Оптимизация расчетов с покупателями и заказчиками и разработка рекомендаций по повышению эффективности расчетных отношений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время большое внимание уделяется расчетам за продукцию, товары и услуги с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты за товары, сырье, материалы, прочие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.

Предприятия ведут расчеты с покупателями - за купленные ими товары, с заказчиками - за выполненные работы и оказанные услуги.

В условиях рыночной экономики риск несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к дебиторской задолженности.

Актуальность темы заключается в том, что в рыночной экономике экономические субъекты (предприятия, организации) в процессе своей финансово - хозяйственной деятельности ежедневно сталкиваются с разными видами расчётов. Статья 1 Закона «О бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации. Также значимость данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов имеет большое значение в успешной работе предприятия. Так что каждому бухгалтеру просто необходимо знать и уметь правильно отражать операции по расчётам с дебиторами и кредиторами в бухгалтерском учёте в соответствии с законодательством, учитывать все нюансы, которые могут возникнуть при этом. Сомнительная дебиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно, только при осуществлении со стороны предприятия контроля.

Рыночные отношения требуют от предприятий ответственность в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому важную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Целью дипломной работы является оптимизация расчетов с покупателями и заказчиками и разработка рекомендаций по повышению эффективности расчетных отношений.

Задачи дипломной работы:

- теоретическое обоснование учета и анализа расчетов с покупателями

- оценка соответствия учета расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Визир» действующему законодательству

- выявление недостатков в организации учета расчетов покупателей и заказчиков и рекомендации по их устранению

- анализ расчетов с покупателями и заказчиками

- выявление резервов повышения эффективности расчетов и разработка рекомендаций по их внедрению.

Объектом исследования в дипломной работе является общество с ограниченной ответственностью «Визир»».

В процессе обработки материалов применяются следующие методы экономических исследований: экономический, экономико-математический, рассчетно - конструктивный; используются основные метод экономического анализа балансовый метод.

Источниками информации для проведения исследования являются годовая бухгалтерская отчетность предприятия за 2010-2011 гг. (форма №1 «Бухгалтерский баланс»; форма №2 «Отчет о прибылях и убытках»); данные аналитического и синтетического учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; первичные документы; регистры аналитического и синтетического учета.

1. Технико-экономическая характеристика организации

1.1 Общие сведения об организации

Общество с ограниченной ответственностью «Визир» (далее - Общество), учреждено гражданином России Соколовым Сергеем Александровичем (далее - Учредитель), для осуществления производственной, научно-технической и хозяйственной деятельности, выполнения работ и осуществления их, предусмотренных предметом и основными задачами деятельности Общества, в целях удовлетворения общественных потребностей и получения его Учредителем максимальной прибыли на вложенный капитал путем осуществления различных видов производственной, научно-технической и коммерческой деятельности, не противоречащих действующему законодательству Российской Федерации. Основным документом является Устав, разработан в соответствии с положениями Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона Российской Федерации от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (далее - Закон об ООО).

Общество является юридическим лицом по российскому праву: имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиков в суде.

Общество может иметь гражданские права и нести гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, не запрещенных федеральными законами, если это не противоречит предмету и целям деятельности, определенно ограниченным Уставом Общества.

Общество в своей деятельности руководствуется настоящим Уставом, законодательством Российской Федерации и обязательными для исполнения актами исполнительных органов власти.

Права и обязанности Общество приобретает с момента его государственной регистрации.

Общество имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и бланк, может иметь эмблему, свой торговый знак, зарегистрированный в установленном порядке, иную символику и средства индивидуализации.

Общество является самостоятельной хозяйственной единицей, действующей на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости.

Юридический адрес Общества: Рязанская область, р.п. Шилово, улица Советская, дом 9. Местом нахождения Общества является место постоянного нахождения его органов управления и основное место его деятельности.

Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Учредитель Общества не отвечает по его обязательствам, а Общество не отвечает по обязательствам Учредителя за исключением случаев, предусмотренных' Гражданским кодексом РФ.

Учредитель несет риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости внесенного им вклада.

При внесении своего вклада не полностью Учредитель несет ответственность по обязательствам Общества в пределах стоимости неоплаченной им части вклада.

Российская Федерация, ее субъекты и муниципальные образования не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и Общество не несет ответственности по обязательствам Российской Федерации, ее субъектов и муниципальных образований.

Полное наименование Общества: общество с ограниченной ответственностью «Визир». Сокращенное наименование: ООО «Визир».

