Управление затратами предприятия (на примере ОАО "РЖД" локомотивного депо станции Вихоревка)

На основные средства, не подлежащие восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших их к непригодности (порча, полный физический износ и т.п.) По арендованным объектам составляются отдельные инвентаризационные описи, в которых указываются сведения об арендодателе и сроке аренды. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического количества имущества с данными бухгалтерского учета регулируются соответствующими нормативными документами. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты и оформляется проводкой Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91 «Прибыли и убытки». При недостаче и порче объектов проводятся следующие записи:

1. Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 - на сумму накопленного износа.

2. Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» К 01 - на остаточную стоимость объекта, Д 94 К 68 - восстановлен НДС

При выявлении конкретных виновных лиц недостающие или испорченные объекты оценивают по рыночным ценам и оформляют проводкой Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» К 94, затем Д 70, 50, 51 К 73 - удержано из заработной платы работника (внесено в кассу, на расчетный счет) за недостающие или испорченные объекты. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации Дебет 91.9 «Сальдо доходов и расходов» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Одновременно делается запись Дебет 99 «Прочие доходы и расходы» Кредит 91.9 «Сальдо доходов и расходов».

Переоценка - периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. Переоценки последних лет осуществлялись в условиях, когда значительная часть государственной собственности трансформировалась в акционерные и другие формы на фоне высокой инфляции. В результате по многим инвентарным объектам балансовая стоимость стала намного ниже реальной. Проведение периодических переоценок основных средств с целью определения их реальной стоимости было объективно необходимым.

Переоценке подлежат все основные средства, находящиеся в собственности организаций, их хозяйственном ведении, оперативном управлении и долгосрочной аренде с правом выкупа. Согласно нормативным документам, организациим предоставлено право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года). Переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем либо индексации (по балансовой стоимости отдельных объектов с применением индексов изменения стоимости основных средств, дифференцированных по типам зданий и сооружений, видам машин и оборудования, транспортных средств и др., по регионам, периодам изготовления, приобретения), либо прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (счет 83). Рыночные цены на объекты основных средств могут быть установлены на основании:

- данных организаций-изготовителей о ценах на аналогичную продукцию (в письменном виде);

- сведений об уровне цен, имеющихся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций, опубликованных в средствах массовой информации и специальной литературе;

- экспертных заключений о стоимости объектов основных средств (экспертами-оценщиками).

Переоценка основных средств - периодическое уточнение восстановительной стоимости объектов основных средств, с целью приведения ее в соответствие с современным уровнем рыночных цен. В соответствии с ПБУ 6/01 организации имеют право не чаще одного раза в год (на начало отчетного периода) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по рыночным ценам с отнесением разницы на добавочный капитал организации. То есть право устанавливать, необходимость проведения переоценки предоставляется предприятию.

При переоценке определяется полная и остаточная восстановительная стоимость. Полная восстановительная стоимость - это стоимость всех затрат, которые будут осуществлены организацией при замене объектов основных средств на аналогичные новые объекты по рыночным ценам. Под остаточной восстановительной стоимостью понимается стоимость основных средств после переоценки с учетом начисленной амортизации (сумма амортизации увеличивается пропорционально полной стоимости основных средств). В бухгалтерском учете результаты увеличения (уменьшения) переоценки основных средств производственного назначения отражают на счете 83 «Добавочный капитал». Результаты переоценки основных средств могут быть отражены следующими проводками:

1. Д 01 К 83 - на увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов производственного назначения; арендуемые объекты производственного назначения Д 03 К 83.

2. Д 83 К 01 - на уменьшение первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств производственного назначения; арендуемые объекты производственного назначения в случае аренды имущественного комплекса Д 83 К 03.

3. Д 83 К 02 - на повышение суммы амортизации при переоценке основных средств.

4. Д 02 К 83 - на уменьшение суммы амортизации при переоценки основных средств.

5. Д 09, 08 К 83 - при дооценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения при их переоценке.

6. Д 83 К 09, 08 при уценке оборудования к установке и незавершенного строительства производственного назначения в результате их переоценки.

В Локомотивном депо переоценка проводится каждый год. Результаты переоценки отражаются через счет 83 «Добавочный капитал». Последняя переоценка проводилась по состоянию на 1.01.2009 года.

2.5 Учет выбытия основных средств

Выбытие - это списание стоимости объектов основных средств, которые выбывают или постоянно не используются в деятельности организации.

Объекты основных средств выбывают в результате:

- продажи;

- списания в случае морального или физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения;

- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

- по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета и принятой учетной политике организация имеет право вести учет выбытия основных средств в составе счетов 01 «Основные средства» или 91 «Прочие доходы и расходы» по субсчету 3 «Выбытие основных средств».

В компетенцию комиссии входит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию;

- установление причин списания объекта;

- выявление лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объекта;

- возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта;

- осуществление контроля за изъятием из списываемых объектов цветных и драгоценных металлов, определение их количества, веса;

- составление акта на списание основных средств (ф. №ОС-4), акта на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4а) (с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место). Эти акты утверждаются руководителем организации и передаются в бухгалтерию.

