Система учета основных средств на ЗАО "Маяк"

38

Содержание

Введение............................................................................................................3

1. Теоретические и методологические основы учета основных средств........5

1.1.Понятие, классификация и оценка основных средств...........................5

1.2. Порядок начисления амортизации основных средств........................13

2. Действующая система учета основных средств на ЗАО “Маяк ”..............18

2.1 Финансово-экономическая характеристика .........................................18

2.2 Учет поступления основных средств...................................................21

2.3 Учет выбытия и амортизация основных средств................................27

3. Направления совершенствования действующей в организации системы учета основных средств............................................................................32

Заключение......................................................................................................35

Список литературы.........................................................................................37

Приложение.....................................................................................................40

Введение

Как известно, хозяйственная деятельность коммерческих и некоммерческих организаций складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжение (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Следовательно, важнейшие объекты бухгалтерского учета - основные и оборотные средства в их движении. Поэтому при выборе темы курсовой работы мы остановились на основных средствах. Этому способствовали еще и другие причины: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, так и для страховых компаний и для производственных предприятий, во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации и большой круг законодательных актов, с которыми мы получили возможность ознакомиться.

Цель нашей курсовой работы -- изучить теоретический материал и его практическое применение на основе конкретного предприятия, рассмотреть действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета основных средств и быть в курсе последних изменений законодательства.

В соответствии с целью были поставлены следующие задачи:

-- проанализировать деятельность действующей организации в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерии и первичными документами по оформлению движения основных средств;

-- выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств в основном в части автоматизации и компьютеризации учета.

-- выдвинуть предложения по внедрению Международных стандартов учета и отчетности.

Для решения этих задач по учету основных средств, используются следующие методы:

· Изучение и анализ отечественной и зарубежной литературы, нормативной документации.

· Наблюдения за объектами учета

· Группировки и отражения хозяйственных операций, посредством счетов и двойной записи.

· Индексный метод при расчете ликвидности, платежеспособности, рентабельности, автономии, маневренности

· Обобщения информации о результатах хозяйственной деятельности, при помощи бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

Объектом исследования, является закрытое акционерное общество “Маяк ”. Эта компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся сельскохозяйственной производственной деятельностью. Это своего рода небольшая организация имеющая уставной капитал, который не превышает 100 МРОТ и имеющая число акционеров в количестве семи человек. ЗАО не отвечает по обязательствам своих акционеров своим имуществом, а акционеры по обязательствам АО.

1 Теоретические и методологические основы учета основных средств

1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств

В соответствии с действующими документами основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Они действуют в неизменной форме длительное время и утрачивают свою стоимость по частям.

В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие с 2001 г., предусмотрено, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

3) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

4) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Сроком полезного использования согласно ПБУ 6/01 является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В данное время в соответствии с приказом Минфина от 30 марта 2001 года к основным средствам относится:

· Здания

· Сооружения

· Рабочие и силовые машины и оборудование

· Измерительные и регулирующие приборы и устройства

· Вычислительная техника, транспортные средства

· Инструмент, производственный инвентарь и принадлежности

· Рабочий, продуктивный и племенной скот

К ним также отнесены «капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств» Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ПБУ 6/01 пункт 5 Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Основные средства организации разнообразны по составу и назначению. Как говорила И.Н. Богатая и Н.Н. Хахонова: «чтобы вести их учет необходима классификация основных средств» Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004 - С 84 В настоящее время для классификации основных средств используется до сих пор типовая классификация основных фондов (основных средств) народного хозяйства СССР утвержденная ЦСУ СССР от 30 апреля 1970 г. N 9-113, и подтвержденная Госкомстатом от 24.12.94г. №359. В соответствии, с этой классификацией основные средства группируются по следующим признакам: отраслям экономики, назначению или характеру участию в процессе производства, по видам, степени использования и по принадлежности.

«Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду» Пошерстник Н.В. Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003 - С 215-216

А как считает И.Н. Богатая и Н.Н. Хахонова сюда можно также отнести еще и «основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование» Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004 - С 84

«Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их: приобретения; сооружения и изготовления; внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал; получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения; и других поступлений» Пошерстник Н.В. Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003 - С 217

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 6/01, основные средства, приобретенные предприятием, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

· суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

· суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

· таможенных пошлин;

· невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств;

· вознаграждений, уплачиваемых посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

· иных затрат, непосредственно связанных с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств. В частности, начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Предприятие собирает фактические затраты, связанные с приобретением основного средства и доведение его до состояния, пригодного к использованию на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» по дебету. А после ввода в эксплуатацию на величину первоначальной стоимости объекта основных средств оформляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Первоначальную стоимость можно выразить следующей формулой:

Пошерстник Н.В. и Мейксиным М.С. была предложена схема для определения первоначальной стоимости основных средств в зависимости от способа их поступления в организацию. Она представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Первоначальная стоимость основных средств

«Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации…

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств» Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ПБУ 6/01 пункт 14

Основные средства в процессе использования изнашиваются, их первоначальная стоимость уменьшается. «Денежное выражение потери объектами своих физических и технолого-экономических качеств называется износом. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств» Экономика предприятия: тексты, задачи, ситуации. уч. пособие для вузов /под ред. Швангера - М.:ЗАО Издательский дом «ПИТЕР», 2002 -С243

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных объектов. И, поэтому, как пишет Бабаев Ю.А: «для устранения отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость» Под восстановительной стоимостью, понимается стоимость воспроизводства основных средств. А под переоценкой - дооценка или уценка числящихся на балансе у организации объектов, относительно рыночных цен на аналогичные средства.

«Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам» Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» ПБУ 6/01 пункт 15 Но при этом необходимо учесть, что после принятия решения о переоценке в последующем ее нужно будет проводить регулярно, «что бы стоимость средств существенно не отличалась от текущей (восстановительной стоимости)» Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004 - С 88

Если в процессе проведения переоценки стоимость объекта основных средств увеличивается (проводится дооценка), то сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации, при этом в учете оформляется запись на стоимость дооценки первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Если сумма дооценки равна сумме уценки, то в этом случае сумма дооценки относится на счет прибылей и убытков отчетного периода в качестве внереализационного дохода:

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

«Если в результате переоценки стоимость объекта основных средств уменьшается (производится уценка), то сумма уценки относится на счет прибылей и убытков в качестве расходов. При этом следует иметь в виду, что если в предыдущие отчетные периоды этот объект основных средств подвергался дооценке и сумма дооценки была отнесена на увеличение добавочного капитала организации, то в этом случае сумма произведенной уценки такого объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации. А если сумма уценки объекта основных средств превышает сумму его дооценки, ранее зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, то в этом случае разница относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода» Пошерстник Н.В. Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003. - С 219

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации:

Дебет счета 83 «Добавочный капитал»,

Кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Результаты переоценки, подлежат отражению в бухгалтерском учете в январе, и учитываются в бухгалтерской отчетности при формировании данных на начало отчетного года.

1.2. Порядок начисления амортизации основных средств

Основные средства организации в процессе производства постепенно изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию. В связи с этим каждому предприятию следует обеспечить накапливание средств (источников), необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных средств. Такое накапливание достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называются амортизационными. Амортизационные отчисления образуют фонд средств для возмещения объектов, выбывших в связи с их износом.

Износ основных средств может происходить в результате потери технико-экономических свойств или физических качеств. «Различают два вида износа - физический и моральный. Физический износ характеризуется износом материалов, из которых созданы основные средства, потерей их первоначальных качеств, постепенным разрушением конструкций. Моральный износ, связан с постепенным отставанием ранее созданных основных средств производства от современного технического уровня» Экономика предприят./под редакцией Волкова Г.А.- М.: юристъ, 2001 -С256

Амортизация (от лат. amortisatio - погашение) - исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их применения, производственного использования.

В соответствии с гл.25 ст.256 пунктом 1 Налогового кодекса РФ, амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (ели иное не предусмотрено настоящей главой), используется им для извлечения доход сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей.

