Статистика бюджета и бюджетной системы

Размещено на http://www.allbest.ru/

Статистика бюджета и бюджетной системы

1. Социально-экономическая сущность бюджета и бюджетной системы

1.1 Основные показатели статистики бюджета

Важнейшим средством государственного регулирования экономики в условиях рыночных отношений является государственный бюджет, который определяет пути и методы образования финансовых ресурсов для обеспечения социальной политики.

Цель статистики государственного бюджета - дать достоверную характеристику показателей государственного бюджета, степень эффективности фискальной политики государства, для чего определяют:

1) общую величину и структуру доходов и расходов государственного бюджета;

2) размер дефицита или профицита;

3) источники финансирования бюджетного дефицита;

4) размеры государственного внутреннего долга.

В ходе обобщения и анализа статистических данных подготавливается соответствующая статистическая информация.

Основными показателями статистики государственного бюджета являются:

- доходы;

- расходы;

- официальные трансферты;

- чистое кредитование (кредитование за вычетом погашений);

- дефицит (превышение расходов над доходами);

- профицит (превышение доходов над расходами).

Доходы - это безвозвратные платежи, поступающие в государственный бюджет для осуществления социально-экономической деятельности государства. Доходы могут быть текущие (налоговые и неналоговые поступления) и капитальные.

Одним из видов доходов могут быть официальные трансферты, под которыми понимаются безвозмездные, невозвратные, единовременные поступления (помимо каких-либо обязательств) на добровольной основе в виде субвенций и дарений, а также в виде репараций от каких-либо организаций (в том числе международных) и учреждений (в том числе частных). Официальные трансферты включаются иногда в категорию «доходы», чтобы дефицит сокращался, а не финансировался.

Чистое кредитование в статистике государственных финансов объединяют с категорией «расходы» как фактор, влияющий на бюджетный дефицит.

Дефицит государственного бюджета ДФ исчисляется как сумма доходов Д и полученных трансфертов Т за вычетом суммы расходов Р и чистого кредитования Кч:

(1.1)

Объем финансирования дефицита зависит от разницы величины заимствований и погашенного долга, а также от величины уменьшения остатков ликвидных финансовых средств. По мере накопления бюджетного дефицита не только образуется, но и возрастает государственный долг (неоплаченная сумма официально признанных прямых обязательств государственных структур).

Итог эффективной деятельности государства, как правило, выражается в профиците. Тем не менее нормальным явлением считается величина бюджетного дефицита, не превышающая 3% к ВВП. Очень важно, за счет каких источников покрывается бюджетный дефицит. Если в первой половине 90-х годов преимущественным источником был неинфляционный внешний (иностранные заимствования и операции с ценными бумагами), то во второй половине 90-х годов государство покрывало бюджетный дефицит за счет внутреннего и внешнего источников в равных долях.

В настоящее время бюджетная политика Российского государства основывается на системе международных бюджетных классификаций, что позволило не только упорядочить статистическую информацию о государственном бюджете, но и осуществлять бюджетную деятельность государства в соответствии с рекомендациями Международного валютного фонда.

Каждый раздел классификаций имеет некоторые ключевые статьи.

В первом доходном разделе особо выделяются налоговые поступления, от собираемости которых во многом зависит наполняемость бюджета.

Во втором расходном разделе важное место занимают государственные расходы на регулирование и обеспечение высокой эффективности хозяйственной деятельности.

В третьем разделе важное место занимают источники получения финансовых средств для покрытия дефицита.

В четвертом разделе статистика исследует общую сумму обязательств сектора государственного управления. Данные о долге отражают сумму обязательств, не уменьшенную на величину их требований к другим секторам экономики. Здесь же отражаются бессрочные обязательства, по которым выплачиваются только проценты.

1.2 Доходно-расходная часть бюджета

Бюджет состоит из двух частей - доходной и расходной. Доходы и расходы бюджета - это особые экономические формы последовательного распределения и перераспределения части ВВП, концентрируемой в руках соответствующего органа государственной власти, это объективно обусловленные экономические категории, каждая их которых имеет свое специфичное общественное значение: доходы служат финансовой базой деятельности соответствующего органа государственной власти, а расходы - удовлетворению общественных потребностей.

Доходы бюджетов всех уровней наряду с доходами внебюджетных фондов и доходами Банка России представляют собой долю национального дохода, а также средств заимствования, которая поступает в адрес государства и муниципалитетов.

Бюджетный кодекс дает подробную характеристику доходов бюджетов всех уровней по видам, а также по каждому уровню бюджетной системы. Отношения по доходам бюджетов регулируются нормами бюджетного и налогового права. В Бюджетном кодексе содержатся лишь некоторые нормы, определяющие режим поступления налогов в бюджеты. Основной объем положений, регулирующих налоговый механизм государства, содержится в Налоговом кодексе РФ и других нормативных актах налогового законодательства.

Все доходы бюджетов в зависимости от источников формирования и способов поступления классифицируются на налоговые, неналоговые и безвозмездные перечисления. Отдельный правовой режим имеют доходы в виде остатка денежных средств на конец предыдущего года.

В категорию налоговых доходов включаются все налоги, поступление которых предусмотрено налоговым законодательством федерального, регионального и местного уровней, а также пени и штрафы, взимаемые за нарушения налогового законодательства. В настоящее время налоговые доходы составляют более 80% общих поступлений в бюджеты всех уровней.

Неналоговые доходы подразделяются на следующие группы:

- доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности;

- доходы от продажи или иного возмездного отчуждения имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности. Эти доходы подлежат зачислению в соответствующий бюджет в полном объеме. Доходы, полученные от использования режима приватизации имущества, подлежат перечислению в бюджет в соответствии с нормативами и в порядке, определенными законодательством о приватизации;

- доходы от платных услуг, оказываемых как самими органами власти, так и бюджетными учреждениями, находящимися в их ведении. В эту же группу доходов бюджетный кодекс включил средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям. Бюджетный кодекс допускает применение других принудительных изъятий в пользу бюджета;

- доходы в виде финансовой помощи и бюджетных ссуд, которые могут быть получены из бюджета другого уровня. Согласно ст. 44 БК РФ финансовая помощь между бюджетами в форме дотаций, субвенций, субсидий либо иной форме безвозвратной и безвозмездной передачи денег подлежит учету в доходах бюджета - получателя средств.

