Достигается сокращение расходов на ГСМ как правило путем установления жестких нормативов, которые следует разрабатывать и пересматривать, ориентируясь на конкретные условия вывозки древесины, а именно: расстояние, характер дорожного покрытия (асфальтобетонное, гравийное и т.п.), техническое состояние автомобилей, время года (летние и зимние нормы) и т.д.

Следует отметить, что главой 25 Налогового кодекса РФ не предусмотрено нормирование в целях налогообложения расходов на горюче-смазочные материалы в порядке, установленном Правительством РФ или иными федеральными органами исполнительной власти. Поэтому нормы расхода топлива и смазочных материалов могут применяться при организации перевозок грузов, при планирования расходов, для бюджетирования. Ни в целях налогообложения прибыли, ни в целях формирования себестоимости в бухгалтерском учете данные нормы в безусловном порядке могут не применяться [6].

Однако необходимо учитывать, что согласно ст. 252 Налогового кодекса РФ расходы признаются в целях налогообложения при наличии, в частности, признака их экономической оправданности. Иными словами фактические расходы на приобретение ГСМ, на наш взгляд, целесообразно сравнивать с соответствующими типовыми нормами и при возникновении перерасхода постараться обосновать причины. Кроме того, экономически и технологически обусловленные нормы расхода ГСМ могут быть установлены на предприятии в составе элемента учетной политики [6].

В ООО «Диамант» установлены следующие нормативы: лесовоз КамАЗ-5511 заправляется на один рейс 310 литрами дизельного топлива. Расстояние от деляны до нижнего склада составляет 250 км или 500 км в оба конца. Таким образом, норма расхода топлива данного лесовоза равна 310 л./500 км. = 0,62 литра на 1 км или 62 литра на 100 километров; лесовоз марки КамАЗ-5320 заправляется на один рейс 300 литрами дизтоплива, следовательно, норма расхода равна 60 литров на 100 км; лесовоз марки КрАЗ-6437 - 225 литров, норма - 45 литров на 100 км; лесовоз марки КрАЗ-255 - 250 литров, норма - 50 литров на 100 км.

Однако на практике проконтролировать то, насколько установленные нормы экономически обоснованы, достаточно сложно по ряду причин. Прежде всего, ООО «Диамант» - малое предприятие, многие функции управления сосредоточены в одних руках, отсутствует отдел технического контроля, т.е. у руководства не хватает времени заниматься этой проблемой. Во-вторых, расход ГСМ во многом зависят от технического состояния автотранспортного средства: более новый автомобиль потребляет меньшее количество дизельного топлива, хотя может быть и наоборот. В-третьих, немаловажную роль играет мастерство и квалификация водителя: на одной и той же машине водители различной классности покажут разные результаты потребления топлива.

Основным доказательством того, что нормы расхода завышены, т.е. экономически необоснованны, является незаконная продажа дизельного топлива водителями - лесовозчиками. Руководство предприятия борется с этим путем проведения контрольных мероприятий на дорогах, увольнения тех, кто замечен в незаконной продаже ГСМ, но это не приводит к положительным результатам. В настоящее время стоимость 1 литра дизельного топлива составляет 18,6 руб., водители-лесовозчики реализуют его по цене 12 руб. за 1 литр. Покупателями этого вида товара являются как водители, имеющие в собственности грузовые и легковые автомобили, работающие на дизельном топливе, так и водители тех организаций, где на топливо выдаются наличные деньги.

Поскольку, как уже было сказано выше, руководство предприятия не занимается вопросами нормирования расхода ГСМ, но озабочено фактами незаконной продажи топлива, а также и вопросами снижения материальных затрат, то можно предложить провести следующее. В целях повышения материальной заинтересованности водителей в экономном расходовании топлива, и, как следствие, в целях снижения расходов предприятии на ГСМ предлагается ввести премирование работников предприятия за экономию топлива. На премирование рабочих может расходоваться до 65% стоимости сэкономленного топлива. Премии за экономию топлива следует выплачивать по результатам работы за квартал независимо от премий, выплачиваемых в соответствии с другими положениями.

Любое премирование - это один из методов материального стимулирования. Материальное стимулирование бывает двух видов: денежное и не денежное. К первой группе относятся, например, премии, ко второй относится путевки, бесплатное лечение, транспортные расходы. В результате введения системы премирования труд водителей станет мотивированным, т.е. направленным на получение определенного вознаграждения, так как «мотивация - это процесс, начинающийся с физиологической или психологической нехватки или потребности, которая активизирует поведение или создает побуждение, направленное на достижение определенной цели или вознаграждения» [10]. Высоко мотивированный труд, как правило, дает и более высокие результаты. Руководство предприятия может надеяться на более добросовестное отношение к труду, на сокращение прогулов по причине нахождения водителей в состоянии алкогольного опьянения, на увеличение объема вывезенной древесины, так как чем больше рейсов будет сделано лесовозом, тем больше объем сэкономленного топлива и тем выше размер премии, которую получит водитель.

Не менее важным моментом для руководства будет то, что данные о размере сэкономленного топлива по каждому автомобилю потом можно использовать для корректировки норм расхода ГСМ, причем по каждому месяцу года и по каждому автомобилю. Таким образом, через год без приложения особых усилий администрация будет иметь экономически обоснованные нормы и базу данных, посредством которых можно доказать водителям обоснованность новых норм.

Далее следует рассчитать экономический эффект, который получит рассматриваемая организация в результате внедрения предложенного мероприятия, и таким образом подтвердить его экономическую целесообразность.

В распоряжении предприятия ООО «Диамант» находятся четыре лесовоза. Используются лесовозы следующих марок: КрАЗ-255 грузоподъемностью 20-40 тонн, КрАЗ-6437 грузоподъемностью 10-20 тонн, КамАЗ-5320 - 7-10 тонн, КамАЗ-5511 - 10-20 тонн. Каждый лесовоз за смену делает 1 рейс, потому как расстояние от нижнего склада до деляны большое - 250 км.

Средняя скорость движения автомобиля порожняком составляет 40-50 км/час, а в груженом состоянии - в два раза меньше. Таким образом, путь в одну сторону занимает 5-6 часов, в обратную - 11-12 часов, также время на погрузку и разгрузку примерно 2 часа, и в общей сумме продолжительность рейса около 20 часов.

