Учёт основных средств по российским и международным стандартам

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Тема: Учёт основных средств по российским и международным стандартам

Оглавление

Введение

Глава 1. Сущность основных средств и их классификация

1.1 Понятие основных средств

1.2 Оценка основных средств

1.3 Амортизация основных средств

Глава 2. Методические аспекты учета основных средств по российским стандартам

Глава 3. Учет основных средств в соответствии с МСФО

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Тема учета основных средств считается очень важной, так как от скрупулезности и точности учета основных средств зависят не только результаты деятельности предприятия, но и дальнейшее его развитие.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Значение основных средств в общественном производстве определяется тем, какое место занимают орудия труда в развитии производительных сил и производственных отношений. Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности.

Полное и рациональное использование основных средств способствует улучшению всех его технико-экономических показателей: росту производительности труда, повышению фондоотдачи, увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, экономии капитальных вложений.

Актуальность темы курсовой работы обусловлена особенностями и проблемами бухгалтерского учета основных средств, которые заключаются в том, что в процессе использования их в производстве они претерпевают многообразные этапы изменения. Поэтому учет основных средств трудоемок, а из-за того, что эта категория имущества подлежит налогообложению, учет должен быть еще подробным и точным.

Проблема оценки и учёта основных средств является наиболее важной для российских организаций при подготовке отчётности, соответствующей международным стандартам финансовой отчётности (МСФО), что вызвано высокой долей основных средств в составе активов для большинства российских предприятий.

Международные стандарты финансовой отчетности МСФО - это стандарты и разъяснения, принятые Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО).

Международные стандарты финансовой отчетности представляют собой свод компромиссных и достаточно общих вариантов ведения учета. МСФО не являются догмой, нормативными документами, регламентирующими конкретные способы ведения бухгалтерского учета и нормы составления отчетности. Они носят лишь рекомендательный характер, т.е. не являются обязательными для принятия. На их основе в национальных учетных системах разрабатываются национальные стандарты с более детализированной регламентацией учета определенных объектов.

В соответствии со ст. 13 Федерального Закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ «экономический субъект составляет годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность, если иное не установлено другими федеральными законами, нормативными правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный год. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется экономическим субъектом в случаях, установленных законодательством Российской Федерации, нормативно правовыми актами органов государственного регулирования бухгалтерского учета. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется за отчетный период менее отчетного года».

Целью курсовой работы является анализ учёта основных средств по российским и международным стандартам.

Объектом курсовой работы являются основные средства.

В качестве предмета курсовой работы выступают российские и международные стандарты учёта основных средств.

Для достижения поставленной цели в курсовой работе необходимо решить следующие задачи:

- рассмотреть понятие и классификацию основных средств;

- изучить вопросы оценки основных средств;

- рассмотреть амортизацию основных средств;

- изучить методические аспекты учета основных средств по российским стандартам;

- рассмотреть учет основных средств в соответствии с МСФО.

В качестве теоретической основы курсовой работы послужили работы, посвященные рассмотрению российских и международных стандартов учета основных средств таких авторов как: Ю.А. Бабаев, М.А. Вахрушина, Л.А. Мельникова, В.Д. Новодворский, В.Ф. Палий, Л.З. Шнейдман и других.

Глава 1. Сущность основных средств и их классификация

1.1 Понятие основных средств

Основные средства используются в работе практически всех организаций и представляют собой часть имущества организации, используемую в качестве средств труда на производстве продукции (работ, услуг) либо для управленческих нужд организации в течение длительного времени.

Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (далее - ПБУ 6/01).

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 в качестве основных средств к учету может быть принято - имущество, которое единовременно отвечает следующим условиям:

- используется в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используется в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [16, c. 28].

Для целей бухгалтерского учета основные средства классифицируются по различным признакам. Классификация основных средств по различным признакам играет большую роль для получения достоверной информации об объектах основных средств и их правильного учета.

По натурально-вещественному составу основные средства подразделяются на следующие группы и подгруппы:

Здания - корпуса цехов, заводоуправления, мастерских и др. Инвентарным объектом в данной группе считается каждое отдельно стоящее здание или пристройка, если она имеет самостоятельное хозяйственное значение (склад, гараж), вместе со всеми коммуникациями (освещение, отопление, вентиляция, водо- и газоснабжение, лифтовое хозяйство, внутренние телефоны и др.), обеспечивающими нормальную эксплуатацию.

Сооружения - шахты, мосты, водохранилища, автодороги, нефтяные и газовые скважины и др. Это инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения определенных функций в процессе производства. Инвентарный объект - отдельное сооружение со всеми устройствами.

Передаточные устройства - линии электропередачи, трубопроводы, теплогазосети и др. Это совокупность объектов для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одного объекта к другому.

Машины и оборудование:

- силовые машины и оборудование (атомные реакторы, паровые двигатели, турбины, двигатели внутреннего сгорания и др.), которые либо производят электроэнергию или тепловую энергию, либо преобразуют ее в механическую энергию движения;

- рабочие машины и оборудование (станки, аппараты), которые предназначены для механического, термического, химического и другого технологического воздействия на предмет труда.