Предметом деятельности Общества является осуществление:

топографо-геодезических работ; установления (восстановления и изменения) границ земельных участков, землепользования, землевладения, населенных пунктов и других территориальных образований;

оказания землеустроительных и геодезических услуг фермерским хозяйствам; оформления землеустроительных дел.

В соответствии с предметом деятельности Общества целью деятельности его является выполнение землеустроительных работ на территории Шиловского и смежных с ним районов Рязанской области.

Контроль за финансовой и хозяйственной деятельностью Общества осуществляет Учредитель непосредственно или через лиц, им на то уполномоченных.

Общество ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет в порядке, установленном законодательством для предприятий соответствующей организационно-правовой формы.

Общество несет ответственность за соблюдение порядка ведения и достоверности учета и отчетности.

Ревизия финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется не реже одного раза в год силами работников Общества и / или привлекаемых для проведения указанной работы специалистов или сторонней (аудиторской) организации.

Хозяйственный год Общества устанавливается с I января по 31 декабря календарного года. ООО «Визир» имеет лицензии серия ГК №041992 от 26 мая 2005 г. и лицензия серия ГК №014993 от 26 мая 2005 г. на осуществление следующих видов работ. Относящихся к геодезической деятельности:

1 2.12.1.0.0 Обследование пунктов государственных геодезических (плановых) сетей 3 и 4 классов и государственной нивелирной (высотной) сети II, III и IV классов

2 5.2.0.0.0 Построение и развитие плановых и высотных съемочных сетей при проведении инженерных изысканий, строительстве и эксплуатации зданий и сооружений, межевании земель, ведении кадастровых изысканий и специальных работ.

3 5.3.0.0.0 Создание специальных геодезических сетей при проведении инженерных изысканий, строительстве и эксплуатации зданий сооружений, межевании земель, ведении кадастров, а также иных изысканий и специальных работ.

4 8.1.3.0.0 Топографическая съемка общего назначения и (или) ее обновление (корректура) в масштабах 1:500 -1:10 000, выполняемая на участках площадью до 10 кв. км. при проведении инженерных изысканий, строительстве и эксплуатации зданий сооружений, межевании земель, ведении кадастров, а также иных изысканий и специальных работ.

5 8.23.0.0 Съемка подземных и надземных сооружений (инженерных коммуникаций) в масштабах 1:500 - 1:5 000, выполняемая на участках площадью до 10 кв. км при проведении инженерных изысканий строительстве и эксплуатации зданий и сооружений, межевании земель, ведении кадастров, а также иных изысканий и специальных работ.

Структура предприятия следующая: планово-экономический отдел; отдел труда и заработной платы; водитель; кадастровый инженер. На каждой должности люди с высшим образование и с большим профессиональным опытом.

1.2 Анализ технико-экономических показателей деятельности организации

расчет покупатель заказчик учет

Цель анализа объемов производства и продажи продукции - находить пути увеличения объемов реализации по сравнению с конкурентами. Основная задача анализа объемов производства и продаж продукции является анализ конкурентной продукции. Эту задачу можно выяснить с помощью аналитических задач:

оценки степени выполнения производственной программы и плана продаж;

оценки динамики выпуска и продаж продукции;

оценки выполнения договоров по объему, ритмичности поставки, качеству;

установления причин снижения объемов производства и неритмичности выпуска.

Источниками информации для анализа являются: бизнес-план предприятия, план технического развития, форма №1 «Баланс предприятия», форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», форма №4 «Отчет о движении денежных средств», форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» (раздел Дебиторская и кредиторская задолженность)

Анализ обычно начинается с изучения объема реализации продукции.

Объем реализации продукции можно определить по отгрузке продукции покупателям, или по оплате. Объектом анализа является валовая, товарная, реализованная продукция. Объем реализованной продукции является основным результирующим показателем деятельности организации. От величины объемов реализации зависят результаты финансово - хозяйственной деятельности, показатели рентабельности. По этому показателю судят о значимости организации на рынке.

Объем реализованной продукции можно узнать с помощью формулы;

Np = Nзап.1 + Nв - N зап. 2

N - объем реализованной продукции,

N зап. 1 - запасы готовой продукции на начало периода,

N зап. 2 - запасы готовой продукции на конец периода,

Nв - объем выпуска продукции.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции. Выполнение договорных обязательств по поставкам продукции (в процентах) рассчитывается по формуле:

Kп= (Nо - Nн): Nо х Ч 100%

Kп - искомый процент выполнения плана договорных обязательств%

Nо - плановый объем продукции для заключения договоров тыс.