На основании оформленных актов делаются соответствующие записи по выбывшим объектам в инвентарных карточках, которые хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации. Если объекты безвозмездно передаются по договору дарения либо в собственность другого юридического лица в обмен на другой товар по договору мены, то такие операции оформляются актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1). Списание стоимости этих объектов производится на основании указанного акта с приложением договора дарения и письменного сообщения (авизо) принимающей организации о принятии к бухгалтерскому учету этого объекта или договора мены.

Актом (накладной, ф. №ОС-1) оформляется перемещение объектов внутри структурных подразделений и возврат арендуемого объекта арендодателю. В свою очередь, бухгалтерская службе арендатора снимает возвращенный объект с за балансового счета. Бухгалтерский учет операций, связанных с выбытием объектов основных средств, ведется на результативном счете 91.3 «Выбытие основных средств». Рассматривая экономико-правовую сущность процесса учета по этому счету, следует обратить внимание на следующие моменты. Необходимо четко разграничивать понятия «выбытие» и «продажа основных средств».

Продажа также рассматривается как элемент выбытия основных средств. Однако продажа означает передачу права собственности (владения, пользования и распоряжения) одним лицом другому лицу на возмездной основе, которая проявляется в процессе сделки купли-продажи, обмена товарами, работами, услугами. Операции, связанные с продажей основных средств, предполагают и налоговые обязательства. Вместе с тем некоторые операции по своей экономической и правовой природе не являются реализационными операциями (ликвидация, списание и др.). Эти объекты не должны нести на себе налогового бремени. Во всяком случае, необходимо операции по продаже основных.

Можно также использовать и альтернативный вариант, когда все операции по выбытию основных средств будут проводиться через счета 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств» и 91 «Прочие доходы и расходы». Данные операции могут быть отражены в учете следующими проводками:

1. Д 02 К 01 - на списание первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств.

2. Д 91 К 02 - отражение недоамортизированной стоимости объекта.

3. Д 10 «Материалы» К 91 - учтенная стоимость материальных ценностей, полученная в результате выбытия основных средств.

Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций для всех случаев выбытия (продажа, списание, взносы в уставный капитал другой организации, передача для совместной деятельности, безвозмездная передача и т.д.) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств». Выбытие основных средств учитывается по направлениям их выбытия.

Выбытие основных средств в результате продажи основных средств:

1. Д 02 К 01 - на сумму накопленной амортизации (происходит уменьшение первоначальной стоимости основных средств).

2. Д 91.3 К 01 - на остаточную стоимость объекта.

В дебет 91.3 записывают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а в кредит - доходы от их выбытия:

1. Д 91.3 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», и т. д. - дополнительные расходы от ликвидации.

2. Д 91.3 К 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражение задолженности бюджету по НДС.

3. Д 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К 91.3 - записываются суммы выручки, причитающиеся к получению.

4. Д 10 К 91.3 - учитываются материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов (по рыночным ценам).

По окончании отчетного периода определяют финансовый результат. Если кредитовая сумма счета 91.3 больше дебетовой, то организация получила доход: Д 91.3 К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» (это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается в прибыль организации проводкой Д 91.9, К 99). В случае получения убытка запись по счетам имеет вид Д 99 «Прибыли и убытки» К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Приведенные проводки оформляются до поступления денежных средств на расчетный счет организации, если ее учетной политикой принят метод определения выручки от продажи по отгрузке.

Списание основных средств вследствие непригодности к дальнейшему использованию оформляется проводками:

1. Д 02 К 01 - на сумму накопленной амортизации.

2. Д 91.3 К 01 - на остаточную стоимость объекта.

3. Д 91.3 К 10, 70, 69 - дополнительные затраты по разборке объекта.

4. Д 10 К 91.3 - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта (учет ведется по рыночным ценам).

Ликвидация основных средств вследствие чрезвычайных операций:

1. Д 02 К 01 - на сумму накопленной амортизации.

2. Д 99 К 01 - на остаточную стоимость объекта.

3. Д 99 К 76 - дополнительные расходы на ликвидацию объекта.

4. Д 10 К 99 - учитываются материальные ценности, полученные в результате разборки или демонтажа списываемого объекта.

Определение финансового результата при ликвидации объекта ведется по счетам:

- при получении прибыли Д 91.3 К 91.9 - на списание дохода на субсчет сальдо (99.9); Д 91.9 К 99 - на получение прибыли;

- при наличии убытков Д 91.9 К 91.3 - на списание расходов; Д 99 К 91.9;

Передачу основных средств в виде вклада в уставный капитал других организаций проводим проводками:

1. Д 02 К 01 - на сумму накопленной амортизации.

2. Д 91.3 К 01 - на остаточную стоимость объекта.

3. Д 91.3 К 76, 23 и др. - по расходам, связанным с передачей основных средств.

4. Д 58 «Финансовые вложения» К 91.3 - по суммам вклада на договорную стоимость основных средств.

