Издержки производства и пути их снижения

- стабилизация грунтов при помощи цементизации, замораживания и других химических методов;

- производство буровых работ: для водопонижения, бурение на воду;

- транспортно-складские услуги.

Общество осуществляет свою деятельность на основании лицензии, выданной Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству от 24.05.2004 года за № ГС-6-54-01-27-0-5404107358-003311-1 в соответствии с которой ему разрешается осуществление строительства зданий и сооружений I и II уровней ответственности в соответствии с государственным контрактом.

ОАО фирма «Горняк» находится на упрощенной системе налогообложения с 2005 года, где в качестве налогооблагаемой базы выбрана статья «доходы». Общество уплачивает следующие налоги и взносы:

- Единый налог, применяемый при упрощенной системе налогообложения со всех видов доходов, оговоренных ст. 27 НК РФ;

- Взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФР с разбивкой на страховую и накопительную части (до 01.01.2008 - 10% и 4% , с 01.01.2008 - 8% и 6% соответственно) 14% от фонда оплаты труда;

- Страховые взносы в ФСС от профзаболеваний и несчастных случаев на производстве;

- Плата за негативное воздействие на окружающую среду;

- Транспортный налог.

Целями общества являются:

1. Извлечение и максимизация прибыли;

2. Минимизация издержек производства;

3. Создание рыночной структуры;

4. Выполнение строительно-монтажных работ, производство товаров и оказание услуг;

5. Проведение научно-технических, социально-экономических и экологических разработок;

6. Осуществление посреднических, торгово-закупочных и других коммерческих операций.

Цели - это конкретное конечное состояние или желаемый результат, к которому стремится организационная система.

Задачи - это предписанная работа, серия работ или часть работы, которая должна быть выполнена с требуемым качеством в заранее оговоренные сроки.

Главной задачей для ОАО фирма «Горняк» являются заключенные договора на выполнение строительно-монтажных работ на объектах: ВЭПП-5 ИЯФ СО РАН имени Будкера; строительство канализационного коллектора от КНС-2 поселка аэропорта до ГНС г. Оби; реконструкция канализационного коллектора №3 от автовокзала до улицы Семьи Шамшиных; строительство канализационного коллектора на разъезде Иня со специальным методом (заморозка грунтов); Капитальный ремонт системы канализования Академгородок - Новосибирск от К13 до К32.

Во внешней среде Общества существуют факторы как прямого, так и косвенного воздействия. Факторы прямого воздействия делятся на поставщиков, законодательство и государственные органы и профсоюзы. У ОАО фирма «Горняк» основными поставщиками являются: Завод ЖБИ-4 (поставка железобетонных изделий), Сибтехгаз имени Кима (поставка кислорода), НЗСК (поставка бетона и железобетонных изделий), НЗ Металлоконструкций (поставка готовых металлоизделий).

В ОАО фирма «Горняк» меры воздействия со стороны государства являются как прямыми, так и косвенными. Это может быть действие определенных правил ценообразования, а также законодательные ограничения, нарушение которых карается штрафом, административным взысканием. Так как строительство подземных коммуникаций является очень сложным и дорогостоящим, то такой вид работ финансируется, как правило, только из бюджетных средств. Это, в свою очередь, влияет на формирование цен на выполняемые работы. Государственным комитетом РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу (Госстрой России) разработана специальная методика определения стоимости строительной продукции на территории РФ МДС 81.-35.2004. Согласно данного МДС 81-35.2004 для определения затрат труда работников строительства, времени работ строительных машин, потребности в материалах, изделиях и конструкциях и т.п., т.е. для определения цены, организация должна применять ГСН - государственные сметные нормативы. Кроме того, ведение данного вида деятельности требует от организации получение специальной строительной лицензии (сроком на 10 лет).

Наблюдаются две основные особенности внешней среды Общества:

- Подвижность. Особенно актуальна в связи с быстрыми изменениями в законодательной сфере. Пример по ОАО «Горняк»: постоянно изменяющийся Налоговый Кодекс РФ, изменения в Градостроительном Кодексе РФ, а также проект закона об отмене строительных лицензий.

Взаимосвязанность факторов внешней среды. Изменение одного фактора обусловливает изменение других. Пример по ОАО «Горняк»: нарушение сроков поставок одним из поставщиков вызовет нарушение сроков строительства, что в свою очередь нарушит условия договора и повлечет за собой штрафные санкции и уменьшение размера прибыли.

Внутренняя среда ОАО фирма «Горняк». Информация о внутренней среде предприятия необходима для определения внутренних возможностей, потенциала, на которые предприятие может рассчитывать в конкретной борьбе для достижения поставленных целей. Главная производственная проблема для предприятия - это отсутствие восполнения и обновления ОПФ. Причина же этого, как ни странно кроется вот в чем. Финансирование строящихся объектов ведется бюджетом в рамках строго оговоренных лимитов, например по основному объекту «ВЭПП-5 ИЯФ СО РАН имени Будкера» лимит составляет всего 12 млн. в год (на протяжении уже порядка 8 лет), к тому же первый квартал года характеризуется неизменной задержкой выплаты денежных средств из бюджета. Производство работ при этом не останавливается ни на один день, так как на кону стоит деловая репутация фирмы. Как следствие, растут непропорционально быстро издержки производства, значительно снижается прибыль, которую можно было бы пустить на обновление ОПФ. Кроме того, Общество несет издержки следующего характера (альтернативные) - при отсутствии новой, более мощной и производительной техники заключение новых, возможно более выгодных, договоров становится невозможным. В административно-управленческом плане, на наш взгляд, существует весомая брешь. В Обществе в отношении затрат практически не ведется управленческий учет, а бухгалтерский учет ведется лишь поверхностно, так как расходы организации не имеют существенного значения при выбранной системе налогообложения. Это приводит к нерациональному и возможно мало контролируемому расходованию ресурсов. Отсутствие планового подхода к деятельности предприятия порождает завышение себестоимости продукции и снижение прибыли.

