Главная
База знаний "Allbest"
Экономика и экономическая теория
Учет поступления, перемещения, реализации и прочего выбытия собственных и арендованных основных средств
Учет поступления, перемещения, реализации и прочего выбытия собственных и арендованных основных средств
Понятие и классификация основных средств. Учет поступления и движения основных средств. Ремонт основных средств и организация их учета, начисление амортизации. Убытки от списания в необходимых случаях. Особенности учета арендованных основных средств.
| Рубрика | Экономика и экономическая теория |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 25.05.2012 |
| Размер файла | 66,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Содержание
Введение
Глава I. Понятие и классификация основных средств
Пункт 1. Понятие основных средств
Пункт 2. Классификация основных средств
Пункт 3. Оценка основных средств
Глава II. Учет движения основных средств
Пункт 1. Учет поступления основных средств
Пункт 2. Аналитический и синтетический учет наличия и реализации основных средств
Пункт 3. Учет выбытия основных средств
Пункт 4. Виды ремонта основных средств и организация их учета
Глава III. Учет амортизации основных средств
Пункт 1. Понятие амортизации основных средств
Пункт 2. Начисление амортизации основных средств
Глава IV. Особенности учета арендованных основных средств
Практическая часть
Заключение
Список использованной литературы
Введение
Темой данной курсовой работы является учет «Учёт поступления, перемещения, реализации и прочего выбытия собственных и арендованных основных средств». Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Хозяйственная деятельность промышленного предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (закупка сырья, материалов и.т.д.), производства продукции (работ, услуг), а также её реализации. Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства.
Основные средства на протяжении длительного периода поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.
Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм, предприятий, организаций, так как основные средства в своей совокупности образуют производственно - техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Бухгалтерский учет не только отражает хозяйственную деятельность, но и воздействует на нее.
Учёт возник с появлением материального производства. Он отражает региональные процессы производства, распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия, служит основой для планирования его деятельности.
Учет является важнейшим средством систематического контроля за сохранность всех средств хозяйства за правильным их использованием и выявлением дополнительных резервов снижения себестоимости продукции.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств.
Целью данной работы является рассмотрение вопросов учета движения основных средств и организации контроля за их использованием
Исходя из цели исследования, его основными задачами является:
- рассмотреть понятие и классификацию основных средств;
- изучить учет движения основных средств;
- изучить учет амортизации основных средств;
- рассмотреть особенности учета арендованных основных средств.
Глава I. Понятие и классификация основных средств
Пункт 1. Понятие основных средств
Положение по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, определяет основные средства как: « предметы и объекты материально-вещественного содержания, продолжительность срока полезного использования которых составляет свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев» Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01». // «Российская газета», № 91-92, 16.05.2001.. Эти объекты должны использоваться в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг либо для управленческих нужд организации и обладать способностью приносить ей экономические выгоды (доход) в будущем.
Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу могут отражаться в составе материально-производственных запасов. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет.- 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2007. С. 89.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.
На балансе хозяйствующего субъекта могут числиться объекты основных средств, функционирующие в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, учреждения науки, культуры, здравоохранения).
Окончательное решение о том, какие предметы и объекты учитывать в составе основных средств, принимает руководитель организации в зависимости от характера и условий ее хозяйственной деятельности. Обычно оно принимается не по каждому предмету в отдельности, а применительно к группе (виду) объектов и оформляется как элемент учетной политики организации.
Пункт 2. Классификация основных средств
В организации учета основных средств важное значение имеют их классификация и оценка, оказывающее непосредственное влияние на размер амортизации (износа), включаемых в издержки производства. Существует несколько признаков классификации основных средств, в зависимости от которых осуществляется их группировка.
Главным критерием группировки основных средств по отраслям является вид деятельности данной организации или ее подразделения. Группировка основных средств по отраслевому признаку позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли (промышленность, с/х, транспорт и.т.д.) При этом классификационной единицей выступает вся совокупность основных средств, числящихся на балансе.
По видам основные средства подразделяются на следующие группы: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и др. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учёта. При определении состава и группировке основных средств по видам необходимо руководствоваться: Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01, Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту основных средств, утверждённых приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 года № 91 н Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». // «Российская газета», № 250, 10.12.2003., Общероссийским классификатором основных фондов, утвержденным постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 №359 «Общероссийский классификатор основных фондов» ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ от 26.12.1994 № 359) (дата введения 01.01.1996). - М.: ИПК Издательство стандартов, 1995..
В зависимости от степени использования основные средства подразделяют в учете на находящиеся в эксплуатации, запасе, стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации. На консервацию переводят основные средства, находящиеся в комплексе предназначенные для законченного цикла производства при его остановке на срок, превышающий три месяца. Консервация объектов основных средств осуществляется по решению руководителя организации и оформляется соответствующим приказом.
