Анализ факторов, оказывающих влияние на себестоимость выпускаемой продукции в ООО "Верхневолжская компания"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Актуальность темы курсового проекта «Анализ факторов, оказывающих влияние на себестоимость выпускаемой продукции» определяется тем, что в условиях рыночных отношений и обострения конкурентной борьбы побеждают те товаропроизводители, которые могут эффективно использовать все виды имеющихся у них ресурсов, формируя тем самым конкурентоспособную, привлекательную с точки зрения потребителей цену на выпускаемую продукцию, базой определения которой служит себестоимость.

В настоящее время в России все активнее развивается производство, а вместе с ним рынок и экономика страны. Если некоторое время назад, в начале девяностых годов прошлого века, при дефиците товаров не стояла острая проблема реализации продукции, то сегодня смело можно сказать, что она существует. С процессом наполнения рынка товарами и услугами растет и конкуренция, возрастают требования и ожидания потребителей, что в конечном счете заставляет каждого участника рынка бороться за свое место под солнцем. В общем и целом, в конкуренции побеждает тот производитель, у которого выше качество и ниже цена на продукцию или услугу. Именно эти два ключевых фактора влияют на исход конкурентной борьбы, а резервы улучшения этих факторов заключены в себестоимость.

Большинство коммерческих предприятий, прежде чем начать собственное производство, в качестве превалирующей цели своей деятельности заявляют получение как можно большей прибыли или повышение рыночной стоимости акционерного капитала предприятия. Прибыль предприятия во многом зависит от соотношения цены продукции и затрат на ее производство. Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования и в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже определенного уровня по желанию производителя или потребителя -- она выравнивается автоматически так называемой «невидимой рукой рынка». Однако, совсем другое дело -- затраты, формирующие себестоимость продукции. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, от значения качественных показателей эффективности их использования, в зависимости от достигнутого уровня техники, технологии и организации производства, а также ряда других факторов. Естественно, чем выше затраты, тем ниже прибыль и наоборот. То есть между этими показателями существует обратная функциональная связь. Следовательно, производитель в своей деятельности располагает множеством рычагов-инструментов снижения затрат, которые может привести в действие при умелом управлении, тем самым максимизируя свою прибыль.

Изучение себестоимости продукции позволяет дать более грамотную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии. В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки.

Следует также отметить, что себестоимость применяется для исчисления национального дохода в масштабах страны, является одним из основных факторов формирования прибыли, является одной из основных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов управления. Себестоимость продукции неразрывно связана почти со всеми показателями хозяйственной деятельности предприятия, и они получают в ней свое отражение. С этой точки зрения этот показатель обобщает качество всей работы предприятия.

Успех предприятия на рынке зависит от грамотного формирования себестоимости продукции по следующим причинам:

1) затраты на производство изделия выступают важнейшим элементом при определении справедливой и конкурентоспособной продажной цены;

2) информация о себестоимости продукции лежит в основе прогнозирования и управления производством и затратами;

3) знание себестоимости необходимо для определения рентабельности отдельных видов продукции и производства в целом, определения оптовых цен на продукцию, осуществления внутрипроизводственного хозрасчета.

В себестоимости продукции отражаются достижения и недостатки в любой области хозяйственной деятельности предприятия. Важность этого показателя особенно усиливается в связи с возрастающими объемами производства, так как при этом снижение одного из элементов затрат себестоимости приводит к более ощутимому росту конкурентоспособности и рентабельности продукции.

Как и было отмечено, снижение себестоимости выпускаемой продукции является одним из важнейших факторов повышения рентабельности, роста денежного накопления, достижения экономического эффекта и, следовательно, успеха предприятия. На средства экономии, получаемые путем снижения себестоимости, осуществляется значительная часть затрат по расширению и совершенствованию производства. Каждое предприятие должно уделять повышенное внимание анализу и управлению себестоимости продукции, понимая роль этого показателя в оценке его деятельности.

Целью настоящего исследования в рамках курсового проекта является поиск резервов снижения себестоимости выпускаемой продукции.

Для достижения цели курсового проекта необходимо решить следующие задачи:

1) изучить теоретические аспекты анализа себестоимости выпускаемой продукции;

2) рассмотреть факторы, оказывающие влияние на себестоимость выпускаемой продукции предприятия с точки зрения анализа;

3) изучить методику анализа себестоимости выпускаемой товарной продукции;

4) провести анализ себестоимости выпускаемой продукции;

5) выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать рекомендации по их использованию на предприятии.

Объектом исследования является себестоимость выпускаемой продукции, предметом исследования - факторы, оказывающие влияние на себестоимость продукции.

Базой для проведения исследования является ООО «Верхневолжская компания».