Отражение финансовых результатов - по счетам бухгалтерского учета имеет вид:

- при получении прибыли Д 91.3 К 91.9 - на списание доходов; Д 91.9 К 99 - на полученную прибыль;

- при наличии убытка Д 91.9 К 91.3 - на списание расходов;

Д 99 К 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - на сумму полученных убытков.

Безвозмездная передача основных средств оформляется проводками:

1. Д 02 К 01 - на сумму накопленной амортизации.

2. Д 91.3 К 01 - на остаточную стоимость объекта.

3. Д 91.3 К 68 - по начислениям НДС на переданные основные средства.

4. Д 91.3 К 76 и другие - учитываются расходы, связанные с передачей основных средств.

5. Д 91.9 К 91.3 - списываются потери от безвозмездной передачи основных средств; Д 99 К 91.9 - на сумму полученного убытка.

2.6 Учет ремонта основных средств

В процессе выполнения работ по перевозкам основные средства постепенно изнашиваясь, требуют устранения неисправностей. Своевременный ремонт основных средств является одним из условий эффективного их использования. В процессе ремонта полностью или частично восстанавливают количественные и качественные характеристики, с которыми объект первоначально вступал в эксплуатацию, и которые были утрачены им за время выполнения своих функций.

В зависимости от объема и характера работ различают: текущий и капитальный ремонт. Под текущим ремонтом понимают выполнение работ связанных с поддержанием объекта в рабочем состоянии, устранение мелких неисправностей, например мелких деталей в локомотиве, станке, ремонт окон, дверей в помещении.

При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Особенности текущего и капитального ремонта основных средств содержится в инструкциях, определяющих правила организации и проведения ремонта локомотивов, вагонов, железнодорожных путей. По некоторым объектам текущей и капитальный ремонты имеют разновидности. В соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации. При этом указанная система ремонта разрабатывается организацией самостоятельно, с учетом видов основных средств, их технических характеристик, условий эксплуатации и т.п. Методическими указаниями предусмотрено, что организация разрабатывает план ремонта и систему планово-предупредительного ремонта в которой предусматривается:

- планирование и учет затрат по видам объектов основных средств и по местам их эксплуатации;

- планирование и учет затрат по видам объектов в разрезе видов ремонтов;

- порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов;

- состав затрат по ремонту объектов;

- отражение затрат по всем видам ремонтов в бухгалтерском учете - в отчетном периоде их производства или с распределением их по периодам либо за счет средств образованного резерва расходов на ремонт основных средств.

По видам ремонты подразделяются на работы по:

- обслуживанию объектов;

- текущему ремонту объектов;

- среднему ремонту объектов;

- капитальному ремонту объектов;

- особо сложному капитальному ремонту объектов (как правило, планируется и учитывается в составе капитального ремонта объектов).

Работы по обслуживанию основных средств заключаются в осмотре и уходе за действующими объектами, их целью является проверка технического состояния зданий и сооружений, машин и оборудования, ликвидация мелких неисправностей, а также выявление дефектов, подлежащих устранению при очередных ремонтах. К работам по текущему и среднему ремонтам основных средств относятся работы по систематическому и своевременному предохранению их от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии, как правило, в зависимости от видов основных средств, работы с периодичностью проведения до одного года.

Работы по обслуживанию и проведению среднего и текущего ремонта в системе должны подразделяться на:

- профилактические работы, которые количественно определяются и заранее планируются по объему и времени их проведения и выполнения;

- непредвиденные работы, которые количественно выявляются только в процессе эксплуатации и выполняются, как правило, в срочном порядке по мере необходимости.

Работы по текущему и среднему ремонтам проводятся в период между проведением капитальных ремонтов основных средств.

К капитальному ремонту относятся сложные работы с периодичностью проведения свыше одного года.

Капитальный ремонт зданий и сооружений включает целый комплекс технических мероприятий, направленных на восстановление или замену изношенных конструкций и деталей на более прочные и экономичные, кроме полной замены основных конструкций (стены, фундаменты, междуэтажные перекрытия и др.), срок службы которых на данном объекте является наибольшим

При капитальном ремонте оборудования, машин и транспортных средств осуществляется полная разборка машины или агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание машин и оборудования под нагрузкой. В результате капитального ремонта основные технические характеристики объектов ремонта восстанавливаются и доводятся до уровня их новых видов.

В соответствии с учетной политикой и в целях исключения двойного налогообложения капитальный ремонт основных средств, предприятий железных дорог выполняется подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе, ремонтные работы ведут сторонние для дороги организации, или организации данной дороги но не входящие в сводный баланс по основной деятельности. Подрядным способом на железной дороги выполняют капитальный ремонт локомотивов, а так же пассажирских вагонов в депо их приписки. После выполнения и сдачи ремонта подрядчик предъявляет счет заказчику, обычно предприятию, на баланс которого числится объект.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Дебет 23 Кредит 10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу - Дебет 20, Кредит 23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу - Д-20, 44 К-10, 70 и др.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:

1. Д 20 «Основное производство» и др.