Допускается поступление и иных неналоговых доходов. Например, безвозмездные перечисления в бюджет от физических и юридических лиц, международных организаций и др.

К категории безвозмездных перечислений относятся средства, получаемые бюджетами из вышестоящего уровня в режиме взаимных расчетов после утверждения закона о бюджете. Под взаимными расчетами понимается передача денег в качестве компенсации дополнительных расходов при передаче другому бюджету полномочий, а также в случае изменения бюджетного и налогового законодательств.

Переход к рыночной экономике снизил значение неналоговых источников пополнения бюджетных доходов, что не соответствует интересам государства. В большинстве случаев имущество государства, переданное в качестве долевого взноса в различные коммерческие структуры, не дает казне никакой отдачи. Более того, это имущество иногда разворовывается. Для исправления сложившейся ситуации Бюджетный кодекс вводит порядок, согласно которому должны возрасти доходы от использования имущества, находящегося в собственности государства или муниципалитетов. В данную категорию доходов входят:

- средства, полученные от аренды или сдачи во временное пользование государственной либо муниципальной собственности;

- средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджетных средств на счетах в кредитных организациях;

- средства, полученные от передачи в залог либо доверительное управление государственного или муниципального имущества;

- средства, поступившие в виде возврата государственных кредитов, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд. К этой же категории доходов относятся средства, полученные от продажи имущества, которое ранее передали получатели кредитов в качестве обеспечения своих обязательств;

- плата за пользование бюджетными средствами на условиях срочности, возвратности, платности;

- доходы в виде прибыли, которая приходится на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ или обществ, а также дивидендов по акциям, принадлежащим государству или муниципалитетам;

- часть прибыли унитарных предприятий, которая осталась у них после уплаты всех налогов. Порядок и нормы отчислений для предприятий, находящихся в федеральной собственности, устанавливаются Правительством РФ;

- другие возможные доходы от использования имущества.

Бюджетный кодекс установил порядок, согласно которому доходы бюджетных учреждений, которые они вправе получать от предпринимательской и иной деятельности, подлежат в полном объеме учету в смете доходов и расходов этих учреждений, а также должны учитываться в доходах соответствующего бюджета в категории доходов от использования имущества либо как доходы от платных услуг. В данном случае речь идет о доходах, получаемых учреждениями прежде всего от сдачи помещений и другого имущества в аренду и т.п. В большинстве случаев эти доходы разрешают оставлять в самих учреждениях, чтобы хоть как-то помочь бюджетным учебным заведениям, НИИ и другим учреждениям.

Отдельно определяется порядок зачисления доходов в бюджет. Статья 40 Бюджетного кодекса конкретно указывает, с какого момента доходы считаются бюджетными. При этом отдельно устанавливается момент, когда доходы считаются уплаченными плательщиком, и момент, когда средства считаются зачисленными в бюджет. Неналоговые доходы и иные неналоговые поступления считаются уплаченными в бюджет или внебюджетный фонд с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации. Что касается налоговых доходов, то момент их уплаты определяется налоговым законодательством. Кстати, проблема определения момента перехода средств в адрес бюджета имеет большое значение, поскольку одновременно считается, что плательщик выполнил перед бюджетом свои обязательства надлежащим образом.

Режим уплаты денег в бюджет следует отличать от режима зачисления на счета бюджета. Денежные средства считаются зачисленными в доход бюджета или внебюджетного фонда в момент совершения Банком России или кредитной организацией операции по зачислению этих средств на счет органа, уполномоченного исполнять соответствующий бюджет или бюджет внебюджетного фонда.

Применительно к каждому уровню бюджетной системы доходы бюджетов подразделяются на собственные и регулирующие. Собственные доходы бюджетов - это виды доходов, закрепленные на постоянной основе полностью или частично за соответствующими бюджетами законодательством Российской Федерации (ст. 47 БК РФ). К собственным доходам бюджетов относятся налоги и другие обязательные платежи, полностью или частично в твердо фиксированной доле (в процентах) или по разделенным ставкам закрепленные за соответствующими бюджетами федеральными законами, законами субъектов РФ и решениями органов местного самоуправления.

Регулирующие доходы - это доходы, поступающие в режиме федеральных и региональных налогов и иных платежей, по которым в законодательном порядке на долговременной основе (не менее чем на три года) устанавливаются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты нижестоящего уровня (ст. 48 БК РФ).

Собственные доходы федерального бюджета представлены налоговыми источниками и поступлениями от использования федерального имущества. Налоговые доходы федерального бюджета составляют те налоги и сборы, ставки которых устанавливаются налоговым законодательством Российской Федерации, а сами налоговые поступления в определенной пропорции через механизм бюджетного регулирования распределяются между бюджетами разных уровней в соответствии с федеральным законом о бюджете на очередной год. В ту же группу налоговых доходов федерального бюджета Бюджетный кодекс включил таможенные пошлины, сборы и иные таможенные платежи, а также государственную пошлину, взимаемую в соответствии с российским законодательством.

Федеральные органы исполнительной власти имеют право вносить изменения в совокупную долю налоговых поступлений в федеральный бюджет путем предоставления налоговых кредитов, отсрочек и рассрочек по уплате налогов и других обязательных платежей. Объем предоставленных льгот при этом не может превышать установленного федеральным законом о бюджете соответствующего лимита на указанные льготы. Порядок предоставления налоговых льгот не должен противоречить налоговому законодательству.

Пересмотр перечня доходов федерального бюджета в сторону увеличения новых видов налогов или их отмены возможен только при одновременном внесении соответствующих изменений в налоговое законодательство. Такой же режим установлен для изменения перечня неналоговых источников доходов. Федеральные органы законодательной власти вправе вносить изменения в перечень неналоговых доходов при условии получения положительного заключения исполнительных органов власти и одновременном внесении изменений в Бюджетный кодекс.