Для повышения эффективности хозяйствования необходимо выявлять и отдельно учитывать объекты основных средств, не используемые в данной организации: станки, машины, транспортные средства, инвентарь, свободные площади производственных и административных зданий.
В бухгалтерском учете основные средства, кроме того, подразделяют по принадлежности: собственные, принадлежащие по праву собственности данной организации; находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении организации арендованные, то есть находящиеся в ее временном пользовании за определенную плату. В учетном отношении все числящиеся на балансе организации объекты основных средств, в том числе временно не используемые, сданные в аренду или лизинг, учитываются как основные средства в эксплуатации.
Пункт 3. Оценка основных средств
Оценка основных средств в бухгалтерском учете имеет важное значение. Она влияет на определение общей стоимости имущества организации, а, следовательно, на величину амортизации, себестоимости продукции, налогов на имущество и прибыли. Стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, принимается во внимание при оценке обеспеченности обязательств, при залоговом кредитовании, страховании имущества.
В бухгалтерском учете основных средств различают следующие виды оценки: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимости. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. С. 149.
К бухгалтерскому учету основные средства принимаются, как правило, по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств будет отражаться в бухгалтерском учёте на двух счетах в зависимости от цели приобретения объекта:
На счёте 01 - основные средства, используемые организацией для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг или для управленческих целей;
На счёте 03 - основные средства, предназначенные для сдачи в аренду или лизинг.
Изменения в составе основных средств повлекут за собой изменения в порядке расчёта налога на имущество.
Первоначальной (фактической) стоимостью объектов основных средств считается:
- для объектов основных средств, поступивших по договору дарения (безвозмездно), - их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При определении рыночной стоимости могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен по данным государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения о стоимости отдельных объектов основных средств;
- для объектов основных средств, приобретенных за плату у других организаций, - фактические затраты организации на приобретение, сооружение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу, установке; за исключением НДС и других возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации);
- для объектов, внесенных учредителями в счет вклада в уставный (складочный) капитал, - их денежная оценка по договоренности сторон, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации;
- для объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - стоимость имущества, переданного или подлежащего передаче организацией, исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных ценностей.
В первоначальную стоимость всех перечисленных объектов включаются фактические затраты организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования.
Изменение первоначальной стоимости объекта в течение срока его полезного использования не допускается, кроме следующих случаев, установленных законодательством РФ и Положением по бухгалтерскому учёту «Учёт основных средств» ПБУ 6/01: достройки; дооборудования; реконструкции; модернизации; частичной ликвидации; переоценки соответствующих объектов.
Первоначальная стоимость отдельных объектов основных средств может увеличиваться после их реконструкции или модернизации и уменьшаться при частичной ликвидации и демонтаже объектов.
Восстановительная стоимость основных средств - стоимость воспроизводства эксплуатируемых основных средств исходя из современных цен и современных условий изготовления аналогичных объектов. В действующей практике восстановительная стоимость основных средств определяется путем их переоценки (дату и порядок осуществления которой до 01.01.1999 г. определяло Правительство РФ, а с 01.01.1999 г. организации могут сами переоценивать полностью или частично объекты основных средств, но не чаще чем 1 раз в год). Организациям предоставлено право осуществлять переоценку в начале года с использованием индексного метода и метода прямой или экспертной оценки основных средств по рыночным ценам. В результате переоценки, стоимость дооценки объекта основных средств зачисляется в добавочный капитал организации (Д-01, К-83), стоимость уценки объекта основных средств относят: Д-84, К-01. Суммы амортизации при дооценке основных средств относят: увеличение - Д-83, К-02; а уменьшение при уценке основных средств отражают: Д-02, К- 84. При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределённую прибыль: К-84, Д- 83.
Стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете (т.е. первоначальную, а после переоценки, проводимой в установленном порядке, - восстановительную), принято называть балансовой стоимостью.
Остаточную стоимость основных средств можно исчислить, если из балансовой стоимости основных средств вычесть начисленную амортизацию каждого объекта или их совокупности, то получим расчетную величину остаточной стоимости. Совокупность показателей первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости применяют для анализа динамики состояния и использования основных средств, по результатам которого принимаются соответствующие управленческие решения.
Оценка основных средств, приобретенных с оплатой в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета валюты по курсу Банка России, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления или по договору аренды.