Nн - недопоставка продукции по договорам тыс. руб.

Необходимо установить факторы изменения выпуска продукции ее объема. Есть два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка на предприятии определяется по отгрузке продукции, то баланс продукции будет:

ГПн + ВП = РП + ГП к.

Отсюда следует

РП= ГПн+ ВП - ГПк

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то баланс продукции будет выглядеть так:

ГПн + ВП + ОТн =РП+ ОТк +ГПк

Отсюда следует

РП = ГПн + ВП +ОТн - Отк - ГП

Где ГПн, ГПк - остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода

ВП - стоимость продукции в отчетном периоде

РП - объем реализации продукции за отчетный период

ОТн, ОТк - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Рассмотрим основные финансовые показатели деятельности общества с ограниченной ответственностью «Визир» за период деятельности 2009-2011 г.

Результаты деятельности ООО «Визир» получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов.

Таблица 1 - Основные экономические показатели деятельности общества с ограниченной ответственностью «Визир»

Показатели	Годы	2011 г. в% к 2009 г.
	2009	2010	2011
Среднегодовая численность работников, чел.	5	9	10	В 2 раза
Стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	0	174	349	-
Стоимость валовой продукции в ценах реализации, тыс. руб.	1256	1546	2240	В 1,8 раз
Стоимость основных производственных фондов в расчете на: а) 1 среднегодового работника, тыс. руб. б) 1 рубль валовой продукции, руб.	- -	0,05 0,1	0,02 0,1	- -
Себестоимость продукции. тыс. руб.	830	1485	2240
Прибыль (+), убыток (-), тыс. руб.	328	-	-	-
Уровень рентабельности, %	0,4	-	-	-

Как показывают данные таблицы выручка от продаж услуг увеличилась в 1,8 раза. Это произошло в результате того, что повысился спрос на обмер земельных участков при оформлении их в собственность. Прибыль снизилась до нулевой отметки в результате увеличения себестоимости, снижения прибыли от продаж.

1.3 Учетная политика организации

Положение учетной политики	Выбранный вариант
Организация ведения бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет организации ведет лично руководитель.
Стоимостной лимит основных средств	Не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.
Способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам	· линейный способ (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).
Переоценка первоначальной стоимости основных средств	· не производится.
Способначисления амортизационных отчислений по нематериальным активам	· линейный способ.
Переоценка нематериальных активов	· не производится.
Оценка материально-производственных запасов организациями, осуществляющими торговую деятельность	Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу учитывать в себестоимости товаров.
Оценка списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам)	· по себестоимости каждой единицы.
Синтетический учет заготовления материалов	· по фактической себестоимости заготовления.
Синтетический учет полуфабрикатов собственного производства	· без использования счета 21 и отражением полуфабрикатов собственного производства в составе незавершенного производства на счете 20.
Списание затрат по ремонту основных средств	· сразу на издержки производства и обращения.
База распределения общепроизводственных расходов	Общепроизводственные расходы распределяются между объектами калькулирования себестоимости пропорционально прямым статьям затрат.
Списание общехозяйственных расходов	· общехозяйственные расходы в качестве условно-постоянных ежемесячно списываются Д-т сч. 90 «Продажи».
Оценка готовой продукции, отгруженной продукции	Учет готовой продукции ведется по фактической производственной себестоимости (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» не используется).
Признание выручки от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления	· по завершению выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции в целом.
Учет долгосрочной задолженности по полученным кредитам и займам	Задолженность на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств
Учет дополнительных затрат, связанных с получение займов и кредитов	· включаются в затраты того периода, в котором они произведены.
Способ определения стоимости финансового актива при его выбытии	· по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложени.
Отражение в бухгалтерской отчетности прочих доходов и расходов	Прочие доходы отражаются в отчете прибылях и убытках развернуто.
Применение ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» малыми предприятиями	ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» не применять.

Для создания учетной политики создается приказ от директора.

2 Теоретические и методологические аспекты бухгалтерского учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками

2.1 Основные формы расчетов с покупателями и заказчиками

При товарно-денежных отношениях, в процессе купли-продажи, выполнения работ и оказания услуг возникают денежные расчеты.

