Амортизационная политика предприятия

На уровне предприятия в результате совершенствования эффективности амортизационной политик идет процесс обновления активной части основных производственных фондов, повышается технический уровень производства. Все это создает предпосылки для повышения производительности труда, увеличения выпуска продукции, снижения себестоимости и максимизации прибыли.

Амортизационная политика наряду с другими составляющими включает более рациональное использование амортизационных отчислений на предприятии.

Если предприятие направляет амортизационные отчисления в реальные инвестиции, то они могут быть использованы на:

- реконструкцию действующего производства;

- техническое перевооружение производства;

- расширение действующего производства;

- строительство нового предприятия;

- модернизацию оборудования;

- модернизацию выпускаемой продукции и освоение выпуска новой продукции;

- освоение новых рынков сбыта;

- решение социальных проблем (природоохранные мероприятия, повышение уровня техники безопасности, улучшение условий труда и др.).

При этом предприятие может преследовать цели снижение издержек производства и реализации продукции, улучшение качества продукции и обеспечение ее конкурентоспособности, повышение технического уровня предприятия и др.

Для выбора наиболее рациональных направлений использования амортизационных отчислений на предприятии необходимо выполнить экономическое обоснование реальных инвестиций, источником которых являются амортизационные отчисления. Именно экономическое обоснование инвестиций является основой для выбора наиболее рациональных направлений использования амортизационных отчислений.

Влияние амортизационной политики организации на показатели эффективности работы организации выражается в использовании амортизационных отчислений на финансирование тех или иных проектов внутри организации, направленных на повышение производительности труда, снижение трудоемкости производства, снижение себестоимости продукции и т.д.

Проводимая на предприятии амортизационная политика оказывает влияние не только на уровень физического и морального износа основных фондов, технический уровень и эффективность производства, но и на величину налоговых платежей, а следовательно, и на финансовые результаты работы предприятия. В связи с этим предприятию необходимо проводить такую амортизационную политику, которая была бы позволяла минимизировать налоговые платежи, увеличить прибыль и улучшить его финансовое состояние.

На величину амортизационных отчислений оказывают влияние такие факторы, как первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов, срок их полезного использования, методы начисления амортизационных отчислений, применение повышающих и понижающих коэффициентов к основной норме амортизации и др.

В свою очередь, начисленная сумма амортизационных отчислений определяет величину налога на прибыль и налога на имущество предприятия. Причем и налог на имущество предприятия оказывает влияние на размер налога на прибыль. Таким образом, все эти показатели находятся в тесной единстве и взаимосвязи. Изменение одного из них неизбежно вызывает цепочку последующих колебаний, оказывающих влияние на финансовые результаты деятельности предприятия.

Для любого предприятия очень важно, чтобы в конечном итоге научно обоснованная амортизационная политика приводила к максимилизации величины: чистая прибыль плюс амортизационные отчисления:

Пч + А max

Пч - чистая прибыль;

А - амортизационные отчисления.

На наш взгляд, величина (Пч + А max) может служить критерием для экономического обоснования амортизационной политики на микро-уровне.

Начисленная сумма амортизационных отчислений оказывает влияние на прибыль предприятия. Чем выше амортизационные отчисления, тем ниже прибыль и наоборот. Уменьшая прибыль, рост амортизационных отчислений приводит к снижению налога на прибыль и увеличению собственных финансовых ресурсов предприятия. Полученную экономию по налогу на прибыль называют «налоговым щитом».

Чем выше сумма амортизационных отчислений, тем, следовательно, выше налоговая защита или налоговый щит предприятия. Но поскольку разные отрасли и производства имеют различную долю амортизационных отчислений в структуре затрат на производство и реализацию продукции, то они имеют и различную степень налоговой защиты. Отрасли с наибольшим удельным весом амортизационных отчислений в структуре затрат относятся к фондоемким. Эти отрасли получают наибольший выигрыш от эффекта налогового щита. Но, как правило, наиболее значительное увеличение амортизационных отчислений связанно с использованием нелинейного метода их начисления, применяемого в основном к активной части основных фондов, поэтому больший эффект получают отрасли со значительной долей активной части основных средств.