Главным направлением деятельности предприятия всё же является выполнение специализированных работ по строительству подземных сооружений: коллекторов, шахт, тоннелей, насосных и других инженерных сетей.

На рынке подобного вида деятельности города Новосибирска основными партнерами - конкурентами являются: Управление службы Заказчика - Застройщика по Специальному Подземному Строительству Мэрии г. Новосибирска и созданное в 2007 году ООО «Городские Коммунальные Системы» (дочернее предприятие УКС СО РАН). Удельный вес объема реализации работ ОАО фирма «Горняк» по городу Новосибирску на начало 2007 года можно видеть на рис. 2.1.

Рис.2.1. Доля в общем объеме реализации работ ОАО фирма «Горняк» по городу Новосибирску на начало 2007 года

Одной из задач настоящей работы является изучение структуры предприятия. В ходе решения этой задачи были изучены организационно-правовая и организационная структуры. Для удобства их изучения и понимания, они изображены в виде схематических таблиц:

- Организационно-правовая структура - Приложение 4. Показывает принцип организации на предприятии и регулирует правовые отношения во взаимодействии должностных лиц;

- Организационная структура - Приложение 5. Схематически отображает принцип взаимодействия всех структурных подразделений: от управляющих и координирующих до производственных единиц.

На изучаемом нами предприятии четко прослеживается линейно-функциональная структура управления. Данная структура обеспечивает разделение управленческого труда. При этом линейные звенья управления призваны командовать, а функциональные - консультировать, помогать в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов.

На наш взгляд, в организационную структуру Общества необходимо внести изменения следующего плана: т.к. на предприятии отсутствует управленческий учет, то следует включить штатную единицу (как минимум) экономиста или финансового директора.

В зависимости от объемов выполняемых работ среднесписочный состав ОАО фирма Горняк претерпевал изменения в сторону сокращения, что видно из таблицы 2.1.

Таблица 2.1. Динамика изменения среднесписочной численности по ОАО «Горняк» (человек)

	2005 год	2006 год	2007 год
АУП	21	15	14
Рабочие основного производства	13	13	11
Рабочие вспомогательного производства	25	16	16
ИТОГО	59	44	41

Установление цен на выполняемые работы в ОАО фирма «Горняк» происходит на основании разработанных и утвержденных локальных сметных расчетов. Как уже было сказано выше, заказчиком, как правило, выступает либо муниципалитет, либо государственные структуры. На основании ФЗ № 94 проводятся торги (аукционы) между подрядными организациями на право заключения государственного (муниципального) контракта. Как правило, существует два вида смет: инвесторская и подрядная. Инвесторская представляет собой максимальную цену торгов, а подрядная смета на производство работ - это цена контракта.

Образец локального сметного расчета на выполнение подрядных работ по горной проходке «под ключ» можно видеть в приложении 6.

В нем мы видим, что сметная стоимость определяет предельное количество затрат сырья и материалов, работы машин и механизмов, затрат на оплату труда рабочих и механизаторов. Накладные расходы, включающие в себя: административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках, затраты, не учитываемые в нормах накладных расходов, но относимые на накладные расходы и прочие,- рассчитываются на основании норм, установленных Государственным комитетом РФ по строительству и жилищно-коммунальному комплексу (Госстрой России) - МДС 81-33.2004. То же касается и норм сметной прибыли (МДС 81-25.2001), включающей в себя затраты на модернизацию оборудования, реконструкцию объектов основных фондов, налог на прибыль, налог на имущество, проведение мероприятий по охране здоровья и отдыха, не связанных непосредственно с участием работников в производственном процессе, материальную помощь.

2.2 Анализ издержек производства ОАО фирма «Горняк»

за период 2005 - 2007 года

Первым этапом на пути к анализу издержек предприятия является определение структуры выпускаемой продукции и определение объема продаж выпускаемой продукции.

Единицей выпуска продукции (выполняемых работ) Общества является погонный метр горной проходки. Стоимость выполняемых работ по договорам определяется на основании локальных сметных расчетов, учитывающих издержки по установленным нормам ГЭСН-2001.

Таблица 2.2. Объем продаж по видам продукции за период 2005 - 2007 гг. на основании данных бухгалтерского учета: анализ счета 90.1 «Продажи»

Виды продукции	2005 г	2006 г	2007 г
	Объем продаж	Объем продаж	Объем продаж
	В тыс.руб	в %	В тыс.руб	в %	В тыс.руб	в %
Аренда транспортных средств	438,361	3,38	375,648	3,4	363,68	2,76
Аренда строительных механизмов	19,72	0,15	12,00	0,11	0	0
Общестроительные работы*	180,00	1,39	6,552	0,06	596,33	4,53
Горнопроходческие работы**	12339,64	95,08	10527,67	95,19	12024,66	91,32
Аренда нежилых помещений	0	0	137,7	1,24	183,6	1,39
Итого	12977,72	100	11059,57	100	13168,27	100

* - по заключенным договорам подряда с коммерческими фирмами

** - по заключенному государственному контракту на строительство ВЭПП-5

Необходимые данные об объеме продаж и структуре выпускаемой продукции представлены в таблице 2.2. Затраты на производство единицы продукции были рассчитаны исходя из объемов выработки за каждый исследуемый год и рассчитанной полной себестоимости продукции, представленной в таблице 2.3.

