Финансово-экономический анализ предприятия сельского хозяйства

Источниками финансирования кроме средств государственного бюджета могут быть средства внешних бюджетов, средства других организаций и физических лиц.

Необходимо осуществлять строгий контроль за целевым расходованием данных средств в соответствии с утвержденными плановыми сметами их расходования, в которых указываются статьи и суммы расходования средств.

2. Анализ хозяйственной деятельности

2.1 Анализ производства и реализации продукции

Анализ производства и реализации продукции занимает важное место в хозяйственной деятельности организации.

УКСП «Совхоз «Первомайский» - сельскохозяйственное предприятие. Основным видом деятельности является растениеводство и животноводство. Анализ выполнения плана и динамики производится по каждому виду деятельности.

В ходе изучения анализируется валовая продукция растениеводства по видам культур и в целом по хозяйству, каждый вид физической массы в целом по организации и отдельно по фермам. Изучается динамика роста производства продукции за 5-10 лет. Расчеты, результаты анализа оформляются на основании отчета о затратах на производство продукции за 2009 и 2010 годы в таблице 4.

Таблица 4 - Динамика товарной продукции

Год	Объем производства продукции в сопоставимых ценах, тыс. р.	Темпы роста, %
		базисные	Цепные
А	1	2	3
2008	6825	100	100
2009	9070	132,9	132,9
2010	8365	122,6	92,23

В анализируемой организации в 2010 году по сравнению с 2009 годом объем производства продукции уменьшился на 7,77%. Однако по сравнению с 2008 годом объем возрос на 22,6%.

Далее проводится анализ выполнения плана по объему реализации продукции организацией на основании отчета о реализации сельскохозяйственной продукции за 2009, 2010 годы. Определяется отклонение планового выпуска от прошлого года, а также фактического выпуска продукции от плана и от предыдущего года. Результаты оформляются в виде таблицы.

Таблица 5 - Анализ выполнения плана по объему реализации продукции организацией

Продукция	Объем реализации продукции, р.	Отклонение реализации продукции 2010 года
	2009	2010	от плана	от 2009
		план	факт	тыс. р.	%	тыс. р.	%
А	1	2	3	6	7	8	9
1 Зерновые и зернобобовые культуры	2227513	2308803	2344750	35947	1,557	117237	5,263
в том числе
Рожь	227840	230125	239832	9707	4,218	11992	5,263
Пшеница озимая	876818	915020	953064	38044	4,158	76246	8,696
Пшеница яровая	581168	597320	614174	16854	2,822	33006	5,679
Тритикале	18651	24670	29551	4881	19,79	10900	58,44
Ячмень яровой	439963	455760	453977	-1783	-0,39	14014	3,185
Овес	82876	85674	53865	-31809	-37,1	-29011	-35,01
Прочие зерновые	197	234	287	53	22,65	90	45,69
2 Масличные культуры	552763	555218	545844	-9374	-1,69	-6919	-1,252
в том числе
Рапс озимый	552763	555218	545844	-9374	-1,69	-6919	-1,252
3 Льнопродукция	49647	54629	58241	3612	6,612	8594	17,31
4 Прочая продукция растениеводства	16545	18237	18698	461	2,528	2153	13,01
5 Скот и птица	1034912	1108712	1287918	179206	16,16	253006	24,45
6 Племенной скот и птица	711841	712396	408806	-303590	-42,6	-303035	-42,57
в том числе
КРС	711841	712396	408806	-303590	-42,6	-303035	-42,57
7 Молоко	2981263	3048715	3699362	650647	21,34	718099	24,09
8 Прочая продукция животноводства	731	796	884	88	11,06	153	20,93
Всего объем реализации	7575215	7807506	8364503	556997	7,134	789288	10,42

В организации в 2010 году в целом план по объему реализации продукции был перевыполнен на 7,134%. В 2009 году план был перевыполнен на 10,42%.

По растениеводству план был перевыполнен по зерновым и зернобобовым культурам на 1,557%, по льнопродукции на 6,612%. План недовыполнен по масличным культурам на 1,688%.

По животноводству план был перевыполнен по реализации скота и птицы на 16,16%, по реализации молока на 21,34%. Однако по реализации племенного скота и птицы план был недовыполнен на 42,62%.

В плане производства устанавливаются задания по выпуску продукции в натуральном и стоимостном выражении в разрезе по номенклатуре и ассортименту.

Номенклатура - укрупнённый перечень наименования изделий по их видам, по которому предприятие отчитывается перед органами статистики. Ассортимент - детализация номенклатуры по определённым признакам.

Основным условием повышения конкурентоспособности продукции является своевременное обновление ассортимента с учётом потребностей рынка.

Если план по ассортименту не выполнен, это приводит к невыполнению плана реализации, невыполнению обязательств перед потребителями, штрафным санкциям.

Причины по невыполнению плана по ассортименту бывают внешние и внутренние:

1 Внешние - изменение конъюнктуры рынка, государственная политика в области ценообразования и налогообложения, природно - климатические условия.

2 Внутренние - недостатки в производстве.

План по ассортименту продукции выполнен, если он выполнен на 100% по каждому изделию. Строится аналитическая таблица 6.

Таблица 6 - Анализ ассортимента продукции

Ассортимент	Выпуск продукции, млн. р.	Отклонение от плана, млн. р.	Объем зачтенный, млн. р.
	План	факт	больше	меньше
А	1	2	3	4	6
1 Зерновые культуры	3927	7309	3382		7309
в том числе
Рожь	813	1034	221		1034
Пшеница	2353	4393	2040		4393
Тритикале	50	125	75		125
Ячмень	555	1562	1007		1562
Овес	112	195	83		195
Прочие зерновые	44	-		44	44
2 Масличные культуры	292	804	512		804
в том числе
Рапс озимый	292	804	512		804
3 Льнопродукция	72	106	34		106
4 Скот и птица	208	293	85		293
в том числе
КРС	208	292	85		292
прочих видов скота	1	1			1
5 Племенной скот и птица	28	45	17		45
в том числе
КРС	28	45	17		45
6 Молоко	2682	4426	1744		4426
Всего объем производства	7209	12983	5774		12983

Процент выполнения плана по ассортименту = 12983/7209*100=180,09%. Таким образом, план по ассортименту перевыполнен на 80,09%. Это произошло за счет роста объема производства в связи с присоединением дополнительного хозяйства.

Далее проводится анализ структуры продукции. Строится аналитическая таблица 7.