Расчеты могут принимать как наличную, так и безналичную форму. Однако в связи с законодательными ограничениями в порядке работы с денежной наличностью и порядке ведения кассовых операций в РФ наличные денежные расчеты между организациями практически не ведутся. Это связано с ограничением расчетов по одной сделке с одним контрагентом в сумме, не более 60 000 рублей (сумма расчетов с физическими лицами, когда они не связаны с предпринимательской деятельностью, не ограничена) и наличием ограничения (лимита) остатка по кассе на конец дня, который устанавливается обслуживающим банком. Основную же часть денежных расчетов (80-90%) составляют безналичные денежные расчеты. Они возникает тогда, когда денежные расчеты производятся без непосредственного использования наличных денег, при перечислении денег по счетам кредитных учреждений или зачетах взаимных требований.

Безналичные расчеты представляют собой денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота.

Формы безналичных расчетов:

Расчеты платежными поручениями. Это - самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платежное поручение представляет собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета. Эта форма расчетов имеет тенденцию более широко использоваться в условиях рыночной экономики.

Платежное требование-поручение представляет собой требование поставщика к покупателю оплатить на основании направленных в обслуживающий банк плательщика расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ, оказанных услуг и поручение плательщика списать средства с его счета.

Платежные требования-поручения выписываются поставщиками и вместе с коммерческими документами отправляются в банк покупателя, который передает требование-поручение плательщику для акцепта. Плательщик обязан вернуть в банк акцептованное платежное требование-поручение или заявить отказ от акцепта в течение трех дней со дня поступления его в банк плательщика. Платежное требование-поручение принимается к оплате при наличии средств на счете плательщика.

При расчетах платежными поручениями банк-отправитель по поручению плательщика осуществляет перевод денежных средств в банк-получатель лицу, указанному в поручении. Платежное поручение выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый заверяется оттиском печати и подписями должностных лиц плательщика. Если платежное поручение передается организацией-плательщиком в банк в электронном виде, то для подтверждения его подлинности используется электронная цифровая подпись или тестирующие ключи.

Если расчеты организации-плательщика с другим юридическим лицом осуществляются в порядке плановых платежей, то они могут оформляться постоянно действующим платежным поручением, на основании которого банк в указанные сроки перечисляет оговоренные суммы получателю.

Таким образом, платежные поручения используются организацией для расчетов:

- за полученные товары, работы, услуги и по нетоварным операциям с юридическими и физическими лицами в порядке предоплаты, авансовых и плановых платежей, последующей оплаты;

- с бюджетом;

- в прочих случаях, предусмотренных законодательством.

При расчетах платежными требованиями получатель денежных средств через банк обращается к плательщику с требованием об уплате соответствующих сумм, например:

- при наличии неоплаченных счетов за отгруженные товары (продукцию), выполненные работы, оказанные услуги;

- при расчетах по обязательствам, возникшим в результате проведения банковских операций;

- в прочих случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Использование для осуществления расчетов платежных требований оговаривается в договорах, заключенных организацией с другими юридическими лицами (за исключением случаев, предусмотренных законодательством). При этом возможна акцептная или безакцептная форма.

Если используется акцептная форма, то для списания средств со счета плательщика необходимо его согласие. Акцепт может быть предварительным (оформляется заявлением плательщика с указанием об оплате в день поступления платежного требования в его банк) или последующим (списание средств со счета плательщика производится, если он в течение 10 рабочих дней, не считая дня поступления платежного требования в банк, представил заявление на последующий акцепт; не акцептованные в срок платежные требования возвращаются банку получателя).

Положительный характер как предварительного, так и последующего акцепта выражается в платежных инструкциях плательщика банку. Возможно также безакцептное списание денег со счета плательщика:

по исполнительным документам (решениям хозяйственных судов, иностранных и международных арбитражных судов, постановлениям государственных органов и должностных лиц в части имущественных взысканий);

по кредитам банка и процентам по ним (если это предусмотрено кредитным договором);

в других установленных законом случаях.

Для взыскания сумм в безакцептном порядке организация представляет в банк платежное требование, снабженное надписью «Без акцепта». Оно составляется в трех экземплярах и должно содержать ссылку на соответствующий пункт законодательства, к нему прилагается исполнительный документ, являющийся основанием для безакцептного списания денежных средств.

Вместе с заявлением об открытии лимитированной чековой книжки в банк предоставляется платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете чекодателя. Чеки из лимитированной чековой книжки, принятые поставщиками в оплату за товары и услуги, сдаются в обслуживающий их банк (как правило, на следующий день со дня выписки) вместе с реестром чеков.