«К амортизируемому имуществу не относятся земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также товарно-материальные запасы, ценные бумаги, финансовые инструменты срочного рынка (форвардные, фьючерсные контракты, опционы).
По основным средствам бюджетных организаций; основным средствам, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации или приобретенным за счет средств целевого бюджетного финансирования; основным средствам, переведенным по решению руководства организации на консервацию с продолжительностью свыше трех месяцев, объектов внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), продуктивному скоту, буйволам, волам, оленям, а также приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.п.) амортизация не начисляется» Налоговый кодекс Российской Федирации. -М.: ГроссМедиа, 2006.-с 528 гл 25 ст256 п2

В настоящее время, амортизируемое имущество разделяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования, как мы уже упоминали в первом пункте первого раздела, является период, который «определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию» Налоговый кодекс Российской Федирации. -М.: ГроссМедиа, 2006.-с 528 гл 25 ст258 п1 в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход.

Амортизационные отчисления включаются в затраты на производство (расходы на продажу). При исчислении финансового результата выручка от продажи уменьшается на сумму себестоимости проданной продукции (работ, услуг). Таким образом, сумма амортизационных отчислений, включенная в затраты на производство (расходы на продажу), уменьшает финансовый результат организации. Иначе говоря, возникает четкая взаимозависимость: увеличивается сумма амортизационных отчислений - уменьшается прибыль организации, и наоборот, уменьшается сумма амортизационных отчислений - увеличивается прибыль.

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов начисления амортизационных начислений:

· линейным методом;

· нелинейным методом. К нелинейным методам относятся:

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов.

При применении линейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:

1

Норма амортизации = ------------------------------------------------ 100%

Срок полезного использования данного

объекта (выраженный в месяцах)

При применении нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При применении нелинейного метода норма амортизации объекта амортизируемого имущества определяется по формуле:

2

Норма амортизации = ------------------------------------------------ 100%

Срок полезного использования данного

объекта (выраженный в месяцах)

«При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация "по нему исчисляется в следующем порядке:

· остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

· сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

В случае применения любого нелинейного метода начисления амортизации начисленный износ и остаточная стоимость основных средств, оказывающие влияние на расчет налога на прибыль и налога на имущество, будут существенно различаться для целей учета и налогообложения. Поэтому подавляющее большинство предприятий используют линейный метод начисления амортизации, который не требует корректировки прибыли для целей налогообложения» Налоги и налогообложение: учебное пособие для студентов / под редакцией Поляка Г.Б.- 2е издание пер.и дополненное - М: Юнити- Дина 2006г - 415с.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств производятся:

· начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета;

· производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде;

· отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

2. Действующая система учета основных средств на ЗАО “Маяк”

2.1 Финансово-экономическая характеристика организации

Анализируемая нами организация была создана в 1985 году. Основной вид деятельности производство, переработка и реализация сельскохозяйственной продукции. Ранее она являлось ОАО в виду того, что уставный капитал превышал 100000 руб. К началу 1999 года данная схема перестала работать т.к. комплекс претерпел изменение структуры управления и в силу финансово-экономических трудностей был вынужден отказаться от существующих норм. Произошёл разрыв хозяйственных связей, и организация потеряла основного своего заказчика. По этой причине пришлось переориентировать свою производственно-хозяйственную деятельность.

Сейчас же, организация является самостоятельным ЗАО с правом юридического лица, имеет самостоятельный баланс и расчётный счёт. Уставный капитал так же поделен на акции и не превышает 64000 руб. Акции распределяются только среди учредителей установленного круга лиц. Открытая подписка на акции не допускается.

В приказе по учетной политике организации на 2000 год определенно, что бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, которая является самостоятельным подразделением. Состояние, эффективность производства, результаты финансово-хозяйственной деятельности организации, зависят от того, как правильно и точно ведется бухгалтерский учет в данной организации.

Ниже рассмотрим финансово-экономические показатели работы ЗАО «Маяк» за 2004 и 2005 года и проведём сравнительный анализ на основании балансов (Приложение 1и 2), и форм №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 3 и 4), необходимые данные представлены в таблице 1.

Таблица 1 - Основные составляющие балансов 2004-2005гг.

