Совершенствование управления дебиторской задолженностью предприятия (на примере ТОО "МЕРЕЙ")

Таблица 1.4 Определение величины резерва по сомнительным требованиям.

Периоды (в днях)	Сумма	% долгов, считающихся сомнительными	Резерв по сомнительным долгам
1	2	3	4
Срок оплаты не наступил	11035,9	1	110,4
1-30 дней	7860,9	2	157,2
31-60 дней	1380,0	10	138,0
61-90 дней	220,7	30	66,2
Свыше 90 дней	556,4	50	278,2
Итого:	21054,1		750,0

Рассмотрим бухгалтерские корреспонденции по учету счета 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» (Таблица 1.5)

Таблица 1.5 Корреспонденции проводок по учету резервов по сомнительным требованиям

Содержание операции	Д-т	К-т
Создание резерва по сомнительным требованиям	7440	1290
Корректировка размера сформированного резерва по сомнительным требованиям в результате его уменьшения (в том отчетном периоде, когда был сформирован резерв по сомнительным требованиям)	1290	7440

Для аналитического учета расчетов по счету 1290 «Резервы по сомнительным требованиям» предназначен журнал-ордер №10. Если субъект владеет прямо или косвенно более 50% голосующих акций другого субъекта, инвестор устанавливает контроль над этим субъектом и признается основным хозяйственным товариществом, а инвестируемый субъект -дочерним хозяйствующим товариществом. Основное товарищество и все его дочерние организации образуют группу. Аналитический учет ведется по каждому дочернему товариществу.

В состав счетов следующего рассматриваемого нами подраздела

1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» включаются:

1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций»

На счетах данного подраздела обобщается дебиторская задолженность дочерних и совместно контролируемых юридических лиц.

Дочерняя хозяйственная организация не отвечает по долгам своей основной хозяйственной организации.

Зависимые организации, в отличие от дочерних, являются своего рода филиалами, и не имеют собственного уставного фонда. Их балансы предназначены исключительно для внутреннего использования.

Вместе с тем зависимые организации обязаны самостоятельно вести бухгалтерский учет своей финансово-хозяйственной деятельности с формированием необходимых регистров учета, включая Главную книгу и баланс. В головном предприятии балансы зависимых товариществ суммируются с остальными, и составляется общая консолидированная отчетность.

Методика составления консолидированной отчетности предоставлена в НСФО № 2 раздел 9 «Консолидированная финансовая отчетность».

Характеризуя счет 1220 «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», отметим, что в НСФО № 2 разделе 10 «Отражение в финансовой отчетности доли участия по совместной деятельности» приводится интерпретация понятия «совместно контролируемое юридическое лицо». В частности, подчеркивается, что «участник совместно контролируемого юридического лица в своих отдельных финансовых отчетах и консолидированной финансовой отчетности должен отражать свою долю участия, используя один из двух отчетных форматов для пропорциональной консолидации».

Применительно к учету операций по задолженности дочерних (зависимых товариществ все бухгалтерские записи должны найти отраженные в журнале- . ордере №11 по кредиту счетов подраздела 1200.

Основная корреспонденция счетов по учету дебиторской задолженности дочерних организаций показана в таблице 1.6

Таблица 1.6 - Корреспонденции проводок по учету дебиторской задолженности дочерних (зависимых) организаций

Содержание операции	Д-т	К-т
Увеличение краткосрочной дебиторской задолженности, дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений в иностранной валюте в результате изменения рыночного курса обмена валют	1220 1230 1240	6250
Оплата за дочерние, ассоциированные и совместные организации, филиалы и структурные подразделения	1220 1230 1240	1010 1030 1050 1060
Отражение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности дочерних, ассоциированных и совместных организаций, филиалов и структурных подразделений	1220 1230 1240	2110 2120 2130 2140
Поступление платежей от за реализованную продукцию и оказанные услуги, а также за реализованные нематериальные активы, основные средства, инвестиции в недвижимость, финансовые инвестиции и другие активы	1010 1030	1220

Также можно осуществлять деятельность с этим предприятиями по взаимозачету, то есть закрывать нашу задолженность перед ними.

Рассмотрим бухгалтерские записи по 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанной в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых, выплат страховым организациям, об арендных обязательствах к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки.

Таблица 1.7 Корреспонденции проводок по учету прочей дебиторской задолженности

Содержание операции	Дебет	Кредит
Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов, товаров. Сумма, ошибочно списанная со счетов в банках	1280 1280	1310,1330 1350 1030,1060
Суммы претензий, предъявленных к поставщикам и подрядчикам, транспортным и иным организациям за обнаруженные несоответствия, недостачи товарно-материальных запасов, сверхнормативные потери	1280	1310, 1330 1350
Возникновение дебиторской задолженности по возмещению убытков от чрезвычайных ситуаций (по договору страхования)	1280	7470
Поступление платежей в счет погашения прочей дебиторской задолженности	1010, 1020, 1030	1280
Возникновение дебиторской задолженности по возврату бракованных материалов, товаров	1280	1310, 1330, 1350

В процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия посылают своих работников в служебные командировки, приобретают в магазинах товары, оплачивают почтовые расходы и прочие расходы. Эти расходы не всегда можно оплатить безналичным путем через банки, поэтому для оплаты вышеперечисленных расходов работникам выдают в подотчет наличные деньги.