Для примера рассмотрим начисление премии водителю автомобиля КамАЗ-5511 грузоподъёмностью до 20 тонн. Как уже говорилось, на предприятии установлена для данного автомобиля норма расхода - 62 литра дизельного топлива на 100 км. Она рассчитана, исходя из линейной нормы пробега для каждого лесовоза.

По данным предприятия в среднем каждый автомобиль за рабочий месяц (рабочий месяц - это месяц, в течение которого осуществлялась вывозка древесины. Рабочих месяцев в году 9, что объясняется сезонность работы предприятий лесной отрасли) осуществляет 11 рейсов. Данная информация, на наш взгляд, говорит о низкой эффективности использования лесовозов.

Объясняется это высокой степенью износа автомобилей и, соответственно, плохим техническим состоянием, постоянными простоями техники на ремонте, а также низкой трудовой дисциплиной водителей. Итого в месяц пробег автомобиля составляет 5500 километров. Отсюда можно рассчитать, сколько литров топлива лесовоз расходует в месяц. Данный расчет проводится по следующей формуле:

Р=S₁*V_л/100, (3.1)

где, S₁ - пробег лесовоза за месяц, км.;

V_л - норма расхода топлива, литр.

Р= 5500*62/100 = 3410 литров.

Следовательно, по норме лесовоз КамАЗ-5511 расходует 3410 литров топлива за месяц. Из устных бесед с водителями - лесовозчиками выявлено, что водитель экономит до 30 % топлива. По мнению водителей, это происходит из - за того, что, во-первых, нормы рассчитаны неправильно, во-вторых, из-за мастерства водителя, т.е. дословно «если водитель хорошо знает свое дело, то в любом случае он может сэкономить». В специальной литературе на этот счет написано следующее: «…Квалификация водителя, обеспечивающая грамотное и расчетливое управление автопоездом является одним из основных факторов, способствующих экономии топлива и смазочных материалов. Установлено, что при вождении одного и того же автопоезда в одинаковых дорожных условиях водителями различной квалификации расход топлива может изменяться до 25% и даже больше, т.е. на каждые 100 км пробега водитель более высокой квалификации расходует на 6-8 литров меньше, чем водитель, имеющий малый опыт работы…» [29].

Пользуясь выше предложенной информацией о возможности экономии топлива вследствие неправильно рассчитанных норм расхода и высокой квалификации водителей, можно принять величину экономии ГСМ в размере 20%. Данная величина экономии (20%) ниже, чем величины, указанные водителями-лесовозчиками (30%) и в специальной литературе (25%). Это объясняется тем, что мы учитываем высокую степень износа автомобилей, что в свою очередь ведет к увеличению расхода ГСМ. Таким образом, экономия в литрах по автомобилю КамАЗ-5511 составит 682 литра в месяц. Один литр топлива стоит 18,6 рублей, общая сумма экономии в стоимостных единицах - 12650 рублей.

Размер экономии дизельного топлива каждым водителем будет определяться на основе отметок о движении топлива в путевых листах. Путевой лист - это обязательный документ, без которого водитель не может выехать из гаража. В этом документе имеется таблица, носящая название «Движение горючего», где в частности есть такие графы, как «Марка горючего», «Выдано», «Остаток при выезде», «Остаток при возвращении», «Сдано». Путевой лист должны подписать заправщик, механик, диспетчер. Отсюда всегда точно можно узнать, какое количество топлива выдано водителю и сколько его истрачено. Кроме того, можно вести учет путем заполнения заправщиком журнала, где будет указано, какое количество литров топлива получил водитель. Обязательным является наличие в журнале подписи заправщика и водителя. Затем это количество сопоставляется с установленной на предприятии нормой. Таким образом определяется количество сэкономленных литров топлива. Заправка автомобилей осуществляется через автозаправочное оборудование, включающее цистерну и колонку, установленные на территории предприятия. Дизельное топливо поставляет ООО «Ирквест» собственным автотранспортом.

Далее следует определить, какую часть стоимости сэкономленного топлива следует направить на премирование лесовозчиков. Поскольку водители реализуют дизтопливо по цене 12 рублей при стоимости этого вида топлива на АЗС в 18,6 руб., то фактически они продают его за 65% рыночной стоимости. На основании этого можно установить размер премии - 65%. При этом лесовозчики не теряют дополнительный доход, не совершают экономическое правонарушение, им не нужно заботиться о сбыте топлива. Такая система премирования вполне целесообразна не только для предприятия, но и для водителей. Размер премии рассчитывается по следующей формуле:

П = S_э.т. * 0,65, (3.2)

где, S_э.т. - общая сумма экономии, руб.;

П = 12650*0,65 = 8 245 рублей.

Отсюда можно сделать вывод, что премия от сэкономленного топлива для водителя КаМАЗ-5511 будет составлять 8 265 рублей в месяц. Сумма экономии за год (при 9 месяцах работы, так как 2 месяца - весенняя распутица и 1 месяц - осенняя) будет составлять 74 380 рублей.

Для предприятия экономия ГСМ будет составлять 35% от величины сэкономленного топлива или 4440 рублей в месяц и 39960 рублей в год.

Проведем расчёт экономии горюче- смазочных материалов (на 100 км пробега) и отразим это в табл. 12.

Таблица 12

Расчёт экономии горюче-смазочных материалов (на 100 км пробега)

Автомобиль	Нормативный расход топлива (на 100 км)	Планируемый расход топлива (на 100 км)	Экономия топлива (на 100 км)
	Литр	Рубль	Литр	Рубль	Литр	Рубль
1.КрАЗ-255	50	930	40	744	10	186
2.КрАЗ-6437	45	837	36	670	9	167
3.КамАЗ-5320	60	1116	48	893	12	223
4. КамАЗ-5511	62	1153	49,6	923	12,4	230
Итого	217	4056	174	3229	43,4	808

Таблица 13 Расчёт экономии расходов на дизельное топливо

Автомобиль	Планируемый расход топлива, руб.	Нормативный расход топлива, руб.	Экономия, руб./год
	на рейс	в месяц	в год	на рейс	в месяц	в год
1. КрАЗ-255	3720	40920	369280	4650	51150	460550	92090
2. КрАЗ-6437	3350	36850	331650	4185	46055	414315	82665
3. КамАЗ-5320	4465	49115	442055	5580	61380	552420	110585
4. КамАЗ-5511	4615	50965	456885	5765	63415	570935	113850
Итого в год	1559855	1997820	437965

В общем по всем лесовозам нормативный расход топлива на 100 км составил 217 литров, планируемый расход - 174 литра, экономия - 43,4 литра топлива. Экономия в рублях на 100 км составила 808 руб. Далее следует рассчитать экономию затрат на ГСМ по всем автомобилям за год. Расчеты представлены в табл. 13.По проведенным в табл. 13 видно, что годовая экономия расходов на топливо составит 437 965 руб. Наглядно это отражено на рис. 13. Годовая экономия расходов на топливо составляет 8% от общей величины расходов, понесенных ООО «Диамант» в 2009 году, и 13,7% от величины материальных расходов.