Информационной основой для проведения исследования является научная и учебная литература по дисциплинам «Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия», «Экономика предприятия», «Экономический анализ», «Бухгалтерский учет», «Управленческий учет», статьи и публикации из специализированных периодических изданий, а также бухгалтерская и управленческая отчетность ООО «Верхневолжская компания».

себестоимость продукция затрата

1. Теоретические аспекты анализа себестоимости выпускаемой продукции

себестоимость косвенный затраты

1.1 Понятие и сущность себестоимости выпускаемой продукции как объекта анализа

В экономической литературе и нормативных документах нередко встречаются такие термины, как «затраты», «расходы», «себестоимость». Специалисту, проводящему анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, следует различать эти понятия, т.к. неправильное определение этих понятий может исказить их экономический смысл. Более детальное ознакомление с сущностью перечисленных терминов позволяет сделать вывод о том, что в своей основе все эти понятия означают одно и то же -- затраты предприятия, связанные с выполнением определенных операций в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Остановимся на рассмотрении содержания данных понятий несколько подробнее.

Тактической целью любого предприятия является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли. Цель эта достигается предприятием в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности, которая немыслима без расходов. С хозяйственной точки зрения расходы представляют собой потребление или использование товаров и услуг в процессе получения дохода, т.е. являются его «оборотной» стороной, своеобразной «экономической жертвой», необходимой для получения дохода. С финансовой точки зрения расходы являются «неблагоприятным» движением денежных средств, уменьшающим прибыль предприятия.

Формирование финансового результата деятельности предприятия отражается в отчете о прибылях и убытках, являющемся одной из основных форм бухгалтерской отчетности, обязательной для составления и представления российскими предприятиями. В основе его лежит представление о том, что финансовый результат (прибыль, принадлежащая владельцам предприятия) формируется в несколько этапов. База прибыли - доходы от основной деятельности предприятия (выручка от реализации продукции), уменьшенные на суммы переменных расходов, понесенных для получения этого результата. Полученный показатель называют результатом реализации или результатом операционной деятельности. Его следует скорректировать на величину прочих доходов и расходов (финансовых и внереализационных), получив результат финансово-операционной деятельности (прибыль до вычета налогов). И после вычитания доли государства (налоги) остается прибыль, подлежащая распределению среди акционеров (чистая прибыль) [1, с.203].

Данная схема представляет общие принципы формирования прибыли предприятия, но не иллюстрирует особенностей российского законодательства, которое предусматривает, что для определения финансового результата деятельности предприятия разные виды его расходов учитываются по-разному, не все они являются затратами и включаются в себестоимость.

Основным законодательным актом, касающимся формирования финансовых результатов деятельности российского предприятия, является «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг)», утвержденном постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992г. № 552, в котором себестоимость определяется как «стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, топлива, материалов, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию».

Из этого определения следует, что согласно российскому законодательству часть расходов, понесенных предприятием, являются затратами и включаются в себестоимость производимой продукции, а часть таковыми не являются. Кроме того, в себестоимость включаются некоторые затраты, не являющиеся расходами. Самым наглядным примером таких затрат являются амортизационные отчисления, которые не связаны непосредственно с выплатами денежных средств и зависят от выбранного в рамках учетной политики способа перенесения стоимости основных средств на стоимость готовой продукции. Из этого следует, что эти расходы «законодатель» позволил относить на себестоимость, и они в дальнейшем являются составной частью формируемой цены товара, т.е. будут компенсированы предприятию потребителем его продукции [2, с.170].

Таким образом, различая понятия расходов, затрат и себестоимости, можно сказать, что расходы относятся к операционной деятельности предприятия и к его денежному потоку, поскольку возникают в процессе его текущей операционной деятельности и требуют для своей оплаты денежных средств. Затраты же являются бухгалтерской категорией, с денежным потоком не связаны и служат элементами, формирующими показатель себестоимости. Часть затрат - это операционные расходы, а часть бывает связана с финансовой или инвестиционной деятельностью предприятия и включается в себестоимость продукции по частям в соответствии с утвержденными правилами и нормативами.

Для рассмотрения в рамках настоящего курсового проекта наибольший интерес представляет себестоимость выпускаемой продукции.

Себестоимость входит в число особо значимых показателей эффективности хозяйственной деятельности. Она представляет собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, то есть самоокупаемости. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция, сколько можно заработать на продаже продукции или какую «наценку» сделать сверх себестоимости, то есть она является основой ценообразования. Если стоимость реализуемой продукции больше себестоимости, то имеет место расширенное производство. Если в процессе реализации продукция меньше себестоимости, то не обеспечивается даже простое воспроизводство. Без преувеличения этот показатель наиболее чутко реагирует на ситуацию, которая складывается на предприятиях, в производстве отдельных видов изделий и в целых отраслях.

Для более детального изучения содержания экономической категории себестоимости выпускаемой продукции рассмотрим еще несколько определений, предлагаемых отечественными учеными-экономистами.

