Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

На изменение общей прибыли оказывают влияние многие факторы. По степени соподчиненности они делятся на факторы первого и второго порядков.

К факторам первого порядка относятся изменения:

1.1) объема реализованной продукции; (VРП)

1.2) структуры реализованной продукции; (Удi)

1.3) полной себестоимости реализованной продукции; (Сi)

1.4) цен на реализованную продукцию; (Цi):

П = ? [VРПобщ х Удi х (Цi - Сi)]

Объем реализации продукции может оказывать положительное и отрицательное влияние на сумму прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к пропорциональному увеличению прибыли. Если же продукция является убыточной, то при увеличении объема реализации происходит уменьшение суммы прибыли.

Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли. Если увеличится доля более рентабельных видов продукции в общем объеме ее реализации, то сумма прибыли возрастет и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится.

Себестоимость продукции и прибыль находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит к соответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

Изменение уровня среднереализационных цен и величина прибыли находятся в прямо пропорциональной зависимости: при увеличении уровня цен сумма прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния этих факторов на сумму прибыли можно определить, используя данные таблицы 12.

Таблица 13. Данные для факторного анализа прибыли от реализации продукции в ОАО "Омутское" за 2008 год

План по сумме прибыли от реализации продукции в 2008 году перевыполнен на 566 тыс. руб. (1574 - 1008), или на 56,1%.

Если сравнить сумму прибыли плановую и условную, исчисленную, исходя из фактического объема и ассортимента продукции, но при ценах 2006 года и себестоимости продукции, узнаем, насколько она изменилась за счет объема и структуры реализованной продукции:

?П (VРП, Удi) = - 14280 - 1008 = - 15288 тыс. руб.

Чтобы найти влияние только объема продаж, необходимо плановую прибыль умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по реализации продукции в оценке по плановой себестоимости или в натурально-условном исчислении (23601: 28084 х 100 - 100 = - 15,96%) и результат разделить на 100:

?ПVРП = 1008 х ( - 15,96%) /100 = - 161 тыс. руб.

Затем можно определить влияние структурного фактора (из первого результата вычесть второй):

?Пуд = - 15288 - ( - 161) = - 15127 тыс. руб.

Влияние изменения полной себестоимости на сумму прибыли устанавливается сравнением фактической суммы затрат с плановой, пересчитанной на фактический объем продаж.

?Пс = 28838 - 21166 = + 7672 тыс. руб.

Изменение суммы прибыли за счет отпускных цен на продукцию определяется сопоставлением фактической выручки с условной, которую бы предприятие получило за фактический объем реализации продукции при плановых ценах:

?Пц = 22740 - 14588 = + 8152 тыс. руб.

Эти же результаты можно получить и способом цепной подстановки, последовательно заменяя плановую величину каждого факторного показателя фактической (таблица 13).

Сначала нужно найти сумму прибыли при фактическом объеме продаж и плановой величине остальных факторов. Для этого следует рассчитать коэффициент выполнения плана по реализации продукции (Крп), а затем плановую сумму прибыли скорректировать на этот коэффициент.

Таблица 14. Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли от реализации продукции

Выполнение плана по реализации рассчитывают сопоставлением фактического объема реализации с плановым в натуральном (если продукция однородная), условно-натуральном и стоимостном выражении (если продукция неоднородна по своему составу), для чего желательно использовать плановый уровень себестоимости отдельных видов продукции, так как себестоимость меньше подвержена влиянию структурного фактора, чем выручка. На данном предприятии выполнение плана по реализации составляет:

Крп = ? VРПiф / ? VРПiпл. = 23601: 28084 = 0,8194.

Если бы не изменилась величина остальных факторов, сумма прибыли должна была бы уменьшиться на 15,96% и составить 847 тыс. руб. Затем следует определить сумму прибыли при фактическом объеме и структуре реализованной продукции, но при плановой себестоимости и плановых ценах.

Для этого необходимо от условной выручки вычесть условную сумму затрат:

? (VРПiф х Цiпл) - (? VРПiпл х Сiф) = 14588 - 28838

= - 14280 тыс. руб.

