Анализ издержек предприятия

В динамике все подразделения торгового предприятия, кроме первого и второго, добились относительного сокращения расходов - на 556 млн. р. (20 + 90 + 158 + 41 + 61+ 47 + 90 + 49). Если бы не было роста уровня издержек обращения по первому и второму отделам, то расходы ОАО «КИРМАШ» сократились бы на 122 млн. р. (42 + 80).

Таблица 5. Информация о выполнении плана издержек обращения отдельными структурными подразделениями ОАО «КИРМАШ» за отчетный год

Таблица 6 Группировка структурных подразделений ОАО «КИРМАШ» по степени выполнения плана издержек обращения за отчетный год

Таблица 7. Информация о динамике издержек обращения отдельных структурных подразделений ОАО «КИРМАШ».

Аналогичные расчеты я таблицы составляют при изучении в разрезе хозрасчетных торговых подразделений материальных и приравненных к ним расходов.

Далее переходят к анализу состава и структуры издержек обращения, выполнения плана и динамики отдельных статей расходов. Причем оценку выполнения плана и динамики статей издержек, сумма которых находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота (их называют условно-переменными расходами), следует давать по их уровню. Статьи издержек обращения, сумма которых не находится в пропорциональной зависимости от степени выполнения плана и динамики товарооборота (условно-постоянные расходы), изучают прежде всего по абсолютным данным. Такое постатейное ознакомление с выполнением плана и динамикой расходов покажет, на какие статьи издержек обращения следует обратить особое внимание. В первую очередь должны изучаться статьи издержек обращения, которые занимают основное место в торговых расходах, особенно по которым допущен перерасход, В издержках розничной торговли основное место занимают расходы на оплату труда (примерно 30 % от всех издержек). Значительный удельный вес издержках обращения розничного торгового предприятия занимают транспортные расходы, расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, проценты за пользование кредитами и займами, отчисления на социальные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в торговые расходы.

По анализируемому торговому предприятию издержки обращения в разрезе отдельных статей сложились следующим образом (табл. 8).

По одним статьям издержек обращения ОАО «КИРМАШ» достигла относительного их снижения, по другим допустила относительный перерасход. По сравнению с планом произошел относительный рост расходов на оплату труда на 179 млн. р. (135,3 х (+0,132) : 100 х 1000), амортизации основных средств -- на 97 млн. р. (135,3 х (+0,072): 100 х 1000), отчислений и затрат на ремонт основных средств -- на 53 млн. р. (135,3 х (+0,039): 100 х 1000}; расходов на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров -- на 12 млн. р. (135,3* (+0,009): 100 х 1000); отчислений на социальные нужды -- на 160 млн. р.; налогов, отчислений и сборов, включаемых в издержки обращения, -- на 166 млн. р. и прочих расходов -- на 31 млн. р. Всего относительный перерасход по отдельным статьям издержек составил 698 млн. р. (179 + 97 + 53 + 12 + 160 + 166 + 31), или 0,516 % к обороту (698 : 135,3 х 100 : 1000).

В процессе дальнейшего анализа следует установить причины выявленных отклонений, изучить и мобилизовать резервы снижения торговых расходов при повышении качества обслуживания покупателей.

Таблица 8

Информация о составе издержек обращения ОАО «КИРМАШ»

Факторный анализ выполнения плана и динамики издержек обращения.

Для объективней оценки выполнения плана и динамики торговых расходов необходимо детально и глубоко проанализировать влияние факторов на их размер. Факторы с некоторой условностью можно подразделить на независимые от торговых предприятий и зависимые от результатов и качества их работы. К независимым факторам относятся изменения розничных цен на товары, тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, топливо, горючее и газ, прием или передача магазинов, складов и другие организационно-структурные изменения внутри торгового предприятия (организации). Зависимые факторы включают степень выполнения плана товарооборота, изменения его объема, состава и структуры, времени обращения товаров; повышение или снижение производительности труда торговых работников; внедрение прогрессивных форм торговли; расширение поставки товаров от местных поставщиков, рационализацию путей и форм товародвижения; улучшение использования транспорта, материально-технической базы торговли, хозяйственного потенциала; совершенствование экономической и другой менеджментской работы. Такая группировка факторов помогает определить действительный размер экономии или перерасхода издержек обращения (по отдельным статьям и в целом по торговому предприятию), установить положительные и отрицательные моменты в работе, пути, возможности и резервы относительного сокращения расходов. Следует иметь в виду, что степень влияния отдельных факторов в различных условиях хозяйствования неодинакова. Каждое торговое предприятие имеет свои специфические условия работы и возможности сокращения издержек обращения, что следует учитывать при их анализе.