Сопоставив данные из таблиц 2.1 и 2.2 можно не вдаваясь в долгие раздумья предположить, что в 2006 году предприятие находилось в кризисном состоянии (сокращение среднесписочной численности; резкое снижение объемов производства).

Таблица 2.3. Показатели производственной деятельности

ОАО фирма «Горняк» за 2005 - 2007 гг.

Показатели	2005 год	2006 год	2007 год
Полная себестоимость	13611,6 тыс. руб.	12786,8 тыс. руб.	14883,9 тыс. руб.
Выполненный объем работ	58,95 п. м.	43,6 п.м.	51,14 п.м.
Себестоимость единицы продукции	230,9 тыс. руб.	293,3 тыс. руб.	291,0 тыс. руб.
Выручка от реализации	12519,6 тыс. руб.	10534,2 тыс. руб.	12621,0 тыс. руб.
Прибыль от реализации	(633,9 тыс. руб)	(1727,2 тыс. руб)	(1715,6 тыс. руб)

Следующий шаг - сбор информации о произведенных расходах предприятия ОАО фирма «Горняк» за заданный период (табл. 2.4). В таблице 2.4 представлены данные об издержках (общих и на единицу продукции) предприятия ОАО фирма "Горняк" за 2005-2007 гг.

Как видно из таблицы полная себестоимость продукции колебалась: за период 2005-2006 она уменьшилась на 6,06%, а за период 2006-2007 увеличилась на 16,4%. Такие колебания полной себестоимости связаны, прежде всего, с сокращением объема производства в 2006 году, резким ростом издержек производства на топливо и энергоносители, сырье и материалы в 2007 году.

Себестоимость единицы продукции (в нашем случае - это один погонный метр горной проходки) в 2005 составила 230,9 тыс. руб, в 2006 г - 293,3 тыс. руб., а в 2007 - 291 тыс. рублей. Очевидно, что предприятие пошло на риск увеличения издержек производства в 2006 г., пытаясь сохранить работников предприятия, не снижая уровень заработной платы основным рабочим, при сократившихся объемах работ. В 2007 году удалось

Таблица 2.4. Структура издержек предприятия ОАО «Горняк» за 2005 - 2007 гг. *

	2005 г	2006 г	2007 г
Статьи калькуляции	Затраты на производство, тыс. руб.	Удельный вес затрат, %	Затраты на производство единицы продукции, тыс. руб.	Затраты на производство тыс. руб.	Удельный вес затрат, %	Затраты на производство единицы продукции, тыс. руб.	Затраты на производство тыс. руб.	Удельный вес затрат, %	Затраты на производство единицы продукции, тыс. руб.
1. Сырье и материалы	2239,9	16,5	38,1	2093,7	16,4	48,1	3444,1	23,1	67,2
2. Топливо и энергия на технические цели	761,6	5,6	12,9	1098,9	8,6	25,2	1194,8	8,0	23,3
3. Амортизация	493,0	3,6	8,3	507,5	4,0	11,7	552,8	3,7	10,8
4. З/плата АУП и вспомогательных служб	2122,0	15,6	36,0	1485,7	11,6	34,0	1969,9	14,1	41,0
5 З/плата рабочих основного производства	2679,0	19,7	45,5	2505,4	19,6	57,5	2584,3	17,4	50,6
6. Общехозяйст- венные расходы	2308,7	16,7	38,6	2011,5	15,7	46,0	1912,8	12,8	37,2
7. Отчисления на соц. страхование	782,9	5,8	13,4	643,2	5,1	14,9	543,0	3,6	10,5
8. Прочие расходы	467,3	3,4	7,9	713,7	5,6	16,4	866,6	5,8	16,9
Производственная себестоимость	11854,4	87,1	200,7	11059,6	86,5	253,8	13168,3	88,5	257,5
Внепроизводственные расходы	1757,2	12,9	30,2	1727,2	13,5	39,5	1715,6	11,5	33,5
Полная себестоимость	13611,6	100	230,9	12786,8	100	293,3	14883,9	100	291,0

* - таблица составлена по журналу-ордеру по счетам 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 97 «Расходы будущих периодов» снизить издержки на единицу продукции за счет более экономного использования топлива и энергии, уменьшения прочих расходов и снижения внереализационных расходов. Однако за счет резкого скачка удельного веса на сырье и материалы полученная экономия оказалась ничтожно малой.

Структура произведенных расходов также изображена графически на рис. 2.2, где более четко видны колебания удельного веса затрат:

Рис. 2.2. Удельный вес затрат на производство ОАО фирмы «Горняк» за 2005 -2007 гг.

Следующий этап в анализе издержек производства - разделение расходов в зависимости от характера условий получения и направлений деятельности предприятия (таблицы 2.4 и 2.5).

Рассмотрим виды расходов ОАО фирма «Горняк» в зависимости от характера условий получения и направлений деятельности предприятия. Для этого воспользуемся таблицей 2.5 и 2.6, которая позволит оценить структуру расходов и их динамику за 2005/2006 г. и 2006/2007 г.

Таблица 2.5. Расходы (затраты, издержки) предприятия за 2005/2006 год (в тыс. руб.)