Деньги выдаются согласно расчету, утвержденному руководителем предприятия.

Авансы выдаются не ранее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а также лицам, направляемым в командировку.

Деньги на командировочные расходы выдаются в пределах сумм, причитающихся командируемым лицам на оплату проезда к месту командировки и обратно, возмещения расходов суточных и расходов по найму помещения на срок командировки, подтвержденных документально.

Выдача в подотчет из кассы, производится по расходному кассовому ордеру, в котором указывается, на какие цели выдан аванс.

Неизрасходованные суммы авансов подлежат возврату в кассу по приходному кассовому ордеру, или удерживаются из заработной платы.

Для обобщения данных, подтверждающих расход авансовых сумм, заполняется авансовый отчет, предоставляемый в бухгалтерию в установленные сроки (в течение трех дней после возвращения из командировки или расхода подотчетных сумм).

К авансовому отчету прилагается командировочное удостоверение на котором должны быть проставлены 4 печати (две об убытии и две о прибытии), и документы, подтверждающие расходы подотчетных сумм.

За время нахождения в командировке командировочному оплачиваются:

суточные, в размере, установленного для того периода, в котором работник был в командировке;

фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая оплату расходов за бронь;

фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и обратно, включая оплату расходов за бронь;

суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных Правительством Республики Казахстан.

Для всех видов авансовых отчетов существует единый порядок его обработки: сданный в бухгалтерию отчет проверяется, на лицевой стороне указывается сумма, принятая к возмещению, а также сумма перерасхода или остатка для возврата в кассу.

После проверки бухгалтер передает авансовый отчет руководителю, для утверждения, после чего авансовый отчет является основанием для заполнения учетного регистра № 7, который совмещает синтетический и аналитический учет. Форма записи линейная, это значит, что каждой выданной в подотчет сумме в журнале-ордере отводится одна строка.

Если суммы, выданные в подотчет, были потрачены на приобретение товаров или оплату услуг, также заполняется авансовый отчет, к которому прикладываются правильно оформленные первичные документы, подтверждающие произведенные расходы.

Кроме расчетов с подотчетными лицами за суммы, выданные на командировки или хозяйственные нужды, на счете 1250 ведется следующий учет:

-Расчеты с работающими, за товары, проданные в кредит. Они могут осуществляться двумя способами. Первый -- на основании поручений-обязательств

своих работников, предприятие удерживает из их заработной платы очередные платежи и перечисляет их торговым организациям. Второй - предприятие полностью возмещает за своего работника торговым организациям суммы за товары, проданные в кредит, а затем равномерно удерживает из их заработной платы очередные платежи.

Расчеты по предоставленным займам.

Расчеты по возмещению материального ущерба. Бухгалтерия обязана осуществлять строгий контроль за сохранностью всех видов ценностей, принадлежащих предприятию, выявлять факты хищения, порчи, недостачи и привлекать виновных к ответственности.

Основные бухгалтерские проводки по учету движения средств на данном счете рассмотрены в таблице 1.8

Таблица 1.8 Основные бухгалтерские проводки по учету движения средств

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
Выдача денег в подотчет на приобретение активов, для оплаты услуг, служебных командировок и т.д.	1250	1010 1030 1060
Предоставление работникам краткосрочных займов	1250	1010 1030
Выделение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности работников	1250	2150
Ущерб, признанный виновным лицом или присужденный к взысканию судом (недостача, хищение, порча и др.)	1250	1010 1310 1320 1330 1350 2410 2510 2520 и ДР.
Погашение задолженности подотчетными лицами	1120 1150 1310 1330 1350	1250
Возврат неизрасходованных подотчетными лицами сумм; сумм, взысканных с виновных лиц по причиненному ущербу, а также сумм платежей, поступивших от работника-заемщика	1010 3350	1250

На счете 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде", учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период.

В таблице 1.9 представлена основная корреспонденция по учету краткосрочной дебиторской задолженности по аренде

Таблица 1.9 Основная корреспонденция по учету краткосрочной дебиторской задолженности по аренде

Подлежащая к поступлению арендная плата по операционной аренде	1260	6260
Подлежащая к поступлению штрафы, пени, неустойки по операционной аренде	1260	6280
Выделение текущей части долгосрочной дебиторской задолженности по финансовой аренде актива	1260	2160
Погашение краткосрочной задолженности по аренде	1010 1030 1020 1050	1260

2 Аудит дебиторской задолженности

2.1 Определение аудита и основные мероприятия, проводимые в ходе аудита

Ускоренное развитие предпринимательства, возникновение новых организационно-правовых форм организаций коренным образом повлияли на механизм системы экономического контроля. Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль -аудит.

Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта, проверки, а также контроля за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Слово «аудит» происходит от латинского «aydio», что означает - «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами и Означает внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента.

Потребность в услугах аудита возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятия, кто вкладывает средства в его деятельность, а также государства, как потребителя информации о результатах деятельности предприятия. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Собственники-акционеры, пайщики, инвесторы, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции, многочисленные и очень сложные, законно и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а потому нуждаются в услугах аудитора.

Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятия и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.

Методика аудита дебиторской задолженности делится на четыре фазы:

Планирование и конструирование аудиторского подхода.

Тестирование хозяйственных операций. В ходе проведения этой фазы необходимо собрать свидетельства, подтверждающие конкретные мероприятия и процедуры, получить свидетельства, которые подтверждали бы правильность денежных сумм, участвующих в хозяйственных операциях.