Для федерального бюджета возможны иные виды доходов в виде остатков средств на конец предыдущего года. К доходам федерального бюджета относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности и реализации государственных запасов и резервов и др. Особый режим зачисления в федеральный бюджет имеют доходы в виде прибыли Банка России по нормативам, установленным федеральными законами. Бюджетный кодекс также допускает возможность поступления в федеральный бюджет доходов от средств по взаимным расчетам с другими бюджетами.

Если доходы бюджета федерального уровня представлены только двумя их категориями: собственными и заимствованными, то доходы бюджетов субъектов РФ включают еще и регулирующие доходы. В виде регулирующих источников выступают налоговые доходы, передаваемые из федерального бюджета. Иными словами, не все доходы федерального бюджета поступают на покрытие его собственных расходов. Часть их в соответствии с нормативами, предусмотренными федеральным законом о федеральном бюджете на очередной год и Федеральным законом «О финансовых основах местного самоуправления», подлежит передаче в качестве регулирующих доходов или иных режимов в бюджеты нижестоящего уровня.

Аналогичный режим действует для бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ обязаны передавать в местные бюджеты на постоянной или временной основе на срок не менее трех лет часть доходов своих бюджетов, поступивших от региональных налогов и сборов, а также от закрепленных за субъектами РФ федеральных налогов и сборов. Эти доходы передаются полностью или частично - в процентной доле, утверждаемой законодательными органами субъектов Российской Федерации.

Таким образом, налоговые доходы бюджетов субъектов РФ регламентируются как федеральным, так и региональным законодательством. Они включают налоговые доходы, закрепленные на постоянной основе за региональными бюджетами, в том числе поступления от региональных налогов и сборов. В эту же группу доходов входят отчисления от федеральных регулирующих налогов и сборов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации по нормативам, определенным федеральным законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год, за минусом отчислений, передаваемых в порядке бюджетного регулирования в местные бюджеты.

Бюджетный кодекс однозначно решил проблему закрепления за бюджетами субъектов РФ всех доходов от использования имущества, находящегося в собственности этих субъектов. Имеются в виду доходы в виде прибыли от унитарных предприятий, созданных субъектами РФ, а также от сдачи в аренду имущества субъектов РФ и др. Аналогичный порядок установлен для доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреждениями, находящимися в ведении органов государственной власти субъектов РФ.

Доходы местных бюджетов формируются из поступлений в нескольких режимах: собственных доходов, отчислений из бюджетов федерального и регионального уровней за счет регулирующих налогов, заимствований и иных режимов. К налоговым доходам местных бюджетов относятся собственные налоговые доходы от местных налогов и сборов, закрепленные федеральными законами за местными бюджетами, а также отчисления от федеральных и региональных регулирующих налогов и сборов по нормативам, установленным не менее чем на три года. Сюда же включаются поступления от государственной пошлины, за исключением той доли, которая идет целиком в федеральный бюджет.

В налоговые полномочия органов местного самоуправления входит право устанавливать местные налоги из того перечня, который содержится в Налоговом кодексе РФ. Помимо этого они вправе вносить изменения в режим взимания местных налогов, в частности, снижать налоговые ставки и устанавливать дополнительные налоговые льготы в пределах прав, определенных федеральным налоговым законодательством. Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов лимитируются квотой, установленной нормативным актом о местном бюджете. В случае если налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки, предоставляемые муниципальными органами власти, касаются сумм федеральных и региональных налогов и сборов, зачисляемых в местные бюджеты, то они возможны только при условии отсутствия задолженности по бюджетным ссудам соответствующего муниципального бюджета перед вышестоящими бюджетами, а также соблюдении предельного размера дефицита местного бюджета и размера муниципального долга, установленных Бюджетным кодексом РФ.

Согласно ст. 60 БК РФ в местные бюджеты разрешено зачислять все доходы от использования или продажи имущества, находящегося в собственности муниципалитетов. Органы местного самоуправления вправе устанавливать для муниципальных унитарных предприятий норму отчислений, остающуюся у них после уплаты налогов. Кроме того, в муниципальные бюджеты поступают доходы от предоставления платных услуг, которые оказываются самими органами местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящимися в их ведении.

В доходы местных бюджетов поступают и ассигнования на финансирование отдельных государственных полномочий, которые обязаны передавать федеральные и региональные органы власти в случае делегирования муниципалитетам полномочий органов государства, а также при возложении на органы местного самоуправления обязанностей по исполнению федеральных и региональных законов. Помимо этого муниципальные образования имеют право включать в доходы собственных бюджетов ассигнования в режиме компенсаций, поступающие из вышестоящих бюджетов в случае принятия органами государства решений, в результате которых уменьшаются доходы или увеличиваются расходы муниципальных бюджетов. Допускается поступление в муниципальные бюджеты иных неналоговых доходов по нормативам, установленным федеральными или региональными законами, а также правовыми актами органов местного самоуправления.

Наряду с регулирующими доходами, в бюджеты нижестоящих уровней передаются:

- дотации - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня на безвозмездной и безвозвратной основах для покрытия текущих расходов;

- субвенции - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня или юридическому лицу на безвозмездной и безвозвратной основах на осуществление определенных целевых расходов;

- субсидии - бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Со второго квартала 1994 г. в практике бюджетной работы стали использоваться трансферты - оказание финансовой помощи субъектам РФ из Федерального фонда финансовой поддержки регионов (ФФПР), образуемого в составе федерального бюджета.

Трансферты были введены взамен традиционной системы регулирования «сверху» доходов территорий, жесткой регламентации расходов по каждой статье их расходов, ограничения прав и возможностей органов власти на местах в вопросах бюджетной политики, что объективно приводило к снижению их ответственности за обоснованность и реальность собственных бюджетов. Суть трансфертов, имеющих конечной целью выравнивание уровней финансовой обеспеченности регионов, состоит в том, что за счет законодательно определенной части аккумулируемых на федеральном уровне общегосударственных доходных источников образуется единый трансфертный фонд. Объем предоставления финансовой помощи через трансферты определяется по единому для всех субъектов Федерации принципу, специальной формуле, что полностью исключает принятие волюнтаристских решений по финансовому наполнению одних территорий за счет других.