2. К 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затем фактические затраты на ремонт основных средств

списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки:

1. Д 96 «Резервы предстоящих расходов».

2. К 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и другие.

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:

- относятся на доходы Д 96 К 91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ);

- переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Д 97 К 10 и др. Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т.е. Д 20 К 97.

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:

1. Д 10, К 23 - при первом методе.

2. Д 10, К 96 - при втором методе.

3. Д 10, К 97 - при третьем методе.

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ. Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:

1. Д 20 «Основное производство» или Д 96 «Резерв предстоящих расходов» или Д 97 «Расходы будущих периодов» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму принятых ремонтных работ.

2. Д 19 «НДС по приобретенным ценностям» К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по принятым ремонтным работам.

3. Д 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» К 51 «Расчетный счет» - при оплате счетов подрядчиков.

В Локомотивном депо каждый год составляется годовой план-график ремонта механического, подъемно-транспортного, вентиляционного электротехнического и прочего оборудования, который подписывается инженером по оборудованию, главным механиком и начальником депо и утверждается начальником службы Управления дороги.

3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ, СОСТОЯНИЯ И ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

3.1 Оценка динамики и структуры основных средств

При современном техническом уровне производства величина и прогрессивность основных производственных фондов, их техническое состояние в решающей мере предопределяют потенциальный объем производства, его производственную мощность. Из этого возникает необходимость анализа обеспеченности производства основными фондами, их технического состояния и использования, а также оценки их влияния на рост объема продукции.

Основные фонды занимают в Локомотивном депо основной удельный вес в общей сумме основного капитала. От их количества, стоимости, эффективности использования во многом зависят конечные результаты деятельности предприятия: выпуск, ее себестоимость, прибыль, рентабельность, устойчивость финансового состояния. Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так как они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия.

Основные фонды предприятия делятся на производственные основные фонды, а также фонды непроизводственного назначения. Кроме того, принято выделять активную часть (рабочие машины и оборудование) и пассивную часть фондов, а также отдельные подгруппы в соответствии с их функциональным назначением (здания производственного назначения, склады, рабочие и силовые машины, оборудование, измерительные приборы и устройства, транспортные средства и т.д.). Такая детализация необходима для выявления резервов повышения эффективности использования основных фондов на основе оптимизации их структуры. Большой интерес при этом представляет соотношение активной и пассивной частей, силовых и рабочих машин, так как от их оптимального сочетания во многом зависят фондоотдача, фондорентабельность и финансовое состояние предприятия.

Анализ основных средств начинается с изучения их наличия, состава, динамики и структуры. Источниками анализа наличия, состава, движения, структуры всех основных фондов служат «Отчет о наличии и движении основных средств» приложение к форме 6-жел, «Приложение к бухгалтерскому балансу» форма №5.

Динамику структуры основных средств за два года покажем в табл. 5.

Таблица 5 Структура основных средств по вещественно-натуральному признаку

Группа основных средств	2008год	2009 год	Отклонение тысяч рублей
	тысяч рублей	проц. к итогу	тысяч рублей	проц к итогу
1. Здания	796009	27,3	796385	34,11	+378
2. Сооружения	53224	1,82	54702	2,34	+1478
3. Машины и оборудование	116284	3,99	102038	4,37	-14246
4. Транспортные средства	1948084	66,81	1380944	59,14	-567120
5. Производственный и хозяйственный инвентарь	2394	0,08	975	0,06	-1419
Итого	2915973	100	2335064	100	-580929

Графическое выражение структуры основных средств и ее изменение показано на рис. 6. 2008-2009 гг.

Рис. 6. Структура основных средств Локомотивного депо, %

По данным табл. 5 видно, что в 2009 году основные средства Локомотивного депо имеют тенденцию к уменьшению, что вызвано списанием в 2009 году ряда машин и оборудования, транспортных средств, а так же передачу локомотивов в другие подразделения дороги. Удельный вес транспортных средств снизился по сравнению с уровнем 2008 года на 7,67% . Произошло увеличение удельного веса зданий на 6,81%, сооружений на 0,52% по сравнению с уровнем 2008 года. По остальным видам значительных изменений не произошло.

Задачами анализа является установление:

- обеспеченности основными фондами - соответствие величины, состава и технического уровня потребности в них;

- технического использования;

- степени использования основных фондов и факторов, на нее повлиявших (на основе обобщающих показателей);

- полноты использования и комплектности парка оборудования;

- влияние использования оборудования на объем продукции;

- резерв увеличения объемов продукции за счет улучшения использования оборудования.

3.2 Оценка движения основных средств

Банки и другие инвесторы при изучении состава имущества предприятия обращают особое внимание на состояние основных фондов с точки зрения их технического уровня, производительности, экономической эффективности, физического и морального износа.