Виды расходов предприятия	Абсолютные величины	Удельные веса (%) в общей величине расходов	Изменения
	2005	2006	2005	2006	В абсолютных величинах	В удельных весах
1. Расходы от обычных видов деятельности	11387,1	10345,9	83,7	80,9	-1041,2	- 2,8
2. Операционные расходы	467,3	713,7	3,4	5,6	+246,4	+ 2,2
3. Внереализационные расходы, включая налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	1757,2	1727,2	12,9	13,5	- 30	+ 0,6
4. Итого расходов	13611,6	12786,8	100	100	-824,8	0

Из таблиц 2.5 и 2.6 мы можем видеть, что основной вид расходов ОАО фирма «Горняк» представляет собой расходы по обычным видам деятельности: 83,7% за 2005 год, 80,9 % за 2006 год и 82,6% за 2007 год.

Операционные и внереализационные расходы совокупно составили: 16,3% за 2005 год, 19,1% за 2006 год и 17,3% за 2007 год. Это составляет почти 1/5 часть от общей доли расходов за весь период. Существующие условия в ОАО фирма «Горняк» навряд ли можно назвать нормальными при столь высоком удельном весе прочих (операционных и внереализационных) расходов.

В абсолютных же величинах за период 2005/2006 гг. наблюдается отрицательная динамика -824,8 тыс. руб., что связано со снижением объема производства и ростом операционных расходов. За 2006/2007 гг. динамика оказалась положительной благодаря наращенному объему производства, при опять же растущих операционных расходах.

Таблица 2.6. Расходы (затраты, издержки) предприятия за 2006/2007 года (в тыс. руб.)

Виды расходов предприятия	Абсолютные величины	Удельные веса (%) в общей величине расходов	Изменения
	2006	2007	2006	2007	В абсолютных величинах	В удельных весах
1. Расходы от обычных видов деятельности	10345,9	12301,7	80,9	82,6	+ 1955,8	+ 1,8
2. Операционные расходы	713,7	866,6	5,6	5,8	+ 152,9	+ 0,2
3. Внереализационные расходы, включая налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	1727,2	1715,6	13,5	11,5	- 11,6	- 2,0
4. Итого расходов	12786,8	14883,9	100	100	+ 2097,1	0

Большое значение имеет классификация затрат на постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные). К постоянным (условно-постоянным) издержкам в ОАО фирма «Горняк» можно отнести затраты по обслуживанию и управлению производством, амортизацию, транспортный налог, затраты на ремонт оборудования, оплату за аренду земли, услуги банка, теплоэнергоносители и т.д. К переменным (условно-переменным) - затраты на сырье и материалы, теплоэнергоносители на технические нужды, заработную плату рабочих, включая отчисления в социальные фонды, налог на применение УСНО. Представим разделение затрат в виде таблицы 2.7.

Таблица 2.7 Деление затрат на переменные - постоянные по ОАО фирма «Горняк»

	2005 год	2006 год	2007 год
Элементы затрат	Затраты на производство тыс. руб.	Затраты на производство единицы продукции тыс. руб.	Затраты на производство тыс. руб.	Затраты на производство единицы продукции тыс. руб.	Затраты на производство тыс. руб.	Затраты на производство единицы продукции тыс. руб.
Условно-постоянные издержки:
Амортизация ОС	493,0	8,3	507,5	11,7	552,8	10,8
ФОТ АУП и ВС	2122,0	36,1	1485,7	34,0	1969,9	41,0
Отчисления на социальные нужды	322,1	5,5	212,3	4,9	291,5	5,7
Общехозяйственные затраты	3434,0	58,2	3580,5	82,1	3507,0	68,6
Налоги	152,6	2,6	145,7	3,3	136,9	2,7
Итого	6523,7	110,7	5931,7	136,0	6458,1	126,2
Условно-переменные издержки:
сырье и материалы	2092,6	35,5	2029,8	46,6	3433,8	67,1
топливо и энергия на технические цели	761,6	12,9	1098,9	25,2	1194,8	23,3
з/плата производственных рабочих	2679,0	45,4	2505,4	57,5	2584,3	50,6
отчисления на соц. страхование	460,8	7,8	430,9	9,9	251,5	5,0
прочие расходы, (в т.ч. транспортные услуги, налог УСНО 6% и т.д.)	1093,9	18,6	790,1	18,1	961,4	18,8
Итого	7087,9	120,2	6855,1	157,3	8425,8	164,8
Валовые издержки	13611,6	230,9	12786,8	293,3	14883,9	291,0

Данное разделение затрат позволяет нам (по системе «директ-костинг») определить маржинальный доход (Mg) (при помощи таблиц 2.3 и 2.7):

Mg 2005 = Выручка от Реализации - Переменные Затраты = 12977,7 - 7087,9 = 5889,8 тыс.руб. или Mg 2005 = Постоянные Затраты + Прибыль от Реализации = 6523,7 + (-633,9) = 5889,8 тыс. руб.;

Mg 2006 = Выручка от Реализации - Переменные Затраты = 11059,6 - 6855,1 = 4204,5 тыс.руб. или Mg 2006 = Постоянные Затраты + Прибыль от Реализации = 5931,7 + (-1727,2) = 4204,5 тыс. руб.;

Mg 2007 = Выручка от Реализации - Переменные Затраты = 13168,3 - 8425,8 = 4742,5 тыс.руб. или Mg 2007 = Постоянные Затраты + Прибыль от Реализации = 6458,1 + (-1715,6) = 4742,5 тыс. руб.,

то есть возможность получать прибыль на предприятии наступает только после того как оно возместит постоянные затраты за счет доходов от реализации определенного объема продукции.

Проведем анализ полученных ранее показателей по издержкам производства. Для этого сведем все исходные данные в таблицы 2.8 и 2.9.