Практика функционирования механизма трансфертов показала не только его несомненные достоинства, но и необходимость совершенствования в целях дальнейшей децентрализации финансовых ресурсов, повышения заинтересованности органов государственной власти на местах в расширении собственной доходной базы, развития инвестиционной активности, проведения структурных преобразований в экономике регионов.

Финансовая помощь в виде трансфертов оказывается тем субъектам Российской Федерации, душевой доход в которых ниже среднедушевого по всем субъектам РФ. Для них установлен статус «нуждающихся в поддержке».

С учетом существенных различий между регионами по объективным причинам (природно-климатические, отдаленность от Центральных районов при отсутствии железнодорожного и автомобильного сообщения, более длительный отопительный сезон, ограниченные сроки завоза товаров и др.) выравнивание душевых бюджетных доходов отстающих регионов было бы более обоснованно осуществлять в разрезе соответствующих групп территорий. Но существующая группировка субъектов Федерации по экономическим районам устарела. Ее необходимо пересмотреть с учетом экономического потенциала региона, его географического положения и природно-климатических условий.

Если с учетом предоставляемого трансферта в бюджете субъекта Федерации не хватало доходов для покрытия текущих расходов (без капитальных вложений), предусматривалось оказать ему дополнительную помощь, и он получал статус «особо нуждающегося в поддержке».

В связи с этим Федеральный фонд поддержки регионов был разделен на две части для выделения трансфертов субъектам Федерации того и другого статусов. Перечисление трансфертов из ФФПР производится ежемесячно исходя из фактических налоговых поступлений в федеральный бюджет.

Чтобы создать единый механизм выравнивания доходов территорий на всех уровнях бюджетной системы, межбюджетные отношения федерального бюджета и бюджетов субъектов РФ рекомендовано распространить на взаимоотношения между региональными и местными бюджетами.

Таким образом, доходы бюджета каждого уровня формируются в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации и ежегодно утверждаемыми законами о бюджете в части установления нормативов отчислений от регулируемых доходов в бюджет нижестоящего территориального уровня, прямой финансовой помощи в различных формах, других доходных источников.

Расходы бюджетов представляют собой сложившийся механизм отношений, способов и приемов, благодаря которым средства из них поступают по своему назначению. Это - именно то свойство бюджетов, с помощью которого реализуются цели всей бюджетной деятельности. Основным потоком расходования средств из бюджетов является режим финансирования. В этом случае бюджетные средства расходуются на обеспечение самого государства, бюджетных учреждений, а также для финансовой поддержки ряда отраслей народного хозяйства с целью воздействия на макроэкономические пропорции в экономике и другие задачи.

Одним из серьезных недостатков действующей бюджетной системы следует назвать неэффективный контроль за расходованием средств из бюджетов всех уровней. К числу недостатков в этой области относится и финансирование бюджетных расходов методом взаимозачетов, а также платежными средствами различной степени ликвидности, что приводит к недофинансированию отдельных получателей бюджетных средств. Негативно сказывается сохраняющаяся практика неэффективных расходов, по сути ненужных с точки зрения интересов общества и государства. Поэтому Правительство РФ ставит перед собой задачу инвентаризации и сокращения государственных расходов при условии полного выполнения бюджетных обязательств.

Бюджетный кодекс устанавливает порядок формирования расходов бюджетов всех уровней на базе единых методологических основ и установленных Правительством РФ нормативов минимальной бюджетной обеспеченности, а также нормативов финансовых затрат на оказание государственных услуг. Органы власти субъектов РФ и муниципалитетов вправе увеличивать нормативы на оказание государственных и муниципальных услуг, если у них есть соответствующие финансовые ресурсы.

Содержание расходов должно коррегироваться с бюджетной классификацией. Например, в зависимости от экономического содержания расходы всех уровней бюджетов подразделяются на текущие и капитальные, которые, в свою очередь, устанавливаются экономической классификацией расходов бюджетов.

1.3 Взаимосвязь и построение межбюджетных отношений в Республике Башкортостан

Важнейшим условием самостоятельности любого бюджета (не только местного) является наличие законодательно утвержденных стабильных и постоянных источников доходов. Закрепление собственных доходов за муниципальными образованиями является необходимой предпосылкой для того, чтобы дать органам местного самоуправления и проживающему на соответствующей территории населению возможность самостоятельно зарабатывать деньги на цели социально-экономического развития муниципалитетов. Причем принцип закрепления доходов за соответствующими уровнями управления автоматически предполагает, что заработанные органами местной власти средства не подлежат изъятию.

Различают вертикальную и горизонтальную сбалансированность бюджетной системы (см. рис. 1.)

Рис. 1. Схема бюджетного выравнивания

Горизонтальная несбалансированность бюджетов системы возникает вследствие различий экономического потенциала территориальных единиц. При этом горизонтальная несбалансированность проявляется как в различиях налоговых баз территорий, так и в разных потребностях и стоимости предоставляемых государственных услуг.

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации в целях обеспечения сбалансированности территориальных бюджетов используются следующие формы межбюджетных трансфертов, предоставляемых из федерального бюджета:

- финансовая помощь бюджетам в форме дотаций из Федерального фонда финансовой поддержки субъектов Российской Федерации;

- субсидии (из Федерального фонда софинансирования расходов);

- субвенции (из Федерального фонда компенсаций), ссуды, бюджетные кредиты.

Эта система бюджетного устройства должна обеспечивать:

- создание для местных органов власти стимулов к эффективному сбору налоговых платежей;

- бюджетную ответственность - управление финансами в интересах граждан;

- выравнивание доступа граждан, вне зависимости от места их проживания, к основным социальным гарантиям;

- обеспечение единства налогово-бюджетной системы.