В ходе проведения третьей фазы необходимо получить достаточный объем дополнительных свидетельств, для определения того, отражены ли объективно конечные сальдо в балансе и данные в сопутствующей финансовой отчетности.

Последняя фаза - это обобщение всех собранных данных, оценка и составление заключения.

В ходе аудита должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:

- соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Республике Казахстан;

- соответствия бухгалтерской отчетности субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

Проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

Проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

Проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

Проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел, и проверка порядка, организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

5)Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена в балансе дебиторская задолженность. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

2.2 Ход проверки и действия аудитора

При проведении аудита дебиторской задолженности аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки дебиторской задолженности. Для этого по данным журнала-ордера №11 и регистров аналитического учета к счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

Проверку состояния дебиторской задолженности следует начать с анализа материалов инвентаризации расчетов с дебиторами. Инвентаризация расчетов с покупателями, подотчетными лицами, работниками предприятия и другими дебиторами заключается в выявлении по соответствующим документам остатков и тщательной проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах. Аудитор и члены инвентаризационной комиссии устанавливают причины и виновников образования дебиторской задолженности, давность ее возникновения; реальность получения (т.е. имеются ли акты сверки расчетов либо письма, в которых дебиторы признают свою задолженность); не пропущены ли сроки исковой давности (3 года); какие меры принимаются для взыскания задолженности. Следует проводить сверки расчетов с организациями, за которыми числится значительная дебиторская задолженность.

При реализации товаров, работ, услуг в кредит, у предприятия всегда найдутся покупатели и заказчики, их не оплатившие. Дебиторская задолженность, не оплаченная в срок, считается неоправданной. При продаже в кредит безнадежная кредиторская задолженность неизбежна. Предприятие предпринимает попытки разработать такую кредитную политику, которая бы не была слишком консервативной или слишком либеральной. Предыдущие выплаты, ; финансовое состояние, а также перспективы получения клиентом доходов являются ключевыми факторами при принятии решений о выдаче кредита (отсрочки платежа).

Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность предприятия, которая, во-первых, не погашена в срок, установленный договором или законодательством, во-вторых, не обеспечена соответствующими гарантиями.

Если сомнительная дебиторская задолженность вероятна и может быть оценена, необходимо отразить на счетах предполагаемую сомнительную дебиторскую задолженность. Принцип соответствия требует, чтобы убытки от сомнительной дебиторской задолженности были признаны в том отчетном периоде, когда произошла реализация. Предполагаемая дебиторская задолженность отражается как расход на сомнительные долги.

Предприятия Республики Казахстан могут создавать резервы по сомнительным долгам.

Результаты инвентаризации оформляются актом, где перечисляются наименование проинвентаризированных счетов и указывается сумма дебиторской задолженности, безнадежные долги, дебиторская задолженность по которой истек срок исковой давности.

Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризации расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на более тщательной проверке расчетов, по которым установлены расхождения, неясности, неувязки.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) правильность их оформления;

правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности;

-правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции, и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет резерва по сомнительным долгам.

Аудитор должен проверить обоснованность создания резерва по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, не завышен ли резерв по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.

Аудитор проверяет правильность отражения сомнительных требований в налоговом и бухгалтерском учете.

В случае, если предприятие не создает резерв и возникает ситуация, когда выявляются безнадежные долги, то сумма задолженности может быть списана сразу на расходы периода и включаться в отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности. Также аудитор должен обратить внимание на то, уведомлен ли налоговый орган об отнесении налогоплательщиком на вычеты сомнительных требований. Уведомление должно быть подписано руководителем, главным бухгалтером и заверено печатью. Также аудитор обязательно проверяет акт сверки с дебиторами по задолженности, проверяет правильность записей по составлению бухгалтерских поводок по счету 1290 "Резервы по сомнительным требованиям".

Особое внимание также следует обратить на правильность отражения операций по оплате векселями, проверяется учет векселей по видам, предприятиям-плательщикам, срокам наступления платежа, обоснованность оформления ссуд векселями; законность списания на внереализованные убытки векселей, задолженность по которой оказалась безнадежной к получению.

В целом же при проведении аудита расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

заключены ли договоры поставок продукции;

реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

правильность ведения аналитического учета по счетам «Задолженность покупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность»;

соответствие записей аналитического учета по счетам подраздела 1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» в журнале-ордере №11, Главной книге и балансе.

Далее аудитор должен проверить правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с дебиторской задолженностью дочерних (зависимых) товариществ, изучить статью баланса «Прочая дебиторская задолженность». Остатки на начало и конец года по этой статье должны соответствовать остаткам счетов 1280 «Прочая дебиторская задолженность»одноименного названия, предназначенных для обобщения такой информации. Правильность отражения хозяйственных операций на этих счетах проверяется по журналу-ордеру № 8 и обобщенным ежемесячным итогам в Главной книге.

По НДС аудитор должен проверить:

1)Периодичность предоставления деклараций с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевременность.

2)Состоит ли на учете, то есть правильность регистрации субъекта как плательщика НДС, так и его партнеров по бизнесу.

3)Правильность бухгалтерских проводок по счету 1420 НДС к возмещению

4)Уточнить суммы НДС к возмещению в конце отчетного периода, в момент составления декларации, то есть какие суммы пойдут в зачет.