Обычно изучают влияние следующих факторов на выполнение плана издержек обращения:

* степени выполнения плана и динамики товарооборота;

* изменения состава и структуры товарооборота;

* ускорения или замедления времени обращения товаров;

*изменения розничных цен на товары;

* изменения тарифов и ставок за услуги, цен на материальные и энергетические ресурсы;

*повышения или снижения производительности труда торговых работников.

* роста или снижения эффективности использования материально-технической базы торговли;

* внедрения и применения прогрессивных форм торговли;

* изменения условий завоза товаров, расширения их закупки у местных поставщиков на льготных условиях, развития централизованной доставки товаров, совершенствования товародвижения;

* приема или передачи магазинов, их филиалов и других организационно-структурных изменений в составе торгового предприятия (организации).

Рассмотрим методику анализа влияния факторов на издержки обращения торгового предприятия.

По степени зависимости отдельных статей издержек обращения от степени выполнения плана розничного товарооборота их подразделяют на условно-переменные и условно-постоянные расходы. К условно-переменным расходам относятся транспортные издержки, расходы на оплату труда, подработку, подсортировку, упаковку и хранение товаров, проценты за пользование кредитом и займами, потеря товаров при перевозке, хранении и реализации в пределах норм, расходы на тару, отчисления на социальные нужды, налоги, отчисления и сборы, включаемые в издержки обращения, и большая часть статьи «Прочие расходы» (инкассационный сбор, расходы на ведение кассового хозяйства и др.). С перевыполнением плана товарооборота в основном пропорционально растут суммы условно-переменных расходов. Условно-постоянные издержки включают расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств, износ санитарной одежды, столового белья, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, затраты на торговую рекламу и частично статью «Прочие расходы». При перевыполнении плана розничного товарооборота их суммы остаются неизменными (плановыми) или изменяются незначительно.

Для измерения влияния степени выполнения плана товарооборота на издержки обращения делают пересчет плановых расходов на фактический товарооборот. По условно-переменным статьям издержек считают, что с перевыполнением плана розничного товарооборота пропорционально возрастают их суммы, а уровень остается неизменным -- плановым. Пересчитанную плановую сумму условно-переменных расходов (на фактический товарооборот) определяют умножением фактической розничной реализации товаров на плановый их уровень и делением полученного итога на 100.

По фирме «Торговый дом» пересчитанная плановая сумма по статье «Расходы на железнодорожные, водные, воздушные, автомобильные и гужевые перевозки» составила 612 млн. р. (135,3 х 0,452 : 100 х 1000). Аналогично пересчитывают на фактический товарооборот другие статьи условно-переменных расходов.

Пересчитанный плановый уровень условно-постоянных расходов определяют отношением плановой их суммы к фактическому товарообороту и умножением полученного итога на 100. Например, по статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря» он будет равен 2,151 % к обороту (2910 : 135,3 х 100 : 1000).

Для пересчета статьи «Прочие расходы» необходимо разграничить их плановую сумму на условно-переменные и условно-постоянные издержки. Затем плановую сумму условно-переменных расходов умножают на процент выполнения плана розничного товарооборота, делят на 100 и к полученному итогу добавляют плановую сумму условно-постоянных расходов. По торговому предприятию «Прочие расходы» по плану составили 1206 млн. р., в том числе условно-переменные расходы -- 725 млн. р. и условно-постоянные -- 481 млн. р. Пересчитанные плановые издержки по статье'«Прочие расходы» составили 1224 млн. р. [(725 х 102,5 : 100) + 481], или 0,905 % к обороту (1224 : 135,3 х 100 : 1000):

Для обобщения результатов анализа влияния степени выполнения плана розничного товарооборота на издержки обращения торгового предприятия составляют табл. 9.

Перевыполнение плана товарооборота ОАО «КИРМАШ» на 2,5 % привело к росту суммы издержек обращения на 320 млн. р. и к снижению их уровня на 0,095 % к обороту.