Бюджетное законодательство Российской Федерации в настоящее время не содержит четкого разграничения расходных полномочий и ответственности между органами власти разных уровней. Многие виды расходов отнесены к совместному финансированию.

Местные органы власти не в состоянии обеспечить бездефицитность своих бюджетов. В этих условиях они проводят политику выборочного или частичного исполнения своих финансовых обязательств. Обеспечение реальных полномочий местных органов власти является основной целью реформирования межбюджетных отношений. Для ее достижения необходимо предусматривать:

- разграничение расходных полномочий между уровнями бюджетной системы;

- достижение самостоятельности местных органов власти в управлении расходами своих бюджетов;

- сокращение нефинансируемых федеральных мандатов.

Значительная часть доходов территориальных бюджетов формируется за счет отчислений от федеральных налогов. Это связано с тем, что налогооблагаемая база местных налогов недостаточна для финансирования необходимых расходов.

Оказание финансовой помощи бюджетам других уровней должно быть социально и экономически обоснованным. Конечная цель такой помощи - выравнивание бюджетной обеспеченности территорий. Необходимо, чтобы она соответствовала следующим критериям:

- разделение финансовой помощи на текущую и инвестиционную, а также выравнивающую и стимулирующую;

- выделение в составе текущей помощи дотаций, субвенций и субсидий как основных форм финансовой поддержки;

- распределение финансовой помощи по единой методике на основе объективных критериев бюджетной обеспеченности регионов;

- утверждение методики распределения финансовой помощи федеральными законами;

- максимально возможная стабильность объемов распределения финансовой помощи, позволяющая субъектам Федерации самостоятельно прогнозировать размеры финансовой поддержки на среднесрочную перспективу;

- установление на федеральном уровне общих принципов выравнивания бюджетной обеспеченности муниципальных образований.

2. Анализ динамики и структуры налоговых и неналоговых платежей в бюджете городского округа город Сибай Республики Башкортостан

2.1 Анализ начисленных и уплаченных налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации с территории города Сибай Республики Башкортостан за 2009-2011 гг.

Для того, чтобы рассчитать и проанализировать налоговый потенциал, рассмотрим данные о начисленных и мобилизованных налогов и сборов на территории города Сибай. Данные взяты из отчетов Межрайонной ИФНС России №37 по РБ (Приложения).

Анализ начисленных налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации с города Сибай за 2009-2011 гг. представлен в таблице 2.

Таблица 2. Анализ начисленных налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации с территории города Сибай за 2009-2011 гг. (тыс. руб.)

Наименование налога	2009 г.	2010 г.	% к 2009 г.	2011 г.	% к 2010 г.	% к 2009 г.
1	2	3	4	5	6	7
Налог на прибыль организаций	41881	76277	182,1	54643	71,6	130,5
Налог на добавленную стоимость	102900	543490	528,2	452041	83,2	439,3
Акцизы	11	57	518,2	0	0,0	0,0
Налог на имущество физических лиц	6150	4618	75,1	1121	24,3	18,2
Налог на имущество организаций	88151	75668	85,8	109144	144,2	123,8
Транспортный налог	23089	25457	110,3	17896	70,3	77,5
Земельный налог	26051	15553	59,7	20367	131,0	78,2
Налог на добычу полезных ископаемых	22475	38260	170,2	62886	164,4	279,8
Упрощенная система налогообложения	11174	29538	264,3	30786	104,2	275,5
Единый налог на вмененный доход	33528	36919	110,1	35693	96,7	106,5
Единый сельскохозяйственный налог	46	141	306,5	103	73,0	223,9
Всего	311276	781004	250,9	1163334	149,0	373,7

Из таблицы видно, что в начислении налог на прибыль в 2010 г. по сравнению с 2009 г. он увеличился на 82,1%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снизился на 28,4%. Всего за исследуемый период рост составил 30,5%. Это связано со снижением количества убыточных организаций за 2010 г. к аналогичному периоду 2009 г. на 28 единиц и снижением плательщиков, представивших упрощенную декларацию на 188 плательщиков, также сократилось количество организаций не представивших декларацию - в связи с представлением деклараций по бюджетным учреждениям, осуществляющим коммерческую деятельность. То есть рост налога на прибыль связан с увеличением налоговой базы по предприятиям города.

Исследуемый период характеризуется динамикой незначительного роста налоговой базы по налогу на прибыль предприятий.

Наблюдается увеличение сумм убытков, исчисленных при налогообложении на 90606 тыс. руб. - по следующим предприятиям: ОАО «Сибайский ГОК» 69111 тыс. руб. (принят на налоговый учет во 2 кв. 2011 г.), ООО «АИК» за отчетный период - 7838 тыс. руб., за 9 мес. 2010 г. 0 руб., ОАО «Сибайский мясокомбинат» 8893 тыс. руб., 9 мес. 2010 г. 645 тыс. руб., ЗАО «Продукты Зауралья» 34731 тыс. руб., 9 мес. 2010 г. 15143 тыс. руб.

Основными налогоплательщиками по налогу на прибыль являются следующие предприятия города Сибай.

ОАО «Башкирский медно-серный комбинат» принят на налоговый учет в сентябре 2009 г. из МРИ по КН по РБ. На данном предприятии с сентября
2010 г. введено конкурсное производство. В 2011 г. произведена реализация акций, предприятие ликвидировано в сентябре 2011 г. в связи с завершением конкурсного производства.

ОАО «БШПУ». Увеличение объемов переработки руды, строительство комбината в «Юбилейном» руднике.

ОАО Сибайский горно-обогатительный комбинат. Предприятия принято на налоговый учет в июне 2011 г. из МРИ по Чкаловскому району г. Екатеринбург.

