Издержки производства и пути их снижения

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические и методологические основы анализа и планирования издержек производства

1.1 Положения и нормативные акты, регламентирующие порядок учета производственных затрат

1.2 Понятие и виды издержек производства

1.3 Методы анализа издержек производства

1.4 Методы планирования снижения издержек производства

Глава 2. Анализ издержек производства ОАО фирма «Горняк»

2.1 Характеристика предприятия: основные виды деятельности и организационно-правовая форма ОАО фирма «Горняк»

2.2 Анализ издержек производства за период 2005 - 2007 года

Глава 3. Выбор основных направлений снижения издержек производства ОАО фирма «Горняк»

Заключение

Список использованных источников

Введение

"Что выгоднее - считать или не считать? И во всех случаях выходит, что выгоднее первое, зато доступнее второе" Л.И. Лиходеев

Еще совсем недавно, вплоть до 80-х годов прошлого столетия, бизнесмены, планируя будущую прибыль, пользовались формулой:

Цена = Издержки производства + Желаемая прибыль.

В начале ХХI века, когда рынок производителя трансформировался в рынок потребителя, формула успешного бизнеса такова:

Полученная прибыль = Цена, продиктованная рынком - Издержки производства [29].

Таким образом, перефразируя известные слова знаменитого экономиста, можно сказать: из всех менеджментов важнейшим для нас является управление издержками.

Тема выпускной квалификационной работы - анализ издержек предприятия - выбрана не случайно. Ее актуальность обусловлена тем, что издержки производства и обращения являются одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов. От их размера и степени изменения зависит прибыльность деятельности организаций. С экономической точки зрения издержки представляют собой стоимость всех затрачиваемых материалов и услуг. Поэтому каждая фирма (предприятие) заинтересована в анализе затрат и динамике их соотношения с уровнем цены на продукт. Хозяйственная политика определяет экономическое поведение фирмы для осуществления локальной цели ее деятельности. В этом и состоит значимость данной темы для хозяйственной практики. Исследование проведено на примере Открытого Акционерного Общества по специальному подземному строительству фирма «Горняк», находящегося по адресу: г. Новосибирск, ул. Большая, 365 А. Предприятие занимается выполнением общестроительных и специализированных работ по строительству подземных сооружений: коллекторов, шахт, тоннелей, насосных и других инженерных сетей.

Предметом исследования являются издержки производства предприятия. Временные рамки исследования - 3 года (2005-2007 гг.).

Объект исследования - хозяйственная деятельность ОАО фирмы «Горняк». Основной целью выпускной квалификационной работы является анализ издержек производства предприятия, а также выработка рекомендаций по их снижению для укрепления позиций предприятия на рынке.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать определение издержкам как качественному показателю хозяйственной деятельности предприятия;

2. Определить систему показателей издержек производства предприятия;

3. Рассмотреть факторы, влияющие на уровень и сумму издержек производства;

4. Оценить динамику издержек производства;

5. Провести анализ издержек;

6. Выявить резервы снижения издержек производства предприятия;

7. Предложить направления для оптимизации структуры издержек производства предприятия.

Исследование базируется на методологии финансово-экономического анализа, на системном подходе, на методах статистики, а также на экономико-математических методах.

В работе использованы труды ведущих специалистов экономики, таких как А.Д. Шеремет, С.А. Николаевой, А.И. Ильина, Ю.В. Гусева, А.С. Булатова, Е.А. Кобец и других.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, основной части и заключения. Объем работы составляет 76 страниц печатного текста, включает 12 рисунков, 14 таблиц, 7 приложений.

Глава 1. Теоретические и методологические основы анализа и планирования издержек производства

1.1 Положения и нормативные акты, регламентирующие порядок учета производственных затрат

В практике организации учета производственных затрат промышленных предприятий зачастую возникают сложности, связанные как с их классификацией, так и с отражением в учете, и даже с собственно выбором метода учета.

Прежде чем обратиться непосредственно к самим издержкам производства, следует вкратце остановиться на положениях нормативных актов, регламентирующих порядок формирования производственной себестоимости.

Как известно, ранее действовавшее «Положение о составе затрат» и утратившее силу в связи с вступлением в силу гл. 25 НК РФ, являлось документом не только налогового, но и бухгалтерского законодательства, поскольку содержало подробную номенклатуру затрат предприятия и устанавливало основные принципы организации учета себестоимости. На основе данного Положения был принят ряд отраслевых инструкций и типовых методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в различных сферах деятельности хозяйствующих субъектов [10. С. 4].

В процессе реформирования отечественной учетной системы согласно «Программе реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 283, появились положения по бухгалтерскому учету, устанавливающие общие принципы, требования, правила и способы ведения всеми организациями учета отдельных активов, обязательств, финансовых и хозяйственных операций. Эти правила обязательны для всех экономических субъектов (если в самом ПБУ не установлено иное), однако в них невозможно найти конкретные рекомендации по классификации затрат, по организации калькулирования себестоимости производимой продукции, определению финансовых результатов и т.п. Например, ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) содержит лишь самую широкую группировку расходов, подразделяемых на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы (последние, в свою очередь, подразделяются на операционные, внереализационные и чрезвычайные).

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» было утверждено приказом Минфина РФ № 44н от 9 июня 2001 года. Оно ограничилось определением готовой продукции, как части материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Кроме того, в пункте 7 данного документа установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции [22].