Следует отметить некоторую условность деления издержек обращения на переменные и постоянные расходы. Темпы роста условно-переменных расходов, с одной стороны, нередко отстают от темпов развития розничного товарооборота, с другой -- может наблюдаться некоторый рост условно-постоянных издержек обращения при перевыполнении плана товарооборота, особенно

Таблице 9 Алгоритм расчета влияния степени выполнения плана розничного товарооборота на сумму и уровень издержек обращения ОАО «КИРМАШ» за отчетный год

Досрочное открытие магазинов ведет к росту расходов на содержащийся аренду и амортизацию основных средств и некоторых других ycловно-постоянных издержек при одновременном увеличении розничного товарооборота. Это касается я динамики издержек обращения, когда при увеличении объема товарооборота может наблюдаться рост не только условно-переменных, но и условно-постоянных расходов (особенно при развитии материально-технической базы торговли). В связи с этим измерение влияния изменения объема товарооборота на издержки обращения должно производиться с учетом конкретных условий хозяйствования торговых предприятий. Для решения этой проблемы необходимо рассчитать поправочные коэффициенты зависимости отдельных статей торговых расходов от темпов изменения розничного товарооборота, используя методы корреляции и регрессии. Изучение с помощью корреляционно-регрессионного анализа зависимости между изменением объема товарооборота и издержками обращения должно проводиться как в целом по торговому предприятию, так и по отдельным статьям расходов. Алгоритм расчета поправочных коэффициентов зависимости отдельных статей издержек обращения от темпов изменения розничного товарооборота показан в учебнике Л-И. Кравченко «Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания» (Мн.: Вышэйщ. шк,, 1990. С192-194). Большое влияние на издержки обращения оказывают изменения состава и структуры розничного товарооборота. Подсчитано, что реализация на одну и ту же сумму продовольственных товаров требует в 1,6--2,0 раза больше расходов, чем непродовольственных. В связи с этим увеличение в товарообороте магазинов доли непродовольственных товаров на 1 % ведет к повышению их уровня издержек обращения на 0,09-0,12 % к обороту, и наоборот. Большое влияние на уровень издержек обращения оказывает изменение доли в розничном товарообороте мелкооптовой продажи товаров. В специализированных базах и магазинах, отпускающих товары мелким оптом, уровень издержек обращения в 3--4 раза Ниже, чем в магазинах, осуществляющих продажу товаров населению. Увеличение или уменьшение доли в розничном товарообороте торгового предприятия (организации) мелкооптовой продажи товаров приводит к соответствующему изменению уровня издержек обращения. На мелкооптовых предприятиях планирование и учет издержек обращения обычно ведутся обособленно от других торговых подразделений, что позволяет определить уровни расходов в указанном разрезе. Измерить влияние изменения состава розничного товарооборота (доли продажи товаров населению и мелкооптового их отпуска) на уровень издержек обращения можно приемом абсолютных разниц с применением способа процентных чисел, если известны уровни издержек по отдельным видам розничной реализации товаров. Для этого необходимо Отклонения по удельному весу в товарообороте продажи товаров населению и мелкооптового их отпуска умножить на базисные (плановые или фактические за прошлый период) уровни издержек обращения. Полученные процентные числа суммируют, и их итог делят на 100. В результате определяют влияние изменения состава розничного товарооборота на издержки обращения торгового предприятия. При этом предварительно составляют табл. 10.

В товарообороте ОАО «КИРМАШ» уменьшилась доля продажи товаров населению, и соответственно возрос удельный вес мелкооптового их отпуска, что привело к снижению общего уровня издержек обращения на 0,118 % к обороту, что составляет 160 млн. р. (135,3 х 0,118 : 100 х 1000).

Относительному снижению торговых расходов способствует .увеличение поставки и реализации штучных и фасованных товаров. Практика показывает, что при торговле фасованными товарами в 3--6 раз повышается производительность труда торговых работников и на 15--20 % сокращаются издержки обращения по сравнению с продажей нефасованных товаров. Проведенные исследования свидетельствуют, что оптимальным для продовольственной торговли является доведение доли фасованных товаров до 90 %, в том числе промышленной фасовки -- до 80 %. Влияние этого фактора на издержки обращения можно изучить при помощи приемов группировок, корреляции и регрессии.-

Доведение отдельных товаров до покупателей требует различных затрат труда и средств. Так, более издержкоемкой является реализация хлеба, соли, картофеля, овощей и фруктов, чем Гастрономических и кондитерских товаров. Значительно выше уровень издержек обращения при продаже галантереи, товаров культурно-бытового и хозяйственного назначения, строительных материалов, чем одежды, обуви и тканей.

В связи с этим изменение структуры розничного товарооборота может привести к снижению или повышению уровня издержек обращения торгового предприятия. Влияние этого

Таблица 10. Алгоритм расчета влияния изменения состава розничного товарооборота на издержки обращения по ОАО «КИРМАШ» за отчетный год

фактора на издержки абсолютных разниц с применением способ процентных чисел, если известны нетоварные уровни расходов. При этом предварительно составляют табл. 11.