Важное значение при анализе эффективности использования основных средств имеют показатели движения: коэффициент поступления (К пост ), коэффициент обновления (Кобновл), коэффициент выбытия (Кв), и коэффициент ликвидации (Кликв), рассчитываемые по следующим формулам:

К пост = (S+ / S k) х 100, (3.1)

К обновл = (S нов / S k) х 100, (3.2)

К в = (S - / S н ) х 100, (3.3)

К ликв =(S ликв / S н ) х 100, (3.4)

где, S + - балансовая стоимость поступивших за отчетный период основных средств;

S- - балансовая стоимость выбывших за отчетный период основных средств;

S н - балансовая стоимость основных средств на начало отчетного периода;

S к - балансовая стоимость основных средств на конец отчетного периода;

S нов - балансовая стоимость новых объектов основных средств;

S ликв - балансовая стоимость ликвидированных объектов основных средств.

Результаты расчетов коэффициентов приведены в табл. 6.

Проверяется выполнение плана по внедрению новой техники, вводу в действие новых объектов, ремонту основных средств. Определяется доля оборудования нового поколения в общем его количестве и по каждой группе, а также доля автоматизированного оборудования. Для характеристики возрастного состава и морального износа фонды группируются по продолжительности эксплуатации (до 5,5 - 10, 10 - 20 и более 20 лет).

3.3 Оценка технического состояния основных фондов

В годовом балансе приводятся балансовая (Sб) и остаточная (Sо) стоимости основных средств на начало и конец года. По ним рассчитываются среднегодовые остатки (Sср):

S ср = ((Sн) + (Sk)) / 2, (3.5)

где, Sн - балансовая или остаточная стоимости на начало года;

Sk - балансовая или остаточные стоимости на конец года.

В данном случае для расчета среднегодовых остатков будет использована балансовая стоимость основных средств.

Состояние материально-технической базы - важнейший фактор эффективности производственной деятельности предприятия. В процессе производства эксплуатируемые основные средства снашиваются физически и устаревают морально.

С той или иной степенью точности можно установить уровень их физического и морального износа. Степень физического износа определяется в процессе начисления амортизации. Этот процесс может рассматриваться в нескольких аспектах как способ:

- определение текущей оценки неизношенной части основных средств;

- распределение на готовую продукцию единовременных затрат в основных средствах;

- накопление финансовых ресурсов для последующего замещения выбывающих из производственного процесса основных средств или вложения в новые производства

Поскольку и балансовая стоимость, и начисленный износ в целом по всем основным средствам приведены в приложении к бухгалтерскому балансу, то в рамках экспресс-анализа можно рассчитать коэффициент износа и коэффициент годности, характеризующие долю изношенной и неизношенной частей основных средств соответственно.

Ки = (И / Sб ) х 100, (3.6)

Кг = 100 - Ки, (3.7)

где, Ки - коэффициент износа;

Кг - коэффициент годности;

И- износ на начало и конец года;

Sб - балансовая стоимость основных средств на начало и конец года

По данным табл. 6 видно, что коэффициент износа на предприятии увеличивается по сравнению с 2008 годом на 1,96%, также увеличился коэффициент обновления на 0,62%, это говорит о том, что в 2009 году фонды обновлялись больше, но все же не достаточно. Высока степень изношенности основных средств - 53,98%. Коэффициент выбытия превышает коэффициент поступления в 6,2 раза, это говорит о том, что в 2009году имеет место большое выбытие основных фондов, а коэффициент поступления снизился на 4,59%. Ликвидации в 5,58 раза было меньше чем в 2009 году, коэффициент ликвидации составил лишь 0,36%.

Таблица 3.2 Характеристика основных средств

Показатель	2008 год	2009 год
	на начало года	на конец года	на начало года	на конец года
Балансовая стоимость, тыс. р.	2082399	2026833	2914468	2335064
Износ, тыс. р.	1010775	1074276	1496466	1260765
Среднегодовая балансовая стоимость, тыс. р.	2064616	2624756
Коэффициент износа, проц.	49,0	52,02	51,35	53,98
Коэффициент годности, проц.	51,0	47,98	48,65	46,02
Коэффициент поступления, проц.	8,27	3,68
Коэффициент обновления, проц.	0,61	1,23
Коэффициент выбытия, проц	9,85	22,83
Коэффициент ликвидации, проц	2,01	0,36

Техническое состояние основных фондов на предприятии можно охарактеризовать как удовлетворительное. Это подтверждает коэффициент годности, который находится в пределах 50% .

Рис. 7. Динамика показателей технического состояния основных средств, %

При использовании рассчитанных коэффициентов в аналитической работе необходимо учитывать следующие их особенности:

1. Коэффициент износа не отражает фактического износа основных средств, равно как и коэффициент годности не дает такой текущей стоимости их оценки. Это происходит по ряду причин. В частности, на законсервированное оборудование и транспортные средства начисляется амортизация на полное восстановление, то есть физически эти средства не снашиваются, но общая оценка изношенности основных средств меняется.

Текущая стоимостная оценка технических средств зависит от ряда факторов, в частности от состояния конъюнктуры и спроса, поэтому может быть совершенно отлична от оценки, полученной при помощи коэффициента годности:

2. На величину оценки изношенности основных средств большое влияние оказывает принятая система начисления амортизации, что также подтверждает условность аналитических возможностей данных коэффициентов.