Глава II. Учет движения основных средств
Пункт 1. Учет поступления основных средств
Предприятие может получать основные средства безвозмездно от юридических и физических лиц, приобретать их за плату, в результате строительства новых объектов или реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих производственных мощностей в порядке капитальных вложений на условиях текущей и долгосрочной аренды. На этапе образования предприятие может получить основные средства от участника (учредителя) в качестве его вклада в уставный капитал.
Учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт (накладная) приемки-передачи основных средств. В нем указываются характеристика объекта, его местонахождение, источник финансирования приобретения, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытания объекта, его соответствие техническим условиям. Акт (накладную) приемки-передачи основных средств составляют на каждый объект в отдельности. По общему акту, которым оформляется приемка нескольких объектов, рекомендуется приходовать лишь хозяйственный инвентарь, инструменты, станки, если они однотипны, одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту (накладной) приемки-передачи прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции).
Основные средства могут поступить на предприятие одним из следующих способов:
1. Приобретением за плату или в обмен на другое имущество;
2. Сооружением и изготовлением;
3. Внесением учредителями в счет вкладов в уставный капитал;
4. Безвозмездным получением;
5. В других случаях.
В случае приобретения основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости, включающей в себя все фактические затраты по приобретению, за исключением возмещаемых налогов, в частности НДС.
Если в первичных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах и др.), подтверждающих стоимость приобретённых основных средств, не выделена сумма НДС, то и в расчётных документах исчисление её расчётным путём не производится. Стоимость приобретенных в таких случаях основных средств, включает в себя предполагаемый по ним налог.
Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как то: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях по бухгалтерскому учёту основных средств не содержится исчерпывающего перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, - они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.
Уплата процентов после ввода объекта основных средств, для приобретения которого был взят кредит, относится уже на собственные источники. Также на собственные источники относятся суммы неустоек за несвоевременную уплату процентов или возврат суммы кредита.
Пункт 2. Аналитический и синтетический учет наличия и реализации основных средств
Регистром аналитического учёта основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне которых указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска, дату и номер акта о приёмке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат, сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия. На оборотной стороне указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах и т.д. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов (актов приёмо-передачи, технических паспортов и т.д.) и передают под расписку в соответствующий отдел организации.
В аналитическом учете основные средства показывается исходя из характера использования: в эксплуатации, в запасе, резерве.
Синтетический учет наличия и реализации основных средств, находящихся в собственности организации и принятых к бухгалтерскому учету, ведется на счете 01 «Основные средства». Здания, машины и оборудование арендованные учитывают на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».
При поступлении вклада в уставный капитал организации в виде основных средств, в этом случае их регистрируют в учете бухгалтерской записью по Дебету счёта 08-4. «Вложения во внеоборотные активы» и Кредиту счёта 75 «Расчёты с учредителями». Формирование уставного капитала организации в сумме вкладов учредителей, включая стоимость основного средства, производится: Дебет 75. «Расчёты с учредителями» (соответствующего субсчёта) и Кредит 80 «Уставный капитал». Поступившие в счёт вклада в уставный капитал основные средства отражаются: Дебет 01 «Основные средства» и Кредит 08 субсчёт 4 «Вложения во внеоборотные активы».
Предоставление организациям объектов основных средств в безвозмездное пользование на счетах бухгалтерского учета отражают записью Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и Кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» по текущей рыночной стоимости. Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления по ним амортизации списывается с Дебета 98-2 ,Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».
Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов, отражаются по дебету счета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Основные средства, приобретенные за плату, приходуются по цене покупки с добавлением расходов по доставке и установке (включая проценты за кредит, полученный для приобретения основных средств, регистрационные сборы, государственные пошлины, таможенные платежи, связанные с приобретением основных средств) до момента ввода объекта в эксплуатацию. Объекты, поступившие в результате строительства, в зависимости от способа его осуществления (подрядный, хозяйственный, путем долевого участия) приходуются по фактической или сметной стоимости.
Если по результатам достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств принято решение об увеличении его первоначальной стоимости то производится корректировка данных в инвентарной карточке этого объекта. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств при их реконструкции, модернизации, достройке и дооборудовании отражается записью по дебету счета «Основных средств» и кредиту счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. - 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2007. С. 244..
Пункт 3. Учет выбытия основных средств
Если объект основных средств не способен приносить организации экономические выгоды (доходы), то это служит причиной списания основных средств с бухгалтерского учёта.
Основные средства выбывают из организации в результате:
- списания основных средств в случае морального и физического износа;
- реализации (продажи) основных средств;
- передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций;
- безвозмездной передачи другим предприятиям;
- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;
- по другим причинам.