Денежные средства на лимитированной чековой книжке периодически пополняются за счет средств расчетного или других счетов организации, а также за счет кредитов путем оформления организацией платежного поручения. Синтетический учет операций осуществляется на счете 55, субсчет 2 «Чековые книжки».

Чеки из не лимитированной чековой книжки чаще всего используют для снятия наличных денег с расчетного или валютного счета в кассу организации.

Аккредитив - соглашение между плательщиком и банком, по которому последний предоставляет в пользу получателя средств обязательство произвести платеж по отвечающим условиям соглашения документам, представленным получателем. Таким образом, плательщик поручает своему банку произвести за счет депонированных собственных средств (или кредита) оплату товарно-материальных ценностей, работ, услуг по месту нахождения получателя средств на условиях, указанных плательщиком в заявлении на выставление аккредитива. Для открытия аккредитива плательщик подает в банк соответствующее заявление в четырех экземплярах.

Синтетический учет ведут на счете 55, субсчет 1 «Аккредитивы».

Инкассо - банковская расчетная операция, посредством которой банк по поручению своего клиента получает на основании расчетных документов причитающиеся клиенту денежные средства от плательщика за отгруженные в адрес плательщика товароматериальные ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиента в банке.

Все расчеты между предприятиями по оплате товаров (работ, услуг) оформляются соответствующими документами. Так, при реализации товаров (работ, услуг), необходимо наличие счета поставщика на оплату. Реализация товаров оформляется товарной накладной и счетом-фактурой. Оказанные услуги принимаются к учету на основании акта приемки выполненных работ.

В счете указываются банковские реквизиты поставщика, цена единицы товара, общая стоимость партии, а также сумма налога, включенного в стоимость товаров.

Счет выписывают в 2 экземплярах: первый экземпляр - покупателю или заказчику для оплаты; второй экземпляр - поставщику.

Счет подписывают главный бухгалтер и руководитель. Выставленные счета подшиваются в хронологическом порядке и хранятся в архиве 5 лет.

Счет - фактура - это основной документ, служащий основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров сумм налога на добавленную стоимость к вычету в порядке, установленном гл. 21 НК РФ

Счета-фактуры выписывает бухгалтер или работник, уполномоченный на то приказом руководителя. При чем сделать это нужно не позднее пяти дней с даты отгрузки товаров покупателю (даты подписания акта приемки-сдачи выполненных работ, оказанных услуг).

Счет-фактуру оформляют в двух экземплярах: первый передают покупателю (заказчику); второй - поставщику.

2.2 Нормативное регулирование учета расчетов с покупателями и заказчиками

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами. Для осуществления учета и анализ расчетов с покупателями и заказчиками необходимо использовать следующие основные нормативные документы:

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 - ФЗ

3 Гражданский кодекс РФ часть I (принята ГД ФС РФ 21.10.1994 г.) и часть II (принята ГД ФС РФ 22.12.1995 г.).

4 Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2.

5 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

6 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.).

7 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» - ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. №32 н.

8 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» - ПБУ 10/99.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками (дебиторская задолженность) ведется на активно - пассивном счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на этом счету ведется учет каждый предъявленный покупателем или заказчиком счет.

Дату отражения задолженности в бухгалтерском учете определяет правила, установленные следующими нормативными актами.

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №129 - ФЗ

В законе указано, что бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Гражданский кодекс РФ часть I (принята ГД ФС РФ 21.10.1994 г.) и частьII (принята ГД ФС РФ 22.12.1995 г.). Согласно Гражданского Кодекса РФ обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно проводится в соответствии с иными дополнительными условиями. Например: выручка от реализации продукции принимается для учета только при условии отгрузки продукции. Если продукция отгружена, но расчетные документы не предъявлены поставщиком покупателю к оплате, выручка для целей бухгалтерского учета - признается.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.). План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности, организационно - правовой формы.

Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем расчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

По положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности расчеты с дебиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. Дебиторская задолженность в иностранных валютах отражаются в бухгалтерской отчетности в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации, и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации. Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Постановление Правительства РФ, согласно которому организация обязана отразить задолженность перед бюджетом по налогу на добавленную стоимость по отгруженной продукции не позднее 5 дней со дня ее отгрузки.

Размер и порядок оценки дебиторской задолженности определяют следующие нормативные акты.