3. В существующей системе учета и отчетности коэффициенты износа и годности дают условную оценку состояния основных средств в общей их массе, что существенно ограничивает аналитические возможности этих показателей.

Возрастной состав оборудования определяет техническое состояние фондов. Устаревшее и малопроизводительное оборудование обременительно влияет на эффективность использования основных фондов. По данным приложения к бухгалтерскому балансу могут быть рассчитаны абсолютный и относительный коэффициент прироста, а также темп роста основных средств по балансовой стоимости. Расчет производится по следующим формулам:

S а = S к - Sн, (3.8)

S о = (S a / S н) х 100, (3.9)

Тр S =(S к / S н) х 100. (3.10)

где, S а - абсолютный коэффициент прироста;

Sk - балансовая или остаточная стоимости на конец года;

Sн - балансовая или остаточная стоимости на начало года;

S о - относительный коэффициент прироста;

Тр S - темп роста основных средств по балансовой стоимости.

Из таблицы 3.3 мы видим, что абсолютный прирост в 2009 составил -579424тыс.р, это говорит о том, что выбытие основных средств сильно превысило их поступление, отсюда - относительный прирост составил - 19,88%, а темп роста всего 80,12%.

Таблица 7 Темпы роста, прироста основных средств

Показатели	2008 год	2009 год
Абсолютный прирост основных средств	-35566	-579424
Относительный прирост основных средств	-1,72	-19,88
Темп роста основных средств	98,28	80,12

3.4 Анализ обеспеченности основными средствами

Важная задача анализа - изучение обеспеченности предприятия основными производственными фондами.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень обеспеченности предприятия, является фондовооруженность труда. Она показывает какая часть основных средств приходится в среднем на одного человека среднесписочной численности контингента, занятого перевозками. Фондовооруженность Fв рассчитывается по формуле:

Стоимость основных фондов

Fв= ____________________________ (3.11)

Среднесписочная численность

Таблица 8 Фондовооруженность Локомотивного депо

Показатель	2008 год	2009год	темп роста
Среднесписочная численность работников по перевозкам, чел	1180	1180	0
Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.	2064616	2624756	128,37
Фондовооруженность Fв, тысяч рублей на человека	1732,73	2224,37	128,37

Из табл. 8 видно, что фондовооруженность возросла в 2008 году и составила 1732,73 тыс.р. на человека, а в 2009 - 2224,37 тыс.р. на человека. Такой рост фондовооруженности вызван увеличением стоимости имущества по переоценке при контингенте оставшимся без изменения.

3.5 Оценка эффективности использования основных фондов

Оценка эффективности использования основных фондов основана на применении общей технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости. Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на один рубль ресурсов. Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на один рубль выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату, под затратами - текущие расходы ресурсов, в том числе по основным фондам - амортизация.

Обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондоотдача Fо. Она рассчитывается по формуле:

Доходы

Fо = ________________________________________ (3.12)

Среднегодовая стоимость основных фондов

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных средств учитывается собственные и арендованные, но не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и сданные в аренду. Рост фондоотдачи приводит, при прочих равных условиях, к снижению суммы амортизационных отчислений, приходящихся на один рубль готовой продукции или амортизациоемкости. И соответственно способствует повышению доли прибыли в цене товара.

Амортизациоемкостъ Ае рассчитывается по формуле:

Сумма начисленной амортизации

Ае = _______________________________ (3.13)

Доходы

Другим показателем эффективности использования основных средств является фондоемкость. При расчете фондоемкосги также следует иметь в виду, что в стоимости основных средств учитывается собственные и арендованные, но не учитываются основные средства, находящиеся на консервации и сданные в аренду. Фондоемкость рассчитывается по формуле:

Среднегодовая стоимость основных фондов

Fе = ________________________________________ (3.14)

Доходы

Таблица 9 Оценка эффективности использования основных фондов

Показатель	2008год	2009 год	отклонение	темп роста
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс р.	1961417	2484969	523552	126,69
Доходы, тыс. р.	113585	191754	78169	168,82
Фондоотдача, Fо	0,08	0,08	0,02	128,57
Фондоемкость, Fе	17,26	12,96	-4,31	75,09
Амортизацоемкость, Ае	0,67	0,43	-0,24	64,18

Результаты расчета фондоотдачи, фондоемкости и амортизациоемкости приведены в табл. 9. Из табл. 10 видно, что фондоотдача увеличилась на 28,57%, а фондоемкость снизилась на 24,91%. Это вызвано более высоким ростом доходов - 169% по сравнению с ростом среднегодовой стоимости основных средств - 127%.

3.6 Влияние интенсивности и экстенсивности

Рост фондоотдачи является одним из факторов интенсивного роста доходов. Эту зависимость описывает следующая факторная модель:

D = Fo х S, (3.15)

где, D - доходы локомотивного депо;

Fo - фондоотдача;

S - среднегодовая стоимость основных фондов.

На ее основе рассчитывается прирост доходов за счет расширения основных фондов и роста фондоотдачи.