- измерительные и регулирующие приборы (весы, манометры, оборудование для дистанционного контроля, сигнализации, приборы и аппаратура лабораторий и т.п.), которые предназначены для измерения различных параметров работы техники, проверки качества материалов, сырья, готовой продукции и т.д.;

- вычислительная техника;

- прочие машины и оборудование, не вошедшие в названные группы (пожарные машины, оборудование АТС).

В состав инвентарного объекта всей группы «Машины и оборудование» входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое.

Транспортные средства - средства передвижения людей, различных грузов.

Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (электродрели, вибраторы, отбойные молотки, верстаки, контейнеры, инвентарная тара и т.д.), который применяют либо для облегчения ручного труда, либо для присоединения к машинам для усиления их мощности.

Земельные участки.

Рабочий продуктивный скот.

Многолетние насаждения. Инвентарный объект - зеленые насаждения парка, сада, сквера, улицы, бульвара, двора, территории предприятия и т.п.

Другие виды основных средств (библиотечные фонды, капитальные затраты в арендованные основные средства и т.п.).

Каждая группа приведенной классификации в свою очередь подразделяется на подгруппы, которые состоят из еще более родственных основных фондов с примерно равными сроками службы, нормами амортизации и условиями эксплуатации.

Не все элементы основных фондов играют одинаковую роль в процессе производства. Рабочие машины и оборудование, инструменты, измерительные и регулирующие приборы и устройства, технические сооружения (горные выработки шахт и разрезов, нефтяные и газовые скважины) принимают непосредственное участие в производственном процессе, способствуют увеличению выпуска продукции и поэтому относятся к активно действующей части основных фондов. Другие элементы основных фондов (производственные здания, инвентарь) оказывают лишь косвенное влияние на производство продукции и поэтому их называют пассивной частью основных фондов [7, c. 259].

Рассмотрим структуру основных фондов.

Пользуясь этой группировкой, можно определить производственную структуру основных фондов. Производственная структура основных фондов характеризуется удельным весом каждой группы основных фондов в общей их стоимости по предприятию, отрасли и промышленности в целом.

Производственная структура основных фондов и ее изменение за тот или иной отрезок времени дают возможность характеризовать технический уровень промышленности и эффективность использования капитальных вложений в основные фонды. В частности, чем выше в составе основных фондов удельный вес машин, оборудования и других элементов активной части основных фондов, тем больше продукции будет произведено на каждый рубль основных фондов.

Различия производственной структуры основных фондов в разных отраслях промышленности являются результатом технико-экономических особенностей этих отраслей. Даже предприятия внутри одной и той же отрасли промышленности, как правило, имеют неодинаковую производственную структуру основных фондов. Наиболее высок удельный вес активных элементов основных фондов на предприятиях с высоким уровнем технической оснащенности и электровооруженности труда, где производственные процессы механизированы и автоматизированы и широко используются химические методы обработки.

На производственную структуру основных фондов оказывает влияние развитие концентрации, специализации, кооперирования и комбинирования производства, на нее оказывает влияние также капитальное строительство. Добиваясь снижения стоимости строительства. Например, производственных зданий, можно уменьшить долю пассивных элементов основных фондов в общей их стоимости и тем самым повысить эффективность затрат, вложенных в основные фонды нового предприятия.

Все это говорит о том, что бизнес и общество заинтересовано в повышении доли машин и оборудования - наиболее активной части основных фондов и в снижении удельного веса, прежде всего, зданий и хозяйственного инвентаря без ущерба для эффективного функционирования производственного процесса.

Почти каждое предприятие может улучшить структуру основных производственных фондов за счет повышения доли производственного оборудования. Это возможно благодаря более рациональной расстановке оборудования внутри цехов, размещения его на открытых площадках, где это возможно, а также выноса с производственных площадей непроизводственных служб (складов, контор и т.д.) и размещения на них дополнительного количества оборудования [6, c. 155].

Структуру промышленно-производственных основных фондов следует рассматривать и в отраслевом разрезе. Она отражает уровень материально-технической базы промышленного производства, а также степень индустриального развития страны.

Основная часть производственных основных фондов промышленности находится на предприятиях тяжелой промышленности, в том числе значительная их доля сконцентрирована в отраслях, обеспечивающих технический прогресс в народном хозяйстве (в электроэнергетике, машиностроении, в химической, нефтехимической и топливной промышленности, в черной металлургии и других отраслях).

Видовая структура основных фондов существенно различается по секторам и сферам экономики, а также по их отраслям. Так, в электроэнергетике основную долю занимают передаточные устройства (32%) и силовые машины и оборудование (33%); в топливной промышленности более половины стоимости основных фондов приходится на долю сооружений (58%); в отраслях машиностроения более 45% занимают машины и оборудование; в легкой промышленности на долю зданий приходится 42% стоимости фондов, в том числе в швейной - 60% [7, c. 251].