Таблица 7 - Анализ структуры продукции с помощью способа цепной подстановки

Виды продукции	Плановая отпускная цена за 1 т, млн. р.	Объем производства продукции, тонн	Выпуск продукции в ценах плана, тыс. р	Д выпуска продукции за счет структуры
		План	Факт	План	факт при план. стр.-ре	факт
А	1	2	3	4=1*2	5	6=1*3	7=6-5
Рожь	0,36	813	1034	292,68	523,17	372,24	-150,93
Пшеница	0,7	2353	4393	1647,1	2944,21	3075,1	130,89
Тритикале	0,12	50	125	6	10,73	15	4,27
Ячмень	0,42	555	1562	233,1	416,67	656,04	239,37
Овес	0,39	112	195	43,68	78,08	76,05	-2,03
Молоко	0,18	2682	4426	482,76	862,94	796,68	-66,26
Итого	х	6565	11735	2705,3	4835,8	4991,1	155,3

Таким образом, изменение выпуска продукции за счет структуры составило 155,3 млн. р. Так как значительно увеличился объем производства пшеницы и ячменя. Изменение объема выпуска этих культур за счет структуры составило 130,89 и 239,37 млн. р. соответственно.

Анализ реализации продукции осуществляется взаимосвязано с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

Определяется процент выполнения договорных обязательств:

% в.д.о. = /П*100

П - поставка продукции по договору;

Н - недопоставки продукции.

Анализ проводится по каждому виду продукции и каждому потребителю отдельно. Данные приводятся в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции

Отчетные периоды	Заключено договоров на поставку продукции, тыс. р.	Недопоставлено продукции, тыс. р.	Процент выполнения договорных обязательств
	Месяц	с начала года	месяц	с начала года	месяц	с начала года
А	1	2	3	4	5	6
Январь	3780	3780	530	530	85,98	85,98
А	1	2	3	4	5	6
Февраль	4650	8430	290	820	93,76	90,27
Март	3267	11697	54	874	98,35	92,53
Апрель	4138	15835	86	960	97,92	93,94
Май	3591	19426	156	1116	95,66	94,26
Июнь	4690	24116	231	1347	95,07	94,41
Июль	5340	29456	-	1347	100	95,43
Август	7401	36857	-	1347	100	96,35
Сентябрь	6200	43057	69	1416	98,89	96,71
Октябрь	3288	46345	-	1416	100	96,94
Ноябрь	3452	49797	231	1647	93,31	96,69
Декабрь	2875	52672	18	1665	99,37	96,84

Данные таблицы свидетельствуют о том, что практически за все месяцы наблюдались недопоставки продукции. Только в июле, августе и октябре продукция была поставлена в полном объеме. За первое полугодие уровень выполнения договорных обязательств составил 94,41%. В конце года этот показатель равен 96,84%.

2.2 Анализ наличия, состояния и эффективности использования основных средств

Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективность использования прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности.

Основные средства являются материальным воплощением главного фактора повышения эффективности любого производства - научно-технического прогресса. Рациональное использование основных средств и производственных мощностей способствует росту всех экономических показателей, т.е. росту производительности труда, фондоотдачи, объема производства продукции, снижению ее себестоимости и снижению потребности в инвестициях.

Источники информации для анализа:

1 Бухгалтерский баланс формы №1;

2 Приложение к бухгалтерскому балансу формы №5;

3 Форма статистической Отчетности №11 «Отчет о наличии и движении основных средств и других нефинансовых активов».

Основные средства по отраслевой принадлежности классифицируют:

- основные средства основного вида деятельности;

- основные средства других отраслей;

- непроизводственные основные средства.

Изучается соотношение между указанными группами. Наибольший удельный вес занимают ОПФ, которые включают здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, в том числе силовое, рабочее и т.д. В составе ОПФ выделяют активную и пассивную части. К активной части относят группу машины и оборудование, поскольку они непосредственно влияют на качество продукции, рост объема производства, производительность труда и определяют динамику фондоотдачи. Изучение соотношения между активной и пассивными частями, повышение доли активной части является прогрессивной тенденцией.

Непроизводственные фонды и фонды других отраслей также играют важное значение в деятельности организации, расширяют перечень услуг, оказываемых работникам организации, улучшают условия труда, способствуют снижению травматизма.

Далее изучается детальная структура ОПФ по состоянию на начало и конец отчетного периода. Структура основных средств определяется спецификой производства и отражает особенности данного предприятия.

Отдельно изучается структура активной части, т.е. машин и оборудования. Анализ производится в целом по предприятию и в разрезе его структурных подразделений. Данные отражаются в таблице 9.

Таблица 9 - Анализ наличия и динамики основных фондов

Основные фонды	Наличие на начало года	Поступление за год, тыс. р	Выбыло за год, тыс. р	Наличие на конец года, тыс. р	Превышение поступления над выбытием тыс. р	Темп роста%
		всего	в т.ч. введено в действие	всего	в т.ч. ликвидировано
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Основные производственные фонды	46155	18241	18241	1079	1079	63317	17162	137,2
в том числе активная часть ОПФ	21424	7331	7331	1052	1052	27703	6279	129,3
Основные фонды других отраслей	1	-	-	-	-	1	-	100
Всего	46156	18241	18241	1079	1079	63318	17162	137,2

В целом по предприятию в течение 2010 года стоимость основных производственных фондов увеличилась на 37,2%. Активная часть основных производственных фондов также возросла на 29,3%.

Таблица 10 - Состав и структура основных фондов

Группы основных фондов и их наименование	На начало года	На конец года	Изменение
	тыс. р.	уд. вес, %	тыс. р.	уд. вес, %	тыс. р.	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
1 ОПФ из них	46155	99,99	63317	99,998	17162	0,008
1.1 Здания и сооружения	20765	44,99	31147	49,19	10382	4,2
1.2 Передаточные устройства	285	0,62	285	0,45	-	-0,17
1.3 Машины и оборудование	18654	40,42	23891	37,73	5237	-2,69
1.4 Транспортные средства	1410	3,05	1903	3,01	493	-0,04
1.5 Инструмент, хозяйственный инвентарь и принадлежности	2	0,004	2	0,003	-	-0,001
1.6 Рабочий скот и животные основного стада	2770	6,0	3812	6,02	1042	0,02
1.7 Прочие основные средства	2269	4,92	2277	3,6	8	-1,32
2 Производственные фонды других отраслей	1	0,01	1	0,002	-	-0,008
3 Непроизводственные основные фонды	-	-	-	-	-	-
Всего основных фондов	46156	100	63318	100	17162	-

Структура основных фондов относительно стабильна. Существенных изменений не произошло.

Наибольший удельный вес среди основных производственных фондов основной деятельности занимают здания и сооружения, а также машины и оборудование. В начале года их доля составила 44,99% и 40,42% соответственно. В конце года удельный вес зданий и сооружений составил 49,19%, а машин и оборудования - 37,73%.

Наименьший удельный вес среди основных фондов основной деятельности занимает инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности. В конце года их доля составила 0,002%.

Для анализа движения основных средств используют следующие коэффициенты:

Коэффициент обновления = Стоимость введенных ОС / стоимость ОС на конец года.