PD = pD(S) + pD(F), (3.16)

где, pD - абсолютное изменение доходов;

pD(S) - изменение доходов под влиянием расширения основных фондов;

pD(F) - изменение доходов под влиянием роста фондоотдачи.

Прирост доходов можно рассчитать с применением следующих методов:

- абсолютных разниц;

- интегрального метода.

При использовании метода абсолютных разниц расчет ведется следующим образом:

pD(Fo) = pFo х S²⁰⁰⁹, (3.17)

где, pD(Fo) - изменение доходов под влиянием фондоотдачи;

S²⁰⁰⁹ - среднегодовая стоимость основных фондов в 2009 году;

pFo - абсолютное изменение фондоотдачи.

pD(Fo) = 2484969 х 0,01926 = 47855,5 тыс.р.

pD(S) = pS х Fo²⁰⁰⁸ (3.18)

где, pD(S) - изменение доходов под влиянием расширения основных фондов;

pS - абсолютное изменение среднегодовой стоимости основных фондов;

Fо²⁰⁰⁸- фондоотдача в 2003 году.

pD(S) = 523552 х 0,07791 = 30313,5 тыс.р.

При использовании интегрального метода расчеты проводятся следующим образом:

PFo х pSo

pD(Fo) = pFo х S²⁰⁰⁸ + __________ (3.19)

2

где S²⁰⁰⁸ - среднегодовая стоимость основных фондов в 2003 году.

0,01926 х 523552

pD(Fo) = 0,0196 х 1961417 + ________________ = 42815,69 тыс.р.

2

pFo х pSo

pD(S)= pSo х Fo²⁰⁰⁸ + __________ (3.20)

2

 0,01926 х 523552

pD(S) = 523552 х 0,07791+ _______________= 35353,31 тыс.р.

2

Превышение прироста доходов за счет фондоотдачи над долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов, что при прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов), приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж.

Особый смысл приобретают расчет и оценка фондоемкости в динамике. Изменение фондоемкости показывает прирост или снижение стоимости основных средств на один рубль готовой продукции и применяется при определении суммы относительной экономии или перерасхода средств в основные фонды.

Расчет относительной экономии средств в основные фонды рЭ_отн проводится по следующей формуле:

рЭ_отн= pF_e x D²⁰⁰⁹ (3.21)

где, pFe - абсолютное изменение фондоемкости;

D²⁰⁰⁹ - доходы в 2009 году.

рЭ_отн= - 4,31 x 191754 = - 826459,74

Соотношение темпов прироста стоимости основных средств и темпа прироста доходов позволяют определить предельный показатель фондоемкости, т.е. прирост основных средств на один процент прироста дохода.

Результаты расчета влияния факторов использования основных фондов обобщим в табл. 10.

Представим влияние факторов фондоотдачи и стоимости основных фондов при расчете различными методами наглядно на рис. 8.

Используя данные табл. 10 можно сделать вывод, что на каждый процент прироста основных средств, прирост дохода составляет 2,58%. данный показатель используется для оценки технологической эффективности различных производств.

Прирост доходов определяется влиянием расширения производственного потенциала методом абсолютных разниц в размере 30313,5 тыс.р., интегральным методом - 35353,31 тыс.р. и увеличения его использования методом абсолютных разниц в размере 47855,5 тыс. р., интегральным методом - 42815,69 тыс.р. Снижение фондоемкости свидетельствует о экономии средств, вложенных в основные фонды в сумме 826459,74 тыс.р.

Таблица 10 Оценка влияния показателей эффективности использования основных фондов на доходы локомотивного депо

Показатель	2008 год	2009 год
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.р.	1961417	2484969
Доходы, тыс.р.	11358	191754
Абсолютное изменение доходов, тыс.р.		78169
Фондоотдача основных средств	0,08	0,08
Фондоемкость основных средств	17,26	12,96
Темп прироста среднегодовой стоимости основных средств		26,69
Темп прироста доходов		68,82
Прирост доходов за счет роста фондоотдачи основных средств
Метод абсолютных разниц		47855,5
Интегральный метод		42815,69
Прирост доходов за счет роста среднегодовой стоимости основных средств
Метод абсолютных разниц		30313,5
Интегральный метод		35353,31
Относительная экономия (перерасход) средств, вложенных в основные средства		-826459,74
Прирост основных средств на один процент прироста дохода		2,58



Рис. 8. Влияние факторов на изменение доходов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В данной дипломной работе рассмотрены основные вопросы учета основных средств, произведен анализ эффективности использования основных средств на базе учетных данных за 2009 год. Рассмотрение основных характеристик локомотивного депо производиться с помощью объемных, качественных и финансовых показателей. При анализе объемных показателей можно заметить, что они перевыполнены по электротяге в пассажирском и пригородном движении. Это произошло благодаря тому, что работа осуществлялась полносоставными поездами, и произошло увеличение эксплуатируемого парка на 9 секций. Качественные показатели деятельности Локомотивного депо за этот период ухудшились: среднесуточная производительность электровозов за 2009 год не выполнена к плану на 5,7% и снизилась к отчету за 2008 год на 6,8% - это произошло из-за снижения массы поезда за 2009 год на 2,1%, а в сравнении с отчетом за 2008 год на 2,9%; участковая скорость за 2009 год выполнена на 95,3%, в сравнении с 2008 годом на 98,5% по причине увеличения простоя на промежуточных станциях. Заходы на неплановый ремонт увеличились, это произошло в основном за счет неудовлетворительного качества ремонта, а так же за счет неудовлетворительного технического обслуживания и нарушения режимов управления локомотивной бригадой.