Таким образом, встал вопрос о необходимости разработки новых отраслевых инструкций и рекомендаций, учитывающих современные экономические тенденции и изменение законодательной базы в сфере учета. Однако, как разъяснил Минфин РФ в письме от 15 октября 2001 г. № 16-00-14/464, организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта. Администрация предприятия в условиях рыночной экономики должна самостоятельно принимать решение, в каких разрезах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом их увязать с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат.

Многообразие экономических субъектов, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико-технологическими и другими факторами, компетентность руководителей, их потребность в управленческой информации в совокупности предопределяют многообразие конкретных форм организации производственного учета.

Минфин РФ признал необходимость разработки отраслевых рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг), по вопросам калькулирования для решения управленческих задач на предприятиях. Однако в связи с тем, что новые рекомендации до сих пор не приняты, производственные предприятия имеют возможность ориентироваться в данных вопросах только на очень старый документ. Он носит название «Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях» и был утвержден ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. № АБ-21-Д.

При всем том, что с момента принятия данного нормативного акта прошло более тридцати лет, отдельные его положения сохранили актуальность и могут помочь правильно организовать производственный учет даже в современных условиях [22] .

1.2 Понятие и виды издержек производства

Издержки - денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей коммерческой и производственной деятельности. Издержками производства называют также затраты живого и овеществленного труда предприятия на изготовление продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажу (реализацию и сбыт). При этом для характеристики всех издержек производства применяют термин «затраты на производство» [9. С.164] .

Большое значение при расчете издержек имеет их классификация по тем или иным признакам, которые позволяют точно определить место возникновения затрат; величину этих затрат на 1(единицу) изготавливаемой продукции; их влияние на эффективность деятельности предприятия; дают возможность точно определить источники погашения этих затрат. Классификация затрат по некоторым признакам позволяет провести тщательный анализ и найти резервы снижения общей суммы издержек производства и затрат на 1 (единицу) изготавливаемой продукции [7. С.46].

При многоаспектной классификации насчитывают более тридцати видов издержек. Каждый раз они отражают специфику их проявления. Различные варианты классификаций издержек приведены в приложении 1 и приложении 2. Как видно из приложений, издержки производства классифицируются по различным признакам дифференциации: по связи с объемом выпускаемой продукции (постоянные и переменные), по связи с формой участия в производственном процессе (основные и накладные), в зависимости от выбранного метода отнесения затрат на себестоимость единицы (прямые и косвенные), по выполняемым функциям (экономические и бухгалтерские), по масштабу подсчета (общие и средние), по степени проявления (явные и неявные), по источнику возникновения (внешние и внутренние) и т.д.

Рассмотрим наиболее часто встречающиеся виды издержек производства более подробно.

Постоянные, или непропорциональные издержки (fC) не зависят от изменения объемов производства, что легко прослеживается на рисунке 1.1. Непропорциональность затрат выражается в следующем: при увеличении объема производства постоянные затраты на единицу продукции снижаются, а при его уменьшении возрастают. Примером постоянных затрат могут служить:

- Административные и управленческие расходы;

- Амортизационные отчисления;

- Арендная плата;

- Налог на имущество.

Рис. 1.1. Зависимость постоянных издержек от объема производства

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального дохода и объёма продаж рассчитывается по формуле (1.1).

А=VРП (p-b), или A=B . Д дм (1.1)

где А - сумма постоянных затрат;

VPП - заданный объем продаж;

р - цена;

b - переменные затраты на единицу продукции;

Д дм - доля маржинального дохода в общей выручке.

Переменные, или пропорциональные издержки (VC) зависят от изменения объемов производства. На рисунке 1.2 видно, что с увеличением объема производства они увеличиваются, а с уменьшением снижаются. Но при этом на единицу продукции переменные затраты остаются неизменными.



Рис. 1.2. Зависимость переменных издержек от объема производства

Примеры:

- Прямые материальные затраты;

- Заработная плата основного производственного персонала;

- Топливо и энергия на технологические нужды.

Деление затрат на постоянные и переменные несколько условно: многие издержки могут быть условно-постоянными (условно-переменными). Например:

- Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования могут включать в себя расходы на плановый ремонт, производимый вне зависимости от объемов производства.

- Заработная плата некоторых категорий рабочих может включать гарантированный минимум.

Постоянные затраты могут считаться таковыми до некоторого объема производства; увеличение его влечет и увеличение этих затрат. Пример:

- Расходы на содержание аппарата управления можно считать неизменными до определенного уровня производства; рост объемов и усложнение производства неизбежно влечет за собой увеличение, к примеру, числа экономистов и общей суммы затрат на содержание аппарата управления.

Условно-постоянные издержки зависят от произведенного количества, но меняются ступенчато с изменением объемов производства, что отображено на рисунке 1.3.



Рис. 1.3. Зависимость условно-постоянных издержек от объема производства

Средние издержки - издержки на единицу продукции. Средние постоянные издержки (AFC) определяются по формуле (1.2).

AFC = FC / Q (1.2)

где FC - суммарные постоянные издержки;

Q - соответствующее количество произведенной продукции [14. С.352].

Расходы по хранению материалов и готовой продукции с ростом объемов производства могут изменяться скачком. Например, до определенного уровня производства достаточно арендовать один склад. При дальнейшем росте объемов производства необходимо арендовать два склада. При этом арендная плата увеличивается.