Своевременность платежей по НДС.

Хозяйственную целесообразность операций.

При определение суммы НДС, относимого в зачет, необходимо обратить внимание на то, что лицо становится плательщиком НДС в первый день месяца, следующим за месяцем, в котором оно подано заявление о постановке на учет по НДС. В случае подачи заявления лицом о постановке на учет по НДС в налоговый орган не позднее десяти рабочих дней после его государственной регистрации, такое лицо становится плательщиком НДС со дня присвоения ему регистрационного номера налогоплательщика.

Особое внимание аудитор должен обратить на правильность отражения хозяйственных операций на счете 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». В ходе проверки проверяются авансовые отчеты и приложенные к ним документы, сличаются записи в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов, утвержденных распорядителем кредитов. Прежде всего он выясняет, кому выданы авансы. Как правило, деньги в подотчет должны выдаваться только лицам, работающим на данном предприятии.

Чтобы определить, не выдаются ли деньги в подотчет на личные нужды под видом хозяйственных расходов и расходов на командировку, аудитор проверяет наличие приказов на командирование работников, командировочных удостоверений, их срок, стоимость проезда, сумму на оплату суточных по действующим нормам; своевременность сдачи отчетов в бухгалтерию и возврат неизрасходованных сумм авансов.

Аудитор проверяет достоверность приложенных к авансовым отчетам документов и законность оплаты по ним. При необходимости проводятся встречные проверки. При проверке операций по подотчетным суммам следует также выяснить:

- определен ли руководителем предприятия круг лиц, которым предоставлено право получать деньги в подотчет;

не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров;

не получают ли подотчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам;

-не допускается ли оплата через подотчетных лиц расходов, которые могли быть оплачены непосредственно из кассы предприятия;

имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя о целесообразности произведенных расходов;

своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

В ряде случаев денежные средства при расчетах, как правило, присваивает сам бухгалтер предприятия или это происходит при активном его участии. Причем, одновременно фальсифицируются записи в учете. Поэтому аудитору необходимо знать способы, связанные с преступным использованием методов и средств учета.

Далее аудитор должен проверить расчеты по возмещению материального ущерба и, прежде всего, проанализировать расчеты по недостачам и хищениям и установить, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения случаев недостач и потерь, как обеспечивается их взыскание и т.д. Особенно уделяется внимание изучению фактов списания недостач и потерь на издержки производства или на результаты деятельности предприятия. При проверке также необходимо установить причины возникновения ущерба. Причинами могут являться несоблюдения условий хранения, отсутствие контроля, несвоевременное проведение инвентаризации и другие. Аудитору необходимо обратить внимание:

Полностью ли отнесены суммы хищений, затрат, соблюдались ли сроки и порядок рассмотрения в случае недостач, хищений.

Правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации.

Правильно ли ведется синтетический и аналитический учет.

Провести сверку сумм по журналам-ордерам и записями в балансе.

В соответствии с действующим законодательством недостача материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, выявленная при проведении инвентаризации, списывается на издержки предприятия, а сверх норм, а также потери от порчи ценностей - на виновных лиц.

Следующим шагом проверки является установление правильности ведения расчетов с работниками предприятия по предоставленным займам, за товары, проданные в кредит и прочим операциям. Эти расчеты находят отражение на соответствующих субсчетах к счету 1250 «Краткосрочная дебиторская задолженность работников». Аналитический учет в разрезе этих субсчетов ведется индивидуально по каждому работнику. Аудитор должен тщательно проверить данные счета 1260 «краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», на котором отражается учет арендных обязательств к поступлению.

При этом особое внимание необходимо обратить на:

-обоснованность, своевременность и правильность оформления документов;

-обоснованность претензий, предъявляемых к проверяемому предприятию;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 1260 «краткосрочная дебиторская задолженность по аренде»;

правильность ведения аналитического учета - он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям;

соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере №8, Главной книге и балансу. При проверке расчетных операций по авансам аудитор должен установить реальность числящейся задолженности по указанному счету. Объектом проверки здесь служат не только бухгалтерские записи, но и заключенные договоры с поставщиками и подрядчиками. Особое внимание аудитор обращает на сомнительные суммы задолженности по авансам с точки зрения ее возникновения и виновных лиц. Реальной считается задолженность, если она подтверждена заинтересованными сторонами актами выверки взаимных расчетов. Правильная организация расчетных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчетной дисциплины и улучшение ее финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчетных операций, правильность постановки их учета предупреждают негативные последствия по этим операциям. Поэтому аудиторской проверке подвергаются все расчетные операции экономического субъекта различными приемами и методами контроля. Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе предприятия, аудитор должен изучить изменение ее структуры, дать оценку с точки зрения ее реальной стоимости, распределить дебиторскую задолженность по срокам образования, определить качество и ликвидность этой задолженности. Все это я рассматриваю в следующем разделе моей выпускной работы на основе данных компании, занимающейся деревообработкой, деревопереработкой, изготовлением столярных изделий, посреднической деятельностью, производство товаров народного потребления и производственного назначения, коммерческой деятельностью ТОО «МЕРЕЙ».

3 Анализ дебиторской задолженности АО «КДК»

3.1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Предприятие ТОО «МЕРЕЙ» зарегистрировано как акционированное общество с ограниченной ответственностью Управлением Юстиции 23.02.2000 года за № 11008-191.7-ТОО, основная деятельность которого -деревообработка.