Возвращаясь к рассмотрению трактовки себестоимости в законодательных актах, нужно отметить, что в настоящее время состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, также регламентируется Налоговым кодексом РФ (НК РФ). Данное обстоятельство связано с интересом государства к себестоимости как к составной части базы для исчисления налогового бремени предприятия. Интересен тот факт, что данный документ вообще не включает понятия себестоимости. Согласно ст. 247 НК РФ «полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов», образуют прибыль организации. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные, понесенные налогоплательщиком. Из этого следует, что НК РФ вообще трактует понятия «расходы», «затраты» и «себестоимость» одинаково.

В экономических справочниках можно встретить определение, которое достаточно лаконично выражает определение себестоимости: «себестоимость- это выраженные в стоимостной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг)».[15,с.120] Данное определение является достаточно общим и выражает лишь экономическое содержание себестоимости, при этом не позволяя сделать каких-либо выводов в плане структуры и количественной оценки величины себестоимости.

В работах [1-3] М.И. Баканова,, Е.В. Квасенкова, А.Д. Шеремета, В.В. Ковалева, О.Н Волковой, Э.В. Никольской отмечается, что себестоимость представляет собой выраженные в денежной форме затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования.

Ценность данного определения состоит в том, что авторы делают акцент на необходимости ориентации предприятия в своей деятельности на постоянное развитие и совершенствование производства: технологии, организации производства, материально-технической базы и т.п., направляя на эти цели соответствующие ресурсы и включая их в себестоимость выпускаемой продукции в виде, очевидно, расходов будущих периодов. Данный подход представляется оправданным и актуальным в условиях рынка.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций, рассмотрение которых позволяет дать представление о экономической сущности себестоимости. Среди важнейших таких функций выделяют:

1) учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

2) база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

3) экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

4) определение оптимальных размеров предприятия;

5) экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др. [14]

Кроме того, себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

В себестоимость входят затраты, связанные:

- непосредственно с производством (сырье, материалы, приобретенные изделия и полуфабрикаты, топливо, энергия и т.д.);

- с обслуживанием производственного процесса и его управлением;

- с оплатой труда и отчислениями в фонд социальной защиты, а также платежи по имущественному страхованию;

- с затратами на ремонт основных производственных фондов;

- с амортизационными отчислениями на полное восстановление

(реновацию) основных фондов;

- с расходами на реализацию продукции.

Причем следует отметить, что все компоненты учитываются по фактическим затратам, независимо от того, произведены ли они в пределах установленных действующим законодательством норм или превышают их. То есть эти компоненты являются затратами прошлого труда уже совершенного. Данное обстоятельство особо важно для обоснованного налогообложения прибыли.

Необходимо также различать:

- общую себестоимость всей произведенной продукции - общую сумму затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава;

- индивидуальную себестоимость - затраты на производство только одного изделия (например, на изготовление уникального агрегата при условии, что в данном производственном звене никаких других видов продукции одновременно не производится);

- среднюю себестоимость, определяемую делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.

В зависимости от объема включаемых в себестоимость затрат различают себестоимость операционную, цеховую, производственную и полную:

- операционная (технологическая, агрегатная) отражает затраты на выполнение данной технологической операции.

- цеховая себестоимость включает затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы. Цеховая себестоимость является исходной базой для определения промежуточных внутризаводских планово-расчетных цен при организации внутризаводского хозяйственного расчета.

- производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) охватывает затраты предприятия на производство продукции. Помимо цеховой себестоимости в нее входят общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.

- полная себестоимость (себестоимость реализованной (отгруженной) продукции) включает все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Она отличается от производственной себестоимости на величину внепроизводственных расходов (коммерческие затраты - затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу) и исчисляется только по товарной продукции. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными

Резюмируя вышесказанное и подводя итог рассмотрения данного пункта курсового проекта, отметим, что в ходе изучения было определено понятие себестоимости на основании действующих нормативно-правовых актов и экономической науки. Выделены важнейшие функции себестоимости, раскрывающие ее сущность как экономической категории, обозначены виды себестоимости в зависимости от полноты включения затрат, осуществляемых предприятием в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Обоснована роль себестоимости как одного из важнейших показателей эффективности производственно-хозяйственной деятельности.

В этой связи представляется целесообразным перейти к рассмотрению факторов, оказывающих влияние на величину себестоимости и, соответственно, на эффективность деятельности предприятия в целом.

1.2 Факторы, оказывающие влияние на себестоимость выпускаемой продукции

Для любой организации качество решений, принимаемых относительно управления себестоимостью, является гарантией ее эффективной работы.