В товарообороте ОАО «КИРМАШ» несколько увеличилась доля более издержкоемких товаров, и за счет этого общий уровень издержек обращения возрос на 0,046 % к обороту, или на 62 млн. р. (135,3 х 0,046: 100 х 1000).

Подтоварные уровни издержек обращения можно определить путем организации учета расходов по отдельным товарным группам и товарам, т.е. расчетно-учетным методом. Прямые расходы, которые можно непосредственно отнести на определенную группу товаров, прямо отражают по данной товарной группе. Другие расходы распределяют по отдельным товарным группам и товарам пропорционально объему товаре- и грузооборота, размеру торговой площади и т.д. Исследованиями установлено, что для обеспечения репрезентативности результатов потоварного определения и изучения издержек обращения (при расчетно-учетном методе их учета) достаточна 5%-ная выборка в розничной продовольственной торговле и 8%-ная -- в розничной непродовольственной торговле. Выборочные наблюдения за год рекомендуется обновлять раз в пять лет.

Для изучения влияния изменения структуры розничного товарооборота на издержки обращения можно использовать данные об уровнях издержек обращения специализированной торговой сети. Однако уровни издержек в специализированных магазинах значительно ниже, чем в неспециализированных. В связи с этим результаты расчетов будут в неполной мере отражать влияние изменения структуры товарооборота на издержки обращения торгового предприятия (организации). Расходы по отдельным товарным группам и товарам можно распределять с помощью коэффициентов их сравнительной издержкоемкости или путем применения экономико-математических методов. Однако эти способы сложны, допускают много условностей и, как правило, не отражают реальных данных о нетоварных издержках обращения.

Значительное влияние на издержки обращения оказывает изменение товарооборачиваемости. При ускорении времени обращения товаров относительно снижаются товарные запасы и, как результат, уменьшаются проценты за пользование банковским

Таблица 11. Алгоритм расчета влияния изменения структуры розничного товарооборота на динамику издержек обращения ОАО «КИРМАШ»

Кредитам, товарные потери в пределах и сверх норм, расходы по хранению товаров и некоторые другие издержки обращения. Влияние этого фактора на расходы по статье «Проценты за пользование кредитом и займами» покажем на следующем примере, В связи с ускорением товарооборачиваемости по сравнению с планом на 0,2 дня (см. табл. 1.18) уменьшилась потребность в оборотных средствах по предприятию на 75 млн. р. [(135,3: 360) х (+0,2): 1000]. За пользование кредитом банк взимает с ОАО «КИРМАШ» 80 % годовых. Если торговое предприятие в формировании товарных запасов использует только кредиты банка, то замедление товарооборачиваемости привело к росту расходов по статье «Проценты за пользование кредитом и займами» в размере 60 млн. р. (75 х 80 : 100), или на 0,044 % к обороту (60 : 133,3 х 100 : 1000). Ускорение времени обращения товаров в динамике на 3,5 дня высвободило средства, вложенные в товарные запасы, -- 1315 млн. р. [(135,3 : 360) х (-3,5) х 1000} и уменьшило издержки обращения на 1052 млн. р. (1315 х 80 : : 100), или на 0,778 % к обороту (1052 : 135,3 х 100 : 1000). Влияние данного фактора на общий уровень издержек обращения можно изучить, используя приемы группировок, корреляции и регрессии.

Снижение или повышение розничных цен на товары оказывает определенное влияние на издержки обращения, так как сумма ряда статей расходов расходы на аренду, содержание, амортизацию и ремонт основных средств и некоторые другие) не находится в прямой зависимости от изменения розничных цен. Повышение последних ведет к росту объема товарооборота, а следовательно, к снижению уровня издержек обращения. Для определения влияния розничных цен на товары на издержки необходимо их подразделить на зависящие и не зависящие от изменения розничных цен. Затем по расходам, сумма которых не зависит от изменения розничных цен на товары, исчисляют их уровень соответственно к товарообороту в действующих и сопоставимых ценах и сравнивают полученные данные. В результате определяют влияние изменения розничных цен на уровень издержек обращения.

Па торговому предприятию фактический розничный товарооборот в действующих и сопоставимых ценах за отчетный год соответственно составил 135,3 млрд. р. и 106,5 млрд. р. Фактическая сумма издержек обращения, не зависящих от изменения розничных цен на товары, за отчетный год равна 5 480 млн.р. Определим уровень издержек, не зависящих от изменения розничных цен:

* к товарообороту в действующих ценах:

5480 : 135,3 х 10Q : 1000 ** 4,050 % к обороту;

* к товарообороту в сопоставимых ценах:

5480 : 106,5 х 100 : 1000 - 5,146 % к обороту.