На величину налоговых платежей и финансовые результаты деятельности организации оказывают влияние такие факторы:

- сокращение сроков полезного использования активов в рамках интервалов, предусмотренных амортизационными группами основных средств;

- продажа излишнего имущества;

- выбытие имущества по причине физического и морального износа.

Организация, устанавливая срок полезного использования основных средств для целей налогообложения (возможно и для целей бухгалтерского учета), исходит из продолжительности этого срока, определенного в десяти амортизационных группах. Но в каждой группе есть свой определенный интервал продолжительности срока использования актива. Таким образом, уже при установлении этого срока организация предопределяет получение больших или меньших выгод от эксплуатации соответствующего актива.

Движение амортизируемого имущества в виде его реализации, списания по причине физического и морального износа, ликвидации в связи с чрезвычайными ситуациями также оказывает влияние на финансовые результаты деятельности организации.

Как известно, налог на имущество организаций вводился в том числе и с целью оптимизации состава и структуры используемого имущества. Он заинтересовывает организации в списании непригодного, незадействованного и малоэффективного в эксплуатации имущества, и в первую очередь машин и оборудования. Вместе с тем, по данным статистики, на начало 2001 г. доля полностью изношенных машин и оборудования в общем их парке составила по крупным и средним организациям 30,6%, транспортных средств - 14,1%. Ликвидация этих и других устаревших фондов сдерживается недостаточным поступлением новых.

Правовое регулирования операций по выбытию основных средств и другого имущества организации осуществляется рядом законодательных и нормативных актов, таких, как гражданский кодекс РФ, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2000, Налоговый кодекс.

В частности, ст. 268 НК РФ установлено, что при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доход от таких операций на остаточную стоимость. Остаточная стоимость амортизируемого имущества определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации (ст. 259 НК РФ). При реализации такого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с этой реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, то разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемом в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Заключение

В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся учета и начисления амортизации. В ходе курсовой работы, в первом разделе, было дано определение амортизации, раскрыта ее экономическая сущность, описаны ее разнообразные разновидности. В частности, было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров.

Износ объекта основных срецтв погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Для этого имеется специальный регулирующий пассивный счет 02. Начисленные суммы по амортизации объекта основных средств предприятие включает в издержки производства.

Во втором разделе были рассмотрены методы начисления амортизационных отчислений на предприятии ОАО «БГПК» . В бухгалтерской практике наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: для основных средств это линейный способ отчисления; а способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования для не материальных активов. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии.

В конце работы хочется отметить предложения, связанные с законодательной базой, регулирующей учет амортизации основных средств. В связи с трудным экономическим положением в нашей стране, мне видится благоразумным разрешить всем хозяйствующим субъектам самостоятельно выбирать метод начисления амортизации. Это ускорит процесс внедрения нового, высокоэффективного производственного оборудования, что благоприятно повлияет на производительность и экономический рост хозяйствующих субъектов.

Список использованных источников

1. Аврова И.А. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор-пресс, 2003.

2. Астахов В.П. Основные средства: Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: ИД ФБК-Пресс, 2002.

3. Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств. Бухгалтерский учет, 2002, № 3.

4. Бланк И.А. Основы инвестиционного менеджмента. К.: Эльга, 2001.

5. Бланк И.А. Управление финансированием капитала. К.: Ника-центр, 2002.

6. Большой энциклопедический словарь, М.: Большая Российская Энциклопедия, 2004.

7. Бочаров В.В. Инвестиции. СПБ.: Питер, 2002.

8. Бочаров В.И. Корпоративные финансы, СПБ.: Питер, 2003.

9. Владимирова А.В. О переходе российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности. Налоговый вестник, 2002, № 12.

10. Веретенникова И.И. Амортизация и амортизационная политика. М.: Финансы и статистика, 2004.

11. Горохова Н.Г. Могут ли быть пересмотрены сроки полезного использования основных средств. Консультант. 2003, № 5.

12. Гражданский кодекс РФ. Часть первая. М.: Спилит, 2003.

13. Глава 26 НК РФ «Упрощенная система налогообложения. Помощник бухгалтера, 2005, № 1.