Нужно подсчитать также, сколько прибыли предприятие могло бы получить при фактическом объеме реализации, структуре и ценах, но при плановой себестоимости продукции. Для этого от фактической суммы выручки следует вычесть условную сумму затрат:

? (VРПiф х Цiф) - (? VРПiф х Сiпл) = 22740 - 28838 = - 6098 тыс. руб.

По данным таблицы 14 можно установить, как изменилась сумма прибыли за счет каждого фактора.

Изменение суммы прибыли за счет:

объема реализации продукции

?ПVРП = Пусл1 - Ппл. = 847 - 1008 = - 161 тыс. руб;

структуры товарной продукции

?Пстр = Пусл2 - Пусл1 = - 14280 - 847 = - 15127 тыс. руб.;

средних цен реализации

?Пцен = Пусл3 - Пусл2. = - 6128 - (-14280) = + 8152 тыс. руб.;

себестоимости реализованной продукции

?Пс = Пф - Пусл3 = 1544 - (-6128) = + 7672 тыс. руб.

Таблица 15. Результаты факторного анализа прибыли от реализации продукции

Как мы видим, положительно на увеличение прибыли в 2008 году оказали среднереализационные цены, также неплохо сказалась величина себестоимости. За счет сужения ассортимента к отчетному периоду и снижения объема выпуска продукции, снизилась себестоимость. Благотворно сказались и инфляционные процессы.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой, инвестиционной), окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп:

1) показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов;

2) показатели, характеризующие прибыльность продаж;

3) показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (окупаемость издержек) Rз исчисляется путем отношения прибыли от реализации (Прп) или чистой прибыли от основной деятельности (ЧП), или суммы чистого денежного притока (ЧДП), включающего чистую прибыль и амортизацию отчетного периода, к сумме затрат по реализованной продукции (З).

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли или самофинансируемого дохода с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции. Последний показатель точнее предыдущих отражает результаты деятельности предприятия, поскольку учитывает не только чистую прибыль, а всю величину собственных заработанных средств, поступающих в свободное распоряжение предприятия из оборота. Сумма прибыли может быть небольшой, если предприятие применяет ускоренный метод начисления амортизации, и наоборот. Однако в совокупности эти две величины довольно реально отражают доход предприятия, который может быть использован в процессе реинвестирования.

Аналогичным способом определяется окупаемость инвестиционных проектов: полученная или ожидаемая сумма прибыли или чистого денежного положительного потока от проекта относится к сумме инвестиций в данный проект.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ, услуг, или чистой прибыли, или чистого денежного потока на сумму полученной выручки (В). Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции:

Рентабельность (доходность) капитала исчисляется отношением балансовой или чистой прибыли к среднегодовой стоимости всего инвестируемого капитала (KL) или отдельных его слагаемых: собственного (акционерного), заемного, перманентного, основного, оборотного, операционного капитала и т.д.

Уровень рентабельности (окупаемости затрат) производственной деятельности, исчисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов первого порядка: изменения структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид:

,

где V_{рп общ -} общий объем реализованной продукции;

УД_i - удельный вес i-го вида продукции в общем объеме;

Ц_i - цена реализации i-го вида продукции;

С _i - себестоимость i-го вида продукции.

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки, используя данные таблиц 13 и 14

Rпл = (1008: 15244) х 100% = 6,6%,

Rусл1 = (1008 х 0,8194): (15244 х 0,8194) х 100% = 6,6%,

Rусл2 = ( - 14280: 28838) х 100% = (49,5) %,

Rусл3 = ( - 6128: 28838) х 100 % = (21,2) %,

Rф = (1544: 21166) х 100% = 7,3%;

Сравнивая рассчитанные условные и фактические показатели, вычислим влияние факторов:

;

?Rобщ. = 7,3 - 6,6 = + 0,7%;

;

?RVРП. = 6,6 - 6,6 = 0;

;

?Rстр. = (49,5) - 6,6 = - 56,1%;

;

?Rц. = (21,2) - ( - 49,5) = + 28,3%;

.