Таким образом, повышение розничных цен на товары снизило общий уровень издержек обращения торгового предприятия на 1,096 % к обороту (4,050 - 5,146), что составляет 1483 млн. р. (135,3 х 1,096 : 100 х 1000).

Изменение тарифов и ставок за услуги, цен на материалы, электроэнергию, топливо и горючее оказывает определенное влияние на соответствующие статьи и виды расходов. При повышении или снижении тарифов, ставок и цен пересчет издержек обращения в сопоставимые показатели производится по каждому виду расходов в отдельности (индексным методом). Обычно пересчитывают фактические расходы отчетного периода (года) в сопоставимые тарифы, ставки и цены делением их на средний индекс цен (тарифов и ставок). Предположим, что с 1 января отчетного года были повышены тарифы на автомобильные перевозки в среднем на 18,0 % (индекс тарифов равен 1,18) и снижены ставки арендной платы на 5,6 % (индекс ставок арендной платы -- 0,944). Произведем пересчет фактических расходов в сопоставимые тарифы и ставки. Арендная плата учитывается на комплексной статье издержек обращения, где также отражаются расходы на содержание основных средств. В связи с этим 1 до проведения пересчета расходов на аренду в сопоставимые *' ставки необходимо их выделить из общей суммы статьи издержек, на которой они учитываются, и пересчет производить только по расходам на аренду. Из общей фактической суммы расходов на аренду и содержание основных средств 2853 млн. р. расходы на аренду составляют 1549 млн.р., расходы на содержание основных средств -- 1304 млн. р. Фактические расходы по автомобильным перевозкам за год равны 362 млн. р., другие транспортные расходы -- 237 млн. р. (599 - 362). Пересчитаем фактические издержки обращения в сопоставимые тарифы и ставки (в млн. р.):

* расходы на автомобильные перевозки:

362 : 1,18 = 307;

Следовательно, повышение тарифов на автомобильные перевозки увеличило транспортные расходы на 55 млн. р. (362 -- 307) , что составляет 0,041 % к обороту (55 : 135,3 х 100 : 1000). Снижение ставок арендной платы привело к сокращению издержек обращения по статье «Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений и инвентаря» на 92 млн. р. (1549 -- 1641) и по уровню -- на 0,068 % к обороту (92 i 135,3 х 100 : 1000).

Обслуживающим ОАО «КИРМАШ» учреждением банка с начала отчетного года снижены ставки процентов за кредитование товарных запасов (товарооборота) с 90 % годовых до 80 %. Расчеты покачали, что за счет этого фактора по статье «Проценты за пользование кредитом и займами» уменьшились на 207 млн. р., или 0,153 % к обороту (207 ; 135,3 х 100 : 1000).

Повышение производительности труда ведет к высвобождению численности работников и, следовательно, к сокращению расходов на оплату труда. В ОАО «КИРМАШ» производительность труда торговых работников по сравнению с планом возросла на 1,4 % (см. табл. 1.22), что высвободило 22 чел. [(1560 х 1,4) : (100,0 4- 1,4)1. Среднегодовая заработная плата на одного торгового работника по плану составляет 3,850 млн. р. (5941 : 1543). Таким образом, повышение производительности труда торговых работников на 1 ,4 % уменьшило расходы по заработной плате на 85 млн. р. (3,850 х 22), или на 0,027 % к обороту.

Повышение эффективности использования материально-технической базы торговли ведет к росту фондоотдачи, производительности труда, товарооборота, а следовательно, и к относительному снижению издержек обращения. Влияние улучшения или ухудшения использования материально-технической базы торговли на издержки обращения можно изучить по показателю фондоотдачи при помощи приемов группировок, корреляции и регрессии.

Применение и развитие прогрессивных форм торговли способствуют росту товарооборота, повышению производительности труда, улучшению Других показателей хозяйственной деятельности торговых предприятий. Эффективность самообслуживания и других прогрессивных методов торговли определяют сравнением результатов работы торговых предприятий (в том числе и по уровню издержек обращения) до и после перехода на прогрессивные методы работы или сравнением с результатами хозяйственной деятельности магазинов, применяющих традиционную форму торговли и имеющих примерно одинаковые условия работы. Изменение условий завоза, расширение из закупок у местных поставщиков на льготных условиях развития централизованной доставки, совершенствование товародвижения следует также учесть при анализе издержек обращения. В отчетном году примерно на 1/4 сократился самостоятельный вывоз товаров организацией «КИРМАШ» (за счет развития и совершенствования централизованной их доставки). В прошлом году транспортные расходы по самовывозу составили 218 млн. р. Проведенный анализ показал, что при централизованной доставке товаров транспортные издержки в три раза меньше, чем при самостоятельном вывозе. Развитие централизованной доставки товаров уменьшило транспортные расходы на 36 млн. р: (218 * 1/4 х 2/3), что составляет 0,027 % к обороту (36 ; 135,3 х 100: 1000).