Все виды передачи основных средств оформляют актом (накладной) приемки-передачи. В акте указываются балансовая стоимость объекта и сумма его амортизации (износа) к моменту передачи. К акту прилагают инвентарные карточки, о чем в их описи или в инвентарном списке делается соответствующая отметка. На основании актов и сопроводительных документов (паспортов, характеристик и т.п.) составляется группировочная ведомость (машинограммы), по итогам которой списывают балансовую стоимость и амортизацию основных средств так же, как и при продаже. Отражение операций по безвозмездной передаче объектов производится только после получения от организации-получателя извещения (авизо) об их оприходовании. До этого начисление амортизации по передаваемым основным средствам не прекращается. Расходы по демонтажу передаваемого оборудования учитываются в составе операционных расходов организации.
Ликвидацию основных средств производят по распоряжению руководителя организации. Обычно с баланса в порядке ликвидации списывают здания и сооружения, снесенные в связи со строительством новых, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих предприятий и объектов, а также пришедшие в ветхое состояние, морально устаревшие и непригодные для дальнейшего использования оборудование, транспортные средства, инвентарь и инструменты, если их восстановление невозможно или экономически нецелесообразно и они не могут быть проданы.
Во всех этих случаях составляется акт на списание основных средств (форма № ОС-4) о частичном или полном списании основных средств (кроме автотранспортных), в котором указывают наименование объекта, год его выпуска или постройки, дату поступления в организацию и ввода в эксплуатацию, его инвентарный номер, местонахождение, балансовую стоимость, сумму начисленной амортизации, количество капитальных ремонтов. Здесь же приводят подробные сведения о техническом состоянии основных частей, деталей, конструктивных элементов объекта и обосновывают необходимость его ликвидации (износ, преждевременное выбытие вследствие ненормальных условий эксплуатации, аварии и др.). Для списания с баланса организации стоимости машин, оборудования, пришедших в негодность при аварии, к акту списания должна быть приложена копия акта об аварии с указанием ее причин и виновников.
Частичное списание объекта оформляется гак же, как и полное. Например, при перемещении стационарного, установленного на фундаменте оборудования первоначальные затраты на монтаж, включая расходы на сооружение фундамента (если он не используется по своему назначению), должны быть списаны в уменьшение балансовой стоимости объекта.
В особом разделе акта приводится расчет результатов списания. При этом сопоставляют балансовую стоимость объектов и затраты по ликвидации - с одной стороны, сумму начисленной амортизации - с другой.
Детали, узлы и агрегаты демонтированного оборудования, и другие материальные ценности, полученные в результате ликвидации основных средств, приходуют как запасные части, лом, утиль, материалы для ремонта и продажи по текущим рыночным ценам.
Объекты недвижимости после регистрации права собственности на них списываются главным образом в результате их продажи. Договор продажи недвижимости заключается в письменной форме в виде одного документа, подписываемого сторонами. Как правило, договор нотариально удостоверяется.
Переход права собственности на недвижимость по договору продажи также подлежит государственной регистрации. Право собственности у покупателя недвижимости возникает не с даты подписания договора сторонами, а с момента государственной регистрации перехода права собственности на объект недвижимости. Это важно для начисления амортизации основных средств, налога на имущество и налогов, зависящих от объема продаж.
На стадии документального оформления операций по выбытию объекта недвижимости данные о его первоначальной или балансовой стоимости, величине амортизации или остаточной стоимости являются информационно-справочными. Они необходимы для отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении операций по продаже имущества у предприятия-продавца. Покупатель отражает операции по приобретению недвижимости на счете Вложений во внеоборотные активы.
Для учета выбытия объектов основных средств в случаях их продажи, списания вследствие физического и морального износа, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и других причин к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств», в дебет которого переносится стоимость выбывающих объектов, а в кредит - сумма накопленной по ним амортизации. При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: Дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» и Кредит счёта 01 «Основные средства» субсчёт «выбытие основных средств». Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» отражается остаточная стоимость выбывших объектов основных средств. По завершении процедуры выбытия - остаточная стоимость объекта списывается со счёта 01 «Основные средства» в дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы». По Дебету счета 91 - отражают все расходы, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.), а по Кредиту счета 91 - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость оприходованных материальных ценностей). При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по Дебету счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» или 76 « расчёты с разными дебиторами и кредиторами» и Кредиту счёта 91 «Прочие доходы и расходы». В Дебет счёта 91 «прочие доходы и расходы» списывают также НДС по основным средствам (с кредита счёта 68 «расчёты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счёта 23 «Вспомогательные производства» и др.
Таким образом, на счёте 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счёта 91 на счёт 99 «Прибыли и убытки».