Коэффициент выбытия = стоимость выбывших ОС / стоимость ОС на начало года.

Названые выше коэффициенты изучают взаимосвязано. Они рассчитываются по активной части, а внутри нее по группам машин и оборудования. Это позволяет увидеть, за счет каких именно ОС происходит обновление или выбытие на предприятии. Строится аналитическая таблица 11.

Таблица 11 - Анализ обновления основных фондов за отчетный год

Показатели	Расчет	Уровень показателей
А	1	2
1 Коэффициент обновления всех основных фондов	18241/63318	0,2881
2 Коэффициент обновления активной части основных производственных фондов	7331/63318	0,1158
3 Коэффициент обновления по машинам и оборудованию	5839/63318	0,0922
4 Коэффициент выбытия всех основных фондов	1079/46156	0,0234
5 Коэффициент выбытия активной части основных производственных фондов	1052/46156	0,0228
6 Коэффициент выбытия машин и оборудования	602/46156	0,0130

Интенсивность обновления основных средств намного превышает интенсивность их выбытия. Коэффициент обновления всех основных средств составляет 28,81%, а выбытия 2,34%. Наиболее высокие темпы обновления имеют место по активной части ОПФ, в том числе по рабочим машинам и оборудованию 9,22%. Коэффициент выбытия по этим группам соответственно равны 2,28% и 1,3%.

Технический уровень основных средств характеризуют коэффициент износа и коэффициент годности.

Коэффициент износа = Сумма начисленной амортизации/ первоначальная стоимость.

Коэффициент годности = 1 - коэффициент износа.

Чем ниже коэффициент износа, тем выше уровень технического состояния основных средств. Коэффициент износа исчисляется по состоянию на начало или конец отчетного периода по всем видам основных средств или по отдельным группам, что позволяет увидеть те виды основных средств, которые уже почти самортизированы и требуют обновления. Данные приводятся в таблице 12.

Таблица 12 - Анализ изношенности и годности основных фондов

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение за год
А	1	2	3
1 Первоначальная стоимость, тыс. руб.:
1.1 всех основных фондов	46156	63318	17162
1.2 основных производственных фондов	46155	63317	17162
1.3 машин и оборудования	18654	23891	5237
2 Износ, тыс. руб.:
2.1 всех основных фондов	20980	23699	2719
2.2 основных производственных фондов	20942	23412	2470
2.3 машин и оборудования	7319	9285	1966
3 Коэффициент износа, %
3.1 всех основных фондов	0,4545	0,3743	-0,0802
3.2 основных производственных фондов	0,4537	0,3698	-0,0839
3.3 машин и оборудования, транспортных средств	0,3924	0,3886	-0,0038

Износ основных средств на конец года составил 37,43%, в том числе износ основных производственных фондов составил 36,98% на конец года, машин и оборудования 38,86%.

Годность всех ОПФ составляет 100-37,43 = 62,57%.

Важнейшим показателем использования основных средств является:

Фондоотдача = - отношение объема выпущенной продукции к среднегодовой стоимости ОПФ.

Для анализа необходимо составить таблицу 13.

Таблица 13 - Исходные данные для анализа фондоотдачи

Показатели	План	Факт	Отклонение
А	1	2	3
1 Объем производства продукции, млн. р.	26340	29760	3420
2 Среднегодовая стоимость, млн. р.	55210	54737	-473
2.1 Основных производственных фондов	55105	54736	-369
2.2 Активной части,	24760	24564	-196
3 Удельный вес активной части, %, *100	44,93	44,88	-0,05
4 Фондоотдача, р.	0,4771	0,5436	0,0665
4.1 На 1 рубль стоимости ОПФ,	0,4780	0,5437	0,0657
4.2 Активной части Фоа	1,0638	1,2115	0,1477
5 Среднегодовое количество машин, оборудования, шт.	492	480	-12
6 Фонд времени работы всего оборудования	2001000	1576000	-425000
7 Отработано за год единицей оборудования:
7.1 Часов	4067,07	3283,33	-783,74
7.2 Дней	286	270	-16
7.3 Смен	515	432	-83
8 Коэффициент сменности работы оборудования,	1,8007	1,6	-0,2007
9 Средняя продолжительность смены, ч.	7,897	7,6	-0,297
10 Среднечасовая выработка единицы оборудования,	0,01316	0,01888	0,00572
11 Средняя цена единицы оборудования,	50,33	51,175	0,845
12 Среднечасовая отдача единицы оборудования, млн. р./млн р.	0,000319	0,000309	-0,00001

Далее производится расчет влияния факторов на изменение фондоотдачи основных производственных фондов. Данные отражаются в таблице 14.

Таблица 14 - Расчет влияния факторов первого порядка на фондоотдачу основных производственных фондов

Факторы	Расчет влияния факторов
А	1
1 Изменение удельного веса активной части	*1,0638=-0,05319
2 Изменение фондоотдачи активной части	44,88*=6,6287
Итого изменение фондоотдачи основных производственных фондов	0,5437-0,4780=0,0657

Фондоотдача основных производственных фондов увеличилась на 0,0657. За счет изменения удельного веса активной части фондоотдача снизилась на 0,05319. За счет роста фондоотдачи активной части на 0,1477 фондоотдача основных производственных фондов возросла на 6,6287.

2.3 Анализ обеспеченности и эффективности использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы

УКСП «Совхоз «Первомайский» является сельскохозяйственным предприятием. В сельскохозяйственных организациях трудовые ресурсы делятся на:

1) персонал основной деятельности, занятый в сельскохозяйственном производстве:

- рабочие, колхозники;

- служащие, служащие колхоза:

из них: руководители, специалисты.

2) персонал основной деятельности других отраслей:

- подсобное производство

- капитальный ремонт зданий и сооружений, производимый хозяйственным способом;

- общественное питание;

- жилищное хозяйство;

- коммунальное хозяйство.

Для изучения состава и структуры трудовых ресурсов на основании отчета по труду за 2009 год и отчета по труду за 2010 год строится таблица 15. В ней сопоставляется численность по категориям персонала в отчетном периоде по сравнению с базовым периодом, определяется удельный вес каждой группы персонала, положительная динамика, рост удельного веса работников основной деятельности, а в их составе рабочих.

Для изучения обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами фактическая численность сопоставляется с плановой.