НДС в 2010 г. по сравнению с 2009 г. вырос в 5,2 раз, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшился на 16,8%. Всего за исследуемый период налог вырос в 4,4 раза. Налоговую базу по НДС в 2010 г. сформировали такие предприятия, как ОАО «Хайбуллинская горная компания» 81,4 млн. руб., или 29,3% от всего объема исчисленного налога. По ОАО «Башкирское шахтопроходческое управление» 19,3 млн. руб. или 6,9%, ОАО «Башкирский медно-серный комбинат» сумма исчисленного налога составила 16,8 млн. руб. или 6,0%, ООО «Ремонтно-механический завод» 10,9 млн. руб. или 5,9%.

Следует отметить, что в 2010 г. поступили суммы НДС в счет погашения задолженности по ОАО «БМСК» по сроку 2 кв. 2010 г. на сумму 404,3 млн. руб. (налог), 26,0 млн. руб. (пени). Также реестровая задолженность 8,9 млн. руб. (налог), пени - 3,7 млн. руб. Всего на общую сумму 442,9 млн. руб. Без учета погашения задолженности по ОАО «БМСК» поступление НДС составило 45,0 млн. руб. (рост 14,6 млн. руб.).

Налог на имущество физических лиц имеет тенденцию к снижению. Так в 2010 г. по сравнению с 2009 г. уменьшение составило 24,9%, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. - 75,7%. Всего за исследуемый период начисленный налог уменьшился на 81,8%. Снижение обусловлено изменениями, обозначенными в решении Совета городского округа г. Сибай РБ «Об установления налога на имущество физических лиц», также снижены ставки, в результате перерасчета снижены объемы поступлений в бюджет, предоставление льгот по налогу на имущество по ИП, уменьшение инвентаризационной стоимости. Также повлияло изменение сроков уплаты налога (в сентябре-декабре 2011 г. поступило 1074 тыс. руб., в сентябре-декабре 2010 г. поступило 7487 тыс. руб.).

Налог на имущество организаций за исследуемый период имел рост 23,8%. Транспортный налог в 2010 г. по сравнению с 2009 г. имел рост 10,3%, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. снижение на 29,7%. Снижение поступлений за 2011 г. к 2010 г. составило 5721 тыс. руб., в т. ч. по

- юридическим лицам рост на 316 тыс. руб.,

- по физическим лицам снижение на 6037 тыс. руб.

Причины - перенос сроков уплаты за период 2011 г. на ноябрь 2012 г., в связи с чем снизились поступления в бюджет. Недоимка по транспортному налогу на 1 января 2012 г. по юридическим лицам составляет 260 тыс. руб. Недоимка по физическим лицам составляет 6657 тыс. руб., взыскивается в ходе исполнительного производства 1515 тыс. руб., задолженность по сроку 31 января 2011 г. составляет 2566 тыс. руб.

Земельный налог также имеет тенденцию к снижению. Так за исследуемый период он снизился на 21,8%.

НДПИ имеет тенденцию к росту. Так в 2010 г. по сравнению с 2009 г. рост составил 70,2%, в 2011 г. по сравнению с 2010 г. - 64,4%. Всего за исследуемый период рост составил в 2,7 раз. Значительный рост объемов добычи по многокомпонентным комплексным рудам и общераспространенным полезным ископаемым обеспечен постановкой на учет ОАО «Сибайский горно-обогатительный комбинат» (ОАО «Сибайский ГОК»). Основные предприятия, добывающие многокомпонентные комплексные руды - ОАО «БМСК» (снят с налогового учета) - 9,3% от всего объема добытых многокомпонентных руд, ОАО «Сибайский ГОК» (68,5%) и ОАО «БШПУ» (22,2%). По добыче золота - ООО «Екатеринбургская промышленная группа» (95% от всего объема добытого золота), ООО «Ватан» (5%). По общераспространенным полезным ископаемым - ОАО «Сибайский ГОК» (71% от всего объема), ООО «Потенциал - Недра» (18%), ООО «Урал-Инвест-Плюс» (4,3%), ООО «Куль-Юрт-Тау» 1,3%.

Единый налог на вмененный доход за исследуемый период вырос на 6,5%. Что безусловно связано с увеличением налогооблагаемой базы в 2010 г. на 115 млн. руб., в т. ч. по юридическим лицам на 27,5 млн. руб., по индивидуальным предпринимателям на 87,7 млн. руб. Соответственно рост сумм исчисленного налога составил 17,2 млн. руб., в т. ч. по юридическим лицам на 4,1 млн. руб., по ИП на 13,1 млн. руб. Одновременно произошло снижение количества налогоплательщиков, представивших налоговые декларации в 2011 г. на 160 единиц, в т. ч. по юридическим лицам на 24 ед., по ИП на 136 ед. Причины снижения данного показателя следующие:

- по юридическим лицам: 11 плательщиков - снято с налогового учета; 4 плательщика - в стадии ликвидации; 5 плательщиков - изменения места регистрации; 15 плательщиков - закрытие обособленных подразделений; 5 плательщиков - процедура банкротства; 75 плательщиков - прекратили деятельность, подпадающую по ЕНВД;

- по ИП: 42 плательщика - перешли на патент; 20 плательщиков - умершие плательщики; 348 плательщиков - по причине снятия с налогового учета.

По единому налогу в связи с применением упрощённой системы налогообложения наблюдается стабильный рост. Всего за исследуемый период рост составил в 2,7 раз. Это прежде всего связано с улучшением мер, принимаемых Администрацией городского округа город Сибай по поддержке малого и среднего предпринимательства. Благодаря программам, которые она реализует количество индивидуальных предпринимателей становится больше, соответственно и налоговые платежи также растут.

По всем показателям, характеризующим налогооблагаемую базу по ЕСХН за исследуемый период наблюдается динамика, обусловленная прежде всего ростом доходов сельхозтоваропроизводителей.

Общие начисленные налоговые платежи по территории город Сибай имеют тенденцию к росту: в 2010 г. - в 2,5 раз, в 2011 г. - 49%. Всего за исследуемый период - в 3,7 раз.