Выполнение за 2009 год объема перевозок на 83,9% и программы ремонта на 103,7% привело к перерасходу по эксплуатационным расходам и составило 274476,0 тыс.р. К соответствующему периоду прошлого года эксплуатационные расходы увеличены на 31,3%. Синтетический учет ведется как в разрезе субсчетов, так и в целом по счету. Бухгалтерская информация обрабатывается на компьютере в программе «Основные средства», но при этом вручную ведутся инвентарные карточки формы №ОС-6. С 1 января 2008 года на дороге введена программа R/3.

Рассматривая основные фонды Локомотивного депо мы видим, что поступление происходит не только за счет их внутреннего перемещения, т.е в результате поступления объектов основных средств от предприятий своей железной дороги и предприятий других железных дорог, но также и за счет безвозмездного поступления от сторонних предприятий, а также приобретения за плату оборудования.

Каждый год локомотивное депо разрабатывает план ремонта и систему планово-предупредительного ремонта в которой предусматривается:

планирование и учет затрат по видам объектов основных средств и по местам их эксплуатации; планирование и учет затрат по видам объектов в разрезе видов ремонтов; порядок выполнения работ по обслуживанию и ремонту объектов; состав затрат по ремонту объектов; отражение затрат по всем видам ремонтов в бухгалтерском учете - в отчетном периоде их производства или с распределением их по периодам либо за счет средств образованного резерва расходов на ремонт основных средств. В Локомотивном депо проводится как капитальный, также текущий ремонт основных средств. Затраты на текущий и капитальный ремонты основных средств дорог учитываются путем прямого включения в себестоимость перевозок, посредством равномерного распределения по годам эксплуатации основных средств или по месяцам отчетного года. Локомотивное депо на счете 20.1 «Основное производство» ведет учет затрат по текущему ремонту электровозов, электросекций, тепловозов, с организацией аналитического учета по программе ремонта и сериям локомотивов.

Говоря о структуре основных средств депо, можно заметить, что они имеют тенденцию к уменьшению, это происходит вследствие выбытия основных фондов. Большая часть выбытия в 2009 году произошла в результате передачи основных средств (в основном локомотивов) в другие подразделения дороги, а так же и на другие дороги. Ликвидации основных фондов практически не было, продажи, и сдачи в аренду не было совсем. Проанализировав движение и техническое состояние основных средств можно сделать вывод, что степень изношенности основных фондов высока, коэффициент износа в 2009 году составил 53,98%. Основные фонды обновляются очень медленно, то есть большее количество ликвидированных или выбывших основных фондов заменяется малым количеством новых. Об этом говорит коэффициент выбытия (Кв), который превысил коэффициент поступления (Кпост) в 6,2 раза и составил 22,83%. Возрастной состав оборудования определяет техническое состояние фондов. Его можно охарактеризовать как удовлетворительное, так как коэффициент годности находится в районе 50%. Устаревшее и малопроизводительное оборудование отрицательно влияет на эффективность использования основных фондов. С увеличением возраста оборудования снижается его производительность, а частые ремонты экономически нецелесообразны.

Проведя анализ обеспеченности локомотивного депо основными фондами, мы видим, что фондовооруженность в 2008 году составляла 1732,73 тыс.р. на человека, а в 2009 возросла и составила - 2224,37 тыс.р. на человека. Такой рост фондовооруженности вызван увеличением стоимости имущества по переоценке при контингенте оставшимся без изменения. Более полное использование основных фондов приводит к уменьшению потребности вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а следовательно, к лучшему использованию прибыли (увеличение доли отчисления от прибыли в фонд потребления, направление большей части фондов накопления на механизацию, автоматизацию технологических процессов).

Для того, что бы оценить эффективность использования основных фондов мною были рассчитаны показатели фондоотдачи (Fо) и фондоемкости (Fе). Из этих расчетов видно, что фондоотдача увеличилась в сравнении с 2008 годом на 28,57%, а фондоемкость снизилась на 24,91%. Это вызвано более высоким ростом доходов - 169% по сравнению с ростом среднегодовой стоимости основных средств - 127%. Это говорит об улучшении использования основных фондов, что означает также ускорение их оборачиваемости, что в значительной мере способствует решению проблемы сокращения резерва в сроках физического и морального износа.

Успешное функционирование основных фондов зависит от того, насколько полна реализация экстенсивных и интенсивных факторов улучшения их использования. Экстенсивное улучшение использования основных фондов предполагает, что, с одной стороны будет увеличено время работы действующего оборудования, а с другой - повышение удельного веса действующего оборудования в составе всего оборудования.