Прием или передача магазинов, их филиалов, другие организационно-структурные изменения в составе торгового предприятия (организации) оказывают определенное влияние на его издержки обращения. Так, если приняты магазины с относительно низкими издержками обращения, то за счет этого общий уровень расходов торгового предприятия снизится, и наоборот. Влияние этого фактора определяют сравнением уровней издержек обращения до и после приема или передачи магазинов, их филиалов, другой торговой сети (табл. 12).

Таблица 12. Алгоритм расчета влияния на издержки обращения организационно-структурных изменений в составе сети ОАО «КИРМАШ»

Принятие ОАО «КИРМАШ» магазина с относительно высокими издержками обращения увеличило уровень торговых расходов на 0,102 % к обороту (13,602 - 13,500).

После изучения влияния факторов на издержки обращения производят обобщение результатов проведенного факторного анализа и определяют их реальную экономию или перерасход (табл. 13).

Независимые от деятельности торгового предприятия факторы способствовали снижению издержек обращения на 1727 млн. р. и их уровня -- на 1,276 % к обороту. Зависимые от результатов его работы факторы привели к росту суммы расходов да 2412 млн. р. и к повышению их уровня -- на 1,457 % к обороту.

Таблица 13. Обобщение данных анализа влияния факторов на общую сумму и уровень издержек обращения ОАО «КИРМАШ» за отчетный год.

Влияние факторов на сумму и уровень отдельных статей расходов обобщают в табл. 14.

Если учесть влияние на издержки обращения степени выполнения плана розничного товарооборота, изменения тарифов и ставок за услуги, роста производительности труда, то по ряду статей расходов ОАО «КИРМАШ» получена экономия 170 млн. р. (68 + 2 + 1 + 99). По другим статьям издержек допущен перерасход 864 млн. р. (255 + 35 + 136 + 56 + 12 + 160 + 167 + + 43), что составляет 0,639 % к обороту (864:135,3 х 100:1000).

Аналогично изучают влияние факторов и определяют относительную экономию иди перерасход при анализе динамики издержек обращения. Чтобы установить причины допущенного перерасхода или экономии, выявить и использовать возможности и резервы снижения издержек, необходимо изучить их в разрезе отдельных статей и видов расходов.

Таблица 14. Обобщение данных анализа влияния факторов на сумму и уровни отдельных статей издержек обращения ОАО «КИРМАШ»

Анализ отдельных статей издержек обращения в торговле

Одной из основных статей издержек обращения в торговле являются расходы на оплату труда. Доля этих расходов в общей сумме издержек ОАО «КИРМАШ» в отчетном году составила 34,3 % (6269:18 266 х 100). Их анализ обычно начинают с изучения и оценки показателей по труду и заработной плате.

В частности, определяют соблюдение запланированной численности работников, изучают ее динамику, эффективность использования рабочего времени, применяемой системы организации и оплаты труда, анализируют закономерности изменения товарооборота и израсходованных средств на оплату труда или темпов роста (снижения) производительности труда и средней заработной платы на одного работника.

Если будет установлено, что темпы роста товарооборота опережают темпы увеличения суммы расходов на оплату труда, это значит, что торговое предприятие получило относительную экономию по издержкам на заработную плату.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда могут быть определены и изучены темпы роста (снижения) производительности труда на каждый процент изменения средней заработной платы, а также рассчитывают размер товарооборота, доходов и прибыли на один рубль израсходованных средств фонда заработной платы.

Анализ этих показателей обычно проводят в динамике за ряд лет.

Акционерное предприятие «КИРМАШ» имеет следующие данные по труду и заработной плате (табл. 15).