Однако, если рассматривать средние переменные издержки, то можно заметить, что их уровень остается примерно одинаковым при различных объемах производства. На единицу продукции расходуется примерно одинаковое количество сырья, электроэнергии и т.д. (рис. 1.4).



Рис. 1.4. Зависимость переменных издержек VC (а) и средних переменных издержек AVC (б) от изменения объема производства

Средние переменные издержки (AVC) определяются по формуле (1.3).

AVC = VC / Q (1.3)

где VC - суммарные переменные издержки;

Q - соответствующее количество произведенной продукции.

К постоянным издержкам относятся отчисления на амортизацию, арендная плата, заработная плата управленческого персонала и прочие затраты, которые имеют место, даже если предприятие не производит продукцию. В определенном диапазоне выпуска общая сумма этих издержек остается практически неизменной (рис. 1.5 а).

Что касается средних постоянных издержек, то они снижаются с ростом объема производства и увеличиваются при его снижении (рис. 1.5 б).

Рис. 1.5. Зависимость постоянных издержек FC (а) и средних постоянных издержек AFC (б) от изменения объема производства

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия (рис. 1.6) и определяется по формуле (1.4).

TC = FC + VC (1.4)

где TC - валовые издержки;

FC - постоянные издержки;

VC - переменные издержки.

С увеличением объема производства и реализации продукции валовые издержки на единицу продукции снижаются за счет снижения постоянных расходов [14. С.359].

Широко применяется понятие предельных издержек. Это затраты, необходимые для получения прироста продукции. Их еще называют дополнительными, поскольку они направлены на получение дополнительной продукции. Под предельными издержками понимается изменение величины валовых издержек в результате изменения объема выпуска на одну единицу.

Предельные издержки можно исчислить по формуле (1.5).

MC=TC2-TC1 или (1.5)

где МС - предельные издержки;

- предыдущая и последующая величина валовых издержек соответственно;

- предыдущая и последующая величина объема выпуска соответственно.

Из данного рисунка видно, что между кривыми предельных издержек, средних валовых и средних переменных существует прямая взаимосвязь:

- когда предельные издержки меньше средних валовых издержек и средних переменных издержек MC < AC, AVC производство каждой добавочной единицы продукта уменьшает средние издержки, поэтому кривые АС и AVC идут вниз;

- когда МС > АС, AVC производство каждой добавочной единицы продукта увеличивает средние издержки, поэтому кривые АС и AVC идут вниз;

- кривая МС пересекает кривые AC и AVC в точках их минимального значения, то есть МС = АС, AVC, когда АС, АVC = min [26].

Для оценки издержек производства существует несколько подходов.

Себестоимость продукции (работ/услуг) - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ/ услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию [30].

В настоящее время вопрос о соотношении понятий «себестоимость», «затраты», «расходы» и «издержки» в экономической литературе является дискуссионным. Одни авторы считают эти понятия одинаковыми, другие утверждают, что это понятия, имеющие разное экономическое содержание [6,9,19 и др.].

Бухгалтерские затраты представляют собой стоимость израсходованных ресурсов, измеренную в фактических ценах их приобретения. Характеристика доходов и расходов, их классификация и оценка, признание в учете и отражение в отчетности определяются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», которые были утверждены приказом Минфина РФ 6 мая 1999 г. №32н, 33н (соответственно) [6. С. 186].

Кроме бухгалтерского расчета издержек существует экономический подход, при котором учитываются не только явные затраты, но и ещё «неявные затраты» и «затраты упущенных возможностей». Предположим, что в производство продукции фирма вкладывает заёмный капитал, который она взяла в банке; тогда в издержки включились бы и средства на погашение банковского процента. Следовательно, при условии, что вкладывается привлечённый капитал, из дохода фирмы необходимо исключить неявные затраты в размере банковского процента. Однако даже понятие «неявные затраты» не даёт полного представления об истинных затратах на производство. Это объясняется тем, что из множества возможных вариантов использования ресурсов мы осуществляем один определённый выбор, единственность которого вынуждается ограниченностью ресурсов.

Теперь понятно, почему, принимая то или иное производственное решение и оценивая действительные затраты, экономисты рассматривают их как затраты упущенных возможностей. Под «издержками упущенных возможностей» понимают издержки и потери дохода, которые возникают при выборе одного из вариантов производственной или реализационной деятельности, что означает отказ от других возможных вариантов. Таким образом, затраты упущенных возможностей можно рассматривать как сумму доходов, которые могли бы обеспечить фирме факторы производства, если бы они были более выгодно использованы в альтернативных вариантах [9. С.166].

По экономической роли в процессе производства затраты можно разделить на прямые и накладные. К прямым относятся затраты, связанные непосредственно с технологическим процессом, а также с содержанием и эксплуатацией орудий труда. Накладные - расходы на обслуживание и управление производственным процессом, реализацию готовой продукции.

Строительным организациям в качестве типовой МДС 81.-35.2004 «Методические рекомендации по определению стоимости строительной продукции на территории РФ» рекомендуется следующая группировка затрат на производство строительных работ:

«Материалы»;

«Расходы на оплату труда рабочих»;

«Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов»;

«Накладные расходы».