Всего с учетом текущих платежей по ОАО «БМСК» поступило 549,7 млн. руб., в т. ч. НДС 472,6 млн. руб., налог на прибыль РБ 18,4 млн. руб., НДПИ 22,7 млн. руб., ЕСН в ФБ 12,2 млн. руб., налог на прибыль в ФБ 3,5 млн. руб.

Далее рассмотрим структуру мобилизованных налоговых платежей на территории город Сибай Республики Башкортостан за 2009-2011 гг. (см. таблицу 3).

По данным таблицы видно, что основную долю налоговых изъятий по подконтрольным территориям Межрайонной ИФНС России №37 по РБ занимает НДФЛ, НДС и налог на имущество организаций. Преобладание данных налогов говорит о низкой сомообеспеченности территории. Для расчетов налогового потенциала городского округа город Сибай проанализируем налоговые изъятия по исследуемой территории, а также рассчитаем долю налогов и сборов в общей сумме.

Таблица 3. Структура поступивших налоговых платежей по территории город Сибай Республики Башкортостан за 2009-2011 гг. (тыс. руб.)

Наименование налогов и сборов	2009 г.	2010 г.	2011 г.
	Сумма	Доля в общей сумме, %	Сумма	Доля в общей сумме, %	Сумма	Доля в общей сумме, %
1	2	3	4	5	6
Налог на прибыль	25508	4,02	66448	9,54	54643	4,70
Налог на доходы физических лиц	299577	47,25	330616	47,46	353216	30,36
Налог на добавленную стоимость	98051	15,46	97329	13,97	452041	38,86
Акцизы	205	0,03	0	0,00	0	0,00
Налог на имущество физических лиц	5032	0,79	4125	0,59	1121	0,10
Налог на имущество организаций	84364	13,31	71332	10,24	109144	9,38
Транспортный налог	21619	3,41	25532	3,67	17896	1,54
Земельный налог	26678	4,21	12615	1,81	20367	1,75
Налог на добычу полезных ископаемых	13477	2,13	25008	3,59	62886	5,41
Упрощенная система налогообложения	26508	4,18	28008	4,02	30786	2,65
Единый налог на вмененный доход	32587	5,14	35759	5,13	35693	3,07
Единый сельскохозяйственный налог	82	0,01	94	0,01	103	0,01
Всего	634031	100	696596	100	1163334	100

Налог на доходы физических лиц имеет тенденцию к увеличению: в 2010 г. - на 10,1%, в 2011 г. - на 10,9%. Всего за исследуемый период рост составил 22,2%. Это связано прежде всего с ростом фонда заработной платы в среднем на 6% в год (см. табл. 1). А также ростом среднемесячной заработной платы крупных предприятий в среднем на 20% в год. Так, например, по ОАО «Сибайский элеватор» рост среднемесячной заработной платы в 2011 г. составил 20% (среднесписочная численность - 211 чел.), по ЗАО «Продукты Зауралья» рост составил 14% (среднесписочная численность - 307 чел.), по ООО «Хлеб Сибая» - 38,7% (среднесписочная численность - 86 чел.), по ООО «Мясокомбинат «Башкирские колбасы» - 10% (среднесписочная численность - 58 чел.).

Более наглядно структуру налоговых изъятий по городскому округу город Сибай РБ за 2009 г. представим в виде диаграммы на рисунке 1, за 2010 г. - на рисунке 2, за 2011 г. - на рисунке 3.



Рис. 1. Структура налоговых изъятий по городскому округу город Сибай РБ в 2009 г.

Рис. 2. Структура налоговых изъятий по городскому округу город Сибай РБ в 2010 г.

По данным рисунков видно, что если в 2009-2010 гг. в доле налоговых изъятий доминировал налог на доходы физических лиц, то в 2011 г. доминирует НДС, который составил 452041 тыс. руб. Третьим доминирующим налогом является налог на имущество организаций: в 2009 г. его сумма составила 84364 тыс. руб., в 2010 г. - 71332 тыс. руб., в 2011 г. -
109144 тыс. руб.

Рис. 3. Структура налоговых изъятий по городскому округу город Сибай РБ в 2011 г.

По городскому округу город Сибай Республики Башкортостан в большей доле взимания мобилизуются такие налоги как НДПИ (2009 г. - 90%, 2010 г. - 89%, 2011 г. - 97%), НДС (2009 г. - 65%, 2010 г. - 70%, 2011 г. - 83%). Что касается НДФЛ, то его доля колеблется от 44% в 2009 г. до 42,4% в 2011 г. Налог на имущество физических лиц в общей доле налоговых изъятий по Межрайонной ИФНС России №37 по РБ составили 29% в 2009 г., 32% - в 2010 г., 28% - в 2011 г. Налог на имущество организаций в общей доле налоговых изъятий оставил 56% в 2009 г., 49% - в 2010 г., 54% - в 2011 г.

2.2 Расчет и анализ налоговых поступлений городского округа город Сибай Республики Башкортостан

Как было сказано в пункте 1.2 данной курсовой работы, в качестве базового показателя налогового потенциала может быть использован один из параметров отчетности по форме №1-НМ (раздел I) «Начислено к уплате в текущем году». Этот показатель отражает объем начислений в консолидированный бюджет с учетом доначисленных сумм налогов и сборов в результате контрольной работы (назовем его НН).

Приближенно учесть НДФЛ в составе налогового потенциала можно, если предположить, что начисленные суммы близки фактическим поступлениям (ПН), увеличенным на доначисления в результате налоговых проверок (указанные доначисления входят в состав НН).

В показателе налогового потенциала также необходимо учесть часть начисленных налогов (ПС), которая не может быть привлечена в бюджет. Это начисления, в отношении которых судебные инстанции выносят определения о приостановке взыскания до завершения рассмотрения налогового спора между налогоплательщиком и налоговым органом. Как известно, арбитражные дела могут рассматриваться довольно продолжительный период времени.

С учетом изложенного налоговый потенциал (НПТ) может быть оценен по формуле (1.5):

НПТ = НН + ПД - ПС (1.5)

Оценить, насколько полно был реализован налоговый потенциал территории, можно с помощью широко используемого сегодня понятия «коэффициент собираемости налогов» (КС). В контексте рассмотренного

КС = ПН: НПТ, (1.6)

где ПН - объем налогов и сборов, мобилизованных в бюджет.