Таблица 15 - Анализ обеспеченности трудовыми ресурсами и изменения их структуры

Категории персонала	2009	2010	Отклонение численности	Отклонение структуры
	чел.	уд. вес, %	чел.	уд. вес, %
А	1	2	5	6	7	8
1 Работники основной деятельности, чел.	178	99,44	330	99,1	152	-0,34
в том числе:
рабочие, колхозники	152	84,92	288	86,49	136	1,57
служащие	26	14,53	42	12,61	16	-1,92
из них:
руководители	5	2,79	5	1,5	-	-1,29
специалисты	21	11,73	37	11,11	16	-0,62
2 Работники неосновной деятельности, чел.	1	0,56	3	0,9	2	0,34
в том числе:
мукомольная промышленность	1	0,56	3	0,9	2	0,34
Всего работников	179	100	333	100	154	-

Структура работников является относительно стабильной, существенных структурных изменений не произошло. Наибольший удельный вес среди всех работников занимают рабочие, колхозники. Их доля в 2010 году составила 86,49%. Наименьший удельный вес занимают работники мукомольной промышленности.

В 2010 году наблюдается значительный рост работников. Это связано в первую очередь с тем, что в июне 2010 годы к анализируемой организации было присоединено хозяйство. Так, работники основной деятельности увеличились на 152 человека, в том числе рабочие, колхозники на 136 человек, служащие на 16 человек, при чем количество руководителей не изменилось.

Численность работников не основного вида деятельности, т.е. мукомольной промышленности также возросла на 2 человека.

При анализе движения работников изучаются следующие показатели:

1 ;

2 ;

3 ;

4 ;

5 К текучести кадров

Стабильность кадров - один из факторов повышения использования трудовых ресурсов. Нормальной считается текучесть до 5% в год.

Таблица 16 - Анализ движения персонала

Показатели	За предыдущий год	За отчетный год	Отклонение
1 Численность работников на начало года	171	179	8
2 Принято на предприятие	26	161	135
3 Выбыло	18	7	-11
в том числе:
по собственному желанию	16	1	-15
за прогулы и нарушения трудовой дисциплины	2	-	-2
4 Численность на конец года	179	333	154
5 Среднесписочная численность	179	333	154
6 Коэффициент оборота по приему, %	14,53	48,35	33,82
7 Коэффициент оборота по выбытию, %	10,06	2,10	-7,96
8 Коэффициент текучести	10,06	0,3	-9,76

Численность работников на начало года по сравнению с предыдущим годом увеличилась на 8 человек. Численность принятых работников возросла на 135 человек в связи с присоединением хозяйства. Также сократилась численность выбывших на 15 человек, что является положительным фактом для предприятия.

В 2009 году коэффициент текучести кадров превышает 5%, поэтому в предыдущем году состояние кадров было не стабильно. Однако в 2010 году ситуация изменилась и данный показатель стал равен 0,3%, что соответствует нормативу.

Производительность труда характеризует эффективность использования живого труда и выражается выработкой и трудоемкостью.

Анализ производительности труда начинается с выполнения плана по росту производительности труда и оценки динамики. Данные отражаются в таблице 17.

Таблица 17 - Анализ динамики и выполнения плана по уровню производительности труда

Показатели	2009	2010	Выполнение плана, %	Фактические темпы роста, %
		План	Факт
А	1	2	3	4	5
1 Объем продукции в сопоставимых ценах, тыс. р.	19070	26340	29760	112,98	156,06
2 Среднесписочная численность работников основной деятельности	179	330	333	100,91	186,03
3 Среднегодовая выработка продукции на 1 работника основной деятельности, тыс. р.	106,54	79,82	89,37	111,96	83,88
4 Расчетная численность работников основной деятельности	х	247	279	Х	Х
5 Относительное высвобождение, вовлечение численности работников основной деятельности, чел.	х	83	54	Х	Х

Предприятие в 2010 году запланировало дополнительное вовлечение численности в размере 83 человека. Однако в 2010 году дополнительное вовлечение численности составило 54 человека.

Фактическая производительность труда выше плановой на 11,96%, однако, по сравнению с 2009 годом производительность труда сократилась на 16,12%.

Таким образом, положительный факт - рост производительности труда по сравнению с планом, отрицательный - снижение производительности труда по сравнению с предыдущим периодом.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работником основной деятельности.

Однако стоимостной показатель выработки имеет некоторые недостатки: не позволяет достаточно полно измерить производительность труда на основе товарной, реализованной продукции в сопоставимых ценах, поскольку на него оказывают большое влияние изменения в структуре продукции, специализация, кооперация производства; повышение стоимости сырья и материалов, рост удельного веса кооперированных поставок приводят к искусственному завышению показателя производительности труда и, наоборот, сокращение материалоемкости, комбинирования производства - к его занижению.

Далее необходимо провести анализ по показателям средней выработки на основании данных отчета по труду. Для этого строится аналитическая таблица 18.

Таблица 18 - Анализ выполнения плана по показателям средней выработки

Показатели	План	Факт	Изменение	% выполнения плана
А	1	2	3	4
1 Объем продукции в сопоставимых ценах, тыс. руб.	26340	29760	3420	112,98
2 Среднесписочная численность работников основной деятельности, чел.	330	333	3	100,91
в том числе:
2.1 рабочих	276	288	12	104,35
3 Удельный вес рабочих в общей численности работников основной деятельности, %	83,64	86,47	2,83	103,38
4 Среднегодовая выработка продукции на 1 работника основной деятельности, тыс. р.	79,82	89,37	9,55	111,96
6 Среднегодовая выработка продукции на 1 рабочего, тыс. р.	95,43	103,33	7,9	108,28

Проанализировав таблицу, можно говорить о том, что по всем показателям средней выработки план перевыполнен.

План по среднегодовой выработке продукции на 1 работника основной деятельности перевыполнен на 11,96%, а на 1 рабочего план перевыполнен на 8,28%.

Производится расчет влияния факторов на среднегодовую выработку продукции на 1 работника основной деятельности.

Факторы, оказывающие влияние на изменение среднегодовой выработки продукции на одного работника основной деятельности:

1 Изменение удельного веса рабочих () в численности работников основной деятельности.

2 Изменение среднегодовой выработки одного рабочего ().

Таблица 19 - Анализ влияния факторов на среднегодовую выработку продукции на 1 работника основной деятельности

Факторы	Расчет влияния факторов	Уровень влияния, тыс. р.
	алгоритм	Расчет
А	1	2	3
1 Изменение удельного веса рабочих в общей численности работников основной деятельности	Вр0	*95,43	2,71
2 Изменение среднегодовой выработки на 1 рабочего	У1	0,8647*	6,84
Изменение среднегодовой выработки 1 работника основной деятельности	Во.д.1 - Во.д.0	89,37-79,82	9,55

Среднегодовая выработка 1 работника основной деятельности возросла на 9,55 тыс. р.

За счет роста удельного веса рабочих в общей численности работников основной деятельности на 2,83% среднегодовая выработка 1 работника основной деятельности увеличилась на 2,71 тыс. р.

За счет увеличения среднегодовой выработки на 1 рабочего на 7,9 тыс. р. или на 8,28% среднегодовая выработка 1 работника основной деятельности возросла на 6,84 тыс. р.

Также при изучении необходимо проанализировать средства на оплату труда.