Рис. 13. Экономия расходов на дизельное топливо

Конечно, не вся сумма экономии останется в распоряжении предприятия, по крайней мер в текущем году, потому что 65% от сэкономленной суммы предполагается направить на выплату премии водителям лесовозов (табл. 14). Но 35% сэкономленных средств - экономический эффект предприятия, и он равен 153 288 рублей. На следующий финансовый год по фактическим результатам экономии ГМС по каждому автомобилю следует составить экономически обоснованные нормы, и вся сумма экономии останется в распоряжении предприятия.

Таблица 14

Распределение экономии, руб.

Показатели	Структура, %	Значение показателей
Экономия всего:	100	437965
Премии водителю	65	284737
Часть экономии, остающаяся в распоряжении предприятия	35	153228

Предложенная рекомендации положительно отразится на деятельности предприятия «Диамант»: снизятся материальные расходы, и, следовательно, себестоимость продукции, возрастет заработная плата работников, и, следовательно, степень их удовлетворенности своим рабочим местом. Отсюда можно ожидать сокращение количества нарушений трудовой дисциплины, что чрезвычайно распространено среди водителей-лесовозчиков, повышения объема вывозимой древесины, улучшения качества ремонтов и сокращения времени проведения ремонтных работ.

Далее рассмотрим и проанализируем изменение показателей, характеризующих эффективность производственно-хозяйственной деятельности ООО «Диамант», поскольку целью дипломной работы является разработка рекомендаций, направленных на повышение эффективности производства данного предприятия. Исходя из полученного результата к таким показателям по данной рекомендации следует отнести следующие показатели [16]:

- текущие затраты на 1 руб. продукции;

- материалоемкость продукции;

- рентабельность продукции.

Расчёт удельных текущих затрат (У_тз.) находится по формуле:

У_тз = С_е / В, (3.3.)

где, С_е - себестоимость продукции;

В - выручка от реализации продукции.

Удельные текущие затраты (У_тз.) до введения системы премирования водителей, т.е. в 2009 году составили:

У_тз = 5435 / 5482 = 0,99 руб./руб.

Удельные текущие затраты (У_тз'_.) после введения системы премирования водителей, т.е. в планируемом году, при прочих равных условиях можно рассчитать по формуле:

У_тз' = ( С_е - D С_е ) / В, (3.4)

где, D С_е - годовая экономия ГСМ, остающаяся на предприятии.

Однако необходимо учесть, что увеличение фонда оплаты труда приведет к увеличению отчислений на социальные нужды (Единый социальный налог, ставка налога 26%). Следовательно, себестоимость продукции возрастет на величину равную 26% от 284 737 руб. или 74 052 руб. Это мы должны учесть при расчетах.

Удельные текущие затраты (У_тз') в планируемом году составят:

У_тз'= (5435 + 74 - 153,3) / 5482 = 0,977 руб./руб.

Материалоемкость продукции показывает величину материальных затрат, необходимых для создания единицы продукции, то есть уровень использования материальных ресурсов. Чем эффективнее используются материальные ресурсы, тем ниже материалоемкость продукции. Материалоёмкость продукции (М_е) рассчитывается по формуле:

М_е = М_З / В, (3.5)

где, М_З - годовые материальные затраты.

Расчет материалоёмкости продукции до введения системы премирования водителей, т.е. в 2009 году:

Ме = 3205 / 5482 = 0,584 руб./руб.

Материалоемкость продукции (М_е') в планируемом году рассчитывается по формуле:

М_е' = (М_З - D--М_З) / В, (3.6)

где, D--М_З - годовая экономия материальных затрат; .руб.

Расчет материалоёмкость продукции в планируемом году:

М_е' = (3205 - 153,3) / 5482 = 0,556 руб./руб.

Рентабельность продукции показывает, насколько прибыльным является производство продукции, или сколько рублей прибыли получает предприятии от каждого рубля произведенной и реализованной продукции. Данный показатель рассчитывается по формуле:

R = (П_р / В) * 100%, (3.7)

где, R - рентабельность продукции,

П_р - чистая прибыль ( в год).

Рентабельность продукции в 2009 году в ООО «ДИАМАНТ» составила:

R = (45 / 5482) * 100% = 0,8,%

При расчете рентабельности продукции в плановом году также необходимо учесть увеличение выплат во внебюджетные фонды на 74052 руб.:

R = [( 45+153,3 - 74) /5482] * 100% = 2,26%

Расчёты сведены в табл. 15.

Таблица 15 Изменение показателей эффективности деятельности ООО «Диамант» при введении премии за экономию ГСМ

Наименование показателя	Ед. изм.	До проведения модернизации	После проведения модернизации
Удельные текущие затраты	руб./руб.	0,99	0,977
Изменение показателя	%	1,4%
Материалоемкость продукции	руб./руб.	0,584	0,556
Изменение показателя	%	4,8%
Рентабельность продукции	%	0,8	2,26
Изменение показателя	%	283%

Более наглядно изменение показателей эффективности производственно-хозяйственной деятельности ООО «Диамант» отражено на рис. 14-16.