Активы		2005	Изменения	Пассив	2004	2005	Изменения
1.Наиболее ликвидные активы	32	401	369	1.Наиболее срочные	57455	25707	31748
2.Быстро реализуемые активы	9976	10360	52337	2.Краткосрочные	300	300	0
3.Медленно реализуемые активы	64540	62313	2227	3.Долгосрочные	1938	32423	30485
4.Трудно реализуемые активы	35526	30792	4734	4 Постоянные	50381	45436	4945
Баланс	110074	103866	6208	Баланс	110074	103866	6208

Из таблицы, можно сделать следующие выводы, наибольший удельный вес приходится на медленно реализуемые активы, а наименьший на наиболее ликвидные. Причем по пассиву наибольший удельный вес приходится в начало года на краткосрочные обязательства, а в конце года на наиболее постоянные пассивы, т.е. можно сказать, что в критической ситуации организация наиболее ликвидными средствами не сможет рассчитаться по своим обязательствам т.к. они в 2005году составили 61198 тыс.руб., что в 1,4 превышает их резервы.

Об этом факте так же могут свидетельствовать расчетные показатели абсолютной, текущей, срочной, критической ликвидности; платежеспособности; среднесписочной численности; фондоотдачи; ВВП; рентабельности; автономии; маневренности; обеспеченности ресурсами; Все эти данные нашли свое применение в таблица 2.

Таблица 2 - Финансово-экономические показатели деятельности организации

Показатели и наименования коэффициента	2004	2005	Изменения	Темп прироста %
1.Среднесписочная численность кол-во чел.	82	89	7	2,3
2.ВВП тыс.руб.	139	1923	1754	383,5
3.Абсолютная ликвидность	0,0006	0,02	0,019	333,3
4.Срочная ликвидность	0,0005	0,01	0,013	390
5.Кретическая ликвидность	0,17	0,4	0,23	135,3
6.Текущая ликвидность	1,3	2.6	1,3	100
7.Рентабельность от продаж	0,002	0,028	0.04	115
8.Автономии	0.5	0,3	- 0.2	40
9. Маневренности	0,29	1,04	0,75	258.6
10.Обеспеченности собственными средствами	0,16	0,16	0	0
11. Фондоотдача	1,8	2,2	0,4	22,2

Из полученных расчетов, можно сделать следующие выводы. Коэффициент абсолютной ликвидности не отвечает нормативному значению от 0,2 до 0,25 не в 2004, не в 2006 году, хотя в 2005году он увеличился на 0,03.

Коэффициент критической, срочной ликвидности, так же не соответствует нормативному значению (К?1).

Коэффициент текущей ликвидности, который характеризует общую обеспеченность организации оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и погашения срочных обязательств, в результате расчетов в 2004 году так же не соответствует норме, которая колеблется от 1,5- 2, а в 2005 году показатель возрос и составил 2,6, что превышает норму на 0,6. Это, прежде всего, связанно с увеличением валовой прибыли и рентабельности продаж, прирост которой составил 115%. Но несмотря даже на это, можно сделать заключение, что предприятие неплатежеспособно. Все три первых показателя ликвидности, которые позволяют быстро и безболезненно сразу рассчитаться по своим обязательствам -- ниже нормативных.

Относительные показатели, такие коэффициенты как: автономии, маневренности, обеспеченности собственными средствами подтверждают ранее сделанный вывод о весьма не устойчивом состоянии организации. Коэффициент автономии, который выявляет финансовую независимость организации, показал значение ниже нормативного (К?0,5), причем отрицательную тенденцию.

Если рассмотреть подробнее коэффициент маневренности оборотных средств и изучить бухгалтерский баланс на начало отчетного 2004 года, то можно заметить, что он постепенно увеличивается, что говорит об увеличении оборотных средств.

2.2 Учет поступления и движение основных средств

Документы для учета основных средств на предприятии используются практически межведомственные формы первичной документации по учету основных средств. Это обусловлено слишком сложной для небольшого предприятия структурой. В учетной политике в первом разделе «Методический учет» в пункте 2.1 строго определено, что «К основным средствам относится имущество стоимостью более 10 000 руб. со сро-ком службы более 12 месяцев. Основные средства со сроком службы более 12 месяцев и стои-мостью до 20000 руб. подлежат списанию одновременно с вводом их в эксплуатацию»

Способы поступления основных средств на ЗАО “Маяк” можно разделить на несколько групп.