Прогрессивность изменений в видовой структуре производственных фондов выражается в увеличении доли их активной части, т.е. средств труда, непосредственно участвующих в создании продукта (машины, оборудование, транспортные средства, приборы, инвентарь и др.). К пассивной части фондов, как правило, относят первые две группы: здания и сооружения, т.е. фонды, обеспечивающие условия осуществления производственного процесса. Чем выше доля активной части фондов, тем большими возможностями располагает предприятие по увеличению выпуска продукции. Деление основных фондов на активную и пассивную части в значительной мере условно. Нередко совершенствование производства заключается в увеличении стоимости сооружений или передаточных устройств, что приводит к прогрессивным изменениям в технологическом процессе. Во многих отраслях промышленности (нефтедобыча, газодобыча и др.) сооружения и передаточные устройства являются наиболее активной частью фондов.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

1.2 Оценка основных средств

Различают 3 вида оценки основных средств:

1. Первоначальная стоимость, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая включает в себя все фактические затраты на приобретение, изготовление или сооружение основных средств:

- сумма покупки объекта (без НДС);

- суммы за доставку и монтаж (без НДС);

- суммы за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;

- регистрационные сборы и иные платежи, связанные с регистрацией прав на объект основных средств;

- проценты по кредитам и займам, полученные для приобретения объекта основных средств начисленные до его оприходования;

- иные затраты.

Первоначальная стоимость для разных объектов определяется:

1) изготовленных на самом предприятии или приобретенных за плату - исходя из всех фактических затрат;

2) внесенных учредителями в счет вклада в уставный капитал по договоренности сторон;

3) полученных от других организаций или лиц безвозмездно (по договору дарения) - по рыночной стоимости на дату их оприходования.

1. Остаточная стоимость определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации. По этой стоимости основные средства показываются в бухгалтерском балансе.

2. Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике). Она определяется после проведения переоценки основных средств.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам, не ранее, чем через 5 лет после выбытия.

При поступлении основных средств оформляется акт приема-передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме «ОС-1» в двух экземплярах.

Также на каждый объект заводится инвентарная карточка «ОС-6». В ней отражается любое движение по объекту (ремонт, переоценка и т. д.).

Если объект был на модернизации, реконструкции или в монтаже, то оформляется акт по форме «ОС-3».

Основные средства могут поступать в организацию в результате:

1) их покупки;

2) завершения СМР;

3) безвозмездного поступления;

4) поступления от учредителей в счет вклада в уставный капитал;

5) выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации.

1. Покупка:

а) оборудования, не требующие монтажа. Это такое оборудование, которое не требует специального прикрепления к полу, потолку или другим несущим конструкциям здания.

Например: автомобили, компьютерная техника и т. д., применяется счет 08-4 «Приобретение объектов основных средств».

б) оборудования, требующие монтажа. В этом случае применяется счет 07 «Оборудование к установке».

Монтаж может быть произведен, как хозяйственным, так и подрядным способам. При хозяйственном способе монтаж производят сами работники организации и в бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

Д К

08-3 10-5 - списаны запчасти на монтаж оборудования.

08-3 70 - начислена зарплата лицам, занятым монтажом

оборудования.

08-3 69-1,2,3 - начислены страховые взносы 30% от этой зарплаты.

08-3 69-1.1 - начислены взносы на ОСС от несчастных случаев и

профессиональных заболеваний.

01 08-3 - смонтированное оборудование введено в эксплуатацию,

заведен акт по форме ОС-3, определена первоначальная стоимость объекта.

68ндс 19 - принят НДС к возмещению из бюджета.

При подрядном способе монтаж производит подрядчик, который по окончании работ выставит счет-фактуру, и другие документы, на основании которых бухгалтер сделает следующие проводки:

Д К

08-3 60 - поступил счет-фактура подрядчика за монтаж оборудования

(без НДС).

19 60-НДС 18%.

60 51 - перечислено подрядчику с НДС.

01 08-3 - смонтированное оборудование введено в эксплуатацию.

68ндс 19 - принят НДС к возмещению из бюджета.

2. В результате завершения СМР.

Строительство объектов основных средств может производиться как хозяйственным, так и подрядным способами.

При хозяйственном способе строительство ведут сами работники организации и в бухгалтерском учете будут составлены следующие проводки:

Д К

08-3 10-8 - списаны стройматериалы на строительство объекта основных средств.

08-3 70 - начислена зарплата лицам, занятым строительством основных средств.

08-3 69-1,2,3 - начислены страховые взносы 30% от этой зарплаты.

08-3 69-1.1 - начислены взносы на основные средства от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

08-3 23, 76, 71, 60... - списаны расходы, связанные со строительством основных средств.

08-3 25 - списаны расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов.

08-3 26 - списаны накладные расходы.

01 08-3 - построенный объект введен в эксплуатацию.

19 68ндс - начислен НДС в бюджет (все затраты на 08-3 * 18%).

Затем необходимо определить сумму НДС, которую надо заплатить в бюджет: 68ндс (по кредиту) - 68ндс (по дебету) и на разницу составляется проводка: 68ндс 51

68ндс 19 - после того, как налог уплачен, его можно принять к

возмещению из бюджета.

При подрядном способе строительство ведется подрядной организацией, которая по окончании строительства предъявляет расчетные документы (счет-фактуру, акт выполненных работ, накладную, договор, смету).