Все перечисленные статьи затрат себестоимости строительной продукции, кроме статьи «Расходы на оплату труда рабочих», являются комплексными, т.е. содержат все первичные элементы: материалы, оплата труда, амортизация и другие. «Накладные расходы», являясь комплексной статьёй, группируются по следующим экономическим элементам затрат: оплата труда административно-хозяйственного персонала; оплата труда рабочих вспомогательных производств; материалы; амортизация; отчисления на социальные нужды; прочие затраты [18. С. 59].

1.3 Методы анализа издержек производства

Как уже было сказано выше в главе 1.1, в зависимости от характера условий получения и направлений деятельности предприятия различают следующие виды расходов (затрат, издержек):

По обычным видам деятельности;

Другие операционные;

Внереализационные.

Основные задачи анализа расходов предприятия - изучение уровня и структуры расходов в отчетном периоде, уровней и структур расходов в отчетном и предыдущем периодах (или в отчетном периоде и аналогичном периоде предыдущего года), оценка структурной динамики расходов и выяснение её причин.

Для решения указанных задач используется аналитическая таблица 1.1, в которой представлены абсолютные величины расходов предприятия и их удельные веса в общей величине расходов в отчетном и предыдущем периодах (или аналогичном периоде предыдущего года) в разрезе видов расходов, изменения абсолютных величин расходов и их удельных весов в отчетном периоде по сравнению с предыдущим периодом (или аналогичным периодом предыдущего года).

В целях полного охвата всех расходов предприятия в таблице 1.1 внереализационные расходы объединены с величиной налога на прибыль (и иных аналогичных обязательных платежей).

При нормальных условиях расходы по обычным видам деятельности представляют собой основной вид расходов предприятия, имеющий наибольший удельный вес в общей величине расходов. Преобладание прочих расходов (операционных, внереализационных) должно в ходе анализа получить объяснение в конкретных особых условиях деятельности, отклоняющихся от нормальных [19. С.116].

Таблица 1.1. Оценка расходов предприятия (в тыс. руб.)

Виды расходов предприятия	Абсолютные величины	Удельные веса (%) в общей величине расходов	Изменения
	В предыдущем периоде	В отчетном периоде	В предыдущем периоде	В отчетном периоде	В абсолютных величинах	В удельных весах
1. Расходы от обычных видов деятельности (стр.020 + 030 + 040 формы №2)
2. Операционные расходы (стр. 070+стр.100 формы №2)
3. Внереализационные расходы (стр.130 + стр.150 формы №2), включая налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи
4. Итого расходов (п.1+п.2+п.3)

Такой подход к оценке расходов предприятия, как правило, применяется при бухгалтерской оценке затрат. При экономической оценке затрат широко применяются такие методы как «Директ-костинг» и анализ соотношения «затраты - объем - прибыль», или CVP - анализ.

Традиционный метод прямого вычисления себестоимости (директ-костинг) основан на вычитании прямых расходов из продажной выручки и определении предельной (маржинальной) прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму косвенных расходов. Современный директ-костинг основан на вычитании переменных расходов из продажной выручки и определении предельной прибыли, которая отличается от реальной прибыли на сумму постоянных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.

Расчет безубыточности раньше предусматривал деление расходов на прямые и косвенные, что приводило к ошибкам в определении объема продаж. Современный расчет основан на делении расходов на переменные и постоянные, что уточняет определение критической точки. Различия между прямыми и косвенными, а также между переменными и постоянными расходами приведены в таблице 1.2 [9. С.128].

Таблица 1.2. Различия переменных - постоянных и прямых - косвенных затрат

Затраты	Переменные	Постоянные
Прямые	Сырье и материалы	Аренда оборудования, используемого для производства одного вида продукции
Косвенные	Стоимость электроэнергии при производстве нескольких видов продукции	Содержание (амортизация) зданий, оборудования, если производится несколько видов продукции

Основной метод анализа величины издержек, объема производства и прибыли носит название "Анализ величины издержек, объема производства и прибыли (CVP)" и представляет собой анализ соотношения между суммарными затратами, доходами (и, следовательно, прибылями предприятия) и объемом производства предприятия.

Ключевыми элементами анализа соотношения «затраты - объем - прибыль» выступают маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), производственный левередж (операционный рычаг) и маржинальный запас прочности.

"Анализ безубыточности" является вариантом CVP-анализа, который исследует эти соотношения более узко. В обоих методах используются одни и те же условия и данные. Отличия между двумя методами заключаются в разных формах представления и анализа данных, и различных областях соотношений, на которых сосредоточен каждый из методов. При необходимости из обоих методов можно извлечь одну и ту же информацию.

Исследование такого соотношения может быть использовано предприятием при учете предположений и ограничений анализа различными способами, включая:

1. Сметное планирование: прогнозирование объема продаж, необходимого предприятию для безубыточного ведения дела или получения определенной суммы прибыли.

2. Установление цен: цена, установленная предприятием на свой товар или услугу, должна быть достаточной для покрытия суммарных затрат предприятия при ожидаемом объеме продаж по этой цене. Используется для прогнозирования общей прибыли, которую предприятие получит при различных продажных ценах.

3. Решения по структуре затрат: структура затрат предприятия (т.е. доли возникающих постоянных и переменных затрат) влияет на точку безубыточности и прибыльность предприятия при различных уровнях деловой активности. Используется для оценки воздействия изменений в структуре затрат на общую прибыльность предприятия.