Основной целью деятельности общества является извлечение дохода. Для достижения указанной цели общество осуществляет следующие основные виды деятельности, не противоречащие законодательству Республики Казахстан:

Деревопереработка.

Изготовление столярных изделий.

Посредническая деятельность.

Производство товаров народного потребления и производственного назначения.

Коммерческая деятельность.

ТОО «МЕРЕЙ» также занимается дополнительным видом деятельности - сдача в аренду складских помещений. В связи с этим предприятие имеет дополнительный доход. При сдаче в аренду складских помещений между арендодателем и арендатором составляется договор аренды, который заключается на определенный срок.

Уставный капитал предприятия составляет 775000 тенге

Срок действия предприятия неограничен. ТОО «МЕРЕЙ» имеет печать, самостоятельный баланс, счета в банках, бланки со своим наименованием и символикой.

Предприятие вправе осуществлять найм работников на основе контрактов о найме, а также других форм регулирующих трудовые отношения, однако, среднегодовая численность работников не должна превышать 50 человек. На данный момент на предприятии числится 46 человек.

Отпуск материалов со склада в цех производится с помощью лимитно-заборных карт.

Предприятие самостоятельно определяет формы и систему оплаты труда, предусматривает в трудовых контрактах размеры тарифных ставок и окладов, рассматривая при этом государственные тарифы как минимальную гарантию оплаты труда работников и специалистов соответствующей квалификации.

Обеспечение эффективного функционирования предприятия требует экономически грамотного управления ее деятельностью, которое во многом определяется умением ее анализировать. Анализ финансово-хозяйственной деятельности является связующим звеном между учетом и принятием управленческих решений.

Финансовое состояние может быть устойчивым, неустойчивым и кризисным.

Способность предприятия успешно функционировать и развиваться, сохранять равновесие своих активов и пассивов в изменяющейся внутренней и внешней среде, постоянно поддерживать свою платежеспособность и инвестиционную привлекательность свидетельствует о его устойчивом финансовом состоянии и наоборот.

Главная цель финансовой деятельности предприятия сводится к одной задаче - наращиванию собственного капитала и обеспечению устойчивого положения на рынке. Для этого она должна постоянно поддерживать платежеспособность и рентабельность, а также оптимизировать структуру актива и пассива баланса.

Для того чтобы определить успешно ли функционирует и развивается деятельность предприятия, сохраняется ли равновесие активов и пассивов в изменяющейся внешней и внутренней среде, имеет ли предприятие прибыль, платежеспособна ли она, насколько она независима от заемных средств, необходимо провести анализ ее финансовой деятельности.

Финансовое состояние предприятия, ее устойчивость во многом зависят от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств) и от оптимальности структуры активов предприятия, в первую очередь -- от соотношения основных и оборотных средств, а также от уравновешенности отдельных видов активов и пассивов предприятия.

Для этого следует провести анализ финансовых коэффициентов по данным балансов ТОО «МЕРЕЙ» за 2007г. (Таблица 3.1), 2008г. (Таблица 3.2), 2009г. (Таблица 3.3) и сравним эти показатели.

Таблица 3.1 Баланс ТОО «МЕРЕЙ» за 2007г. тыс.тенге

Актив	На начало	На конец
1 раздел Долгосрочные активы: -основные средства по первоначальной стоимости -износ основных средств -остаточная стоимость основных средств 2 раздел Текущие активы: - готовая продукция, товары - счета к получению - денежные средства прочие текущие активы	258,5 2,3 96,0	760,8 71,0 689,8 1074,4 30311,6 3463.3 99,1
БАЛАНС	356,8	35638,2
Пассив	На начало	На конец
1 раздел Собственный капитал - уставный капитал - нераспределенный доход (непокрытый убыток) 2 раздел Долгосрочные обязательства 3 раздел Текущие обязательства - счета к оплате - расчеты с бюджетом	77,5 -22,8 302,1	77,5 4255,4 29884,8 1420,4
Баланс	356,8	35638,2

Таблица 3.2 Баланс ТОО «МЕРЕЙ» за 2008г. тыс.тенге

Актив	На начало	На конец
1 раздел Долгосрочные активы: -основные средства по первоначальной стоимости -износ основных средств -остаточная стоимость основных средств 2 раздел Текущие активы: - готовая продукция, товары - счета к получению - авансы выданные - денежные средства прочие текущие активы	760,8 71,0 698,8 1074,4 30311,6 - 3463,3 99,1	1560,1 190,5 1369,6 2186,3 17119,1 2650,0 1109,0 250,8
БАЛАНС	35638,2	24684,8
Пассив	На начало	На конец
1 раздел Собственный капитал - уставный капитал - нераспределенный доход (непокрытый убыток) 2 раздел Долгосрочные обязательства 3 раздел Текущие обязательства - займы банков - счета к оплате - расчеты с персоналом по оплате труда - расчеты с бюджетом - кредиторская задолженность	77,5 4255,4 29884,8 1420,4	77,5 7541,9 203,8 16726,5 102,0 33,1
Баланс	35638,2	24684,8

По данным балансов ТОО «МЕРЕЙ» за 2007-2009г. рассчитаны и проанализированы финансовые коэффициенты. Основные финансовые коэффициенты можно сгруппировать в 3 категории:

ликвидность, платежеспособность

прибыльность, рентабельность

эффективность управления активами.