Положение по ведению бухгалтерского учета, согласно которому:

- расчеты с покупателями и заказчиками отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в суммах, признаваемых организацией правильными. Исходя из данной нормы, дебиторская задолженность отражается в учете в оценке, установленной договором, и зависит от количества и цены реализованной продукции с учетом скидок и надбавок, предоставляемых по окончании сделки;

- при совершении операций в иностранной валюте дебиторская задолженность отражается в рублях, в сумме, определяемой путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату предъявления счетов и иных расчетных документов к оплате за отгруженную продукцию либо на дату зачисления денежных средств на валютный счет организации. При этом в соответствующих случаях делаются следующие записи:

Дебет 62 Кредит 90/1 - отражаются договорная стоимость проданной продукции и дебиторская задолженность с пересчетом их в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки и предъявления расчетных документов к оплате;

Дебет 45 Кредит20, 43 - отражается отгруженная продукция в оценке фактической себестоимости продукции, в связи с этим пересчет ее договорной стоимости из иностранной валюты в рубли не производится.

Статья 317 ГК РФ, согласно которой валюта денежных обязательств должна быть выражена в рублях. Договором может быть предусмотрено, что денежные обязательства по сделке подлежат оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (экю, «специальных правах заимствования» и др.). В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

Согласно п. 4 ст. 266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 календарных дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

- по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает сумму создаваемого резерва.

При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ.

2.3 Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов) и т.п. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности делается запись по дебету счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (на сумму погашения задолженности) и 91 «Прочие доходы и расходы» (на величину процента).

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

По дебету

46 Выполненные этапы по незавершенным работам (Д62 К46)

50 Касса (Д62 К50)

51 Расчетные счета (Д62 К51)

52 Валютные счета (Д62 К52)

55 Специальные счета в банках (Д62 К55)

57 Переводы в пути (Д62 К57)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д62 К62)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д62 К76)

79 Внутрихозяйственные расчеты (Д62 К79)

90 Продажи (Д62 К90)

91 Прочие доходы и расходы (Д62 К91)

По кредиту

50 Касса (Д50 К62)

51 Расчетные счета (Д51 К62)

52 Валютные счета (Д52 К62)

55 Специальные счета в банках (Д55 К62)

57 Переводы в пути (Д57 К62)

60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д60 К62)

62 Расчеты с покупателями и заказчиками (Д62 К62)

63 Резервы по сомнительным долгам (Д63 К62)

66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Д66 К62)

67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (Д67 К62)

73 Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д73 К62)

75 Расчеты с учредителями (Д75 К62)

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д76 К62)

79 Внутрихозяйственные расчеты (Д79 К62)

3. Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Анализ динамики объемов оказанных услуг

Объем реализации услуг и объем производства представляет собой взаимозависимыми показателями. Организация должна производить только те услуги, которые она может реализовать.

Цель анализа объемов производства и продажи услуг является как можно больше находить пути увеличения объемов реализации по сравнению с конкурентами, в результате чего будет увеличена прибыль организации.

Основной задачей анализа объема производства и продажи услуг - является анализ конкурентных позиции организации. Эту задачу можно решить с помощью;

оценки динамики выпуска и продажи услуг;

оценки выполнения договоров по объему, ритмичности поставки, качеству;

определение влияния факторов на изменение величины этих показателей.

Объем реализации услуги определяется по оплате. Этот показатель является первостепенным. Объем производства услуги напрямую зависит от того, как продается услуга, какой спрос на нее на рынке. Особенностью ООО «Визир» является то, что она не производит продукцию, а оказывает услуги покупателям и заказчикам. Конечным продуктом и является межевой план, но он не принадлежит производителю. Поэтому объем производства услуг всегда совпадает с объемом реализации.

Анализ выполнения объемов оказываемых услуг должен осуществляться по двум измерителям: стоимостному и натуральному с учетом специфики производственной деятельности каждой конкретной организации. При проведении анализа выполнения производственной программы предлагается использовать метод сравнительной характеристики, в частности, сравнение отчетных данных с аналогичными показателями за предшествующий период, выявление отклонений, определение факторов, влияющих на эти отклонения. Так как план на ООО «Визир» отсутствует, то фактический объем производства, и реализации услуг с планом не сравнивается. Индекс планового задания не рассчитывается.

Выручка от продаж - это основной финансовый ресурс, используемый для осуществления уставной деятельности организации. Знание величины этого ресурса позволяет принимать обоснованные управленческие решения относительно погашения задолженности, заключения договоров, основываясь на изучении спроса, учитывая результаты анализа расходов организации.

Исследование динамики выручки от продаж проводится методом сравнения предыдущего года с нынешним.