Рис. 14. Изменение удельных текущих затрат ООО «Диамант»

Рис. 15. Изменение материалоемкости продукции ООО «Диамант»

Рис. 16. Изменение рентабельности продукции ООО «Диамант»

Рассмотрев данную рекомендацию, можно сделать следующие выводы. Введение премии положительно отразится, как на деятельности предприятия, так и на заработной плате водителей. Во-первых, водители получат дополнительную премию, перестанут незаконно продавать топливо. Во-вторых, снижается себестоимость продукции предприятия на разницу между той частью сэкономленных расходов, которая остается в распоряжении предприятия, и суммой ЕСН, начисляемого на премии, выплачиваемые водителям-лесовозчикам, а именно 79,3 тыс. руб. Так же данная рекомендация приводит к снижению материалоемкости продукции на 4,8%, снижению текущих затрат на рубль продукции на 1,4%, увеличению рентабельности продукции на 1, 46 руб./руб.

3.2 Замена автошин на автомобилях, осуществляющих вывоз древесины

Эффективность использования основных средств в значительной степени зависит от их технического состояния. Для оценки используемых основных фондов применяется показатель степени их экономической годности и износа, которые рассчитываются следующим образом [29]:

К годности = ОС ост. / ОС перв. * 100% , (3.8)

где, ОС ост. - остаточная стоимость основных средств;

ОС перв. - первоначальная стоимость основных средств.

К износа = ОС износ / ОС перв. * 100% , (3.9)

где, ОС износ - износ основных средств.

При характеристике технического состояния основных средств (табл. 16) используются данные справки к разделу 3 «Амортизируемое имущество» приложения к бухгалтерскому балансу.

Таблица 16 Характеристика технического состояния основных производственных фондов ООО «Диамант»

Показатель	На 1.03.2009г.
Первоначальная стоимость основных средств, тыс. р.	3 117 595
Износ основных средств, тыс. р.	2 213 475
Остаточная стоимость основных средств, тыс. р.	906 104
Коэффициент износа основных средств, %	71
Коэффициент годности основных средств, %	29

С каждым годом наблюдается увеличение износа, так как это напрямую зависит от срока службы конкретной единицы основных средств.

Считается, если износ основных фондов на предприятии не превышает 20%, то это означает, что основные фонды новые; от 20 до 50 % - степень износа нормальная; от 50 до 75% - проблема обновления основных фондов не решается, что служит серьезной предпосылкой ухудшения конкурентоспособности предприятия и продукции. Таким образом, выше приведенные данные свидетельствуют о том, в ООО «Диамант» основные средства являются весьма изношенными. Высокая степень износа техники предопределяет и значительные расходы на ее ремонт и, кроме того, из-за регулярных поломок автомобилей, погрузчиков, крана, предприятие не дополучает выручку, так как объемы вывозки древесины значительно ниже потенциально возможных.

В соответствии с п. 1 ст. 324 Налогового кодекса РФ в аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. Расходы на ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат [12]. Данные затраты нормированию не подлежат. По данным аналитического учета ООО «Диамант» составлена табл. 17 , в которой отражены расходы на ремонт основных средств по кварталам 2009 года.

Таблица 17 Расходы на ремонт основных средств ООО «Диамант» в 2009 году

Показатели	1 кв.	2 кв.	3 кв.	4 кв.	год
Прочие расходы всего, тыс. руб., в том числе:	281	485	308	105	1177
- Расходы на ремонт основных средств, тыс. руб.	205	390	198	51	842
Доля расходов на ремонт в общей величине прочих расходов, %	72	80	62	50	72

Из табл. 17 видно, что в составе прочих расходов 72% - это расходы на ремонт основных средств, и, прежде всего, техники. За 2009 год на эти цели было истрачено 842 тыс. руб., что составляет более 15% от общей величины себестоимости продукции. Если бы на предприятии не было списанной техники, с которой снимаются запасные части и используются в ремонте действующих основных фондов, то расходы на ремонт были бы еще выше.

Рис. 17. Расходы на ремонт основных средств ООО «Диамант» по кварталам и в целом за 2009 год

 Отсюда следует, что одним из направлений снижения себестоимости является сокращение расходов на ремонт основных средств. Это может быть обеспечено за счет повышения качества самих ремонтных работ, за счет использования более дешевых запасных частей (но при этом не менее качественных), за счет правильной эксплуатации машин и механизмов (не допускать перегрузку автомобилей, своевременно проводить техобслуживание и т.п.) [12]. В данной рекомендации предлагается осуществить замену автошин модели 260*508 (на специальном языке эти автошины называются «лапка» из-за рисунка на резине) на автошины модели 280*508. Данная замена предлагается по следующим причинам:

1) из-за большей износоустойчивости автошины модели 280*508. Большая износоустойчивость достигается за счет большей ширины резины - в модели 280*508 ширина резина на 20 мм с каждого зазора по сравнению с моделью 260*508 [25];

2) из-за соответствия допустимой статической нагрузки (в размере 2250 кг на одинарную шину и 2070 кг на сдвоенную шину) фактическим условиям эксплуатации автомобилей, т.е. по техническим характеристикам данные шины вполне применимы. По установленным стандартам автошины модели 260*508 разрешены к использованию в эксплуатации при технической загрузке автомобиля 22 тонны. Максимальная техническая загрузка лесовоза по практике их использования - 20 тонн [13];

3) для предотвращения продажи автошин водителями предприятия, так как автошины модели 260*508 из-за более низкой цены наиболее распространены в использовании у частных владельцев лесовозов.

Проведем расчет суммы снижения затрат по запасным частям (автошины) при условии эксплуатации автопарка на автошинах модель 280*508 взамен 260*508 на 2005 по ООО «Диамант». Для расчета необходимы следующие данные:

1. Количество рейсов, выполненных каждым автомобилем, в 2009 году. Как уже говорилось раньше в среднем на каждый автомобиль приходится 11 рейсов за рабочий месяц, которых в году 9. Следовательно за год каждым лесовозом в среднем осуществлено Р = 99 рейсов/

2. Расстояние от нижнего склада до деляны составляет L = 250 км/

3. Количество автошин на одном лесовозе Кш=10 шт.

4. Средний фактический пробег до износа автошины 260*508 равен В1=38 тыс. км.

5. Средний фактический пробег до износа автошин 280*508 равен В2=60 тыс. км.

6. Стоимость одной автошины 260*508 составляет Ц260=5320 руб.

7. Стоимость одной автошины 280*508 составляет Ц280=7750 руб.