Далее представлен баланс за последний анализируемый период -2009 год.

Таблица 3.3 Баланс ТОО «МЕРЕЙ» за 2009г. тыс.тенге

Актив	На начало	На конец
1 раздел Долгосрочные активы: -основные средства по первоначальной стоимости -износ основных средств -остаточная стоимость основных средств 2 раздел Текущие активы: - готовая продукция, товары - счета к получению - авансы выданные - денежные средства - текущие активы	1560,1 190,5 1369,6 2186,3 17119,1 2650,0 1109,0 250,8	8535 185,1 8349,9 753,3 14512,6 17,3 586,1 2,2
БАЛАНС	24684,8	24221,4
Пассив	На начало	На конец
1 раздел Капитал - уставный капитал - нераспределенный доход (непокрытый убыток) 2 раздел Обязательства - займы банков - счета к оплате - расчеты с персоналом по оплате труда - расчеты с бюджетом - кредиторская задолженность	77,5 7541,9 203,8 16726,5 102,0 33,1	77,5 6481,9 2350,0 11490,2 1180,3 2641,5
Баланс	24684,8	24221,4

Рассмотрим каждые из них:

Ликвидность - это способность элементов основного или оборотного капитала предприятия быстро и легко реализовываться, то есть способности предприятия выполнять свои обязательства. Предприятие считается активной, если ее текущие активы превышают текущие обязательства. Определим коэффициент текущей ликвидности по формуле 3.1

Кт.л. = ТА/ТО (3.1)

где, К т.л. - коэффициент текущей ликвидности: ТА - текущие активы;

ТО - текущие обязательства.

Таким образом, видно, что текущие активы превышают текущие обязательства, значит, предприятие было активным и в 2007, и в 2008 году, в 2009 году произошло снижение текущей активности.

Определим коэффициент быстрой ликвидности, который показывает долю наиболее ликвидных активов в краткосрочной дебиторской задолженности по формуле 3.2.

К б.л. = ДС+ДЗ/ТО(3.2)

где, Кб.л. - коэффициент быстрой ликвидности: ДС - денежные средства;

ДЗ - дебиторская задолженность;

ТО - текущие обязательства.

Таким образом, коэффициент быстрой ликвидности на начало 2007г. показывает, что предприятие имело в своих текущих активах 0,ЗЗтенге на каждый тенге ее текущих обязательств, это означает, что только 33% текущих обязательств могли быть легко покрыты, а остальные 67% являлись дефицитом при покрытии текущих обязательств. Однако коэффициент быстрой ликвидности на конец 2007г. составил 1,08 тенге, а на конец 2008г. - 1,07 тенге, что говорит о том, что компания может погасить все свои текущие обязательства за счет быстрореализуемых и наиболее ликвидных активов. Положение на конец 2009г. немного изменилось и показывает, что компания в состоянии погасить свои текущие обязательства только на 85%, однако коэффициент быстрой ликвидности близок к нормальному значение >1, что характеризует уровень кредитоспособности.

Далее рассмотрим коэффициент финансового левериджа, или коэффициент финансового риска, который указывает, в какой степени кредиторы фирмы защищены от риска, при этом гарантом выступает собственный капитал предприятия. Рассчитаем коэффициент финансового левериджа по формуле 3.3.

Кф.л. = ЗК/СК(3.3)

где Кф.л. - коэффициент финансового левериджа;

ЗК -- заемный капитал;

СК - собственный капитал.

Таким образом, коэффициент финансового левериджа показывает, что предприятие работает не за счет собственных средств, а привлекает заемные средства.

Изменения, которые происходят в структуре капитала, с позиций инвесторов и предприятия могут быть оценены по-разному. Для кредиторов предпочтительной является ситуация, когда доля собственного капитала у предприятия более высокая - это исключает финансовый риск. Предприятие же заинтересовано в привлечению заемных средств.

В рыночной экономике большая и все увеличивающая доля собственного капитала вовсе не означает улучшение положения предприятия, возможности быстрого реагирования на изменение делового климата. Напротив, использование заемных средств свидетельствует о гибкости предприятия, ее способности находить кредиты и возвращать их, то есть о доверии к ней в деловом мире.

Далее рассмотрим коэффициент прибыльности, с целью узнать возможности роста фирмы, то есть, имеет ли предприятие прибыль. Для этого рассчитаем коэффициент доходности активов по формуле 3.4.

Кд.а. = ЧД/ОА(3.4)

где, Кд.а. - коэффициент доходности активов;

ЧД - чистый доход;

ОА - общие активы.

Таким образом, коэффициент доходности активов в 2006г. показывает, что фирма на каждые 100 тенге общих активов имеет прибыль 11,94тенге в конце года. В 2008г. этот коэффициент составил на начало года 30,55тенге, то есть коэффициент увеличился, так как прибыль за 2007 год была не распределена.

Необходимо проанализировать динамику состава и структуры баланса, это даст возможность установить размер абсолютного и относительного прироста ли уменьшения всего имущества предприятия. Прирост актива свидетельствует о расширении деятельности предприятия, а уменьшение о сужении деятельности.

Определим коэффициент мобильности, который характеризует долю средств для погашения долгов по формуле 3.5.

Км. = ТА/ОА(3.5)

где, Км. - коэффициент мобильности;

ТА - текущие активы;

ТО - общие активы.