Рассчитаем влияние выручки от реализации на прибыль предприятия:

1) Для периода 2005 / 2006 год

? П = ? ВР * /Mg/ = - 1918,1 * 0,454 = -870,8 тыс.руб., т.е. уменьшение выручки от реализации в 2006 году по сравнению с 2005 годом уменьшило прибыль предприятия на 870, 8 тыс. руб.

2) Для периода 2006/2007 год

? П = ? ВР * /Mg/ = 2108,7 * 0,38 = 801,3 тыс.руб., => рост выручки от реализации в 2007 году по сравнению с 2006 годом увеличил прибыль предприятия на 801,3 тыс. руб.

И в первом, и во втором случаях наблюдается увеличение переменных издержек. Рассчитаем изменение прибыли в результате увеличения удельных переменных затрат:

1) Для периода 2005 / 2006 год

? П = -/VC/ * ВРотч. год = - 0,074 * 11059,6 = - 818,4 тыс. руб., т.е. увеличение переменных издержек уменьшило прибыль предприятия.

Таблица 2.8. Сводная таблица данных за 2005-2006 года

2) Для периода 2006/2007 год

? П = -/VC/ * ВРотч. год = - 0,02 * 13168,3 = - 263,4 тыс. руб., т.е. увеличение переменных издержек уменьшило прибыль предприятия.

Влияние постоянных издержек на прибыль определяется величиной абсолютного отклонения FV, но с обратным знаком:

1) Для периода 2005 / 2006 год

? П = - ? FV = -(-592,3) = 592,3 тыс.руб.

2) Для периода 2006/2007 год

? П = - ? FV = - (526,4) = - 526,4 тыс. руб.

Таблица 2.9. Сводная таблица данных за 2006-2007 года

Итого общее отклонение прибыли составит:

1) Для периода 2005 / 2006 год

?П = - 870,8 - 818,4 + 592,3 = -1096,9 тыс. рублей - за исследуемый период прибыль уменьшилась на 1096,9 тыс.руб. в результате снижения выручки от реализации, увеличения переменных издержек производства и снижения постоянных затрат.

2) Для периода 2006 / 2007 год

?П = 801,3 - 263,4 - 526,4 = 11,5 тыс. рублей - прибыль незначительно поднялась на 11,5 тыс. руб. в результате роста объема производства (ВР), но увеличения как постоянных, так и переменных затрат.

Влияние изменений объема реализации измеряется с помощью показателя производственного левереджа (операционного рычага) и определяется с помощью формулы (1.11). Найденный показатель указывает, на сколько процентных пунктов увеличится прибыль при изменении выручки на 1 процентный пункт. Считая, что FV и /Mg/ - неизменные величины, рассчитаем Эпл как Эпл = Mg баз.год / П баз.год

1) Для периода 2005 / 2006 год

Эпл = 5889,8 : (-633,9) = -9,29, т.е. при уменьшении выручки от реализации на 1 процентный пункт прибыль уменьшается на 9,29 процентных пункта; Темп прироста ВР составляет -32,61% - под влиянием этого фактора прибыль уменьшилась на (-32,61)*(-9,29) = 303% => -633,9 * 303% = - 1918,1 тыс.руб., что соответствует результатам полученным методом цепной подстановки в таблице 2.8.

2) Для периода 2006/2007 год

Эпл = 4204,5 : (-1727,2) = -2,4 т.е. при уменьшении выручки от реализации на 1 процентный пункт прибыль уменьшается на 2,4 процентных пункта; Темп прироста ВР составляет 19,07% - под влиянием этого фактора прибыль увеличилась на (19,07)*(-2,4) = -45,77% => -1727,9 * (-45,77%) = 2108,7 тыс.руб., что соответствует результатам полученным методом цепной подстановки в таблице 2.9.

Более наглядно динамика издержек ОАО фирма «Горняк» отражена на рисунке 2.3. Общие условно-постоянные издержки TFC на протяжении всего периода остаются практически неизменными, в то время как условно-переменные издержки TVC существенно возросли в 2007 году по сравнению с 2005 и 2006 годами.

Рис. 2.3. Издержки ОАО фирмы «Горняк»: общие полные ТС, общие условно-переменные ТVC, общие условно-постоянные TFC

Глава 3. Выбор основных направлений снижения издержек производства ОАО фирма «горняк»

Проанализировав показатели производственной деятельности и издержки предприятия ОАО фирма «Горняк» за 2005 - 2007 гг., мы наблюдаем, что Общество на протяжении всего исследуемого периода не рентабельно, а проще говоря, убыточно. Выживает оно только за счет привлеченных (долгосрочные и краткосрочные кредиты) и, в большей степени, заемных средств. Привлечение капитала возможно по той причине, что генеральный директор ОАО фирма «Горняк», является директором ещё нескольких организаций. В чем причина убыточности общества? Назовем несколько возможных причин:

1) Монопольное положение на рынке подобных услуг, где монополистом, по сути, выступает УЗЗ СПС Мэрии (Управление Заказчика-Застройщика по Специальному Подземному Строительству Мэрии г. Новосибирска), что способствует установлению непреодолимых барьеров для конкурентов - как естественного, так и искусственного происхождения;

2) Отсутствие планово-экономического подхода на предприятии не позволяет разумно использовать производственные ресурсы предприятия;

3) На предприятии лежит непосильное бремя внереализационных расходов, причем, разбирая их каждый конкретно по анализам счетов, возникают сомнения в их целесообразности;

4) Высокое налогообложение;

5) Руководство Общества имеет целью скрыть прибыль предприятия (например от акционеров, либо от налогообложения).