Сведения о начисленных и уплаченных налоговых платежей по Межрайонной ИФНС России №37 по РБ за 2009-2011 гг. представлены в таблицах 2 и 3. Все данные для расчета налогового потенциала сведем в таблицу 7.

Таблица 4. Расчет и анализ налогового потенциала городского округа город Сибай Республики Башкортостан за 2009-2011 гг. (тыс. руб.)

Наименование доходов и расходов	2009 г.	2010 г.	% к 2009 г.	2011 г.	% к 2010 г.
1	2	3	4	5	6
1. Начисленные суммы налогов и сборов (ПД)	311276	781004	250,9	1163334	149,0
2. Доначисления по налоговым проверкам (НН)	83049	77451	93,2	72549	93,7
3. Задолженность не возможная к взысканию (ПС)	43918	44192	100,6	25732	58,2
4. Налоговый потенциал (НПТ)	350407	814263	232,4	1210151	148,6
5. Объем налогов и сборов, мобилизованных в бюджет (ПН)	634031	696596	109,9	1163334	167,0
6. Коэффициент собираемости налогов (КС)	1,81	0,85	46,90	0,96	112,90

Из таблицы видно, что начисленные суммы налогов и сборов имеют четкую тенденцию к росту. Так в 2010 г. рост составил в 2,5 раз, в 2011 г. - 49%. Всего за исследуемый период рост составил в 3,7 раз. Суммы доначисленных налогов и сборов по результатам контрольной работы на территории городского округа город Сибай Республики Башкортостан имели тенденцию к снижению: в 2010 г. на 6,8%, в 2011 г. - на 6,3%. Всего снижение составило 22,7%. Задолженность не возможная к взысканию в 2010 г. по сравнению с 2009 г. практически не менялась, а в 2011 г. по сравнению с 2010 г. уменьшилась на 41,8%. В целом данный показатель за исследуемый период снизился на 41,4%. Расчёт налогового потенциала: стр. 1 плюс стр. 2 минус стр. 3. Коэффициент собираемости налогов рассчитывается: стр. 5 / стр. 6.

Наглядно динамику изменения налогового потенциала городского округа город Сибай Республики Башкортостан покажем на рисунке 4.

Рис. 4. Динамика изменения налогового потенциала городского округа город Сибай Республики Башкортостан за 2009-2011 гг.

Таким образом, налоговый потенциал в 2009 г. составил 350407 тыс. руб., в 2010 г. - 814263 тыс. руб. (рост по сравнению с 2009 г. в 2,3 раза), в 2011 г. - 1210151 тыс. руб. (рост по сравнению с 2010 г. 48,6%). За исследуемый период налоговый потенциал вырос в 3,4 раза.

Что касается коэффициента собираемости налогов, то в 2009 г. он составил 1,81, что говорит о том, что налоговый потенциал задействован на
181%. В 2010 г. коэффициент равен 0,85, что означает неполное использование налогового потенциала, что он использован всего на 85%. В 2011 г. коэффициент составил 0,96, то есть налоговый потенциал использован на 96%.

Заключение

Сегодня проблема увеличения доходной части государственного бюджета остаётся весьма актуальной, поскольку для развития российской экономики требуются средства на финансирование не только обязательных текущих расходов, но и на финансирование социально-экономических программ развития и т.д. В связи с этим на первый план выходит проблема оценки и увеличения возможностей муниципальных образований приносить всё больше доходов в бюджетную систему страны. В настоящей работе обоснованы теоретические подходы и рассмотрены тенденции в формировании бюджета городского округа город Сибай Республики Башкортостан, а также выработаны общие направления и конкретные предложения по его развитию, т.е. достигнута цель исследования.

Проведённое исследование позволяет сформулировать следующие выводы.

При анализе налоговых поступлений, в первую очередь, выделяют параметры, которые позволяют оценить влияние происходящих макроэкономических процессов на налоговые поступления.

При рассмотрении различных показателей, на основе которых может производиться оценка, сделан вывод о том, что наиболее приемлемыми являются, прежде всего, косвенные показатели, характеризующие ту или иную налогооблагаемую базу, в том числе макроэкономическое состояние и динамику развития экономики.

Экономические и финансовые ресурсы местного самоуправления недостаточны и не обеспечивают удовлетворения основных жизненных потребностей населения.

Принимая во внимание то, что в целом налоговая активность округа находится на высоком уровне, можно сделать следующий вывод: для выполнения стратегических задач увеличения ВВП и увеличения доходов бюджетной системы необходимо искать новые перспективные направления, налоговый потенциал которых не раскрыт.

Создание эффективной налоговой системы в России выступает необходимым и обязательным условием достижения экономического роста российских регионов. Особенно остро на сегодняшний день стоят проблемы обеспечения устойчивого социально-экономического развития региона собственной финансовой базой, представленной в основном налоговыми доходами. В связи с этим особое значение приобретает исследование элементов налогообложения и оптимальной величины общих налогов и сборов, которые, с одной стороны, обеспечивали бы удовлетворение всех основных потребностей деятельности страны и ее регионов и, с другой - не создавали препятствий и не выступали тормозом на пути их экономического развития. Особое место среди налоговых инструментов воздействия на экономику принадлежит исследованию экономической основы налогообложения - налогового потенциала.

Совершенствование налоговой системы - это путь к увеличению налогового потенциала территории, эффективности его использования путем перевода его развития с экстенсивного пути на интенсивный. Законодательно оформленное расширение налогооблагаемой базы путем введения новых налогов, повышения их ставок усилит налоговое бремя и временно увеличит поступление налоговых платежей, однако, окажет деструктивное воздействие на уровень производства, что приведет к сужению налогооблагаемой базы. Поэтому формулировка задачи увеличения налогового потенциала территории путем совершенствования налоговой системы не означает одномоментного его расширения, а подразумевает качественное изменение.