Таким образом, чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможностей обеспечивать бесперебойную работу, рассчитываться с кредиторами. Коэффициент мобильности в 2007г. и в 2008г. остается практически без изменения, это является положительным сдвигом в структуре, имущество мобильно, что свидетельствует об ускорении его оборачиваемости и о росте эффективности его использования. В 2009 году коэффициент мобильности снижается, однако уменьшение объема продаж не наблюдается, а увеличиваются основные средства компании. В процессе анализа источников формирования активов устанавливается фактический размер собственного и привлеченного заемного капитала. Главное внимание при этом, уделяется собственному капиталу, поскольку запас источников собственных средств, это запас финансовой устойчивости.

Для того, чтобы определить насколько предприятие финансово независимо рассчитаем коэффициент автономности по формуле 3.6.

Ка. = СК/ОО (3.6)

где К а. - коэффициент автономности;

СК - собственный капитал: ОО - общие обязательства.

Рост коэффициента свидетельствует об увеличении финансовой независимости, снижении риска финансовых затруднений, и наоборот, снижение коэффициента свидетельствует об уменьшении финансовой независимости и возможен финансовый риск. По коэффициенту автономии судят, насколько предприятие независимо от заемных средств и способно маневрировать собственными средствами. Нормальное ограничение коэффициента Ка>0,5

Расчеты по всем выше описанным коэффициентам обобщенны и представлены в таблице 3.4.

Таблица 3.4 Показатели финансовых коэффициентов АО «КДК» за 2007-2009гг.

Показатель	2007г	2008г	2009г
Коэффициент текущей ликвидности	1,12	1,37	0,90
Коэффициент быстрой ликвидности	1,08	1,07	0,85
Коэффициент финансового левереджа	7,22	2,24	2,69
Коэффициент доходности актива	11,94	30,55	27,08
Коэффициент мобильности	0,98	0,94	0,86
Коэффициент автономности	0,12	0,31	0,27

Таким образом, видно, что предприятие в 2007г. было независимо на 1.2%, в 2008г. на 31%, а в 2009г. на 27%, что говорит об увеличении финансовой независимости. Однако необходимость привлечения заемных средств возникает.

Таким образом, рассчитав все эти коэффициенты, видно, что предприятие функционирует в основном за счет собственных средств, получает прибыль, однако вынуждена привлекать дополнительные источники покрытия, ослабляющие финансовую напряженность.

Рассмотрев общий анализ активов ТОО «МЕРЕЙ», необходимо провести анализ дебиторской задолженности, так как она оказывает большое влияние на оборачиваемость капитальных вложений в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние фирмы.

Проведем анализ дебиторской задолженности на ТОО «МЕРЕЙ».

3.2 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности. Искусство управления дебиторской задолженностью заключается в оптимизации общего ее размера и обеспечении своевременной ее инкассации.

В анализируемом предприятии за 2008 год и 1-квартал 2009 год период инкассации дебиторской задолженности снизился с 32 до 25 дней, и в среднем составляет 24 дня.

Результаты анализа могут свидетельствовать о несущественных изменениях как по абсолютным (по сумме) величинам, так и по структуре (удельному весу) дебиторской задолженности. Причем изменения в структуре дебиторской задолженности позволяют сделать вывод об улучшении или ухудшении платежеспособности хозяйственного субъекта. Например, увеличение в структуре дебиторской задолженности по счетам к получению, векселям полученным, по возмещению материального ущерба, по претензиям свидетельствует о возникших сложностях платежеспособности.

При увеличении в структуре дебиторской задолженности по авансам выданным, резервам по сомнительным долгам, расходам будущих периодов и др. свидетельствует об улучшении платежеспособности анализируемого объекта.

Проанализировав состав дебиторской задолженности на начало и на конец анализируемого периода, мы видим, что в целом, т.е. по итоговой строке, дебиторская задолженность уменьшилась на 5487,8 тыс. тенге. Это положительный результат.

Однако анализ финансово-хозяйственной деятельности за анализируемый период показывает, что руководство предприятия не ведет неосмотрительную кредитную политику по отношению к покупателям, а увеличивается объем продаж.

Объемы реализации увеличиваются, кроме того, в декабре 2009г. реализован большой объем продукции технического назначения.

3.3 Анализ состояния дебиторской задолженности

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности. Проанализировав состав и структуру бухгалтерского баланса ТОО «МЕРЕЙ», можно заметить, что доля дебиторской задолженности очень весомая и из года в год увеличивается. Динамику изменения дебиторской задолженности и ее долю в общей валюте баланса ТОО «МЕРЕЙ» за 2007-2009гг можно наглядно представить с помощью рисунка 3.1

После обобщения результатов анализа состава и структуры дебиторской задолженности следует изучить показатели качества дебиторской задолженности. Качество дебиторской задолженности показывает вероятность получения ее в полной сумме. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Рисунок 3.1 Доля дебиторской задолженности в общей валюте баланса за 2005-2008г

Выбор периода просроченной дебиторской задолженности может быть и другим в зависимости от реальных условий. С помощью такой информации мы можем выявить общие тенденции расчетной дисциплины покупателей и заказчиков, наиболее часто попадающих в число ненадежных партнеров. Возвратность дебиторской задолженности можно определить на основе текущих условий.