Определим годовой пробег лесовозов в 2009 году. Он рассчитывается по формуле:

Lгод = Р * (L * 2), (3.10)

где, Р - количество рейсов, необходимых для вывозки заданного объема древесины; L - расстояние вывозки леса, км.

L год = 99 * (250* 2)= 49500 км

Годовую потребность в автошинах (Пi) для одного лесовоза можно определить по следующей формуле:

Пi = Lгод * Кш / Вi, (3.11)

где, Lгод - годовой пробег лесовозов в 2009 году;

Кш - количество автошин на одном лесовозе;

Вi - средний фактический пробег лесовоза до износа i-го вида автошин.

Тогда годовая потребность в автошинах 260*508 для одного лесовоза будет равна:

П260 = 49500*10/38 000 =13 шин

Годовая потребность в автошинах 280*508 для одного лесовоза будет равна:

П280 = 49500*10/60 000 = 8,25 шин

Далее переведем значение годовой потребности в автошинах в стоимостное измерение. Для этого следует необходимое количество шин умножить на их цену, т.е. воспользуемся следующей формулой:

П год i = Пi * Цi, (3.12)

где, П год i - годовая потребность в автошинах i -го вида, руб.;

Пi - годовая потребность в автошинах i -го вида, шт.;

Цi - стоимость одной автошины i -го вида.

Воспользовавшись формулой, рассчитаем годовую потребность в автошинах модели 260*508:

П год 260 = 13 * 6320 = 82 160 руб.

Годовая потребность в автошинах 280*508 будет равна:

П год 280 = 8,25 * 7750 = 63 938 руб.

Согласно выше представленным данным и результатам расчетов можно определить годовой экономический эффект по следующей формуле:

Э = (П год 260 - П год 280) * N, (3.13)

где, N - количество автомобилей, занятых перевозкой древесины.

Э = (82160 - 63938) * 4 = 72 888 руб.

Поскольку дипломная работа посвящена исследованию эффективности производственно-хозяйственной деятельности ООО «Диамант» и разработке рекомендаций по ее повышению, то необходимо отразить, как предложенная рекомендация скажется на показателях эффективности деятельности исследуемого предприятия, а именно на удельных текущих затратах и рентабельности продукции. Воспользуемся формулами (3.4) и (3.7).

Удельные текущие затраты при реализации предложенной рекомендации будут равны:

У_тз'= (5435- 18,2) / 5482 = 0,988 руб./руб.

Рентабельность продукции при реализации предложенной рекомендации будет равна:

R = (( 45+18,2) /5482) * 100% = 1,15%

Полученные данные заносим в табл. 18.

Таблица 18 Изменение экономической эффективности деятельности ООО «Диамант» при замене автошин модели 260*508 автошинами модели 280*508

Показатели	Единицы измерения	280*508	260*508	Результат
1. Годовой пробег лесовозов в 2009 году	км	49500	49500	-
2. Средний фактический пробег автомобиля до износа автошины	тыс. км	60	38	22
3. Стоимость одной автошины	руб.	7750	6320	+1430
4. Годовая потребность в автошинах на 1 автомобиль	шт.	8,25	13	- 4,75
5. Годовая потребность в автошинах на 1 автомобиль	тыс. руб.	63938	82160	- 18222
6. Годовой экономический эффект (снижение расходов)	тыс. руб.	72 888
7. Удельные текущие расходы	руб. руб.	0,99	0,988	- 0,004
8. Рентабельность продукции	%	0,8	1,15	+ 0,35

Рис. 18. Изменение удельных текущих затрат ООО «Диамант»

Рис. 19 Изменение рентабельности продукции ООО «Диамант»

Анализируя табл. 18, можно сделать следующий вывод: снижение затрат по запасным частям (автошины) при условии эксплуатации автопарка на автошинах модели 280*508 взамен 260*508, приведет к снижению себестоимости продукции в части прочих расходов на 210 888 руб., при этом текущие расходы на рубль продукции сократятся на 0,2 копейки на каждый рубль продукции и увеличению рентабельности на 0,35 копеек с каждого рубля реализованной продукции.

3.3 Повышение прибыли за счет реализации продукции на экспорт

Лес с давних времен являлся одной из основ развития экономики Сибири. На сибирском лесе в советские времена строились целые города в Центральной Азии, за счет экспорта сибирского леса развивается лесопромышленный сектор Китая и других азиатских государств. Сейчас в Иркутской области работают порядка 1,5 тысяч лесозаготовителей и лесоэкспортеров. По итогам 2009 года 67% заготовленного леса шло на переработку и 28,8% - на экспорт в круглом виде, в первом квартале 2009 года экспорт круглого леса вырос на 18%. Данную ситуацию нельзя признать положительной, и наиболее важным направлением является переход от экспорта круглого леса к развитию переработки древесины на территории Приангарья.

Однако организация переработки древесины требует значительных капиталовложений, а предприятия лесной отрасли по-прежнему остаются малоприбыльными. По итогам 2009 года рентабельность лесодобычи составила по предприятиям Приангарья приблизительно 7-9%. Наиболее важным фактором, повлиявшим на невысокие финансовые результаты предприятий, стало обесценение американского доллара. За 2009 год его обменный курс снизился на 12% по отношению к фунту стерлингов, на 10% по отношению к евро, на 8% по отношению к канадскому доллару и на 7% по отношению к японской йене. На показатели лесной и целлюлозно-бумажной промышленности также повлияли высокие процентные ставки по кредитам. Среди негативных факторов также трудности с транспортировкой, высокие железнодорожные тарифы.

Исследуемое предприятие ООО «Диамант» - это типичное малое предприятие лесной отрасли. Исследование партнерских связей показало, что оно реализует продукцию лишь на внутренний рынок. Основными потребителями пиловочника являются такие предприятия и индивидуальные предприниматели как Усть-Илимский ЛДЗ, Илим Братск ДОК, ФКОО «ИСТГАЛФ ЛЛС», ИП Игнатов (г. Барнаул), ИП Кочнев (г. Бийск). На предприятии имеется небольшая пилорама, которая работает неритмично и переработка древесины осуществляется чаще для потребностей самого предприятия, его работников, и лишь порядка 400 м реализуется на рынке пиломатериалов. В 2009 году на переработку было направлено 765 м3. При обработке пиловочника выход пиломатериала составляет 60% , следовательно, отходов - 40% (35% - горбыль, 5% - опилки). Потребители доски необрезной, бруса, горбыля - это жители г. Братска и окрестных деревень, индивидуальные предприниматели, осуществляющие строительные работы. На рис. 20 и в табл. 19 представлена структура потребителей продукции ООО «Диамант».