Эти выводы напрашиваются сами, так как за все три исследуемые года не было сделано ни одной существенной попытки изменить ситуацию в отношении прибыльности и рентабельности предприятия.

Для обоснованного принятия управленческого решения необходимо выполнять несложные практические расчеты, которые позволяли бы руководству предприятия принимать необходимые и, главное, обоснованные решения.

Что бы рассчитать объем выручки, покрывающий постоянные и переменные издержки фирмы, целесообразно использовать такую величину, как сумма покрытия. Расчет суммы покрытия позволяет определить, сколько средств зарабатывает фирма, производя и реализуя свою продукцию с тем, чтобы окупить постоянные издержки и получить прибыль. Расчет суммы и средней величины покрытия дает возможность определить также точку безубыточности.

Итак, мы имеем следующие данные: цена 1 п.м. горной проходки «под ключ» 291,0 тыс. руб., постоянные затраты составляют 6458,1 тыс.руб., выручка от реализации 13168,3 тыс.руб. Так чему же будет равна пороговая выручка (точка безубыточности)? Под точкой безубыточности понимается такая выручка и такой объем производства, которые обеспечивают фирме покрытие всех ее затрат и нулевую прибыль.

1. Для решения этой задачи найдем сумму покрытия. Ее можно определить как разницу между валовой выручкой и переменными затратами, а также как сумму постоянных затрат и прибыли:

13168,3 тыс. руб. - 8425,8 тыс. руб. = 4742,5 тыс. руб.

2. Зная сумму покрытия, найдем коэффициент покрытия, т. е долю суммы покрытия в выручке от реализации:

4742,5 тыс. руб. : 13168,3 тыс. руб. = 0,36

2. Определим пороговую выручку (точку безубыточности):

6458,1 тыс. руб. : 0,36 = 17939,2 тыс. руб., что соответствует ? 62 п.м. горной проходки.

Конечно, легко было бы решить проблему рентабельности, только определив точку безубыточности и отталкиваясь от этого значения строить планы о получении определенной прибыли. Но в ситуации, существующей в ОАО фирма «Горняк», такой подход не является решением, поскольку при низкой производственной мощности предприятия (высокая степень изношенности машин ОПФ, отсутствие их обновления), возможность заключения дополнительных договоров на выполнение работ, становится нереальной. Увеличить объем реализации по уже заключенному государственному контракту также не представляется возможным в связи с низкими лимитами денежных средств выделяемых бюджетом на год (12 млн. руб.). Кроме того, существуют определенные лимиты в отношении доходов, оговоренные Налоговым Кодексом РФ, при упрощенной системе налогообложения. И уж если порог рентабельности составляет 17939,2 тыс. руб., понятно, что Общество, не желая переходить на классическую систему налогообложения, просто прятало свои доходы, при установленном пределе доходов в 2005/2006 годах - 15 млн. рублей, а в 2007 году - 20 млн. рублей.

Таким образом, не имея возможности увеличить объемы выпуска, мы должны изыскать другой способ сделать наше предприятие рентабельным.

Для этого, необходимо провести планирование издержек производства пофакторным методом, то есть выявить факторы (причины) вызывающие неблагоприятные отклонения. Воспользуемся данными из таблиц 2.8 и 2.9. Они показывают нам удручающую ситуацию - фактически полученная убыль - но все же непонятно за счет чего она получилась. Необходим детализированный, более развернутый отчет. К сожалению, о чем мы неоднократно повторяем, в Обществе отсутствует плановый подход к издержкам, а значит мечтать о сравнении плановых и фактических показателей не приходится. Можно предположить, что существует перерасход переменных затрат. Чтобы разобраться с причиной превышения величины переменных затрат, нужно в разрезе статей затрат провести дополнительный анализ при помощи данных из таблиц 2.4 и 2.7, но без плановых показателей такой анализ мало что дает. Следовательно, пофакторный метод анализа и планирования издержек в данной ситуации малопригоден.

Обратимся к нормативному методу. Нормы затрат мы может определить из существующих локальных сметных расчетов. В них точно определены предполагаемые затраты по конструктивным элементам, как для прямых, так и для накладных затрат. За данными обратимся к приложению 7. Представим нормативные данные в виде таблицы 3.1.

Таблица 3.1. Нормативные затраты на производство работ

Статья затрат	В ценах 1984 г, тыс. руб.	В текущих ценах, тыс. руб.	Затраты на производство единицы продукции
Объем, п.м.	30	30
Материалы	32,1	1456,7	48,6
Машины и механизмы	9,5	551,0	18,4
ФОТ рабочих и механизаторов	35,6	1967,6	65,6
Накладные расходы	17,9	1038,2	34,6
Плановые накопления	6,8	594,4	19,8
Итого	92,2	5347,6	187,0

Итого прямые затраты составили 67,5 тыс. руб. - в ценах 1984 года. Перевод цен 1984 года в текущие производился по установленным индексам цен по НСО на момент их действия. Норма накладных расходов - 21,7 % от прямых затрат, нормы плановых накоплений - 8% (причем 20% от общей суммы накоплений - установленный норматив ожидаемой чистой прибыли). Затраты на единицу продукции по нормативу составляют 187,0 тыс.руб. Сравним основные показатели затрат на единицу продукции по нормативу и по факту за 2007 год. Поместим в таблицу 3.2 уже рассчитанные данные затрат на единицу продукции в тыс. руб. и рассчитаем отклонение:

Таблица 3.2. Нормативные данные затрат на единицу продукции, в тыс.руб.