?Rс. = 7,3 - ( - 21,2) = + 28,5%.

Исходя из определения степени влияния того или иного фактора на уровень рентабельности, можно сделать выводы о том, что полученные результаты свидетельствуют о выполнении плана по уровню рентабельности в связи с повышением среднего уровня цен. Снижение себестоимости реализованной продукции вызвал повышение рентабельности на 0,7 %. И все-таки предприятию стоит задуматься об ассортиментной политике и расширении производства, ведь небольшое предложение как продукции растениеводства, так и животноводства тормозит деятельность в финансовом плане, предприятие почти не развивается.

Таблица 16. Результаты факторного анализа рентабельности производственной деятельности

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия и его платежеспособности, темпы расширенного воспроизводства, уровень цен на сельскохозяйственную продукцию.

Особую актуальность проблема снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам повысить свою конкурентоспособность избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Основными источниками информации для анализа себестоимости сельскохозяйственной продукции являются отчет ф.8-АПК "Затраты на основное производство", ф.9-АПК "Производство и себестоимость продукции растениеводства"; ф.13-АПК "Производство и себестоимость продукции животноводства";; ф.14-АПК"Выход кормов", производственные отчеты бригад, ферм; лицевые счета арендаторов, журнал доходов и расходов фермера, а также первичные документы по учету затрат на производство продукции, плановые и нормативные данные.

В хозяйстве ведется калькулирование по системе полных затрат. Согласно этому подходу, все издержки по производству и реализации продукции полностью включаются в состав изделии, независимо от их деления на переменные и постоянные, прямые и косвенные. В учете все затраты напрямую списываются на счет 20 "Основное производство".

Общая сумма затрат по предприятию за период содержит различные по экономическому содержанию расходы. Поэтому в хозяйстве применяют группировку видов расходов - по элементам затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие расходы.

Соизмерение затрат по элементам позволяет без калькулирования себестоимости продукции определять финансовый результат. Одним из факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Поэтому, при оценке показателей себестоимости целесообразно провести анализ изменение затрат на произведенную и реализованную продукцию с изменением выручки от реализации.

Таблица 17. Анализ динамики выручки от реализации и себестоимости

выпущенной и реализованной продукции ОАО "Омутское".

Анализ динамики показывает, что затраты на реализацию продукции выросли меньше, чем выручка от реализации, поэтому рентабельность продаж в отчетном году выше предыдущего.

Далее необходимо дать оценку эффективности использования каждого вида ресурсов, непосредственно задействованных в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг). Это позволит оценить не только эффективность использования ресурсов предприятия, но и влияние фактора себестоимости на рентабельность продаж.

Таблица 18. Анализ затрат на производство в расчете на 1 р. выручки от реализации продукции, р.

Данные таблицы показывают, что затраты на производство продукции в расчете на 1 руб снизились, что свидетельствует об эффективном использовании ресурсов. В это же время снизились и материальные затраты, что может быть обусловлено снижением цены на сырье и материалы или рациональном их использовании, но затраты на оплату труда увеличились.

Далее для анализа себестоимости продукции нужно изучить состав и структуру затрат на производство и изменение себестоимости по отдельным элементам затрат. Нужно определить их удельный вес в общей сумме затрат и изменения за исследуемый период.

Таблица 19. Состав и структура себестоимости продукции ОАО "Омутское".

Анализ элементов затрат показал, что наибольший удельный вес в предыдущем и в отчетном годах составляют материальные затраты. Они занимают около 70 % от общей суммы затрат, и их доля снизилась по сравнению с предыдущим годом на 3,32 %. Так же высоки расходы на оплату труда, которые к тому же увеличиваются. Поэтому важнейшим фактором снижения себестоимости продукции предприятия является снижение материальных затрат.

В общем, при проведении анализа себестоимости продукции выяснили, что в отчетном году она рентабельна, и в процессе ее производства снижаются материальные издержки. Что является следствием рационального распределения затрат.

2.6 Анализ цен на продукцию и каналов реализации