Таблица 19 Структура потребителей продукции ООО «Диамант»

Потребители	Объем потребления, м	Доля, %
Усть-Илимский ЛДЗ	1049	24
Илим Братск ДОК,	982	23
ФКОО «ИСТГАЛФ ЛЛС»	1190	29
ИП Игнатов	154	4
ИП Кочнев	128	3
Прочие потребители	734	17
Итого	4217	100

Рис. 20. Структура потребителей продукции ООО «Диамант»

Таким образом, ООО «Диамант» поставляет продукцию только на внутренний рынок. Как уже отмечалось во второй главе дипломной работы, основной целью деятельности ООО «Диамант» является получение прибыли, что зафиксировано в учредительных документах. Также в Уставе предприятия сказано, что ООО «Диамант» может осуществлять наряду с другими видами деятельности и внешнеэкономическую и внешнеторговую деятельность. Основной формой внешнеэкономической деятельности предприятия чаще всего и является внешнеторговая деятельность, то есть обмен товарами и услугами. Предприятие имеет право самостоятельно осуществлять внешнеэкономическую деятельность. Для этого ему необходимо чётко ориентироваться на мировом рынке, чтобы найти партнёра по внешнеторговой сделке.

Экспорт лесоматериалов является одним из самых трудоемких во внешнеэкономической деятельности. Эти трудности обусловлены сезонным характером, необходимостью использования дефицитного подвижного состава, сложными климатическими условиями и др. Сегодня в различных источниках можно получить большой объем информации правового, экономического характера по внешнеэкономической деятельности, что позволяет руководителям предприятий прогнозировать и планировать свою внешнеэкономическую деятельность, активно заниматься поиском иностранных партнеров, становиться участником торгов с участием иностранных покупателей. Данный вывод вполне применим и к исследуемому предприятию. Поэтому рекомендуется руководству ООО «Диамант» реализовать часть лесопродукции на внешний рынок, прежде всего в Китай, т.е. заняться поиском китайских партнеров. Выбор данной страны не случаен, он обусловлен двумя моментами:

1. Китай - одна из наиболее близких зарубежных стран, с которыми в России традиционно поддерживаются добрососедские отношения. Большое внимание развитию экономических отношений с КНР, поиску путей привлечения китайских инвестиций в лесопереработку на территории Иркутской области уделяется администрацией Иркутской области. Регулярно проходят встречи представителей администрации Иркутской области с торговыми представителями России в КНР, с представителями Торгово-промышленной палаты России в Азии, где стороны договариваются о проведении совместных мероприятий для создания благоприятных условий для налаживания сотрудничества российских организаций с крупнейшими китайскими корпорациями, расположенными в экономически развитых районах Китая.

2. Китай - это одна из стран, в которой зафиксированы наиболее высокие темпы развития. По статистическим данным темпы роста деревообработки в КНР в 2009 году были равны 87%. Растущее производство требует все большего и большего количества ресурсов - древесины, поэтому китайские бизнесмены сами активно ищут потенциальных поставщиков сырья. По мнению авторов, фирме ООО «Диамант» достаточно разместить на своем сайте в Интернете информацию о предполагаемом объеме продаж, о предлагаемых ценах и условиях поставки.

Далее следует рассчитать, насколько выгодно осуществлять реализацию древесины на внешний рынок, т.е. как изменится при этом прибыль предприятия и показатели эффективности его деятельности. Для этого следует определить, какой объем древесины можно предложить к продаже, какая цена приемлема и для ООО «Диамант» и для потенциальных иностранных покупателей, а также какие условия продажи выгодны для обеих сторон.

Определение годового объема поставок древесины на внешний рынок.

Для определения объема поставки необходимо проанализировать и использовать следующую информацию. Из поступившей на нижний склад древесины (Qобщ) - 4217 м:

- отгружено покупателям 3452 м (Qот);

- направлено в переработку 765 м (Qп).

Среди отгруженной покупателям древесины имеется древесина разных сортов: экспортная, 1-й сорт, 2-й сорт, 3-й сорт. На экспорт соответственно может быть отправлено только экспортная древесина ГОСТ 9463-88 (сосна), 26004-83 (лиственница). Экспортная древесина - это часть ствола дерева длиной 3-4 метра от комеля, диаметр в разрезе должен быть не менее 28 см, пороки древесины должны отсутствовать. По данным предприятия выход экспортной древесины составляет 15% для лиственницы и 20% для сосны. На рис. 21 приведена структура отгруженной продукции по видам древесины.

Рис. 21. Структура отгруженной продукции ООО «Диамант» в 2009 году

Как видно из рис. 21 наибольшую долю в общем объеме реализованной в 2009 году древесины занимает сосна - 51%, на втором месте лиственница - 35%. Таким образом, в 2009 году предприятие отгрузило покупателям 1780 м сосны и 1198 м лиственницы. Пользуясь выше приведенными соотношениями выхода экспортной древесины (20% и 15%), можно определить ее объем по сосне и лиственнице:

- 1780 м * 0,2 = 356 м для сосны;

- 1198 м * 0,15 = 178м для лиственницы.

Таким образом, на внешний рынок можно было поставить в 2009 году 356 м сосны и 178м лиственницы.

Определение цены 1 м древесины, планируемой к поставке в КНР.