Финансовый результат представляет собой разность между первоначальной (восстановительной после переоценки) стоимостью объектов, расходами на ликвидацию (снос, разборка зданий, сооружений, демонтаж оборудования и т.п.) и выбытие, с одной стороны, и суммами начисленной амортизации, выручки от продажи основных средств и материальных ценностей, поступивших в связи с их ликвидацией, - с другой. Если эти материальные ценности в данном учетном периоде еще не проданы или их предполагается использовать на своем предприятии, они приходуются по текущим рыночным ценам на счет «Материалов».
Стоимость оприходованных после ликвидации материальных ценностей согласно действующим положениям должна увеличивать налогооблагаемую прибыль.
Введение субсчета «Выбытие основных средств» не является обязательным. Бухгалтерия предприятия может списывать сумму накопленной амортизации по выбывающему объекту непосредственно в дебет счета Основных средств, на котором учтена его первоначальная или восстановительная стоимость, а расходы и доходы, связанные с его выбытием, относить на счет «Прочих доходов и расходов». Основанием для бухгалтерских записей в обоих вариантах учета служат расчетные документы, акты (накладные) приемки-передачи основных средств, акты на списание основных средств и другие первичные документы, инвентарные карточки, группировочные ведомости (машинограммы), листки-расшифровки и т.п.
Убытки от списания в необходимых случаях определяются по каждому объекту в отдельности. При оформлении акта на списание основных средств должна быть указана причина убытков.
Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации (выбытием не признаётся) - оформляется накладной на внутреннее перемещение.
Согласно положению по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, детали, узлы, агрегаты и другие материалы - остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, но пригодные для ремонта других объектов основных средств, приходуются по текущей рыночной стоимости на дату списания. По Дебету счёта учёта материалов в корреспонденции с Кредитом счёта учёта прибылей и убытков Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. - 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2007. С. 248..
основной средство движение амортизация
Пункт 4. Виды ремонта основных средств и организация их учета
Восстановление объекта основных средств осуществляется посредством ремонта, модернизации и реконструкции. По объёму и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть текущим и капитальным.
Текущий ремонт состоит в ежедневном техническом обслуживании машин и оборудования с целью их постоянного поддержания в рабочем состоянии. Объем работ по текущему ремонту предусматривает смазку и регулировку отдельных узлов и деталей, замену некоторых из них новыми, но без разборки агрегата. Для других видов основных средств (зданий, сооружений и пр.) устанавливаются другие сроки и другой характер ремонта (побелка, покраска и пр.).
Под капитальным ремонтом понимается:
- для оборудования и транспортных средств - полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулирование и испытание агрегата;
- для зданий и сооружений - смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и пр.).
Ремонты могут осуществляться хозяйственным или подрядным способом. Основным первичным документом, является дефектная ведомость. В ней указывают перечень работ, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. На ее основании служба главного механика выписывает наряд - заказ в трех экземплярах: один - цеху-исполнителю, второй остается в указанной службе и используется как основной источник информации для оперативного контроля за выполнением ремонта, а третий - бухгалтерии для осуществления организации его аналитического учета.
Аналитический учет затрат на капитальный ремонт ведется в карточке многогранной формы, открываемой на отдельный заказ, которому присваивается свой шифр (код). Под этим шифром в постатейном разрезе формируются затраты в процессе осуществления данного ремонта: стоимость запасных частей, материалов, заработной платы - основной и дополнительной - ремонтных рабочих, начислений на их заработную плату, а также общепроизводственные и общехозяйственные расходы.
Синтетический учет затрат по текущему ремонту при незначительных объемах работ может предусматривать прямое отнесение издержек на счета производства и обращения: Дебет 20; и др. Кредит 10, 12, 70 и др.
При использовании резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчётного года сторнируются и отражаются в бухгалтерском учёте методом красного сторно по дебету счёта учёта затрат на производство в корреспонденции с кредитом счёта учёта резервов предстоящих расходов.
При недостатке резервной суммы на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислениям в резерв, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения. В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основных средств с длительным сроком их производства и существенным объёмом указанных работ происходит в следующем за отчётным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчётном году, не сторнируется. По окончании указанных ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счёта учёта резервов предстоящих доходов и расходов в корреспонденции с кредитом счёта прибылей и убытков в качестве внеререализационных доходов.
Отчисления в ремонтный фонд производятся ежемесячно исходя из планируемой сметы затрат на все виды ремонта, с включением в себестоимость продукции (работ, услуг): Дебет 25, 26 Кредит 96-2.
По окончании ремонтных работ составляется акт приемки - сдачи отремонтированных и модернизированных объектов (ф. № ОС-3). Учтенные затраты (за минусом стоимости материалов, полученных при ремонте от разборки) списываются за счет ремонтного фонда: Дебет 96-2 Кредит 23.