Д К

08-3 60 - поступил счет-фактура подрядчика за строительство объекта основных средств (без НДС).

19 60-НДС 18%.

60 51 - перечислено подрядчику с НДС.

01 08-3 - построенный объект введен в эксплуатацию.

68ндс 19 - принят НДС к возмещению из бюджета.

3. В результате безвозмездного поступления, то есть по договору дарения.

Безвозмездная передача или получение имущества на сумму более 500 рублей между коммерческими организациями запрещена ГК РФ, таким образом, можно безвозмездно получить основные средства от физических лиц, некоммерческих организаций, от государства и муниципальных органов.

Д К

08-4 98-2 - безвозмездно поступил объект основных средств (по

рыночной стоимости).

01 08-4 - объект введен в эксплуатацию.

20,23,25, 02 - ежемесячно по этому счету начисляется амортизация.

26, 29,44

98-2 91-1 - ежемесячное списание счета 98-2 на сумму амортизации.

91-9 99 - прибыль от предыдущей операции.

4. Поступление от учредителей в счет вклада в уставного капитала

Д К

75-1 80 - образован УК учредителями при создании организации.

08-4 75-1 - от учредителей поступил объект основных средств в счет вклада в УК

01 08-4 - объект введен в эксплуатацию

5. Выявленные излишки основных средств в результате инвентаризации приходуются и зачисляются в доходы организации, что отражается бухгалтерскими проводками:

Д К

01 91-1 - выявлены излишки основных средств.

91-9 99 - выявлена прибыль от предыдущей операции.

1.3 Амортизация основных средств

основной средство учет стандарт

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Дадим несколько определений понятия амортизация.

Амортизация - это возмещение износа основных средств в стоимостном выражении, заключающееся в постепенном переносе части стоимости основных средств на себестоимость выпускаемой продукции (в торговых организациях - на расходы на продажу) [, c.].

Амортизацией называется процесс перенесения стоимости основных средств (ОС) и нематериальных активов (НМА) на стоимость производимой продукции или выполняемых услуг (производимых работ) по частям по мере морального или физического износа.

Порядок и способы начисления амортизации объектов основных средств регламентируются нормами ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 амортизация начисляется по всем объектам основных средств за исключением следующих объектов:

- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.);

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.);

- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- земельные участки и объекты природопользования, потребительские свойства которых не изменяются с течением времени;

объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике, исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания [7, c. 235].

Частичные отчисления стоимости основных фондов для возмещения их физического и морального износа называются амортизационными отчислениями. Такие отчисления в обязательном порядке включаются в издержки обращения (производства).

Ориентируясь на срок полезного использования объектов основных средств, все амортизируемое имущество подразделяется на группы амортизации. Срок полезного использования объектов основных средств определяется непосредственно с момента ввода основных средств эксплуатацию.

Согласно Классификации объектов ОС, все имущество, подлежащее амортизации, подразделяется на десять групп.

С 1 января 2013 года по объектам амортизируемого имущества, права на которые должны быть зарегистрированы в государственном порядке, начисление амортизации производится с 1-го числа месяца, идущего за месяцем ввода в эксплуатацию, не принимая во внимание дату государственной регистрации. Эти изменения касаются только ОФ, введенных в эксплуатацию после 1.01.2013 г. и не касаются ОФ, введенных в эксплуатацию ранее (письмо № 03-03-06/4/11151).

Если приобретенные основные средства, были ранее в употреблении у физического лица, которое не являлось индивидуальным предпринимателем, то субъект хозяйствования (организация) не имеет права определять норму амортизации по такому имуществу, поскольку физическое лицо не определяет срок полезного использования ОС и не начисляет амортизацию в целях налогообложения (№ 03-03-06/1/8587).

С 2013 года введены в действие новые правила по восстановлению амортизационной премии, а именно: восстановление амортизационной премии предусматривается только по сделкам, заключенным между взаимосвязанными лицами (дополнение к пункту № 1 ст. 257 Налогового Кодекса РФ).

С 1.01.2014 г. предусмотрен новый порядок расчета остаточной стоимости ОС, в отношении которого налогоплательщиком ранее была использована амортизационная премия. Согласно новому порядку, вместо «первоначальной стоимости» необходимо использовать стоимость, по которой объект ОС был зачислен в определенную группу амортизации, т. е. величину, которая соответствует разнице между показателем первоначальной стоимости и амортизационной премией, учтенной в расходах.

Глава 2. Методические аспекты учета основных средств по российским стандартам

В начале нового финансового года каждая организация должна пересмотреть учетную политику, которой пользовалась в течение предшествующего периода на предмет соответствия действующему законодательству и при необходимости внести в нее изменения или дополнения.

Положение об учетной политике предприятия, как правило, оформляется в виде двух самостоятельных распорядительных документов (приказов, положений и т.п.). Первый из которых посвящен учетной политике для целей бухгалтерского учета, а второй - для целей налогообложения.