Далее следует определить цену 1 м сосны и лиственницы, предлагаемых к продаже китайским партнерам. Для определения цены обратимся к результатам торгов, состоявшихся 5 июня 2008 года в ЗАО «БАЙКАЛЬСКАЯ ЛЕСНАЯ ТОВАРНАЯ БИРЖА». По представленным данным средняя цена 1 м сосны равна 2800 рублей, цена 1 м сосны лиственницы равна 3300 рублей. Но по базисным условиям поставки по ОУП СССР-КНР 1990 в цену 1 м древесины включается стоимость транспортировки до границы РФ (Франко-вагон, ст. Забайкальск и DAF Гродеково). Дословно это звучит так: «Поставки тoвapoв при железнодорожных перевозках ocyществляются на уcлoвияx фpaнкo-вaгoн гocyдapcтвeннaя гpaницa cтpaны пpoдaвцa, пpи этом: пpoдaвeц нeceт pacxoды пo тpaнcпоpтиpoвкe тoвapa до гocyдapcтвeннoй гpaницы cвoeй cтpaны; pacxoды пo пeperpyзкe или пepecтaнoвкe кoлecныx пap нeceт пoкyпaтeль». Транспортировка железнодорожным транспортом достаточно дорогостояща и составляет приблизительно 800 рублей на 1 м древесины. Таким образом, предприятие «Диамант» получит от реализации китайским партнерам за 1 м сосны 2000 рублей, а лиственницы - 2500 рублей. Сопоставим цены внутреннего и внешнего рынка. Это представлено на рис. 22.

Рис. 22 Цены внутреннего и внешнего рынка древесины

Цена экспортной древесины составляет на 1.09.2009 года по данным ООО «Диамант» на сосну - 1527 рублей за 1 м , на лиственницу - 1560 рублей за 1 м. Более низкие цены внутреннего рынка обусловлены более низким спросом именно на данный сорт древесины, так как пока российские потребители в большей степени отдают предпочтение цене, а не качеству продукции.

Рассчитаем прирост выручки (?В) от реализации древесины на внешний рынок по следующей формуле:

?В = (Цс - Цс)* Qс + (Цл - Цл)* Qл, (3.14)

где, Цс, Цс - соответственно цена 1 м сосны внешнего и внутреннего рынка, руб.;

Qс, Qл - соответственно объем реализации сосны и лиственницы на внешний рынок, м;

Цл, Цл - соответственно цена 1 м лиственницы внешнего и внутреннего рынка, руб.

?В = (2000 - 1527)*356 + (2300 - 1560)*178 = 300 108 руб.

Определение условий поставки древесины в КНР.

И последнее - необходимо определить условия поставки древесины, которые следует включить в договор. В общем виде перечень работ, необходимых для организации экспорта лесоматериалов условно разбит на несколько этапов. На каждом из этапов необходимы определенные организационные усилия и подготовка большого перечня необходимых документов.

Таблица 20 Краткий перечень документов, необходимых для экспорта лесоматериалов

№	Оформление документов	Примечание
1.	Внешнеэкономический контракт	Обязательно
2.	Паспорт экспортной сделки	Обязательно
3.	Письмо в таможню на разрешение таможенного оформления в таможне по месту отгрузки лесоматериалов	По необходимости
4.	Заявление в таможню на разрешение таможенного оформления по полученному откреплению	По необходимости
5.	Инвойс	Обязательно
6.	Спецификация	Обязательно
7.	Фитосертификат	Обязательно
8.	Платежные поручения на оплату таможенных платежей и ж/д тарифа	Обязательно

На каждом из перечисленных этапов необходимо участие различных организаций. Как видно из выше сказанного, экспорт древесины сопровождается оформлением большого количества документов, прохождением различных многочисленных инстанций. Для того чтобы в меньшей мере столкнуться с этими трудностями, российским предприятиям более выгодным является заключить договор таким образом, чтобы китайская сторона кроме выставленной российской организацией цены оплачивала стоимость транспортировки железнодорожным транспортом и таможенные пошлины, т.е. взяла на себя практически все обязанности по оформлению сделки. При этом ООО «Диамант» возьмет на себя обязанности в производственной сфере и по погрузке и отправке вагонов до станции «Падунские Пороги» и включит в цену 1 м древесины как расходы на валку леса, вывоз древесины с нижнего склада на верхний и с верхнего к месту погрузки в вагоны, так и стоимость подачи вагонов, стоимость погрузки вагонов, аренду железнодорожного тупика и т.п. Такие условия приемлемы для обеих сторон. В результате заключения договора с описанными условиями затраты ООО «Диамант» не изменятся, и, следовательно, прирост выручки можно рассматривать как прирост прибыли до налогообложения. Таким образом, предприятие может получить дополнительно 300 108 рублей прибыли от реализации древесины на экспорт. Поскольку предприятие применяет упрощенную систему налогообложения и в качестве налоговой базы выбраны доходы, уменьшенные на величину понесенных расходов, налоговая ставка равна 15% и прирост чистой прибыли (после налогообложения) равен 255 092 рублей. Более наглядно данная информация представлена на рис. 23.

Рис. 23 Изменение чистой прибыли ООО «Диамант» при реализации древесины на экспорт

В соответствие с изменением прибыли изменится и рентабельность продукции. Используя формулу 3.7, рассчитаем рентабельность продукции после принятия решения о реализации части древесины на внешний рынок - в КНР. В разделе 3.1 фактическая рентабельность продукции ООО «Диамант» в 2009 году уже рассчитана и составляет 0,8%. Рентабельность продукции после реализации рекомендации будет равна:

R= ((45+255)/5482)*100 = 5,5%

Отразим проведенные расчеты на рис. 24.

Рис. 24. Изменение рентабельности продукции ООО «Диамант» при реализации древесины на экспорт

Таким образом, видим, что при реализации экспортной древесины на внешний рынок исследуемое предприятие имеет возможность значительного увеличения чистой прибыли - на 255 092 рубля и увеличения рентабельности до 5,5%. В перспективе получении большей прибыли позволит предприятию организовать лесообрабатывающее производство. Необходимость реализации данного направления обусловлена концентрацией усилий властей всех уровней на уменьшение доли экспорта круглого леса, увеличении доли экспорта продукции деревообработки. Чтобы переломить наметившуюся тенденцию роста экспорта круглого леса, администрация Иркутской области совместно с Восточно-Сибирской железной дорогой и Иркутской таможней внедряет проект создания лесных терминалов. Сейчас шесть пилотных терминалов запускаются в Усть-Илимском, Братском, Нижнеилимском и Тайшетском районах. Президент России Путин В.В. возвел организацию производства малоэтажных деревянных домиков почти в ранг национального проекта. Организация в будущем лесопереработки не только отвечает современным веяниям в экономике, но и позволит ООО «Диамант» значительно улучшить результаты своей деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На всех этапах развития экономики основным звеном хозяйственной системы любого государства является предприятие. Именно на предприятии осуществляется производство продукции, оказываются различного рода услуги, происходит непосредственная связь работника со средствами производства. Предприятие самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается продукцией, которую выпускает, полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Залогом успешного функционирования предприятий лесного комплекса является повышение эффективности их деятельности. Эффективность производства - сложная экономическая категория, в которой отражается действие многих объективных экономических законов и показана одна из важнейших сторон общественного производства - его результативность. Повышение эффективности производства является одной из актуальнейших проблем, и успешное ее решение дает большие возможности для дальнейшего развития экономики страны и повышения уровня жизни населения.