При наличии ремонтных мастерских операции по ремонту основных средств отражаются на активном синтетическом счёте 23 «Вспомогательные производства» по Дебету этого счёта учитывают фактические затраты по проведённому капитальному ремонту и текущему ремонту. А с Кредита счёта списывают фактическую себестоимость ремонтных работ на счета учёта затрат на производство (20, 23, 25 и. др.)
При подрядном способе проведения ремонта организация заключает договор с подрядчиком. Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчёта сметной стоимости и фактического объёма.
Учёт затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией объекта основных средств, ведётся в порядке установленном для учёта капитальных вложений. Приёмка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом Суглобов А.Е. Бухгалтерский учет и аудит. - 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2007. С. 249..
Глава III. Учет амортизации основных средств
Пункт 1. Понятие амортизации основных средств
Амортизация в промышленности - это плановое погашение стоимости основных фондов (по мере их износа) путем ее перенесения на изготовляемую продукцию. Амортизация направлена как в прошлое (ей исчисляется себестоимость продукции и степень износа основных фондов), так и в будущее (создает фонд возмещения). Экономический смысл начисления амортизационных отчислений заключается в следующем. Каждому предприятию следует обеспечивать накопление средств необходимых для замены окончательно износившихся основных фондов.
В этой связи - амортизация тесно связана с осуществлением научно-технического прогресса посредством установления научно обоснованных норм амортизации основных фондов.
Во всех странах установление норм амортизации - это государственное дело. Действующие до 01.01.2002 г. нормы амортизации были установлены правительством СССР 22.10.1990 г. С 1991 года существенно изменены порядок и нормы амортизационных отчислений (в соответствии с постановлением Совета министров СССР от 22.10.1990 г.).
С 01.01.2002 г все организации для целей налогообложения должны использовать механизм амортизации предусмотренный главой 25 НК РФ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 17.12.2009). // «Собрание законодательства РФ», 07.08.2000, № 32, ст. 3340.. Налогоплательщик вправе сам определять конкретный срок использования основного средства в пределах данного диапазона.
Амортизация характеризует процессы, связанные с физическим и моральным износом оборудования. Физический износ основного капитала выражается в постепенной утрате им своих потребительских свойств. Например, в результате их использования в процессе производства, так и в период их бездействия. Бездействующие основные фонды изнашиваются, если подвергаются воздействию естественных процессов (атмосферных явлений, внутренних процессов, происходящих в строении металлов и других материалов, из которых изготовлены основные фонды). В результате такого износа обществу наносятся большие убытки. Что касается действующих основных фондов, то их физический износ зависит от ряда факторов, в том числе:
- от качества основных фондов (материалов, из которых они изготовлены, от технического совершенства конструкций, от качества постройки и монтажа);
- от степени нагрузки (количество смен и часов работы в сутки, продолжительность работы в году, интенсивность использования в каждую единицу рабочего времени);
- от особенностей технологического процесса и степени защиты основных фондов от влияния внешних условий, в том числе агрессивных сред (температура, влажность и др.);
- от качества ухода (своевременность чистки, смазки покраски, регулярность и качество ремонта);
- от квалификации рабочих и их отношения к основным фондам.
Моральный износ вызывается техническим прогрессом и означает уменьшение стоимости используемых средств производства в зависимости от степени утраты их потребительских свойств. Он обусловлен, обесцениванием средств производства вследствие роста производительности более современного или дешёвого оборудования. С внедрением новых машин, с совершенствованием техники, технологии, организации производства и труда стоимость изготовления, например, машин и оборудования при сохранении их конструктивных свойств и эксплуатационных показателей неуклонно снижается. То же относится и к зданиям, стоимость которых в результате индустриализации строительства снижается. Следовательно, моральный износ выражает уменьшение стоимости машин, оборудования вследствие удешевления их воспроизводства. В соответствии со снижением стоимости производства машин, оборудования и других элементов основных фондов пересматриваются соответственно и цены на них. Моральный износ определяется на основании соотношения балансовой и восстановительной стоимостей:
где Фб - балансовая стоимость (руб.);
Фв - восстановительная стоимость (руб.).
Моральный износ можно определить и по другой, более простой, формуле:
М1 = Фп - Фв,
где Фп - первоначальная стоимость (руб.).
В условиях рыночной экономики степень интенсивности амортизации основных средств и отнесения ее на издержки определяется характером финансовой политики и стратегией организации. При благоприятной конъюнктуре сбыта и цен она стремится быстрее амортизировать стоимость машин, оборудования и других объектов активной части производственных основных средств, а с ухудшением конъюнктуры - замедлить темпы амортизации.