а) Основные средства производственного назначения получены безвозмездно от юридических или физических лиц. В этом случае корреспонденция счетов составляется следующим образом:

Дебет счета 08 “Основные средства”, .

Кредит счета 98-2 «Доходы бедующих периодов» - «Безвозмездные поступления».

В зависимости от срока полезного использования исчисляется и оформляется сумма износа.

Дебет счета 20 «Основное производство»,

Кредит счета 02-1 “Амортизация основных средств” .

Если срок менее 10 лет, то амортизация начисляется сразу, если более, то по истечению одного месяца использования.

Соответствующая доля доходов учитывается в составе прочих доходов.

Дебет счета 98-2 «Доходы бедующих периодов» - «Безвозмездные поступления»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы и расходы» - «Прочие доходы».

В первоначальную стоимость безвозмездно полученных объектов включается расходы предприятия по монтажу. Такие расходы собираются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счетов 10 “Сырье и материалы”; 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 “Расчеты с подотчетными лицами”; 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»

После сдачи объекта в эксплуатацию эти расходы присоединяются к первоначальной стоимости.

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 « Вложения во внеоборотные активы».

б) Основные средства получены предприятием в счет вклада в уставный капитал в пределах сумм, установленных в учредительном договоре. В счет уставного капитала основные средства относятся по цене соглашения. В таком случае расходы по доставке основных средств на предприятие несет учредитель и, по условиям учредительного договора, предприятие возмещает ему расходы.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», Кредит счета 75-1 «Расчеты с учредителями» - «Расчеты по вкладам в уставной капитал»

в) Основные средства, приобретенные предприятием, не требующие монтажа. «К оборудованию, не требующему монтажа, относится оборудование, которое не требует для ввода его в действие предварительной сборки или установки на опоры, фундаменты (локомотивы, вагоны, тракторы, сельскохозяйственные машины, и т.п.)» Пошерстник Н.В. Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003 - С 227

В этом случае, когда основные средства приобретены для производственных целей, они приходуются по стоимости приобретения без учета НДС, уплаченного при приобретении.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

НДС при приобретении не определяется путем расчета, поэтому работники бухгалтерии следят за тем, чтобы при переводе средств продавцам, в платежном поручении (Приложение 5), были выделены данные по оплачиваемому НДС отдельной позицией.

После предоставления банком выписки о списании денежных средств с расчетного счета, которая удостоверяет оплату приобретенных основных средств и расходы, связанные с их приобретением, (в том числе НДС), в бухгалтерии делается проводка:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетный счет».

Сумма уплаченного налога в течении 6-ти месяцев списывают ежемесячно равными долями.

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 “НДС”.

г) Основные средства, приобретенные предприятием, требующие монтажа. «К оборудованию, требующему монтажа, относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки его отдельных частей или установки на фундаменты и опоры» Пошерстник Н.В. Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб.: «Издательский дом Герда», 2003 - С 227

Расходы на приобретение такого оборудования и его доставку отражают.

Дебет счета 07 “Оборудование к установке”,

Кредит счета 23 «Вспомогательное производство»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

71«Расчеты с подотчетными лицами”

76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

После приобретения производится, его передача монтажным организациям и оформляется «Актом приемки-передачи оборудования в монтаж» форма № ОС-15.

После передачи оборудования в монтаж, делается запись:

Дебет сета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 07 “Оборудование к установке”.

Далее все расходы по монтажу отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы»23 «Вспомогательное производство» 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»; 71 “Расчеты с подотчетными лицами”; 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами».

После окончания монтажа объект принимается на учет по фактическим затратам.

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Уплаченный при приобретении оборудования НДС в его инвентарную стоимость не включается, а берется на учет по дебету счета 19-1 «НДС» и кредиту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а затем списывается аналогично предыдущему пункту по частям.

На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется «Акт о выявленных дефектах оборудования» форма № ОС-16.

Все способы поступления объектов основных средств принимаются к бухгалтерскому учету на основании накладной; счет-фактуры; в которой обязательно должно быть указано наименование, количество поставляемых средств, цена за единицу и общая их стоимость, налоговая ставка и сумма налога (Приложение 6); акта приемки-передачи основных средств - это типовая форма № ОС-1 (Приложение 7).