Как известно, многие бухгалтеры привязывают учетную политику к конкретному году, что не совсем верно. Если исходить из статьи 8 Закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ (далее - Закон N 402-ФЗ), учетная политика утверждается единожды - при создании организации и действует до ее ликвидации. В НК РФ также прямо указано, что применять учетную политику надо последовательно из года в год, а изменения вносить в исключительных случаях (ст. 313 НК РФ).

Как правило, все изменения учетной политики вводятся с 1 января нового отчетного года. Случаи изменения учетной политики и порядок отражения последствий подобных изменений перечислены в разделе 3 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В статье 8 Закона N 402-ФЗ также перечислены 3 условия, при которых в учетную политику вносятся изменения. Это:

- изменение требований, установленных бухгалтерским законодательством, федеральными и (или) отраслевыми стандартами;

- разработка или выбор нового способа ведения бухучета, применение которого приводит к повышению качества информации об объекте бухучета;

- существенное изменение условий деятельности экономического субъекта.

Изменения утверждаются соответствующим приказом (п. 11, 12 ПБУ 1/2008). При этом, не нужно переписывать всю учетную политику заново. Достаточно утвердить изменения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику предприятия.

Помимо изменений учетной политики в нее могут быть внесены дополнения. Дополнения в учетную политику вносятся в том случае, если в деятельности организации появляется что-то новое (новый вид деятельности, новый вид активов, новые операции и т.п.), для чего в прежней учетной политике правила учета не установлены.

Например, организация несколько лет подряд занималась оптовой торговлей продовольственными товарами, а в 2014 г. руководство решило купить сеть магазинов и заняться осуществлением розничной торговли. В этом случае главному бухгалтеру организации необходимо дополнить учетную политику способами ведения учета операций, связанных с розничной торговлей.

Дополнения в учетную политику вносятся при возникновении соответствующей необходимости (не обязательно с начала года). Они применяются сразу после утверждения руководителем организации.

С 1 января 2013 года организация при формировании учетной политики руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, а также федеральными и отраслевыми стандартами (ст. 8 Закона N 402-ФЗ). При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухучета выбирается способ ведения бухучета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Если же федеральными стандартами такой способ не установлен, организация разрабатывает его самостоятельно, исходя из требований, установленных бухгалтерским законодательством, федеральными и (или) отраслевыми стандартами.

Приказом Минфина РФ от 11.03.2013 N 26н утверждены Правила подготовки и уточнения программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета, за исключением программы разработки федеральных стандартов бухгалтерского учета для организаций госсектора. Принятие новых стандартов бухучета и поэтапное реформирование бухучета предусмотрены также Планом по развитию бухгалтерского учета и отчетности в РФ на основе Международных стандартов финансовой отчетности на 2012 - 2015 годы, разработанным Минфином.

Основные изменения учетной политики связаны с вступлением в силу с 1 января 2013 года Закона N 402-ФЗ. С этой даты организации вправе оформлять факты хозяйственной жизни, как унифицированными формами первичных документов, так и разработанными самостоятельно. Главное, чтобы они содержали обязательные реквизиты первичного документа, перечисленные в статье 9 Закона N 402-ФЗ. Обязательными к применению продолжают оставаться только формы первичных документов, установленные уполномоченными органами в соответствии и на основании других федеральных законов (например, кассовые документы, транспортную накладную).

Применяемые в работе первичные документы утверждаются руководителем в учетной политике. Если формы разрабатываются самостоятельно их необходимо оформить в качестве приложения к УП. Если применяются формы, утвержденные Госкомстатом, распечатывать их не нужно. Достаточно написать в УП, что применяются унифицированные формы Госкомстата, перечислив сами формы и приказы об их утверждении.

Помимо форм первичных документов руководитель должен утвердить формы используемых в работе регистров бухгалтерского учета (ст. 10 Закона N 402-ФЗ).

В новом Законе N 402-ФЗ также содержатся отдельные нормы по проведению инвентаризации (статья 11) и организации системы внутреннего контроля (статья 19).

Положения об инвентаризации (за исключением случаев ее обязательного проведения) и системе внутреннего контроля разрабатываются организацией самостоятельно. Например, большинство торговых организаций проводят инвентаризации товаров далеко не раз в год, а гораздо чаще (раз в квартал, раз в месяц). Порядок проведения таких инвентаризаций (сроки, периодичность, продолжительность, ответственные лица и т.п.) должен найти свое отражение в учетной политике организации.

При формировании учетной политики малых предприятий важно учитывать Информацию Минфина РФ N ПЗ-3/2012, на основании которой малое предприятие может упростить способы ведения учета и представления отчетности.

Согласно правилам налогового учета, имущество делится на десять групп амортизации, исходя из срока его использования. На практике это означает, что имущество, относящееся к первой амортизационной группе, используется от 1 до 2 лет, а основные фонды (ОФ) из десятой амортизационной группы, например, находятся в эксплуатации более тринадцати лет. Но как определить срок службы ОФ? Именно для этой цели был разработана классификация основных средств.

Классификация основных средств в 2014 году, как и ранее, основывается на ОК 013-94 (Общероссийском классификаторе основных фондов).

Во-первых, основное средство нужно найти в Общероссийском классификаторе.