Таблица №6 - Динамика выручки от продаж

Годы	Выручка от продаж (денежные единицы)	Абсолютный прирост (денежные единицы)	Темп прироста%
2009	1256	-	-
2010	1546	290	23,08
2011	2240	694	44,89

По данной таблице выручка 2011 года увеличилась, это произошло в результате того что увеличился спрос на обмер земельных участков при оформлении их в собственность или аренду. Это является положительным моментом в деятельности организации.

Себестоимость продукции является важным показателем. В ней отражается все стороны хозяйственной деятельности организации. От её уровня зависит финансовые результаты деятельности организации, финансовое состояние организации.

Анализ себестоимости услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Эффективность управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая определяется следующими факторами:

форма и метод учета затрат;

степень автоматизации учетно-аналитического процесса;

наличие ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения и своевременно их исправлять;

наличие специалистов, которые могут анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Таблица №7 - Оценка динамики себестоимости услуг

Годы	Себестоимость услуги (денежные единицы)	Абсолютный прирост (денежные единицы)	Темп роста%
2009	830	-	-
2010	1485	655	78,9
2011	2240	755	50,8

Себестоимость услуг в 2011 года увеличилась, это произошло в результате того что при проведении работ на изготовлении проекта изыскательной продукции землеустройства повысились затраты на заработную плату, транспортные расходы.

Основными источниками резервов снижения себестоимости услуг являются:

- увеличение объема услуги за счет более полного использования производственной мощности организации;

- сокращение затрат за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования электроэнергии, оборудования, сокращение непроизводительных расходов, производственного брака.

Резервы увеличения объемов оказываемых услуг выявляются в процессе анализа выполнения услуг. Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет инновационных мероприятий, например введение новой технологии производства межевых планов.

3.2 Анализ выполнения договорных обязательств

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств. Объем реализованной продукции является основным результирующим показателем деятельности организации. От величины объемов реализации зависят результаты финансово - хозяйственной деятельности, рентабельность организации.

Если договорные обязательства не выполняются то это означает уменьшение выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того в условиях рыночной экономики может потерять рынок сбыта своих услуг.

В процессе анализа производства и реализации услуг необходимо оценить риск невостребованной продукции, который может возникнуть вследствие падения спроса на эти услуги. Этот риск может понести за собой материальный ущерб организации. Чтобы избежать этот риск необходимо изучит факторы его возникновения.

Внутренней причиной является неправильно составленный прогноз спроса на услугу, неправильная ценовая политика организации, снижение конкурентоспособности услуги. Неэффективная реклама услуги.

Внешней причиной является неплатежеспособность покупателя.

Выполнение договорных обязательств по реализации услуг (в процентах) рассчитывается по формуле:

К_п =(N⁰-N_н):N°*100%,

где К_п - искомый процент выполнения плана договорных обязательств, %;

N⁰ - плановый объем услуг для заключения договоров, тыс. руб.;

N_н - недопоставка услуг по договорам, тыс. руб.

Таблица №8 - Выполнение договорных обязательств по предоставлению слуг, тыс. руб.

Отчетный период	Должны выполнить по плану	Не выполнили по договорным обязательствам	Выполнение договорных обязательств по предоставлению услуг, %
	За отчетный месяц	За период с начала года	За отчетный месяц	За период с начала года	За отчетный месяц	За период с начала года
Январь	66	67	-		100,00%	91,04%
Февраль	66	73	-	-	100,00%	100,00%
Март	82	90	-	-	100,00%	100,00%
Апрель	68	104	-	-	100,00%	100,00%
Май	68	112	-	8	100,00%	100,00%
Июнь	68	116	-	16	100,00%	100,00%
Июль	68	109	-	-	100,00%	100,00%
Август	68	113	-	4	100,00%	100,00%
Сентябрь	68	107	-	-	100,00%	100,00%
Октябрь	68	105	-	-	100,00%	100,00%
Ноябрь	68	100	-	-	100,00%	100,00%
Декабрь	18	30	-	-	100,00%	100,00%

Данные табл. 8 показывают, что предприятие в общей сложности за отчетный период не предоставила услуг на 28 тыс. руб., что составило 0,02% суммы заключенных договоров.

3.3 Пути повышения эффективности политики управления дебиторской задолженности

С позиции возмещения стоимости поставленной услуги продажа может быть осуществлена одним из трех способов:

предоплата;

оплата за наличный расчет;

оплата в кредит.

Общество с ограниченной ответственностью «Визир» предпочитает вести расчеты с покупателями и заказчиками по предоплате. То есть перед тем как межевики начнут собирать межевой план покупатель или заказчик должен оплатить сумму полностью.