4. Решения по объему продаж: оценка воздействия изменений в объеме продаж на общую прибыльность предприятия.

Однако при использовании этого метода при принятии решений мы должны помнить о допущениях (условиях), на которых основан анализ CVP. Игнорирование допущений может привести к неправильному применению анализа CVP, если допущения являются необоснованными и, следовательно, привести к принятию неправильного решения.

Основными допущениями, на которых основан анализ CVP, являются следующие:

Все затраты могут быть рассмотрены либо как постоянные, либо как переменные.

Постоянные затраты не изменяются вместе с изменениями объема производства.

Переменные затраты на единицу продукции являются постоянными (т.е. суммарные переменные затраты изменяются вместе с объемом производства, но переменные затраты в расчете на единицу продукции всегда остаются постоянными).

Продажная цена единицы продукции является постоянной (т.е. установленная однажды цена в расчете на единицу продукции не изменяется).

Объем производства является единственным фактором, влияющим на изменения затрат и доходов предприятия.

Объем продаж равен объему производства (т.е. в течение рассматриваемого периода изменений в уровнях запасов не происходит).

Ассортимент продукции на предприятии, где производится ряд различных товаров или оказывается несколько видов услуг, является неизменным. Переменные затраты и продажная цена на единицу продукции, используемые при анализе, представляют собой средневзвешенный показатель затрат на различные единицы продукции и цен на соответствующие товары или услуги.

На основании приведенных выше допущений можно сделать вывод, что анализ CVP тесно связан с системой калькуляции по предельным затратам.

Используя теорию калькуляции по предельным затратам, можно выдвинуть следующие допущения, относящиеся к анализу CVP:

Если продажи равны нулю, то тогда маржинальный доход также равен нулю. В результате нулевого объема продаж, следовательно, должен получиться убыток, понесенный предприятием за период времени, равный сумме постоянных затрат за этот период.

Суммарные затраты (т.е. сумма общих постоянных и общих переменных затрат) увеличиваются или уменьшаются на величину удельных переменных затрат при каждом повышении или снижении соответственно на одну единицу продукции в объеме производства предприятия.

После покрытия суммарных постоянных затрат за счет валового маржинального дохода, увеличение объема производства на одну единицу продукции приведет к росту общей суммы прибыли предприятия на величину, равную удельному маржинальному доходу (так как для покрытия постоянных затрат больше не потребуется дополнительная величина маржинального дохода) [27].

Для вычисления точки безубыточности (порога рентабельности) используются три метода: графический, уравнений и маржинального дохода.

При графическом методе нахождение точки безубыточности (порога рентабельности) сводится к построению комплексного графика «затраты -- объем -- прибыль». Последовательность построения графика заключается в следующем:

а) наносим на график линию постоянных затрат, для чего проводим прямую, параллельную оси абсцисс;

б) выбираем какую-либо точку на оси абсцисс, т.е. какую-либо величину объема. Для нахождения точки безубыточности рассчитываем величину совокупных затрат (постоянных и переменных). Строим прямую на графике, отвечающую этому значению;

в) вновь выбираем любую точку на оси абсцисс и для нее находим сумму выручки от реализации. Строим прямую, отвечающую этому значению.

Точка безубыточности на графике - это точка пересечения прямых, построенных по значению затрат и выручки (см. рис. 1.8).



Рис. 1.8. Определение точки безубыточности (порога рентабельности)

Изображенная на рис. 1.8 точка безубыточности (порога рентабельности) - это точка пересечения графиков валовой выручки и совокупных затрат. Размер прибыли или убытков заштрихован. В точке безубыточности получаемая предприятием выручка равна его совокупным затратам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж). Если предприятие продает продукции меньше порогового объема продаж, то оно терпит убытки, если больше - получает прибыль [16. С. 96].

Для определения точки безубыточности (порога рентабельности) в международной практике также используют метод уравнений, основанный на исчислении прибыли предприятия по формуле.

Метод уравнений, кроме того, можно использовать при анализе влияния структурных изменений в ассортименте продукции. В этом случае реализация рассматривается как набор относительных долей продукции в общей сумме выручки от реализации. Если структура меняется, то объем выручки может достигать заданной величины, а прибыль может быть меньше. В этих условиях влияние на прибыль будет зависеть от того, как произошло изменение ассортимента - в сторону низкорентабельной или высокорентабельной продукции.

Разновидностью метода уравнений является метод маржинального дохода, при котором точка безубыточности (порог рентабельности) определяется по формуле.

Маржинальный запас прочности -- это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой, обеспечивающей безубыточность реализации. Этот показатель определяется формулой (1.9).

Чем выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия. Для определения цены продукции при безубыточной реализации можно воспользоваться формулой.

Зная формулу цены безубыточности, всегда можно установить необходимую цену реализации для получения определенной величины прибыли при реализации установленного объема производства [13. С. 171].

Производственный левередж (операционный рычаг) - это механизм управления прибылью предприятия, основанный на оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат. С его помощью можно прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема продаж, а также определить точку безубыточной деятельности.

Необходимым условием применения механизма производственного левереджа является использование маржинального метода, основанного на подразделении затрат предприятия на постоянные и переменные. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат предприятия, тем в большей степени изменяется величина прибыли по отношению к темпам изменения выручки предприятия.

Производственный левередж (операционный рычаг) определяется с помощью формулы (1.8).