Далее определяется его группа и код.

После этого следует обратиться к классификации ОФ, включаемых в амортизационные группы.

Уже из классификации становится понятно, сколько лет будет амортизироваться тот или иной объект.

При практическом применении классификатора основных средств бухгалтер может столкнуться с трудностью нахождения необходимого объекта в конкретной группе. Все дело в том, что в классификации приводятся только группы, внутри которых может быть великое множество наименований основных средств, ведь ОФ в классификаторе не поименованы.

В бухгалтерском учете сам период амортизации зависит от времени, в течение которого определенное основное средство приносит субъекту хозяйствования экономическую выгоду.

Предприятие может определить этот срок самостоятельно, руководствуясь мощностью объекта или его ожидаемой производительностью, эксплуатационными условиями, физическим износом, влиянием агрессивной среды, системой проведения ремонта, а также иными условиями (согласно п. 20 ПБУ 6/01).

Таким образом, если следовать этим правилам, то амортизационный срок в налоговом и бухгалтерском учете будет отличаться. Такой подход приводит к различиям в учете, поэтому бухгалтеру придется использовать ПБУ 18/02. Такой ситуации можно избежать, если использовать классификацию основных средств, включаемых в основные группы амортизации, ведь субъект хозяйствования может использовать ее и в бухгалтерском учете. Исходя из этого, оба учета можно сблизить.

Положительная роль классификации основных средств в 2014 году на этом не заканчивается. С ее помощью теперь можно будет на ряд основных средств увеличить норму амортизационных отчислений. Списание средств будет происходить быстрее. Благодаря классификации часть основных фондов была переведена в другие группы, срок списания имущества уменьшился, а отчисления на амортизацию возросли.

Глава 3. Учет основных средств в соответствии с МСФО

Необходимым условием для радикального расширения сотрудничества российских предприятий с иностранными партнерами, а также для привлечения зарубежных инвестиций является публикация финансовых отчетов, подготовленных в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

МСФО (IAS) 16 введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина РФ от 25.11.11 №160н.

Следует отметить, что МСФО (IAS) 16 и ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.01 №26н (далее ПБУ 6/01), содержат много общих положений. Это обусловлено тем, что ПБУ 6/01 разрабатывалось на основе международных стандартов. В то же время, анализ МСФО (IAS) 16 позволяет выделить ряд особенностей учета основных средств по МСФО, не характерных для ПБУ 6/01.

Рассмотрим сферу применения МСФО (IAS) 16.

МСФО (IAS) 16 применяется в отношении материальных активов:

· предназначенных для использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, при сдаче в аренду или в административных целях;

· предполагающихся к использованию в течение более чем одного отчетного периода.

Кроме того, данный стандарт применяется к основным средствам, используемым для разработки или эксплуатации:

· биологических активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью;

· активов, связанных с разведкой и оценкой запасов полезных ископаемых;

· прав пользования недрами и запасами полезных ископаемых.

В соответствии с российскими правилами бухгалтерского учета ряд активов, удовлетворяющих критериям признания в составе основных средств, допускается учитывать в составе материально-производственных запасов (оборотных активов), в т.ч.:

· активов, стоимость которых не превышает 40 тыс. руб. (п.5 ПБУ 6/01);

· специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ Минфина РФ от 26.12.02 №135н).

МСФО (IAS) 16 напрямую аналогичных вариантов учета не предоставляет. В тоже время в параграфе 8 данного стандарта сказано:

«Запасные части и вспомогательное оборудование, как правило, отражаются в учете в составе запасов и подлежат списанию на прибыль или убыток по мере их использования.

Тем не менее, крупные запасные части и резервное оборудование классифицируются как основные средства в случае, когда предприятие рассчитывает использовать их в течение более чем одного отчетного периода. Аналогичным образом, если запасные части и сервисное оборудование можно использовать только в связи с эксплуатацией объекта основных средств, они учитываются как основные средства».

Кроме того, пар. 9 МСФО (IAS) 16 предусматривает возможность «объединить отдельные незначительные объекты, например, шаблоны, инструменты и штампы, и использовать критерии применительно к их агрегированной стоимости».

Другими словами, для целей упрощения учетных процедур, МСФО (IAS) 16 допускает:

1) Объединять незначительные объекты с целью применения к ним единых критериев;

2) Учитывать незначительные (некрупные) запасные части и вспомогательное оборудование в составе запасов.

Рассмотрим оценку основных средств.

Первоначальная и последующая оценка основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 содержит ряд принципиальных положений, отличающих этот стандарт от требований ПБУ 6/01.

При первоначальной оценке основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 следует также учитывать затраты на вывод объекта из эксплуатации. На приведенную стоимость работ по демонтажу и удалению объекта основных средств создается соответствующий резерв.

Учет последующих расходов на содержание и эксплуатацию основных средств также имеет свои особенности. Так, согласно пар. 14 МСФО (IAS) 16 «при выполнении каждого масштабного технического осмотра связанные с ним затраты признаются в балансовой стоимости объекта основных средств в качестве замены при условии соблюдения критериев признания». По аналогии с требованиями отечественного законодательства о бухгалтерском учете в МСФО не признаются в балансовой стоимости объекта основных средств затраты на повседневное техническое обслуживание объекта.