Показатели	По нормативу	Фактически	Отклонение
Материалы	48,6	67,1	- 18,5
ФОТ рабочих и механизаторов	65,6	55,6	+10,0
Машины и механизмы (топливо, электроэнергия, амортизация оборудования, используемого для производства )	18,4	31,4	- 13,0
Накладные расходы (амортизация зданий и оборудования, ФОТ АУП и ВС, общехозяйственные и прочие расходы)	54,4	136,9	- 82,5
Валовые затраты	187,0	291,0	- 104

В процентном отношении отклонение от норматива по материалам составляет 38% перерасхода, 15,3% экономия по ФОТ рабочих, 70% перерасхода по статье машины и механизмы, 151,6% перерасхода по статье накладных расходов. Итого отклонение в стоимости единицы продукции составляет 55,6 % перерасхода!

Относительно статей затрат «Материалы», «Машины и механизмы» можно предположить, что учет потребления и расходования сырья и материалов, топлива и энергоносителей организован не на должном уровне и на предприятии существуют хищения и приписки товарно-материальных ценностей. При отсутствии правильно организованного управленческого и финансового учета это становится нормой. Решив эти две проблемы ОАО «Горняк» могло бы снизить издержки производства в объемах, представленных в таблице 3.3.

Таблица 3.3. Резерв средств от экономии издержек производства (тыс. руб.)

Показатели	Отклонение, %	Резерв средств от экономии издержек
Материалы	- 38,0	1304,8
ФОТ рабочих и механизаторов	+ 15,3	433,9
Машины и механизмы (топливо, электроэнергия, амортизация оборудования, используемого для производства )	- 70,0	664,8
Накладные расходы (амортизация зданий и оборудования, ФОТ АУП и ВС, общехозяйственные и прочие расходы)	- 151,6	3612,6

В идеале, снизив издержки производства подобным образом ОАО «Горняк» сработало бы не в минус, а с прибылью в 3057,8 тыс. руб.

Выводы о недостатках существующей системы управления в ОАО фирма «Горняк», влекущих за собой рост издержек производства и фактической себестоимости:

1) Отсутствие механизма планирования (бюджетирования) деятельности предприятия не позволяет

- проводить предварительный сравнительный анализ принимаемых решений,

- рассчитывать плановые, экономически оправданные (в соответствии с внутренними нормами и нормативами предприятия) показатели затрат,

- прогнозировать результаты деятельности и обосновывать перспективные решения,

- проводить анализ отклонений фактических показателей от плановых и выявлять их причины.

2) Отсутствие «прозрачной» системы учета затрат не позволяет не только определить их достоверную величину, но и проанализировать их по видам, статьям, местам возникновения и в других разрезах, необходимых для адекватного контроля деятельности и управления.

3) Несовершенство системы внутренней отчетности;

4) Отсутствие механизма оценки рентабельности направлений деятельности и отдельных процедур;

5) Недостаточный уровень ответственности и мотивации персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности;

6) Отсутствие четкого механизма управления подразделениями предприятия:

- системы контрольных показателей и регламента их планирования;

- получения отчетов, анализа и оценки;

- стимулирования.

Все перечисленные недостатки, являются предпосылками для реорганизации управленческого учета. Для её проведения руководству ОАО фирма «Горняк» необходимо провести анализ системы управленческого учета в уже существующем виде. К примеру, это может быть анализ учетной политики и способов учета, анализ сложившейся практики составления и оценки отчетов, качества содержащейся в них информации.

На основании проведенного анализа необходимо создать организационно - методологическую модель управленческого учета, которая должна состоять из трёх частей: методологическая (то есть «чем» и «как» предполагается управлять), организационная («кто» будет управлять) и техническая (с помощью каких технических средств управлять).

Заключение

Исследование было проведено на примере Открытого Акционерного Общества по специальному подземному строительству фирма «Горняк» за временной интервал в три года, а именно 2005-2007 гг.

В процессе работы были решены следующие задачи:

1. дано определение издержкам как качественному показателю хозяйственной деятельности предприятия;

2. определена система показателей издержек производства предприятия;

3. рассмотрены факторы, влияющие на уровень и сумму издержек производства;

4. оценена динамика издержек производства;

5. проведён анализ издержек;

6. выявлены резервы снижения издержек производства предприятия;

7. предложено направление оптимизации структуры издержек производства ОАО фирмы «Горняк».

По результатам проведенного исследования можно сделать следующие выводы.

Учет издержек производства организуется в соответствии с ПБУ 10/99, а налоговый учет затрат организуется в соответствии с положениями главы 25 Налогового Кодекса Российской Федерации.

На исследуемом предприятии учет ведется в журнально-ордерной форме. Издержки обращения отражаются в учете путем прямого отнесения на соответствующие статьи номенклатуры. Все расходы, являющиеся издержками производства, накапливаются в течение месяца на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы» и 23 «Вспомогательное производство», которые отражают сумму произведенных или начисленных за отчетный период расходов. Выручка от реализации произведенных работ отражена на субсчете 90.1 «Продажи», фактическая себестоимость - на субсчете 90.2.1 «Себестоимость продаж».

Анализ издержек производства, проделанный в работе, обнаружил стабильную отрицательную динамику расходов, приводящую к убыточности предприятия, выявил её причины и позволил предложить следующие резервы снижения издержек производства:

- Снижение уровня издержек производства возможно за счет экономии затрат на сырье и материалы, путем совершенствования внутренней системы отчетности и контроля за деятельностью материально-ответственных лиц;

- За счет снижения внепроизводственных затрат, путем ужесточения контроля за расходованием денежных средств на административно-управленческие и маркетинговые расходы;

- Введением уровней ответственности и мотивации персонала за снижение уровня затрат и повышение эффективности деятельности;

- Путем проведения реорганизации управленческого учета в ОАО фирма «Горняк», разработки и внедрения организационно - методологической модели управленческого учета, позволяющей иметь «прозрачную» систему учета затрат.