14. Захарова И.В. Бухгалтерский учет амортизации: начисление амортизации и износа. М.: Экзамен, 2005.

15. Ильин А.И., Синица Л.М. Планирование на предприятии. Минск: Новое знание, 2000.

16. Камышанов П.И., Барсукова И.В., Густяков И.М. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М.: БФК - Пресс, 2002.

17. Касьянова Г.Ю. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Информцентр ХХI века, 2001.

18. Крылов Э.И., Журавкова И.В. Анализ эффективности инновационной деятельности предприятия. М.: Финансы и статистика, 2001.

19. Кударь Г.В. Амортизация: бухгалтерский и налоговый учет. М.: Бератор - Пресс, 2002.

20. Кочергов Д.С. Амортизация. М.: Олига - Л, 2005.

21. Кожинов В.Я. Амортизация. М.: Экзамен, 2004.

22. Кверкова Ж.А., Сапожникова Н.Г., Савин А.А. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. М.: Кнорус, 2004.

23. Лихачева О.Н. Финансовое планирование на предприятии. М.: ТК Велби, 2003.

24. Макконелл К.Р., Бою С.Л. Экономика: принципы, проблемы и политика. М.: Финансы и статистика, 2001.

25. Макарьева В.И. Амортизационные отчисления в бухгалтерском и налоговом учете. М.: Горячая линия бухгалтера, 2003.

26. Митюкова Э.С. Ведение регистров по налоговому учету основных средств. Бухгалтерский учет. 2003, № 6.

27. Налоговый кодекс РФ. Часть первая. М.: Финансы и статистика, 2004.

28. Налоговый кодекс РФ. Часть вторая. М.: Финансы и статистика, 2004.

29. Налоги и сборы: выпуск 1. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы. М.: Инфра - М, 2002.

30. Николаева М. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования. М.: Аналитика - Пресс, 2001.

31. Николаева С.А. Бухгалтерский учет основных средств. М.: Аналитик - Пресс, 2001.

32. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями). М.: Инфра - М, 2004.

33. О составе затрат и единых нормах амортизационных отчислений. М.: Финансы и статистика, 2004.

34. Павлова С.В. Особенности условий инвестиционной деятельности промышленных предприятий в России. Финансы, 2003, № 1.

35. Перепечкин С.В. Амортизационный рай. Главная книга, 2001, № 24.

36. План счетов бухгалтерского учета. М.: Инфра - м, 2004.

37. Положение по бухгалтерскому учету 6/01. М.: Финансы и статистика, 2003.

38. Постатейный комментарий к главе 25 НК РФ. Налог на прибыль организаций. М.: Статус-кво, 2005.

39. Пятов М.Л. Способы начисления амортизации и создание оценочных резервов. Бухгалтерский учет, 2002, № 8.

40. Российский статистический ежегодник. 2002. М.: Госкомстат России, 2002.

41. Русаков Е.А. Учет основных средств с применением нового Плана счетов и ПБУ 6/01. М.: Бухгалтерский учет, 2001.

42. Сергеев И.В. Организация и финансирование инвестиций. М.: Финансы и статистика, 2002.

43. Стародубовский В. Кривая дорога прямых инвестиций. Вопросы экономики, 2003, № 1.

44. Старостин С.Н. Изменение первоначальной стоимости и сроков полезного использования объектов основных средств при проведении работ по их модернизации или реконструкции. Консультант, 2002, № 2.

45. Старостин С.Н. Основные средства: налоговый и бухгалтерский учет. М.: МЦФЭР, 2002.

46. Ткач В.И., Сеферова И. Ф. Бухгалтерский учет амортизации. М.: Приор, 2001.

47. Тунин Г.А. Основной капитал и инвестиционная политика. М.: Приор, 2000.

48. Федотов А.В. Бухгалтерский учет в торговле: теория и практика. М.: Инфра - М, 2001.

49. Хрисанова Н.В. Дергилева Н.В. Основные средства: от А до Я. М.: Профпринт, 2001.

50. Шишкоедова Н.Н. Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с требованиями ПБУ 18/02. М.: Главбух, 2004.