Порядок учета сложных объектов основных средств в МСФО (IAS) 16 похож на требования, изложенные в п.6 ПБУ 6/01 в части квалификации единицы учета основных средств. Если объект состоит из нескольких предметов, амортизация начисляется отдельно в отношении каждой части при условии, что срок ее полезного использования отличается от остальных частей объекта.

Однако на практике в отечественном учете значительные запасные части или заменяемые компоненты сложного объекта при замене в рамках дальнейшей его эксплуатации часто квалифицируются как запасы, а их стоимость относится на расходы периода. Это не касается замены частей, приводящей к изменению технико-экономических показателей объекта. Такие затраты увеличивают первоначальную стоимость объекта основных средств (п.14 ПБУ 6/01). МСФО (IAS) 16 предписывает относить затраты на приобретение элементов основных средств, требующих регулярной замены, на балансовую стоимость этих активов при соблюдении критериев признания. Балансовая стоимость основных средств, таким образом, может увеличиться не только в результате достройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта, но и в результате его капитального ремонта.

МСФО (IAS) 16 предусматривает два варианта последующей оценки основных средств: по фактическим затратам и по переоцененной стоимости. Выбор предприятию следует закрепить в учетной политике и применять конкретный вариант ко всему классу основных средств.

В соответствии с п.15 ПБУ 6/01 коммерческая организация по своему выбору может не производить переоценку или производить ее в разрезе групп однородных объектов основных средств. При этом переоценку, в случае принятия решения о ее проведении, ПБУ 6/01 регламентирует проводить не чаще одного раза в год путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

В случае выбора модели по переоцененной стоимости МСФО (IAS) 16 также предписывает производить переоценку в разрезе классов (групп) основных средств. При этом, переоценив один объект, следует произвести и переоценку прочих активов в том же классе, к которому относится данный объект.

В соответствии с пар. 34 МСФО (IAS) 16 частота проведения переоценки зависит от изменения справедливой стоимости объектов основных средств, подлежащих переоценке. В случае если объект характеризуется значительными и произвольными изменениями справедливой стоимости, его переоценку потребуется проводить ежегодно. Переоценка, таким образом, должна проводится с регулярностью, исключающей существенное расхождение между балансовой и справедливой стоимостями объектов основных средств.

Для учета основных средств как в рамках модели по фактическим затратам, так и в рамках модели по переоцененной стоимости предприятие применяет МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». В соответствии с пар. 8 данного стандарта актив обесценивается, если его балансовая стоимость превосходит возмещаемую стоимость. Предприятию следует провести оценку возмещаемой стоимости при наличии признаков, указывающих на возможность обесценения. При этом МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов» не устанавливает исчерпывающий перечень таких признаков.

Превышение балансовой стоимости актива над его возмещаемой стоимостью представляет собой убыток от обесценения. Под балансовой стоимостью понимается стоимость, по которой учитывается актив после вычета начисленных амортизационных отчислений (амортизации) и начисленных убытков от обесценения.

Таким образом, выбрав любой вариант учета, предусмотренный МСФО (IAS) 16, организации необходимо определять возмещаемую стоимость основных средств при наличии признаков, указывающих на их обесценение.

Проанализируем амортизацию основных средств.

В части начисления амортизации отечественный бухгалтерский учет оказался в прямой зависимости от налогового законодательства. Как правило, при установлении сроков полезного использования организации руководствуются Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.02 №1. Это позволяет избежать значительных расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом. В пункте 20 ПБУ 6/01 указывается на возможность пересмотра сроков полезного использования лишь в случае проведения реконструкции и модернизации. Как следствие, в отечественном учете часто встречаются ситуации, когда объект основных средств, по которому амортизацию предприятие прекратило начислять, продолжает длительное время эксплуатироваться.

Данную проблему призвано решить ПБУ 21/2008 «Изменения оценочных значений», согласно п.3 которого сроки полезного использования основных средств являются оценочным значением. В соответствии с п.4 данного положения изменение оценочного значения подлежит перспективному признанию в бухгалтерском учете путем включения в доходы или расходы организации.

Согласно пар. 51 МСФО (IAS) 16 если ожидаемый срок полезного использования актива отличается от предыдущих бухгалтерских оценок, изменения должны отражаться в учете как изменение в бухгалтерской оценке в соответствии с МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». При этом остаточная стоимость и срок полезного использования актива должны пересматриваться как минимум один раз в конце каждого отчетного года.

МСФО (IAS) 16 не предписывает конкретных методов начисления амортизации. В параграфе 62 данного стандарта сказано, что предприятие выбирает тот метод, который наиболее точно отражает предполагаемую структуру потребления будущих экономических выгод, заключенных в активе. Более того, МСФО (IAS) 16 допускает пересмотр методов начисления амортизации в течение срока службы объекта основных средств в случае значительного изменения в предполагаемой структуре потребления будущих экономических выгод от них.