 либо (1.8)

где ЭПЛ -- эффект производственного левереджа;

МД -- маржинальный доход;

Зпост -- постоянные затраты;

П -- прибыль.

Найденное с помощью формулы (1.8) значение эффекта производственного левереджа в дальнейшем используется для прогнозирования изменения прибыли в зависимости от изменения выручки предприятия. Для этого используют формулу (1.9).

(1.9)

где П - изменение прибыли, в %;

В - изменение выручки, в %.

Величина производственного левереджа может изменяться под влиянием:

- цены и объема продаж;

- переменных и постоянных затрат;

- комбинации любых перечисленных факторов.

Следует отметить, что в конкретных ситуациях проявление механизма производственного левереджа имеет ряд особенностей, которые необходимо учитывать в процессе его использования. Эти особенности состоят в следующем:

1. Положительное воздействие производственного левереджа начинает проявляться лишь после того, как предприятие преодолело точку безубыточной своей деятельности.

Для того, чтобы положительный эффект производственного левереджа начал проявляться, предприятие в начале должно получить достаточной размер маржинального дохода, чтобы покрыть свои постоянные затраты. Это связано с тем, что предприятие обязано возмещать свои постоянные затраты независимо от конкретного объема продаж, поэтому чем выше сумма постоянных затрат, тем позже при прочих равных условиях оно достигнет точки безубыточности своей деятельности. В связи с этим, пока предприятие не обеспечило безубыточность, высокий уровень постоянных затрат будет являться дополнительным «грузом» на пути к достижению точки безубыточности.

2. По мере дальнейшего увеличения объема продаж и удаления от точки безубыточности эффект производственного левереджа начинает снижаться. Каждый последующий процент прироста объема продаж будет приводить к нарастающему темпу прироста суммы прибыли.

3. Механизм производственного левереджа имеет и обратную направленность - при любом снижении объема продаж в еще большей степени будет уменьшаться размер прибыли предприятия.

4. Между производственным левереджем и прибылью предприятия существует обратная зависимость. Чем выше прибыль предприятия, тем ниже эффект производственного левереджа и наоборот. Это позволяет сделать вывод о том, что производственный левередж является инструментом, уравнивающим соотношение уровня доходности и уровня риска в процессе осуществления производственной деятельности.

5. Эффект производственного левереджа проявляется только в коротком периоде. Это определяется тем, что постоянные затраты предприятия остаются неизменными лишь на протяжении короткого отрезка времени. Как только в процессе увеличения объема продаж происходит очередной скачок суммы постоянных затрат, предприятию необходимо преодолевать новую точку безубыточности или приспосабливать к ней свою производственную деятельность. Иными словами, после такого скачка эффект производственного левереджа проявляется в новых условиях хозяйствования по-новому [31].

1.4 Методы планирования снижения издержек производства

Составной частью издержек предприятия является себестоимость продукции. Качественно издержки и себестоимость не различаются, поскольку представляют собой текущие затраты.

Их различие выражается в следующем.

Во-первых, количественно себестоимость это лишь часть издержек. Статьи издержек, входящих в себестоимость устанавливает государство. То есть себестоимость продукции - это нормированные издержки предприятия.

Во-вторых, издержки, не вошедшие в себестоимость продукции, предприятие вынуждено компенсировать из прибыли. Такой подход ограничивает необоснованный рост цен и защищает потребителя от попыток производителя переложить на него часть своих издержек.

В- третьих, часть издержек непосредственно не связана с выпуском продукции. Они существуют даже тогда, когда продукция не выпускается вообще. В то же время себестоимость всегда зависит от количества произведенной и реализованной продукции.

Целью планирования издержек (себестоимости) является оптимизация текущих затрат предприятия, обеспечивающая необходимые темпы роста прибыли и рентабельности на основе рационального использования денежных, трудовых и материальных ресурсов [11. С.271].

При разработке плана по себестоимости должны быть решены следующие задачи:

выполнен анализ стоимостных показателей производственной деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений;

выявлены возможности и утонены размеры снижения себестоимости продукции в планируемом году по сравнению с предыдущим периодом;

составлены калькуляции себестоимости основных видов выпускаемой продукции;

выявлены целесообразные затраты и разработаны меры по их ликвидации;

определена рентабельность видов выпускаемой продукции и производства;

оценено влияние на себестоимость, прибыль и рентабельность увеличения затрат на освоение производства новой продукции;

создана база для разработки оптовых или розничных цен;

разработаны меры по совершенствованию хозяйственных взаимоотношений между производственными подразделениями предприятия.

При составлении плана по издержкам особое внимание необходимо обратить на выявление резервов снижения себестоимости, а также величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья и материалов, топлива и энергии, потерь рабочего времени, простоев машин и оборудования и т.д.

План по издержкам предприятия состоит из следующих разделов:

1) расчет снижения себестоимости продукции за счет влияния на неё технико-экономических факторов;

2) калькулирование себестоимости видов продукции (работ и услуг);

3) смета затрат на производство.

При планировании себестоимости продукции применяются следующие методы:

Пофакторный метод. Его суть заключается в определении влияния технико-экономических факторов на издержки производства в планируемом году по сравнению с предыдущим годом. Снижение себестоимости планируется по двум показателям:

1) снижение себестоимости сравнимой продукции, то есть выпускавшейся на данном предприятии в предплановом году;

2) снижение затрат на один рубль продукции. Планируемое снижение себестоимости сравнимой продукции (? Сn) в процентах определяется по формуле (1.13).