Может быть и обратная ситуация, когда организация в период освоения производства новой продукции, новых цехов и производств хотела бы начать осуществлять амортизационные отчисления с небольших сумм и затем компенсировать их по мере нарастания объемов продаж получивших признание на рынке изделий, товаров и услуг.
Действующее законодательство предоставляет предпринимателям такую возможность и разрешает применять кроме равномерного по периодам, линейного способа начисления амортизации основных средств методы ускоренного или замедленного погашения их стоимости (нелинейный способ). Однако во всех случаях необходимо следить за тем, чтобы при использовании любого метода начисления амортизации ее общая величина не превышала первоначальных (восстановительных) затрат на строительство или приобретение объектов основных средств.
Пункт 2. Начисление амортизации основных средств
Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учёта.
Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учёте по кредиту пассивного счёта 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счётами учёта затрат на производство (расходов на продажу). Этот счёт предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
В настоящее время начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейный способ;
- способ уменьшаемого остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Избранный способ начисления амортизации должен применяться в течение всего срока полезного использования объекта.
Объекты основных средств стоимостью не более 20000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты производства и расходы на продажу по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
1. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.
Срок полезного использования объекта основных средств, устанавливаемый организацией при принятии его к бухгалтерскому учету, может быть равен сроку службы объекта, в течение которого он обеспечивает выполнение целей организации, прямо или косвенно приносит ей доход. Определение срока полезного использования объекта производят исходя из: ожидаемого срока использования этого объекта; ожидаемого физического износа; нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.
Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или объема работ в натуральном выражении, ожидаемого к получению в результате использования этих основных средств.
По основным средствам, бывшим до приобретения в эксплуатации, предполагаемый срок полезного использования у следующего собственника определяется путем вычитания из срока службы новых объектов времени их фактического использования до момента продажи или передачи. При этом срок полезного использования новых объектов основных средств определяется исходя из Единых норм амортизационных отчислений на восстановление основных фондов.
Если поступает объект, по которому срок службы уже истёк, то получатель может самостоятельно установить новый срок его эксплуатации.
2. При использовании способа списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования первоначальная стоимость объекта основных средств умножается на соотношение числа лет оставшегося срока эксплуатации объекта и суммы числа лет срока его службы.
В зависимости от принятой амортизационной политики возможна и обратная последовательность сумм амортизации - от меньшего к большему.
3. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений осуществляется путем умножения первоначальной стоимости объекта на соотношение натуральных объемов изготовленной продукции (выполненных работ) и их предполагаемой (расчетной) величины за весь срок полезного использования объекта.
Начисление амортизации пропорционально объему произведенной продукции распространено в горно-добывающей промышленности, где исчисляют ставку амортизационных отчислений в расчете на тонну добычи полезных ископаемых (угля, руды и т.п.). Для этого первоначальную стоимость горных сооружений и других объектов основных средств, непосредственно связанных с добычей, делят на проектную величину запасов полезных ископаемых. Потонная ставка затем умножается на количество тонн добычи в каждом отчетном периоде.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизации по основным средствам начисляется равномерно в течение времени работы организации в отчетном году.
Субъекты малого предпринимательства могут начислять амортизацию основных производственных средств в повышенных размерах в соответствии с действующими в данный период законодательными актами и налоговыми льготами.
Амортизационные отчисления отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся, и начисляются независимо от того, прибыльно или убыточно работает организация в данном месяце, квартале, году. Как правило, в основе расчета величины амортизации любым способом должна быть первоначальная стоимость объекта за минусом его ликвидационной стоимости (утиля, возможной продажи и т. п.).
Основные средства амортизируются в течение срока их полезного использования (до полного погашения их стоимости), включая время простоев. Лишь во время консервации объектов, нахождения на реконструкции и модернизации начисление амортизации по ним прекращается. Продолжительность консервации должна быть не менее трех месяцев.
Согласно действующим положениям не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. Не начисляется амортизация по объектам жилищного фонда и внешнего благоустройства, лесного и дорожного хозяйства, библиотечному фонду, продуктивному скоту, приобретенным книгам и другим печатным изданиям, по земельным участкам и объектам природопользования, но капитальные вложения в обустройство лесных массивов, водоемов и других объектов природопользования амортизируются.
В условиях ручного ведения учета расчет амортизации основных средств осуществляется бухгалтерией по данным инвентарных карточек. Расчет за январь производят по выверенным на начало года данным о наличии основных средств по местам их нахождения. Инвентарные карточки по каждому цеху, службе, подразделению группируют по видам и признаку использования (в эксплуатации, запасе, аренде) объектов, а в пределах каждой группы - по направлениям (кодам) затрат, на которые относится начисленная амортизация.