На сегодняшний день рыночная экономика предпочитает безналичные расчеты, основной формой которых является платежное поручение. Организации-продавцу не очень выгодно кредитовать покупателя, однако это выгодно тем потребителям, чьи доходы не позволяют оплатить всю сумму сразу. Естественно при оплате с отсрочкой платежа как раз и возникает дебиторская задолженность по услугам.

Вырабатывая политику кредитования покупателей своей услуги, организация должна определиться по следующим вопросам;

срок предоставления кредита;

критерии, по которым поставщик определяет финансовую состоятельность покупателя;

система сбора платежей в случае нарушения условий оплаты;

предоставление скидок.

Управление дебиторской задолженности заключается в создании резервов по сомнительным долгам и анализ фактических потерь, связанных с непогашением дебиторской задолженности.

Сомнительной признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок, а если срок не установлен, то в течение необходимого для этого времени, а также задолженность, которая не обеспечена соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным требованиям создаются в конце года на основании данных инвентаризации дебиторской задолженности.

При образовании резерва по сомнительным требованиям организация вправе по своему усмотрению выбирать в ученой политике методы;

метод процента от объема реализации, выполненных услуг;

метод учетов по срокам оплаты.

Мы предлагаем ввести кредитные отношения по договорам при предоставлении услуги. Так как договор о выполнении услуги заключается на семидесятидневный срок мы предлагаем услугу оплачивать помесячно в рассрочку или после выполнения договора, то есть перед тем как получать межевой план на руки. Организации может быть рекомендована дифференцированная ставка:

- оплата в срок от 1 - 30 дней - 3% в месяц от суммы задолженности;

- оплата в срок от 31 - 60 дней - 3% в месяц от суммы задолженности;

- оплата в срок от 61 - 70 дней - 1% в месяц от суммы задолженности;

Таблица №9 - Резерв увеличения выручки за счет предоставления коммерческого кредита

Площадь земельного участка	Суммы, оплаченные по предоплате, руб.	После 30 дней, руб.	После 60 дней, руб.	На 70 день, руб.
Земельный участок площадью 25 соток	3500	3605	3713	3750
Земельный участок площадью 10 соток	1117	1150	1184	1195

Согласно проведенным расчетам при оказании таким методом услуг в кредит увеличивается выручка. Также можно уточнить насколько изменяется сумма, если взять сумму 30 дневного платежа и 70 дневного платежа в кредит.

В современной коммерческой и финансовой практике реализация услуг в кредит получила широкое распространение. Форма реализации услуги в кредит имеет коммерческий кредит представляет собой реализацию услуг на условиях отсрочки.

Формирование системы кредитных условий входят следующие элементы;

- кредитный период;

- размер предоставляемого кредита;

- стоимость предоставляемого кредита;

- штрафные санкции за просрочку исполнение обязательств.

Срок предоставления кредита должен оговаривается в договоре.

Таблице №10 - Влияние срока предоставления кредита на выручку организации

Площадь земельного участка	Суммы, оплаченные по предоплате, руб.	После 30 дней, руб.	После 60 дней, руб.
Земельный участок площадью 25 соток	3500	3750	250
Земельный участок площадью 10 соток	1150	1195	45
Итого	4650	4945	295

В результате проведенных расчетов сразу становится видно, что сумма увеличивается на 295 рублей. Этот результат можно использовать в процессе последующей разработки кредитной политики организации.

Размер предоставляемого кредита характеризуется максимальный предел суммы задолженности покупателя по предоставляемой услуги.

Стоимость предоставления кредита характеризуется нормой процента. Рассмотрим отражение выручки при предоставлении покупателям коммерческого кредита, если: организация предоставляет коммерческий кредит, вместо денежных средств в оплату за услуги организация получает товарно-материальные ценности, стоимость услуг выражена в условных денежных единицах, покупателю предоставляются скидки. В договоре купли-продажи организация может предусмотреть, что покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за проданные ему услуги. Обычно при таких условиях покупатель должен оплатить как стоимость самой услуги, так и проценты за отсрочку его оплаты. Сумма процентов, которую получит организация, увеличивает выручку от продажи. В данной ситуации следует: отразить выручку в день перехода права собственности на товары к покупателю, увеличить доходы на сумму процентов, которые покупатель заплатит за отсрочку платежа. дебет счета 62 кредит счета 90-1 - отражена выручка от продажи услуги,