(1.10)

где Bn - запланированный объем выпуска продукции в натуральных, условно-натуральных показателях;

Сn , Сф - полная себестоимость единицы продукции соответственно в плановом и отчетном периодах, тыс.руб.

Числитель этой формулы представляет собой экономию от снижения себестоимости выпуска продукции планового периода.

Планируемое снижение затрат на один рубль продукции (? Зрn) в процентах рассчитывается аналогично формуле (1.10) по формуле (1.11).

(1.11)

где Збрп , Зnрп - затраты на рубль продукции в отчетном и плановом периодах соответственно.

Рассмотрим методику расчетов экономии затрат по отдельным факторам.

Сумма переходящей на планируемый год экономии (Эn), получаемой от мероприятий внедренных в базисном году может быть определена по формуле (1.15).

(1.11)

где С0, С1 - себестоимость единицы продукции до и после проведения мероприятия;

В0, В1 - количество единиц продукции, произведенных до и после;

В1 - количество единиц продукции, производимых в планируемом году.

Экономия от снижения материальных затрат (Эм) находится по формуле (1.12).

(1.12)

где Нм0, Нм1 - норма расхода сырья на единицу продукции до и после проведения мероприятия;

Ц - цена единицы сырья;

В1 - количество единиц продукции, выпускаемых с момента проведения мероприятия до конца планируемого года.

Уменьшение расходов на заработную плату и отчислений на социальные нужды в результате снижения трудоемкости единицы продукции (Эз) рассчитывается по формуле (1.13).

(1.13)

где t0, t1 - трудоемкость единицы продукции до и после проведения мероприятия, нормо-ч;

Зт0, Зт1 - среднечасовая тарифная ставка рабочего до и после проведения мероприятия;

?Дз - средний процент дополнительной зарплаты для данной категории рабочих;

?Г - установленный процент отчислений на социальные нужды.

Относительная экономия на амортизационных отчислениях (Эа) в результате улучшения использования производственных фондов исчисляется по формуле (1.14).

(1.14)

где а0, а1 - общая сумма амортизационных отчислений в базисном и планируемом годах, тыс.р.;

Аr0, Ar1 - объем товарной продукции в базисном и планируемом годах, тыс.р.

Метод калькуляций. С помощью этого метода обосновывается величина затрат на производство единицы продукции, работ, услуг или их структурных элементов, например детали, узла. При планировании себестоимости данным методом важно правильно определить объекты калькулирования (на отдельные узлы или детали; на заказ или единичная; сортовая; пофазная).

Калькуляции могут быть сметные, плановые и отчетные. Сметные рассчитываются на новые виды продукции. Плановые калькуляции учитывают условия производства конкретного планового периода, т.е. действующие в нем плановые нормы затрат. Отчетные калькуляции отражают фактические затраты на выпуск и реализацию продукции. Существует типовая номенклатура затрат по статьям калькуляции, однако министерства и ведомства могут вносить в нее изменения в зависимости от отраслевых особенностей.

Типовая номенклатура включает следующие статьи:

1. Сырье и материалы;

2. Возвратные отходы (вычитаются);

3. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

4. Топливо и энергия на технологические цели;

5. Заработная плата производственных рабочих;

6. Отчисления на социальные нужды;

7. Расходы на подготовку и освоение производства;

8. Общепроизводственные расходы;

9. Общехозяйственные расходы;

10. Потери от брака;

11. Прочие производственные расходы;

12. Коммерческие расходы.

Итог первых 9 статей образует цеховую себестоимость, итог 11 статей - производственную себестоимость, итог всех 12 статей - полную себестоимость.

Цеховая себестоимость представляет собой затраты производственного подразделения предприятия на производство продукции.

Производственная себестоимость помимо затрат цехов включает общие по предприятию затраты.

Полная себестоимость включает затраты и на производство и на реализацию продукции.

Общепроизводственные расходы - это расходы на обслуживание и управление производством. В их состав входят расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы.

Общехозяйственные расходы - это расходы, связанные с управлением предприятием в целом: административно-управленческие, общехозяйственные, налоги, обязательные платежи и т.д.

В состав коммерческих расходов включают расходы на тару и упаковку, расходы на транспортировку, затраты на рекламу, прочие расходы по сбыту.

Статьи затрат, входящие в состав калькуляции подразделяют на простые и комплексные. Простые состоят из одного экономического элемента (заработная плата). Комплексные статьи включают несколько элементов затрат и могут быть разложены на простые составляющие (общепроизводственные, общехозяйственные расходы).

Для калькулирования себестоимости продукции используются методы: исключения затрат; распределения затрат; комбинированный метод.

Метод исключения затрат состоит в следующем. Все продукты и полуфабрикаты, получаемые на соответствующем переделе, кроме основного, считаются попутными. Себестоимость их изготовления принимается на уровне, заложенном в оптовой цене или себестоимости аналогичных продуктов, вырабатываемых в условиях раздельного производства, и исключается из общих расходов. Оставшиеся затраты составляют себестоимость основного продукта.

Метод распределения затрат применяется в тех производствах, где из одного исходного сырья получается два и более основных продукта при отсутствии попутных. Здесь все затраты распределяются по конкретным продуктам пропорционально научно обоснованным коэффициентам.