Таблица 15. Информация о выполнения алана по труду заработной плате по ОАО «КИРМАШ»

Темпы роста розничного товарооборота в действующих ценах по сравнению с планом и в динамике значительно отставали от темпов увеличения израсходованных средств на оплату труда. В результате уровень расходов по заработной плате по сравнению с планом и прошлым годом соответственно вырос на 0,132 % к обороту и на 0,224 % к обороту. Сумма относительного перерасхода средств на оплату труда по сравнению с планом составила 179 млн. р. (135,3 х 0,132 :100 х 1000) и в динамике -- 303 млн. р. (135,3 х 0,224:100 х 1000). Сумму Относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда можно также определить вычитанием из фактических расходов плановой их суммы, скорректированной на процент выполнения плана розничного товарооборота. В нашем примере сумма относительного перерасхода издержек на оплату труда по сравнению с планом составила 179 млн. р. (6269 - (5941 х 102,5 : 100)).

Особое внимание уделяют изучению влияния факторов на расход средств на оплату труда. Сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения численности работающих и средней заработной платы на одного работника, влияние которых измеряют приемом абсолютных разниц (табл. 16).

Таблица 16. Алгоритм расчета влияния на расходы на оплату труда изменения численности торговых работников и их средней заработной платы по ОАО «КИРМАШ» за отчетный год, млн. руб.

В связи с ростом численности торговых работников по сравнению с планом на 17 человек расходы на оплату труда возросли на 65 млн. р. Рост среднегодовой заработной платы на одного работника на 0,169 млн. р. привел к абсолютному перерасходу средств на оплату труда на 263 млн. р. В динамике за счет указанных факторов издержки по заработной плате соответственно возросли на 131 млн. р. и на 1623 млн. р.

Абсолютное отклонение, не характеризует эффективность расходования средств на оплату труда, так как при этом не учитывают степень выполнения плана и динамику товарооборота и изменения производительности труда торговых работников. Для определения влияния указанных факторов на расходы по заработной плате усложним формулу их расчета, заменив среднесписочную численность торговых работников отношением объема товарооборота к выработке на одного работника. Отсюда сумма издержек по заработной плате будет равна разности товарооборота к средней выработке на одного торгового работника и умноженная на среднюю заработную плату одного торгового работника

Следовательно, сумма расходов на оплату труда находится в прямой зависимости от изменения объема розничного товарооборота и средней заработной платы и в обратной - от изменения выработки на одного торгового работника. Их влияние можно измерить приемом цепных подстановок, предварительно составив табл. 17.

Таблица 17. Алгоритм расчета расходов на оплату труда при различных условиях по ОАО «КИРМАШ» за отчетный год

На изменение суммы издержек по заработной плате по сравнению с планом повлияли следующие факторы (в млн. р.):

* увеличение объема розничного товарооборота:

6092 - 5941 = 4-151;

* повышение производительности труда торговых работников:

6008 - 6092 = -84;

* рост среднегодовой заработной платы на одного торгового работника:

6269- 6008

Итого: 6269 - 5941 = +328 (млн. р.).

От двух последних факторов (изменения выработки на одного торгового работника и среднегодовой заработной платы) зависит сумма относительной экономии или перерасхода средств на оплату труда. Рост производительности труда торговых работников способствовал относительному сокращению издержек на оплату труда в сумме 84 млн. р., а повышение средней заработной плащ на одного работника привело к росту расходов на оплату труда в размере 261 млн. р., что в конечном итоге привело к относительному их перерасходу в сумме 177 млн. р. ((--84) + (+261)).

Аналогично изучают влияние факторов на динамику расходов по заработной плате, предварительно составив табл. 18.

Таблица 18 Алгоритм расчета расходов на оплату труда при различных условиях в ОАО «КИРМАШ» за прошлый н отчетный годы

Изменение в динамике суммы расходов на оплату труда явилось результатом влияния следующих факторов (в млн. р.):

* увеличения объема розничного товарооборота:

5969 - 4515 = +454;

* повышения производительности труда торговых работников:

4647 - 5969 = -1322;

* роста среднегодовой заработной платы на одного торгового работника:

* 6269-4647= + 622

Итого: 6269 - 4515 = +1754 (млн. р.).

Повышение производительности труда торговых работников способствовало относительному сокращению издержек на оплату труда на 1325 млн.р., а рост среднегодовой их заработной платы привел к относительному перерасходу средств на оплату труда в размере 1622 млн. р., что в конечном итоге явилось результатом относительного роста издержек на оплату труда в динамике на 300 млн. р., иди на 0,222 % к обороту.

Влияние соотношения темпов роста производительности труда торговых работников и их средней заработной платы на уровень расходов на оплату труда можно измерить при помощи следующей формулы:

где ? У опл. тр. -- снижение или повышение уровня расходов на оплату труда, % к обороту;

?Тпр -- темп прироста производительности труда, %,

? Тзпт -- темп прироста средней заработной платы на одного работника, %

У опл.тр. -- уровень расходов на оплату труда, % к обороту (базисный).