В этой форме указываются все реквизиты предприятия; порядковый номер документа; 8-значный код организации в соответствии с общероссийским классификатором предприятий и организаций (ОКПО), присвоенный отделом статистики после регистрации предприятия; наименование или код структурного подразделения предприятия, которому передаются основные средства; первоначальная (балансовая) стоимость; срок полезного использования; сумма начисленной амортизации; инвентарный и заводской номер, год выпуска (постройки); дата ввода в эксплуатацию (месяц, год); лицо которое сдает и принимает основное средство, в конце, обязательно, данные закрепляются подписью главного бухгалтера.

Акт приемки-передачи основных средств применяется на данном предприятии:

· для учета ввода объектов в эксплуатацию (за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке);

· для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое;

· для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию;

· для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации

В бухгалтерии, после того как собраны все затраты, которые были произведены по основному средству, и после ввода объекта в эксплуатацию, согласно акту приемки-передачи, технических паспортов и других документов открывают инвентарную карточку учета основных средств - форма № ОС-6 (Приложение 8). Инвентарная карточка открывается отдельно по каждому инвентарному объекту. «Под инвентарным объектом основных средств понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно. В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект» Богатая И.Н. Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. - Ростов-на-Дону: «Феникс», 2004 - С 85

В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств, такие как:

· срок полезного использования;

· способ начисления амортизации;

· освобождение от начисления амортизации (если имеет место);

· индивидуальные особенности объекта.

Затем, карточки заносятся в инвентаризационную ведомость по соответствующему материально-ответственному лицу, которое приняло объект, после чего они помещаются в картотеку.

2.2 Учет выбытия и амортизация основных средств

Выбытие основных средств с ЗАО «Маяк» может происходит в различных формах:

а) Передача организацией основных средств в собственность другого юридического или физического лица. Оформляется это актом (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1). На основании акта бухгалтерская служба организации производит соответствующую запись в инвентарной карточке переданного объекта и прилагает указанную карточку к акту приемки-передачи основных средств. Это все сопровождается следующими записями:

Списываются по балансовой стоимости основные средства

Дебет счета 01/ 2 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства».

Сразу же производится списание начисленной амортизации:

Дебет счета 02 «Амортизация основных средств»,

Кредит счета 01/2 «Выбытие основных средств».

Остаточная стоимость средств другие прочие расходы в том числе НДС, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

б) Выбытие основных средств в результате продажи сторонним организациям. Так же оформляется акт приемки-передачи основных средств (форма ОС-1). При продаже основных средств, выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре. А в бухгалтерии такие операции фиксируются записями. Сначала отражается договорная цена реализуемого средства

Дебет счета 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Кредит счета 91 « Прочие доходы и расходы».

Начисляется сумма НДС подлежащая получению от покупателя:

Дебет счета 91 « Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 68 « Расчеты по налогам и сборам».

Все расходы, которые связаны с реализацией, так же отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Дальнейшие записи проводятся аналогично, как и при передачи, организацией основных средств сторонним предприятиям на праве безвозмездного пользования.

г) Самый частый и характерный случай выбытия - ликвидация основных средств в случае аварий, стихийных бедствий, в результате выявленного хищения. Ликвидацию основных средств производят на основании распоряжения руководителя организации. Приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств.

Комиссия определяет целесообразность дальнейшего использования объектов основных средств - невозможность или неэффективность их восстановления, непригодность к дальнейшему использованию, а также оформляет документацию на списание указанных объектов. Составляется акт на списание основных средств форма № ОС-4 (Приложение 9) или в случае списания автотранспортных средств (форма № ОС-4а) с приложением актов об авариях, причинах, вызвавших аварию, если они имели место.

В акте указываются данные, характеризующие объект: дата принятия объекта к бухгалтерскому учету; год изготовления или постройки; время ввода в эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная стоимость; сумма начисленной амортизации по данным бухгалтерского учета; проведенные ремонты; причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления; состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, утверждается руководителем организации или лицом, на это уполномоченным.

Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п.

При оформлении списания автотранспортных средств первый экземпляр акта, с документом, подтверждающим снятие с учета в ГИБДД передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность автотранспортных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

Ликвидация основных средств за непригодностью к дальнейшей эксплуатации оформляется записью:

Дебет счета 01 «Выбытие основных средств»,

Кредит счета 01 «Основные средства».