Теперь, вооружившись результатами анализа, можно сформулировать правильные ответы на поставленные задачи в начале работы:

- Знание фактического состава издержек в каждом продукте позволяет определить его наиболее затратную составляющую и сосредоточить усилия на ее уменьшении. Таким образом, меры по снижению затрат станут особенно эффективными.

- Знание фактической себестоимости продукции позволяет установить на нее конкурентную цену, разработать такую систему скидок, чтобы не продавать в убыток, или, возможно, принять решение о снятии малорентабельной продукции с производства.

- Знание уровня безубыточности позволяет определять минимальные объемы продаж продукции и формировать портфель заказов так, чтобы производство было всегда рентабельным.

Таким образом, цель выпускной квалифицированной работы достигнута, поставленные задачи выполнены.

***

Так все-таки, "считать или не считать?" Очевидно, что сегодня для любого, даже небольшого предприятия "считать" не только выгодно, но и уже доступно.

Список использованных источников

Нормативно-правовые акты

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации. В двух частях. (С изменениями). - 2-е изд., перераб. - М.: Приор, 2008.- 332 с.

2. ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (с изменениями и дополнениями).- М.: «Дело и сервис», 2006. - 119 с.

3. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» (утверждено приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 г. № 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01" (с изменениями и дополнениями) .- М.: «Дело и сервис», 2006. - 132 с.

4. Письмо Минфин РФ от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464 «Об организации производственного учета хозяйствующих субъектов Российской Федерации»

Учебная литература

5. Бакаев А.С., Безруких П.С., Врублевский Н.Д. Бухгалтерский учет/ Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. -719 с.

6. Баканов М.И. Анализ хозяйственной деятельности. - М.: Экономика, 2005. - 310 с.;

7. Валевич Р.П., Давыдова Г.А. Экономика предприятия. - Минск: Высшая школа, 2002. - 199 с.;

8. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - Л, 2005. - 576 с.

9. Гусев Ю.В., Михайловская Л.Н. Экономика фирм (предприятий): Учебное пособие./Под ред. Ю.В. Гусева.- Новосибирск: НГАЭиУ, 2003.- 550 с.

10. Должникова В. Г. Затраты производства: формирование и анализ - Новосибирск, 2002. - 112 с.

11. Ильин А.И. Планирование на предприятии: Учебник - Минск: Новое знание, 2004. - 2-е изд., перераб. - 635 с. - (Экономическое образование)

12. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. - М.: Инфра-М, 2005. - 341 с.

13. Котляров С.А. Управление затратами. -- СПб.: Питер, 2004. - 311 с.

14. Кураков А. П. Экономическая теория: Учебное пособие. - 2-е изд., доп. и пере. М.: Гелиос АРВ. - 2004. - 751 с.

15. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2006. - 176 с.

16. Николаева С.А. Учет затрат в условиях рынка. - М.: Аналитика-Пресс, 2002. - 285 с

17. Прибыткова Г.К. Финансовый менеджмент - Оренбург: ГОУ ОГУ, 2005. - 92 с

18. Цирунян И.Г. Нормирование накладных расходов и сметной прибыли в строительстве: структура норм, порядок применения/Учебно-методические материалы. - М.: ГОУ ДПО «ГАСИС», 2006. - 80 с.

19. Шеремет А.Д. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учебное пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ -БИНФА», 2006. - 310 с.

Периодические издания

20. Богатырева Е.И. Формирование учетной политики организаций // Бухгалтерский учет. - 2005.- №12. - С.25-31

21. Воронова Е.Ю. Взаимосвязь динамики затрат и изменений объема производства // Аудиторские ведомости. - 2005. - № 1. - С. 18-20

22. Гладышева Ю.В. Учет производственных затрат // Справочник экономиста. - 2003.- №4 - С.9-12

23. Иванов А.Н. Производственный анализ: оптимизация структуры затрат // Аудит, ведомости. - 2005 . - №10 - С. 14-19

24. Макарьева В.И. Учет прямых и косвенных расходов в организациях // Налоговый вестник. - 2004. - № 9. - с. 21-25

25. Паламарчук А.С. Практические расчеты по выбору варианта управленческих решений // Справочник экономиста. - 2006. - №5. - с. 33-38

Материалы из всемирной сети ИНТЕРНЕТ

26. Булатов А.С. Экономика: учебник - Электронные издания. http//www.polbu.ru/bulatov_economy (14 мар. 2008)

27. Керимов В.Э., Роженицкий О.А. Анализ соотношения «Затраты - Объем - Прибыль» - Менеджмент в России и за рубежом. - 2000. - №4. http//www.dis.ru/manag/?klerk (02 февр. 2008)

28. Кобец Е.А. Планирование на предприятии: Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ. http//www.aup.ru/books/m160 (28 апр. 2008)

29. Пилипенко Т.Б., Загинайло И.В. Управление издержками производства в малом и среднем бизнесе - ММ Деньги и технологии. - 2003. - №2. http//www.excellent.com.ua/trenings/usefull/public (29 мар. 2008)

30. Т.И. Юркова, С.В. Юрков. Экономика предприятия/ Учебник. http//www.aup.ru/books/m88 (28 февр. 2008)

31. Хотинская Г.И. Концептуальные основы управления затратами. - Менеджмент в России и за рубежом. - 2002. - №4 http//www.dis.ru/manag/?klerk (03 май 2008).