Итак, относительного сокращения издержек на оплату труда можно добиться прежде всего за счет повышения производительности труда торговых работников. Выявление, изучение и мобилизация резервов роста производительности труда и на этой основе экономии средств на оплату труда должны проводиться по отдельным группам работников. Для определения суммы экономии средств на оплату труда за счет повышения производительности труда необходимо число высвобожденных работников в результате выявленных резервов роста производительности труда умножить на их среднюю .заработную плату. Рост производительности труда торговых работников фирмы ОАО «КИРМАШ» по сравнению с планом на 1,4 % позволил относительно сократить численность работающих на 22 человека и сэкономить средства на оплату труда в сумме 85 млн. р. (см. расчеты на с. 185). Повышение производительности труда торговых работников в динамике на 28,4 % относительно сократило их численность на 345 человек [(1560 х 28,4): (100,0 + 28,4)] и уменьшило расходы на оплату труда на 682 млн. р. (2,978 х 345). В будущем году торговое предприятие может повысить производительность труда на 6,2 % и за счет этого высвободить 59 торговых работников.

Pocт производительности труда торговых работников даст экономию средств на оплату труда в будущем году в сумме 237 млн. р. (4,019 х 59), что составляет 0,175 % к обороту (237 : 133,3 х 100 : 1000).

Анализ использования средств на оплату труда проводится также в разрезе их видов и элементов (оплата по тарифным ставкам, сдельным расценкам, должностным окладам; премии за торгово-производственные и другие результаты работы; вознаграждения по итогам работы за выслугу лет; оплата ежегодных и дополнительных отпусков, целодневных и внутрисменных простоев я другие виды оплаты труда). Сопоставление абсолютных и относительных показателей по каждому элементу израсходованных средств на оплату труда с данными плана и прошлых периодов позволяет сделать выводы об эффективности их использования, имеющихся резервах абсолютного и относительного сокращения расходов на оплату труда.

Повышению эффективности расходования средств на оплату труда содействуют переход на аренду и особенно на финансовую, приватизация и акционирование предприятий» устранение многозвенности и параллелизма в управлении торговыми предприятиями, сокращение до оптимальных размеров численности работающих, улучшение использования рабочего времени, разработка рациональных графиков выхода на работу, расширение зон обслуживания покупателей, совмещение профессий, должностей и функций, прием на работу на неполный рабочий день студентов, учащихся техникумов, старшеклассников, домохозяек и пенсионеров, внедрение рациональных систем хозяйствования. Все эти факторы должны .быть изучены в процессе анализа расходов на оплату труда, что поможет полнее выявить и реализовать резервы повышения эффективности использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы.

Снизить расходы на оплату труда можно также за счет обеспечения равномерного, ритмичного развития розничного товарооборота. При недовыполнении плана товарооборота торговым работникам обычно доплачивают до гарантийного минимума, а при значительном перевыполнении плана они получают необоснованно высокие премии. В связи с этим необходимо изучить правильность распределения плана товарооборота по магазинам, а внутри их -- по отделам, секциям и бригадам (на год, по кварталам, секциям и бригадам).

Относительного снижения расходов на оплату труда можно достичь и за счет рационального использования средств фонда заработной платы. На практике нередко неэффективно расходуют средства на оплату труда. В частности, производят необоснованные выплаты за работу в выходные и праздничные дни, сверхурочно, за время проведения инвентаризаций и проверок, компенсацию за неиспользованный отпуск и другие виды оплаты труда, не предусмотренные планом. Анализ рациональности расходования средств на оплату труда проводится по данным расчетно-платежных ведомостей, журналов-ордеров и дебетовых ведомостей к ним, машинограмм, других регистров синтетического и аналитического учета, первичных и сводных документов.

Необходимо также проанализировать темпы роста средней заработной платы на одного работника и темпы инфляции (повышения розничных цен на товары). Опережение темпов развития инфляционных процессов свидетельствует об относительном обнищании трудящихся, и наоборот. По анализируемому акционерному обществу «КИРМАШ» фактическая среднегодовая заработная плана на одного работника по сравнению с прошлым годом возросла на 35,0 % (см. табл. 3.15), а индекс розничных цен на товары в отчетном году по сравнению с прошлым составил 1,27. Следовательно, реальный жизненный уровень работников торгового предприятия за изучаемый период повысился на 8,0 % (35,0 - 27,0).