Дебет счета 02 «Амортизация Основных средств»,

Кредит счета 01«Выбытие основных средств».

Затраты по списанию относят к операционным расходам, на этот же счет списывается их остаточная стоимость:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

68 «Расчеты по налогам и сборам»

23 «Вспомогательные производства»

01 «Выбытие основных средств».

В конце после списания обязательно подводится финансовый результат (прибыль или убыток)

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 99 «Прибыль или убыток»

Дебет 99 «Прибыль или убыток»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы»

На основании оформленных актов на списание основных средств или на списание автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации.

Ликвидация отдельных частей, входящих в состав объекта, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные инвентарные объекты, оформляется также как и полная.

Амортизация основных средств начисляется предприятием, согласно действующему законодательству, ежемесячно. Суммы начисленного износа зачисляются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и кредит 02 ««Амортизация основных средств». Как было уже упомянуто в главе 1, при начислении амортизации используются Единые нормы амортизации, где нормы амортизации установлены по группам основных средств в процентах к их первоначальной стоимости.

А на предприятии реально, суммы амортизации основных средств согласно учетной политике, производится самым распространенным и легким - линейным способом, другие способы, которые разрешает законодательство не используется. Для ее отражения используют пустографные листы, в которых отражен номер амортизируемого средства, год выпуска, фактическая служба, шифр, балансовая стоимость, % амортизации и срок нормы использования, который не рассчитывается, а берется из имеющихся в организации старых справочников.

3. Направления совершенствования действующей в организации системы учета основных средств

На наш взгляд, основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства организации. При такой системе директор как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами он не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с возможной наибольшей точностью. Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия мы считаем очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС-1) оформляется, но не всегда, то есть фактически сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки;

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы».

Такая система, по нашему мнению, не рассчитана на дальнейшее расширение организации, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств. Практика бухгалтерского учета основных средств в организации так же сталкивается со многими другими недостатками. Они, прежде всего, связанны;

-- с действующим законодательством, так как организация не получает своевременных данных о прошедших изменениях в это области, поэтому необходимо организовать доступ к системе “Консультант Плюс” для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями оперативного отслеживания изменений в нормативной базе;

-- с устареванием и неприспособленностью к условиям учета при помощи современной вычислительной техники, хотя ЗАО “Маяк ” уже имеет длительный опыт использования программных продуктов фирмы “Парус”, но ранее это происходило только в одной из самых трудоемких областей бухгалтерского учета -- в расчете заработной платы. Данная фирма имеет и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет основных средств, которой так же можно пользоваться, тем более в организации уже имеется небольшой опыт работы в данной программе;

Программа дает возможности при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Например, при обработке проводки

Дебет счета 01 «Основные средства», Кредит счета 08 «Вложение во внеоборотные активы», программа реагирует на появление комбинации счетов и просит заполнить форму, содержащую инвентарную карточку объекта. После заполнения такой формы, содержащей все нужные статьи, появляется возможность: автоматического заполнения программой описи инвентарных карточек, автоматического начисления амортизации, значительного облегчения и ускорения процесса переоценки. Таким образом, программа поможет избавиться от многих существующих недостатков учета основных средств.

Одним из следующих направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время действует 16 Международный стандарт «Основные средства» от 2004 года, в который входит начисление амортизации. МСФО предписывает начислять амортизацию одним из способов: метод равномерного начисления, метод уменьшаемого остатка и метод единиц производства. Применяемый способ может пересматриваться на протяжении всего срока полезного использования актива. Тот способ, который использует организация, мы считаем не эффективным, потому что линейное начисление амортизации приводит к медленному списанию основных средств и это походит только для крупных объектов, таких как здания, сооружения, что совершенно не подходит для быстро изнашивающихся средств с коротким сроком полезного использования (станков, компьютеров). Чем быстрее будут списаны основные средства, чем быстрее это будет способствовать их скорейшему обновлению. Внедрение Международных стандартов учета позволит повысить качество учета основных средств и контроля за их учетом. В то же время, организация получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.