Расчет амортизации основных средств за остальные месяцы года производят с учетом поступления и выбытия объектов в предшествующем месяце. По этим объектам начисляют соответствующие суммы амортизации, и на их величину корректируют (+, -) величину ранее начисленных амортизационных отчислений.
В условиях автоматизированного бухгалтерского учета нормы амортизации и их коды вводят в «память» машин (переносят на машинный носитель). Они могут быть заданы либо по вилам (группам) основных средств, либо по каждому инвентарному объекту. Здесь же предусматриваются и поправочные коэффициенты.
Глава IV. Особенности учета арендованных основных средств
В соответствии с ПБУ 9/99 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99». // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 26, 28.06.1999. и ПБУ 10/99 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» // «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти», № 26, 28.06.1999. доходы и расходы от сдачи от сдачи имущества в аренду могут учитываться в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности или в составе операционных доходов и расходов. В первом случае сдача имущества в аренду признается обычным видом деятельности. Расходы по этой деятельности учитывают на счетах учета производственных затрат (20, 26, 44 и др.), а доходы - на счете учета выручки от продажи (90). Во втором случае сдача имущества в аренду не является предметом деятельности организации, и поэтому доходы и расходы от сдачи имущества в аренду учитывают на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в составе операционных доходов и расходов.
Произведенные затраты на ремонт сданных в текущую аренду основных средств арендодатель списывает в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита материальных, расчетных и денежных счетов (10, 70, 69 и др.).
Начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основным средствам арендодатель относит на уменьшение прибыли и оформляет записью: Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» (и других счетов производственных затрат) - Кредит счета 02 «Амортизация основных средств».
Начисление арендной платы за отчетный период отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС. Начисление НДС отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Арендная плата, начисленная авансом за будущие периоды, отражается по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают в дебет счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» с кредита счета 76. При начислении авансовых платежей на сумму арендной платы, начисленной в виде текущего платежа, дебетуют счет 98 и кредитуют счет 91.
Подобные документы
Нормативная база, регламентирующая учет основных средств в России. Понятие и структура основных средств, их оценка и амортизация. Синтетический учет поступления и движения основных средств. Анализ обеспеченности, структуры и динамики основных средств.
дипломная работа [482,0 K], добавлен 18.01.2012Основные методы и правила учета основных средств. Порядок отражения операций по учету передвижения основных средств на счетах бухгалтерского учета и в учетных регистрах. Три основных вида оценки основных средств. Учёт амортизации основных средств.
курсовая работа [48,0 K], добавлен 10.07.2015Теоретические и методологические основы учета основных средств. Действующая система учета основных средств на ЗАО "Маяк". Финансово-экономическая характеристика. Учет поступления основных средств. Направления совершенствования учета основных средств.
курсовая работа [57,2 K], добавлен 03.03.2007Понятие, классификация и оценка основных средств. Значение учета и анализа движения основных средств в коммерческих организациях. Анализ состава и структуры основных средств в ООО "Мик-Парфюм". Рекомендации по совершенствованию учета основных средств.
дипломная работа [106,2 K], добавлен 07.08.2012Общая характеристика основных средств предприятия. Учет и документальное оформление амортизации основных средств. Первичные документы по движению основных средств. Амортизация основных средств. Первоначальная, остаточная и восстановительная стоимость.
курсовая работа [36,3 K], добавлен 25.03.2014Понятие, классификация и методы оценки основных средств. Нормативно-правовая база учета основных средств. Технико-экономическая характеристика организации и предложения по совершенствованию учета состояния и использования основных средств ЗАО "Автодор".
дипломная работа [183,1 K], добавлен 04.07.2012Понятие основных средств: классификация, структура, виды аренды. Исследование амортизации, организации синтетического и аналитического учета арендованных объектов в ОАО "МГОК". Оценка затрат на приобретение и аренду, анализ экономической эффективности.
курсовая работа [400,0 K], добавлен 08.08.2011Понятие и классификация основных средств. Характеристика деятельности ООО "РосинтерРесторантс", организация бухгалтерского учета наличия и движения основных средств на предприятии. Анализ динамики, состава, технического состояния основных средств.
дипломная работа [1,3 M], добавлен 20.01.2013Сущность, понятие, структура и оценка основных средств и их классификация. Срок полезного использования. Амортизация основных средств. Учет основных средств в соответствии с МСФО. Методические аспекты учета основных средств по российским стандартам.
курсовая работа [46,6 K], добавлен 28.01.2015Состав и структура основных средств. Виды оценки и учета основных средств. Нормативно-законодательная база, регулирующая учет основных средств. Анализ структуры, состава и эффективности использования основных средств ОАО "Брянский молочный комбинат".
курсовая работа [41,4 K], добавлен 19.05.2015