Для изучения динамики средств на оплату труда в разрезе групп и категорий персонала на основании отчета по труду формы №5-АПК строится аналитическая таблица 20.

Таблица 20 - Анализ средств на оплату труда в разрезе групп и категорий персонала

Категории персонала	ФЗП, млн. р.	Структура, %	Изменение	Темп прироста, %
	2009	2010	2009	2010	млн р.	%-ые пункты
А	1	2	3	4	5=2-1	6=4-3	7=5/1Ч100
1 Персонал основной деятельности	1145	2637	99,57	99,55	1492	-0,02	130,31
в том числе:
- рабочие	972	2235	84,52	84,37	1263	-0,15	129,94
- служащие	173	402	15,04	15,18	229	0,14	132,37
из них
руководители	63	84	5,48	3,17	21	-2,31	33,33

Структура работников является относительно стабильной, существенных структурных изменений не произошло. Наибольший удельный вес занимает фонд заработной платы персонала основной деятельности. В 2010 году доля фонда заработной платы рабочих составила 84,37%. Наименьший удельный вес занимает фонд заработной платы работников не основного вида деятельности. В 2010 году его доля составила 0,45%.

По сравнению с 2009 годом фонд заработной платы увеличился по всем категориям персонала. Это произошло из-за роста численности. Всего фонд заработной платы возрос на 130,34%.

2.4 Анализ обеспеченности организации материальными ресурсами и эффективности их использования

Важными факторами обеспечения предприятия материальными ресурсами является правильность расчета потребности в них, рациональная организация материально-технического снабжения и экономия использования материалов в процессе производства. Потребность в материальных ресурсах определяется по их видам на нужды основной и неосновной деятельности предприятия и на запасы на конец периода необходимых для нормального функционирования предприятия. Материальные ресурсы подразделяются на сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие, топливо, тара и др.

К сырью и материалам, как правило, относятся предметы труда, которые предназначены для переработки. Покупные полуфабрикаты и комплектующие обычно предназначаются для смешивания с целью получения готовой продукции или для сборки готовой продукции.

К топливу относятся все виды жидкого, газообразного и твёрдого топлива. Тара предназначена для транспортировки грузов, тарные материалы - для упаковки готовой продукции.

К запасным частям относятся: комплектующие, приобретённые или изготовленные специально для осуществления ремонта основных средств, спецоснастки и других средств труда.

К хозяйственному инвентарю и инструментам относятся предметы, которые предназначены для выполнения определённых функций воздействия на предметы труда - инструменты, верстаки, столы.

К специальной оснастке относятся съёмные предметы, которые расширяют, дополняют функции объекта основных средств.

Спецодежда и спецобувь предназначены для защиты работников от вредной окружающей среды. Они предусмотрены законодательством по охране труда, которое устанавливает нормы обеспечения ими работников при работе на производствах с вредными условиями труда.

В основу расчета потребности в материальных ресурсах положены нормативы и нормы их расхода и нормы складских запасов. Плановая потребность в соответствующем виде материала для обеспечения производственной программы, на капитальное строительство и на непромышленные нужды определяется путем умножения нормы расхода данного вида материала на количество продукции или на объем работ в предстоящем периоде.

Условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность в материальных ресурсах источниками покрытия: потребность = сумма источников покрытия.

УКСП «Совхоз «Первомайский» - сельскохозяйственное предприятие. Основным отличием таких организаций является то, что для совершения хозяйственной деятельности предприятие не нуждается в закупке больших объемов материальных ресурсов, оно использует собственные запасы.

Основными поступающими материальными ресурсами в организации являются топливо, запасные части, спецодежда и спецобувь, хозяйственный инвентарь и другие.

Для анализа поставки материалов привлекается дополнительная информация договоров на поставку материальных ресурсов, данные статистической отчетности о фактическом их поступлении, отчеты о затратах на производство продукции.

Таблица 21 - Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

Наименование материалов	Потребность в материалов	Заключено договоров	Уровень обеспеченности материальными ресурсами по договорам, %	Фактически поступило	Уровень обеспеченности материальными ресурсами по фактическому поступлению, %
А	1	2	3	4	5
Дизтопливо	2700	2700	100	2540	94,07
АИ-80	1900	1900	100	1870	98,42
АИ-92	1560	1560	100	1560	100
Гидромотор	5	2	40	1	50
Манометр	5	5	100	1	20
Подшипник	115	90	78,3	90	100
Диск тормозной	4	4	100	4	100
Насос НШ	2	2	100	2	100

В организации уровень обеспеченности материальными ресурсами по договорам довольно высокий. Практически по всем материальным ресурсам план на заключение договоров на поставки выполнен. Однако из необходимых 5 гидромоторов договоров заключено только на 2 шт. Также заключено договоров на 78,3% для поставки подшипников и на 90% для поставки курток специального назначения.

Предприятие не достаточно обеспечено материальными ресурсами по фактическому поступлению. На 94,07% поставлено от поставщиков дизтоплива, бензин АИ-80 поставлен на 98,42%. На 20% предприятие обеспечено манометрами и на 50% гидромоторами. Куртки специального назначения также недопоставлены на 7,41%.

Для выявления виновников и причин невыполнения договоров поставки материалов производится анализ поставок отдельных поставщиков по срокам поставки. Для этого строится таблица 22. С этой целью привлекаются данные нарядов-спецификаций и регистров учета поставки материалов.

Таблица 22 - Анализ выполнения договоров поставщиков

Поставщик	Заключено договоров, млн. р.	Фактически поставлено	Отклонение
А	1	2	3
Дрибин РАПТС	397	394	-3
Холдинг ОАО «Агромашсервис»	4011	3560	-451
«Могилевэнерго»	384	342	-42
Могилевзооветснаб	179	165	-14
ОАО «Вольт»	255	255	-
ООО «ТМ»	22	21	-1
г. Горки РАПТС	736	724	-12
ООО «Тениза»	2802	2651	-151
СПК «Курманово»	681	439	-242
СПК «Дрибин»	19	19	-
ООО «Мирисан»	372	369	-3
Заднепровский МРАС	2908	2876	-32
ПХП «Палиграфист»	5	5	-

Данные таблицы показывают, что практически по всем поставщикам наблюдаются недопоставки продукции, что является отрицательным фактом для организации. Нарушение сроков поставки материалов ведет к невыполнению планов производства и реализации продукции. Из всех поставщиков наибольшее количество недопоставок в организации Холдинг ОАО «Агромашсервис».

Оценка эффективности использования материальных ресурсов осуществляется с помощью системы обобщающих и частных показателей.

К обобщающим показателям относятся материалоемкость продукции, материалоотдача, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, коэффициент соотношения темпов роста объема производства продукции и материальных затрат.

1 Материалоемкость продукции Ме = Материальные затраты / Объем выпуска продукции.