Можно выделить еще один аспект, принципиально отличающий МСФО (IAS) 16 от ПБУ 6/01 - прекращение начисления амортизационных отчислений. В соответствии с п. 21 ПБУ 6/01 начисление амортизации прекращается либо при полном погашении его стоимости, либо при списании этого объекта. МСФО (IAS) 16 предусматривает прекращение начисления амортизации и с даты перевода объекта в состав активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность». Перевод объекта в состав активов, предназначенных для продажи, осуществляется, если у руководства имеется план продажи объекта основных средств, а сам объект готов к продаже в его нынешнем состоянии.

Заключение

Для учета основных средств вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствии с ней ведется учет основных фондов, составляется отчетность о наличии и движении основных средств;

- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет основных средств организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

- основные средства могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: первоначальная, восстановительная и остаточная стоимость;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- особенность учета основных средств, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

- при составлении годовой отчетности на предприятии данные об основных средствах отражаются в балансе предприятия.

Начиная с 2010 года процесс реформирования бухгалтерского учета и формирования отчетности в нашей стране, в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО), значительно активизировался. Наиболее важные шаги на пути сближения с МСФО следующие:

- принят Федеральный Закон от 06 декабря 2011года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступает в силу с 01.01.2013 года;

- принят Федеральный закон от 27.07.2010 г. № 208-ФЗ «О консолидированной финансовой отчетности», устанавливающий общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности;

- принято Постановление Правительства РФ от 25.02.2011г. « 107 «Об утверждении Положения о признании Международных стандартов финансовой отчетности и Разъяснений Международных стандартов финансовой отчетности для применения на территории Российской Федерации»;

- определен экспертный орган для проведения экспертизы применимости документов, входящих в состав МСФО, на территории РФ. Им стала некоммерческая организация Фонд «Национальная организация по стандартам финансового учета и отчетности»;

- Приказом Минфина России от 02.07.2010г. № 66н утверждены новые формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, а также формы Приложений к ним, которые организации обязаны применять, начиная с отчетности за 2011г.;

- Приказом Минфина России от 02.02.2011г. № 1н утверждено новое Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011), устанавливающее правила составления отчета о движении денежных средств.

С 01.01.2013 года требования к формированию бухгалтерской (финансовой) отчетности в России устанавливаются статьей 13 Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ.

Согласно п. № 4 ПБУ 6/01, актив принимается к бухгалтерскому учету и относится к основным средствам, если единовременно присутствуют следующие характеристики:

1. Объект потенциально способен приносить экономические выгоды организации (предприятию) в будущем.

2. Объект может быть использован на протяжении длительного периода (более 12 мес. или операционного цикла, превышающего 12 мес.).

3. Предприятием или организацией не предполагается дальнейшая перепродажа объекта.

4. Предназначением объекта является использование его в производственном процессе, при выполнении работ или оказании услуг, в управленческих целях, а также предоставление во временное пользование или владение на определенный период времени за плату.

Согласно п. № 8 ПБУ 6/01, в 2014 году первоначальной стоимостью основных средств, которые были приобретены за определенную плату, признается сумма затрат на их приобретение (изготовление, сооружение) по факту.

Не включается в первоначальную стоимость ОС только НДС и прочие возмещаемые налоги. Суммы, уплаченные поставщику (подрядчику) по договору за изготовление (сооружение) основных средств являются фактическими затратами.

Приобретенные ОС, которые уже были в использовании, учитываются в бухгалтерском учете по фактической сумме затрат на их приобретение, а не по их остаточной стоимости.

Сумма амортизационных отчислений, которая была начислена предыдущим владельцем основных средств, не отражается в бухгалтерском учете нового собственника. Имущество предприятий (организаций), которые находятся на стадии банкротства, по стоимости превышающее 40 тыс. руб., учитывается в 2014 году в составе ОФ (пункт № 4 ПБУ 6/01).

Изменения в бухгалтерском учете основных средств 2014 коснулись и переоценки имущества. В соответствии с п. № 14 ПБУ 6/01, стоимость ОС, отраженная в учете на момент их принятия, не подлежит изменениям, кроме случаев, описанных в самом ПБУ 6/01, а также установленных законодательными актами РФ.

Предприятие может самостоятельно решить, проводить переоценку ОС или нет. Переоценка ОФ не является обязанностью каждого хозяйствующего субъекта.

Транспортные средства, которые были поставлены предприятием (организацией) на учет как объекты основных средств до 1.01.2013 г. Подлежат обложению налогом на имущество в общем порядке, установленном законодательством РФ. Все движимое имущество, поставленное на учет с 1.01.2013 г. как объект ОС, не подлежит обложению налогом на имущество, поскольку не является объектом с целью налогообложения по данному виду налога.

Движимое имущество, отраженное в учете с 1.01.2013 г. на балансе лизингополучателя или лизингодателя как объект ОС, по договору лизинга (финансовой аренды) также не является объектом налогообложения налога на имущество.

Список использованной литературы

1. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 16 "Основные средства" (ред. от 31.10.2012) (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 25.11.2011 N 160н) [Электронный ресурс] КонсультантПлюс // URL : http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_139647/ (дата обращения: 15.02.2014).