Бухгалтерский риск состоит в том, что прошлый опыт может не оказаться одинаковой мерой для будущего убытка, следовательно. Нужно учитывать и условия настоящего времени. Здесь необходимо знать реальность и правильность оформления, и вероятность возврата дебиторской задолженности.

Расчет процента не возврата долгов нужно сделать по средним данным за несколько лет, т.е. при анализе долгосрочной дебиторской задолженности.

Исходя из анализа состояния дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что общая тенденция расчетной дисциплины покупателей и заказчиков достаточно высока. Также с помощью этого анализа мы определили покупателей и заказчиков, наиболее часто попадающих в число ненадежных партнеров. Теперь нам реально видно, с кем можно работать не рискуя, а с кем нужно сначала произвести расчеты и только после этого отгружать продукцию или оказывать услуги. Это очень важный аспект в предпринимательской деятельности любого хозяйственного субъекта. Здесь свою роль должен сыграть юридический отдел, чья задача в данном случае просмотреть заключенные договора, так как неоплаченные суммы могут быть следствием условий заключенных договоров, контрактов.

Анализ состояния дебиторской задолженности оказывает неоценимую помощь в определении ненадежных партнеров, а также помогает при проведении ликвидационной политики дебиторской задолженности, которая в свою очередь ведет к существенному улучшению многих показателей работы предприятия в целом.

3.4 Анализ ликвидности (оборачиваемости) дебиторской задолженности

Ликвидность, то есть оборачиваемость дебиторской задолженности, показывает скорость, с которой она рассчитывается в денежную наличность. Она рассчитывается отношением следующих показателей по формуле 3.7.

Одз = ДР/ДЗ;(3.7)

где, ДР - доход от реализации;

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Данное отношение измеряется в разах и показывает, сколько раз дебиторская задолженность образуется и может возвратиться предприятию за анализируемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности можно рассчитать и в днях по следующей формуле 3.8.

Од/з = (ДЗк * Д) /ДР(3.8)

где ДЗк - дебиторская задолженность на конец периода;

Д - количество дней в периоде;

ДР - доход от реализации.

Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях отражает среднее количество дней, необходимое для возврата. Иногда этот показатель называется периодом погашения дебиторской задолженности. Следует иметь в виду, что чем больше период просрочки задолженности, тем выше риск непогашения. Установив достоверность дебиторской задолженности, отраженной в балансе компании, необходимо изучить изменение ее состава и структуры.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям заключенных договоров позволяет оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может иметь место из-за финансовых затруднений у покупателей, слабо поставленной работы юридических и аналитических служб самого предприятия.

Произведя расчет основных показателей характеризующих ликвидность, оборачиваемость дебиторской задолженности можно сделать вывод о скорости, с которой дебиторская задолженность может превращаться в денежную наличность. Оборачиваемость дебиторской задолженности в днях, равная 24 - показывает, сколько раз дебиторская задолженность образуется и может возвратиться предприятию за анализируемый период. Оборачиваемость дебиторской задолженности в разах, равная 17,4 раза - показывает, сколько раз дебиторская задолженность образуется и может возвратиться предприятию за анализируемый период. Данные расчеты свидетельствуют о достаточной ликвидности, высокой оборачиваемости дебиторской задолженности.

Другими показателями, характеризующими качество дебиторской задолженности, являются:

1)Доля дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется по формуле 3.9.

Дд.з. = ДЗ/ТА(3.9)

где, Дд.з. - доля дебиторской задолженности;

ДЗ - дебиторская задолженность;

ТА - текущие активы.

2)Доля сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах, которая определяется по формуле 3.10.

Дс.д.з. = СДЗ/ДЗ(3.10)

где, Дс.д.з. - доля сомнительной дебиторской задолженности;

СДЗ - сомнительная дебиторская задолженность;

ДЗ - дебиторская задолженность.

По данным баланса ТОО «МЕРЕЙ» определим долю текущей дебиторской задолженности и долю сомнительной дебиторской задолженности в текущих активах.

Ддз. на конец 2006г. = 258,3/356,8=0,72

Ддз на конец 2007г. = 30311,6/34948,4=0,87

Ддз. на конец 2008г. = 17119,1/23315,2=0,73

Ддз. на конец 2009г. = 14512,6/15871,5=0,91

Дс.д.з. на конец 2007г. = 66,2/30311,6=0,002

Дс.д.з.на конец 2008г. = 165,1/17119,1=0,01

Дс.д.з на конец 2009г. = 598,6/14512,6 = 0,04

Тенденции роста таких показателей, как доля дебиторской задолженности в текущих активах и доля сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме дебиторской задолженности свидетельствуют о снижении ликвидности дебиторской задолженности.

Как видно из проведенного анализа, первый показатель характеризует качество дебиторской задолженности непосредственно по отношению к текущим активам, то есть долю дебиторской задолженности в текущих активах, показывает то уменьшение доли, то увеличение доли дебиторской задолженности. Таким образом, видно, что доля дебиторской задолженности в конце 2007г. увеличилась, к концу 2008г. уменьшилась, а к концу 2009г. вновь увеличилась, что свидетельствует о том что предприятие проводит работу в области снижения дебиторской задолженности.

Основные изменения в сторону уменьшения дебиторской задолженности на 2606,5 тысяч тенге произошли в составе расчетов с покупателями за продукцию технического назначения. Изменились сроки оплаты за полученную продукцию с 45 банковских дней до 15 банковских дней.