Показывает величину материальных затрат организации, приходящихся на 1 рубль произведенной продукции.

2 Материалоотдача Мо = Объем выпуска продукции / Материальные затраты.

Показатель, обратный материалоемкости, характеризует выход продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

3 Удельный вес материальных затрат в полной себестоимости продукции

Умз = Материальные затраты / Себестоимость продукции.

Данный показатель характеризует структуру затрат, т.е. показывает, является ли продукция материалоемкой.

4 Коэффициент использования материалов:

К исп. = МЗ / МЗ'

где МЗ - фактические материальные затраты в отчетном периоде;

МЗ' - условная величина материальных затрат, рассчитанная исходя из материальных затрат по плановым калькуляциям, пересчитанным на фактический выпуск и ассортимент продукции.

Если данный показатель больше 1, это свидетельствует о том, что фактический расход материалов был выше, чем предусмотрено плановыми калькуляциями, если меньше 1, то это значит, что материалы использованы более экономно, чем предусмотрено планом.

Обобщающие показатели дают общую оценку эффективности использования материальных ресурсов по предприятию в целом.

Таблица 23 - Обобщающие показатели эффективности использования материальных ресурсов

Показатели	2009	2010	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
А	1	2	3	4
1 Объем производства продукции, млн. р.	9070	29760	20690	328,11
2 Материальные затраты, млн. р.	5431	18160	12729	334,38
3 Затраты на производство продукции, млн. р.	7939	24462	16523	308,12
4 Материальные затраты по калькуляциям 2009 года на фактический объем и ассортимент продукции, млн. р.	Х	9642	х	х
5 Материалоемкость продукции	0,59879	0,61022	0,01143	101,91
6 Материалоотдача	1,67004	1,63877	-0,03127	98,13
7 Доля материальных затрат в себестоимости продукции, %	68,41	74,24	5,83	108,52
9 Коэффициент использования материалов	Х	1,88343	х	х

Данные таблицы показывают, что в организации в 2010 году на 1 рубль произведенной продукции приходится 0,61022 р. материальных затрат. Этот показатель в динамике лет возрос на 1,91%. С каждого рубля потребленных материальных ресурсов выход продукции составил в 2010 году 1,63877. Данный показатель по сравнению с 2009 годом уменьшился на 1,87%.

Приведенные данные свидетельствуют об ухудшении использования материальных ресурсов.

Эффективность использования материалов в производстве продукции в 2009 году была выше, о чем свидетельствует значение коэффициента использования материалов >1.

Также производится анализ на основе частных показателей материалоемкости:сырьеемкость, материалоемкость, топливоемкость, энергоемкость и другие. Данная методика, позволяет увидеть, какой вид материальных ресурсов оказывает наибольшее влияние на изменение материалоемкости. Анализ факторов осуществляется с помощью приема сравнения, т.е. из фактической величины фактора вычитается его плановое или базисное значение.

Таблица 24 - Частные показатели материалоемкости продукции

Элементы материальных затрат	Материальные затраты	Материалоемкость
	2009	2010	2009	2010	Отклонения
	млн р.	в % к итогу	млн р.	в % к итогу
А	1	2	3	4	5	6	7
Объем производства	9070	Х	29760	Х	х	Х	х
1 Сырье и материалы	4366	80,39	15881	87,45	0,4814	0,5336	0,0522
2 Топливо	837	15,41	1962	10,80	0,0923	0,0659	-0,0264
3 Электроэнергия	109	2,01	226	1,24	0,012	0,0075	-0,0045
4 Тепловая энергия	-	-	-	-	-	-	-
5 Работы и услуги производственного характера	64	1,18	61	0,34	0,0071	0,002	-0,0051
6 Прочие материальные затраты	55	1,01	30	0,17	0,0061	0,001	-0,0051
Итого	5431	100	18160	100	0,5988	0,6102	0,0114

В динамике лет практически все частные показатели материалоемкости снижаются. На изменение материалоемкости наибольшее влияние оказывает показатели сырьеемкости и материалоемкости. В динамике лет значение сырьеемкости возросло до 0,5336.

2.5 Анализ себестоимости продукции

Анализ себестоимости продукции проводится на основании отчета о затратах на производство продукции формы 4-ф.

При изучении себестоимости продукции необходимо провести анализ по экономическим элементам и статьям затрат.

Группировка затрат по калькуляционным статьям раскрывает их целевое назначение и связь с технологическим процессом. Она позволяет определить затраты по отдельным видам выпускаемой продукции и месту возникновения расходов. Анализ затрат по статьям калькуляции производится путём оценки выполнения плана в постатейном разрезе. Для этого плановые затраты пересчитываются на фактический объём и ассортимент продукции. Строится аналитическая таблица 25.

Таблица 25 - Анализ себестоимости продукции по калькуляционным статьям

Статьи калькуляции	Выпуск товаров, продукции, тыс. р.	Отклонение
	2009	2010	млн р.	в%
А	1	2	3	4
Сырье и материалы	4366	15881	11515	263,74
Работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями	64	61	-3	-4,69
Из них:
перевозка грузов	33	16	-17	-51,52
техническое обслуживание и ремонт основных средств	6	5	-1	-16,67
Топливо	837	1962	1125	134,4
Электроэнергия	109	226	117	107,34
Прочие материальные затраты	55	30	-25	-45,45
Итого материальные затраты	5431	18160	12729	234,38
Затраты на оплату труда	1267	2800	1533	120,99
Отчисления на социальные нужды	380	840	460	121,05
Итого трудовые затраты	1647	3640	1993	121,01
Амортизация основных средств	809	2602	1793	221,63
Прочие затраты	52	60	8	15,38
Производственная себестоимость	7939	24462	16523	208,12
Коммерческие расходы	-	-	-	-
Полная себестоимость	7939	24462	16523	208,12

За счет реорганизации предприятия УКСП «Совхоз «Первомайский» путем присоединения к нему хозяйства себестоимость продукции значительно возросла на 208,12%.

Данные таблицы показывают, что практически все калькуляционные статьи в сравнении с 2009 годом возросли. Таким образом, материальные затраты возросли на 234,38%. Из них сырье и материалы увеличились 236,74%, топливо на 134,4%, электроэнергия на 107,34%. Снижение затрат на материальные ресурсы произошли на работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями. Трудовые затраты возросли 121,01%. Амортизация основных средств также увеличилась на 221,63%.

Таким образом, производственная себестоимость продукции в 2010 году в сравнении с 2009 годом увеличилась на 16523 млн. р. или на 208,12%. Так как в организации коммерческих расходов не было, полная себестоимость равна производственной.