Объектом исследования являлось Общество с ограниченной ответственностью «Диамант». Целью общества является извлечение прибыли. Для достижения этой цели Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

1. Основной вид деятельности - заготовка и переработка леса.

2. Другие виды деятельности:

- посредническая, коммерческая и торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля, торговля выносная в павильонах, киосках, лотках;

- внешнеэкономическая и внешнеторговая деятельность.

В результате количественной обработки данных о деятельности ООО «Диамант» были сделаны следующие выводы. За исследуемый 2009г. наблюдается отрицательная тенденция значительного сокращения выручки, в среднем на 15% в квартал. Стоимость основных средств на предприятии в 2009г. имеет тенденцию снижения в среднем на 2,7% в квартал, следует отметить, что оборудование исследуемого предприятия крайне изношено. Увеличение стоимости оборотных средств за год составило в среднем 33% в квартал. Динамика показателя среднесписочной численности работающих в ООО «Диамант» достаточно стабильная. В среднем за исследуемый период на нем работало 29 человек в квартал, отклонение от среднего значения составляет 8,5%. За исследуемый период себестоимость в среднем снижалась на 15% в квартал. Показатель имеет довольно нестабильную динамику: относительное отклонение от среднего значения составляет 21%. На протяжении всего периода исследования все относительные показатели имеют нестабильную динамику, и к концу года имеет место снижение эффективности использования всех ресурсов. Лишь показатель рентабельности продукции увеличивается в четвертом квартале приблизительно в три раза по сравнению с началом года, а по сравнению с третьим периодом на 656%. Следует отметить, что эффективность деятельности данного предприятия напрямую зависит от выручки, полученной за заготовку и погрузку древесины. Поломка оборудования и техники приводит к критическим ситуациям в работе предприятия. Отсюда - необходимо вести активную работу по обновлению основных средств и проведению качественного ремонта. В течение всего года происходит спад объёмов производства стремительными темпами, что ведёт к потерям на предприятии. Однако во втором квартале наблюдается экономия использования текущих затрат, она составляет 55,9 тысяч рублей. В целом предприятие несет потери по использованию расходов по оплате труда и по амортизационным отчислениям, по материальным расходам и прочим расходам наблюдается экономии, но ее величины незначительны. Поэтому за год у предприятия имеют место потери в использовании текущих затрат в размере 33,9 тыс.руб.

По результатам анализа деятельности ООО «Диамант» были предложены следующие рекомендации. Первая - введение премирования водителей лесовозов за экономию ГСМ. Это положительно отразится, как на деятельности предприятия, так и на заработной плате водителей. Во-первых, водители получат дополнительную премию, перестанут незаконно продавать топливо, тем самым решится проблема предприятия по контролю за этой проблемой. Во-вторых, снижается себестоимость продукции предприятия на разницу между той частью сэкономленных расходов, которая остается в распоряжении предприятия, и суммой ЕСН, начисляемого на премии, выплачиваемые водителям-лесовозчикам, а именно 79,3 тыс. руб. Так же данная рекомендация приводит к снижению материалоемкости продукции на 4,8%, снижению текущих затрат на рубль продукции на 1,4%, увеличению рентабельности продукции на 1, 46 руб./руб.

Вторая рекомендация - замена автошин модели 20*508 на автошины модели 260*508. По результатам расчетов можно сделать следующий вывод: снижение затрат по запасным частям (автошины) при условии эксплуатации автопарка на автошинах модели 280*508 взамен 260*508, приведет к снижению себестоимости продукции в части прочих расходов на 210 888 руб., при этом текущие расходы на рубль продукции сократятся на 0,2 копейки на каждый рубль продукции и увеличению рентабельности на 0,35 копеек с каждого рубля реализованной продукции.

Третья рекомендация - реализация древесины на экспорт. При реализации экспортной древесины на внешний рынок исследуемое предприятие имеет возможность значительного увеличения чистой прибыли - на 255092 рубля и увеличения рентабельности до 5,5%. В перспективе получении большей прибыли позволит предприятию организовать лесообрабатывающее производство.

В целом, предложенные рекомендации при их реализации на практике позволят получить дополнительную прибыль, снизить затраты на производство продукции и повысить эффективность производственно-хозяйственной деятельности ООО «Диамант».

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ, часть вторая М: Юрист, 2009. - 386с.

2. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, «О формах бухгалтерской отчетности организаций», утверждена Приказом Минфина РФ]. - М.: Интел-Синтез, 2008. - 94с.

3. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ [от 20.09.2009г. № 33н4]. - М.: Интел-Синтез, 2009. - 98с.

4. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Аскери-АССА, 2009. - 479с.

5. Международный стандарт финансовой отчетности МСФО 16. - М.: Аскери-АССА, 2009. - 459с.

6. Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный закон [от 31.09.2008г. №146-ФЗ], часть вторая - Федеральный закон [от 07.08.2008г. №117]. - М: Юрист, 2008. - 396с.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/03, утвержденное Приказом Минфина РФ [от 30.05.2009г. № 26н]. - М.: Интел-Синтез, 2009. - 159с.

8. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина [РФ от 29.09.2008г. № 34н]. - М.: Интел-Синтез, 2009. - 108с.

9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [от 21.11.1996г. №129-ФЗ]. - М.: Интел-Синтез, 2009. - 56с.

10. Александровский А.П. Анализ работы промышленного предприятия. - М.: Проспект, - 208. -240с.

11. Комментарии к Новому плану счетов / Под ред. Руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина России А.С. Бакаева. - М.: Информационное агентство «ИЛБ-БИНФА», 2009. - 652с.