В тех производствах, где одновременно получается несколько основных и попутных продуктов и полуфабрикатов, применяется комбинированный метод, то есть последовательное использование двух предыдущих.

Сметный метод. Он предполагает обоснование каждой статьи себестоимости с помощью специальной сметы затрат. Смета может составляться как на отдельные комплексные статьи расходов, так и в целом на объем валовой, товарной и реализуемой продукции. Этот метод достаточно трудоёмок и применяется на стадиях окончательного составления плана. В зарубежной практике планирования этот метод получил название бюджетирования, а смета затрат называется бюджетом.

Смета затрат на производство и калькуляция себестоимости различаются между собой широтой охватываемых расходов, а также по видам их классификации: по экономическим элементам и по калькуляционным статьям.

Плановая смета затрат составляется по следующей структуре:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- расходы на оплату труда;

- амортизация основных фондов;

- отчисления на социальные нужды;

- прочие затраты.

Главной целью плановой сметы является определение плановой производственной себестоимости продукции.

Методы составления сметы затрат на производство могут быть различными в зависимости от условий производства, этапа, вида и конкретных задач планирования.

Одним из таких методов является сметный. Суть его состоит в том, что смета затрат составляется в целом по предприятию, а размеры затрат по отдельным экономическим элементам берутся из различных разделов плана. Другим методом составления сметы затрат на производство является калькуляционный. Калькуляционные статьи расходов, особенно комплексные, расчленяются при расчете на экономические элементы. Но так как в калькуляции определяется себестоимость только товарной продукции, то для установления общей суммы затрат её следует скорректировать на себестоимость изменения остатков незавершенного производства, резервов предстоящих расходов, расходов будущих периодов и на затраты, связанные с работами и услугами, не включаемыми в состав валовой и товарной продукции.

Нормативный метод.

Здесь уровень затрат на производство и реализацию рассчитывается на основе заранее составленных норм и нормативов. Важнейшее достоинство нормативного метода - возможность обособленного учёта отклонений от действующих норм и их причин.

Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм и величины изменений норм по формуле (1.15).

Зф = Зн + О + И (1.15)

где: Зф - затраты фактические;

Зн -- затраты нормативные;

О -- величина отклонений от норм;

И -- величина изменений норм.

При планировании себестоимости указанные методы применяются, как правило, одновременно, в комплексе, что позволяет решать ряд взаимосвязанных задач. Они дополняют друг друга и делают процесс планирования сквозным. Технологический процесс планирования себестоимости (издержек) представлен схематично в приложении 3.

Эффективное управление издержками осуществляется по непрерывному циклу, схематически изображенному на рис. 1.9 [29].

Рис. 1.9. «ПИАР-цикл» управления издержками (Планирование - Измерение - Анализ - Решение)

Таким образом, тщательно изучив предмет, методы и сущность анализа издержек предприятия можно сделать следующие выводы:

1. Анализ издержек осуществляется путем сравнения плановых бюджетов затрат с фактическими затратами и путем расчета безубыточности по видам продукции.

2. Снижение издержек производится по приоритетным направлениям, определенным в результате проведенного анализа.

3. Дополнительное повышение эффективности деятельности предприятия обеспечивается принятием обоснованных управленческих решений в сфере формирования портфелей заказов и ценообразования.

Глава 2. Анализ издержек производства в ОАО фирма «Горняк»

2.1 Характеристика предприятия: основные виды деятельности и организационно-правовая форма ОАО фирма «Горняк»

Открытое акционерное общество по специальному подземному строительству Фирма "Горняк", именуемое в дальнейшем "Общество", было создано как Акционерное общество открытого типа «Горняк» (Регистрационное свидетельство № 1195 серии ЛР от 19.10.1991г.), зарегистрировано Новосибирской регистрационной палатой 15.10.1999 г. за № 5117 в новой редакции.

Полное фирменное наименование Общества на русском языке: Открытое акционерное общество по специальному подземному строительству Фирма «Горняк». Сокращенное фирменное наименование Общества на русском языке - ОАО Фирма «Горняк». Место нахождения Общества (почтовый адрес): 630032, г. Новосибирск, ул. Большая, д.365а.

Открытое акционерное общество по специальному подземному строительству Фирма "Горняк" является правопреемником Акционерного общества открытого типа «Горняк». Общество является коммерческой организацией. На настоящий момент единственным собственником и учредителем является Генеральный директор Общества Рагозин Сергей Николаевич.

Общество самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями продукции и услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Реализация продукции, выполнение работ и предоставление услуг осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым Обществом самостоятельно.

Внутреннюю деятельность регламентируют следующие документы:

1. Устав;

2. Приказ об учетной политике на хххх год (принимается ежегодно);

3. Правила внутреннего трудового распорядка ОАО фирма «Горняк»;

4. Положение об оплате труда в ОАО фирма «Горняк»;

5. Должностные обязанности для рабочих и служащих всех специальностей;

6. Инструкции по охране труда для рабочих всех специальностей;

7. Инструкции по охране труда для рабочих узких специальностей;

8. Сведения об обеспечении безопасных условий и охраны труда;

9. Иные нормативные локальные акты по предприятию.

Основными видами деятельности Общества являются:

- производство строительных, строительно-монтажных, геодезических работ;

- специализированные работы по строительству подземных сооружений: коллекторов, шахт, тоннелей, насосных и других инженерных сетей;