Себестоимость продукции любой организации включает следующие элементы затрат:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Изучение состава затрат позволяет определить, из чего складываются затраты, а анализ структуры затрат показывает тип производства, дает оценку рациональности структуры затрат и показывает основные пути снижения себестоимости. Анализ поэлементного состава и структуры затрат на производство показывают материалоёмкость, фондоёмкость или трудоёмкость продукции. При анализе затрат на производство определяется удельный вес отдельных элементов затрат в общей сумме изменения за отчётный период. Строится аналитическая таблица 26.

Таблица 26 - Анализ динамики структуры затрат на производство

Элементы затрат	2009	2010	Отклонение
	млн р.	уд. вес, %	млн р.	уд. вес, %	млн р.	уд. вес, %
А	1	2	3	4	5	6
Затраты на производство продукции	7939	100	24462	100	16523	-
1 Материальные затраты	5431	68,41	18160	74,24	12729	5,83
в том числе: сырье и материалы	4366	54,99	15881	64,92	11515	9,93
работы и услуги производственного характера, выполняемые сторонним организациям	64	0,81	61	0,25	-3	-0,56
Топливо	837	10,54	1962	8,02	1125	-2,52
Электроэнергия	109	1,37	226	0,92	117	-0,45
прочие материальные затраты	55	0,69	30	0,12	-25	-0,57
2 Расходы на оплату труда	1267	15,96	2800	11,45	1533	-4,51
3 Отчисления на социальные нужды	380	4,79	840	3,43	460	-1,36
4 Амортизация основных фондов	809	10,19	2602	10,64	1793	0,45
5 Прочие затраты, всего	52	0,65	60	0,24	8	-0,41
в том числе:
плата по процентам за ссуды	-	-	13	0,05	13	0,05
платежи по страхованию	-	-	2	0,01	2	0,01
налоги, сборы и платежи, включаемые в себестоимость	52	0,65	38	0,16	-14	-0,49
услуги других организаций	-	-	7	0,03	7	0,03

Данные таблицы показывают, что в сравнении с 2009 годом затраты на производство продукции, работ, услуг в 2010 году увеличились на 16523 млн. р. Рост затрат имеет место по всем элементам затрат.

В структуре затрат наибольший удельный вес занимают материальные затраты, в 2009 году их доля составляла 68,41%, в 2010 году их доля возросла до 74,24%. Следовательно, структура затрат на производство продукции является материалоемкой и основным источником поиска резервов снижения себестоимости является детальный анализ отдельных статей материальных затрат. В составе материальных затрат преобладают затраты на сырье и материалы.

Расходы на оплату труда в структуре затрат на производство продукции составляют 11,45%, однако в 2009 году этот показатель был выше и составлял 15,96%. Удельный вес амортизации основных фондов в 2010 году составил 10,64%.

Наименьший удельный вес в структуре затрат составляет статья прочие затраты. Их доля равна 0,24%.

Далее проводится анализ затрат на 1 рубль товарной продукции.

Затраты на 1 рубль произведенной продукции показывают сколько приходится понесенных затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

Затраты на 1 рубль товарной продукции = Себестоимость товарной продукции / Объём производства товарной продукции.

Данный показатель наглядно отражает взаимосвязь между себестоимостью и прибылью. Он имеет универсальный характер, так как может быть использован для оценки эффективности деятельности предприятий различной отраслевой принадлежности.

Таблица 27 - Оценка уровня затрат на 1 рубль товарной продукции

Показатели	2009	2010	Отклонения
		план	факт	от 2009 года	от плана
А	1	2	3	4	5
1 Себестоимость продукции, млн. р.	7939	12450	24462	16523	12012
2 Стоимость продукции, млн. р.	8733	13695	26348	17615	12653
3 Затраты на 1 рубль товарной продукции	0,90908	0,90909	0,92842	0,01934	0,01933

Данные таблицы показывают, что затраты на 1 рубль товарной продукции в 2009 и 2010 годах составили 0,90908 и 0,92842 р. Показатели меньше единицы, что говорит о том, что продукция является рентабельной. Затраты превышают стоимость товарной продукции. Однако показатели в динамике лет растут, что является отрицательным фактом.

К косвенным расходам относятся общепроизводственные расходы, из них расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и цеховые расходы, общехозяйственные расходы и коммерческие расходы. В отличие от прямых затрат косвенные расходы связаны одновременно с производством нескольких видов продукции и относятся на объекты калькулирования пропорционально базе распределения. По содержанию косвенные расходы являются комплексными статьями и включают расходы различного экономического характера и назначения.

При анализе изучается динамика косвенных расходов, их удельный вес в полной себестоимости выпущенной продукции, величина косвенных расходов на 1 рубль выпущенной продукции. Для этого строится таблица 28.

Таблица 28 - Анализ состава и структуры косвенных расходов

Показатели	Абсолютные показатели, млн. р.	Удельный вес в полной себестоимости, %	Расход на 1 рубль товарной продукции, р.
	2009	2010	2009	2010	2009	2010
А	1	2	3	4	5	6
1 Полная себестоимость товарной продукции	7939	24462	х	Х	х	х
В ее составе
2 Косвенные расходы в том числе:	241	460	3,036	1,88	0,0276	0,0175
2.1 Расходы на содержание оборудования	144	315	1,814	1,288	0,0165	0,0120
2.2 Общехозяйственные расходы	95	138	1,197	0,564	0,0109	0,0052
2.3 Коммерческие расходы	-	-	-	-	-	-
2.4 Прочие расходы	2	7	0,025	0,029	0,0002	0,0003
3 Товарная продукция	8733	26348	х	Х	х	х

На основании данных таблицы можно говорить о том, что доля косвенных расходов в полной себестоимости товарной продукции в 2009 году была равна 3,036%, в 2010 году их удельный вес составил 1,88%. Среди косвенных расходов наибольшую долю занимают расходы на содержание и эксплуатацию оборудования. В динамике лет наблюдается сокращение структуры косвенных расходов, что является положительным фактом для предприятия.

Далее проводится анализ динамики косвенных расходов. Строится аналитическая таблица 29.

Анализ данных на основании данной таблицы позволяет установит общую тенденцию изменения косвенных расходов. Положительной динамикой считается снижение доли косвенных расходов в полной себестоимости продукции и на 1 рубль товарной продукции.

Данные таблицы показывают, что в сравнении с 2009 годов произошел рост косвенных расходов и по плану и фактически. Косвенные расходы возросли на 90,87%. Это произошло за счет присоединения хозяйства к исследуемой организации. Увеличились расходы на содержание и эксплуатацию оборудования на 118,75%, общехозяйственные расходы на 45,26%, а также прочие расходы на 150%.

Таблица 29 - Динамика косвенных расходов

Показатели	2009 год, млн. р.	2010 год, млн. р.	Темп роста, %
		план	факт	план	факт
А	1	2	3	4	5
1 Товарная продукция	8733	13695	26348	156,82	301,71
2 Косвенные расходы	241	328	460	136,10	190,87
2.1 Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	144	236	315	163,89	218,75
2.2 Общехозяйственные расходы	95	109	138	114,74	145,26
2.3 Коммерческие расходы	-	-	-	-	-
2.4 Прочие расходы	2	5	7	250	350

Себестоимость одной единицы продукции показывает затраты предприятия на производство и реализацию определённого вида изделий в расчёте на одну единицу. Для выживания в рыночной среде и обеспечения сбыта необходимо постоянно изыскивать резервы снижения себестоимости конкретных изделий. При большой номенклатуре выпускаемых изделий анализ следует проводить по важнейшим видам, составляющим наибольший удельный вес в общем выпуске и по убыточным изделиям. Источниками информации являются плановые и фактические калькуляции и расшифровки к ним.

Косвенные расходы в себестоимости одного изделия зависят от двух факторов:

1 Изменение количества изделий в натуральном выражении.

2 Изменение общей величины косвенных расходов.

Расчёт влияния факторов производится с помощью цепных подстановок.

1 Рассчитывается величина косвенных расходов на 1 изделие по плану:

= ? /

2 Рассчитывается величина косвенных расходов по плану на фактический выпуск:

КР' ед. = ? /

3 Рассчитывается фактическая величина косвенных расходов на 1 изделие:

= ? /

Расчёт влияния количества: КР' ед. -

Расчёт суммы косвенных расходов: - КР' ед.

В УКСП «Совхоз «Первомайский» по плану: 241/9070=0,02657 млн. р.;

по плану на фактический выпуск: 241/29760=0,00809 млн. р.; фактически: 460/29760=0,01546 млн. р.

За счет изменения количества изделий косвенные расходы в себестоимости одного изделия уменьшились на 0,01848 млн. р. За счет изменения общей суммы косвенных расходов косвенные расходы в себестоимости одного изделия возросли на 0,00737 млн. р.

2.6 Анализ формирования и распределения прибыли

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль - это реализованная часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования за вложенный капитал и риск осуществления предпринимательской деятельности.

Анализ выполнения плана по прибыли производится нарастающим итогом с начало года на основе данных отчета о прибылях и убытках, статистической отчетности о финансовых результатах, а также бухгалтерских данных по счетам 90 «Реализация», 91 «Операционные доходы и расходы», 92 «Внереализационные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Таблица 30 - Состав, структура, выполнение плана и динамика прибыли отчетного периода

Показатели	2009	2010	Отклонение тыс. р.	Темп роста%
	сумма тыс. р.	структура, %	план, тыс. р.	фактически	Выполне-ние плана, %	от плана	от предыдущего года
				сумма, тыс. р.	структура, %
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9
Прибыль отчетного периода	1052	100	1105	1116	100	101,0	11	64	106,1
Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг	21	2,0	-637	-892	-79,93	-140,1	255	-913	х
Операционные	-	-	-53	-67	-6,0	-126,4	14	-67	х
Внереализационные результаты	1031	98,0	1145	2075	185,93	181,2	930	1044	201,3

Финансовым результатом работы организации в 2010 году является прибыль в размере 1116 млн. р. Однако результатом от реализации товаров, работ, услуг служит убыток в сумме 892 млн. р. Это связано в первую очередь с тем, что в июне 2010 года к УКСП «Совхоз «Первомайский» было присоединено убыточное хозяйство. Так в 2009 году до реорганизации предприятия результатом от основной деятельности была прибыль в размере 21 млн. р. Основным источником доходов на предприятии является доходы от внереализационной деятельности. Так в 2010 году прибыль от внереализационной деятельности составила 2075 млн. р., в 2009 году этот показатель был равен 1031 млн. р.

План по прибыли отчетного года перевыполнен на 1%. Причиной тому стало перевыполнение плана прибыли от внереализационной деятельности на 81,2%. Однако план недовыполнен по прибыли от реализации на 40,1%, что плохо влияет на деятельность анализируемого предприятия.

Одним из факторов, влияющих на формирование прибыли является прибыль, полученная от основного вида деятельности.

Прибыль от реализации зависит от следующих факторов:

- изменение объема реализованной продукции;

- изменение структуры реализованной продукции;

- изменение себестоимости реализованной продукции;

- изменение цен на реализованную продукцию.

Для расчета влияния факторов строится расчетная таблица 31.

Таблица 31 - Расчет влияния факторов на изменение прибыли от реализации

Факторы	Расчет влияния факторов	Уровень влияния факторов
	Алгоритм	цифровой расчет
А	1	2	3
Д		21*()	0,3966
Д стр.-ры		34-21-	12,6034
Д себест-сти			-5561
Д цен			4635
Д		-892-21	-913

Прибыль от реализации продукции, товаров, работ, услуг уменьшилась на 913 млн. р. за счет следующих факторов:

1) За счет изменения объема реализованной продукции прибыль от реализации возросла на 0,3966 млн. р.

2) За счет изменения структуры реализованной продукции прибыль от реализации увеличилась на 12,6034 млн. р.

3) За счет изменения цен на реализованную продукцию прибыль от основного вида деятельности возросла на 4635 млн. р.

4) Отрицательное влияние оказало изменение себестоимости реализованной продукции. За счет этого прибыль от реализации снизилась на 5561 млн. р.

Для анализа также необходимо изучить структуру финансовых результатов от реализации отдельных видов продукции на основании формы №7-АПК Реализация продукции. Данные отражаются в таблице 32.

Таблица 32 - Анализ финансовых результатов от реализации отдельных видов продукции

Виды продукции	Реализованное количество продукции, тонн	Прибыль на единицу продукции, млн. р.	Сумма финансового результата, млн. р.	Отклонение, млн. р.
	2009	2010	2009	2010	2009	Объем отчетного года и прибыль предыдущего года	2010	Общее	в т.ч. за счет
									Структуры	финанс. Результата
А	1	2	3	4	5=1*3	6=2*3	7=2*4	8=7-5	9=6-5	10=7-6
1 Мясо в живой массе	208	292	1	2,55	208	293	744	536	85	451
2 КРС на племенные цели	28	45	5,04	0,8	141	226,8	36	-105	86	-190,8
3 Молоко	2489	4425	0,033	0,02	83	146,03	66	-17	63	-80
Зерновые зернобобовые культуры	3970	7309	0,025	0,01	98	182,7	109	11	85	-73,7
5 Рапс	292	804	0,017	0,15	5	13,668	117	112	8,7	103,3
6 Льнотреста	68	106	0,485	0,05	33	51,41	5	-28	18	-46,41

Проанализировав таблицу, можно говорить о том, что в 2010 году наиболее прибыльной продукцией является мясо в живой массе. По сравнению с 2009 годом этот вид продукции увеличился на 536 млн. р. Менее прибыльным является реализация льнотреста. Прибыль от его реализации в 2010 году составила 5 млн. р.