Для грамотного и эффективного управления себестоимостью необходимо знать от чего она зависит, т.е. какие факторы оказывают воздействие. Однако, знать только какие факторы оказывают влияние- явно недостаточно, необходимо установить характер данного влияния и оценить его в приемлемой количественной интерпретации. Данную задачу призван решить обширный методологический аппарат экономического анализа. Теория факторного экономического анализа базируется на ряде ключевых понятий, среди которых интерес для рассмотрения в настоящем пункте проекта представляет определение фактора (факторного признака) и результирующего показателя.

В экономических исследованиях под фактором обычно понимают условия совершения хозяйственных процессов и причины, влияющие на них. Деятельность предприятий сложна и многогранна. Она представляет собой комплекс взаимосвязанных хозяйственных процессов, характеризующихся системой показателей, которые зависят от многочисленных и разнообразных факторов. Глубокое изучение всего комплекса факторов, повлиявших на ход выполнения планов и динамику хозяйствования, позволяет правильно оценить результаты работы предприятий, выявить и использовать резервы роста их экономического потенциала, повышения эффективности общественного производства. [4, с.47]

Результирующим показателем в нашем случае выступает себестоимость выпускаемой продукции, перейдем к более подробному рассмотрению факторов, оказывающих на нее влияние.

На первый взгляд основными путями изменения себестоимости выпускаемой продукции, безусловно, является экономия всех используемых в процессе производства и реализации ресурсов. Однако, себестоимость продукции является комплексным понятием, и она зависит от влияния большого числа различных факторов. Проклассифицируем их.

Все факторы, во-первых, можно разделить на две основные категории: внешнего происхождения, т.е. находящиеся вне данного предприятия, и внутреннего порядка. К внешним факторам относятся: изменение цен на материалы, полуфабрикаты, топливо, инструменты и прочие ценности, получаемые предприятием для нужд производства; изменение установленных размеров минимальной заработной платы, а также всякого рода обязательных взносов, отчислений и начислений. Основными внутренними факторами являются уменьшение трудоемкости изготовления изделий, повышение производительности труда, снижение материалоемкости выпускаемой продукции, устранение потерь от брака и т.д. [1, с.182]

Во-вторых, важнейшие технико-экономические факторы, влияющие на уровень себестоимости продукции можно разделить на четыре группы: факторы, определяемые техническим уровнем производства; факторы, определяемые уровнем организации производства, труда и управления; факторы, связанные с изменением объема и номенклатуры выпускаемой продукции; народно-хозяйственные факторы.

Первая группа факторов учитывает влияние научно - технического прогресса на снижение себестоимости продукции за счет внедрения новой техники, технологии и современного ресурсосберегающего оборудования, механизации и автоматизации производственных процессов, совершенствования конструкции и технических характеристик изготавливаемых изделий. Снижение норм расхода материалов и повышение производительности труда, достигаемые в результате технического прогресса, позволяет снизить себестоимость за счет уменьшения затрат на материалы и заработную плату с отчислениями от нее.

Вторая группа факторов влияет на снижение себестоимости продукции за счет улучшения методов организации производства и труда, лучшего использования рабочего времени, сокращения технологического цикла производства и реализации продукции, совершенствования управления производством, сокращения на этой основе расходов на управление и др. При оценке влияния факторов этой группы следует учесть результаты уменьшения простоев и потерь рабочего времени. К этой же группе факторов относится улучшение использования основных производственных фондов, приводящее к снижению затрат на амортизацию.

Третья группа факторов учитывает влияние изменения объема и номенклатуры выпускаемой продукции на себестоимость. Так, к примеру, увеличение выпуска продукции на тех же производственных площадях и оборудовании приводит к снижению себестоимости продукции за счет уменьшения доли постоянных расходов.

Четвертая группа факторов определяет влияние на себестоимость изменения цен, тарифных ставок, транспортных тарифов, ставок налогообложения, уровня инфляции, процентных ставок по банковским кредитам и др. Факторы четвертой группы являются внешними по отношению к промышленному предприятию.[18]

Представляется выше группировка факторов изменения себестоимости представляется достаточно рациональной с точки зрения анализа.

Степень влияния на уровень и структуру себестоимости продукции различна для каждой группы факторов. Например, при увеличении объема производства до определенного предела снижение себестоимости достигается за счет сокращения доли постоянных расходов, приходящихся на единицу продукции, а также за счет роста производительности труда в результате повышения навыков в работе. Следует, однако, заметить, что при преодолении этого предела, экономия, т.е. снижение себестоимости, перестает иметь место, что связано с некоторым нивелированием «эффекта экономии на масштабе» из-за разрастающихся производственных, складских и транспортных расходов. [5]

Повышение технического уровня производства может оказать значительное воздействие на снижение производственных затрат в результате внедрения прогрессивной техники и технологии производства, модернизации и замены устаревшего оборудования, механизации и автоматизации производственных процессов.

Факторы, влияющие на уровень себестоимости, отражают совокупность частных причин (обстоятельств), обуславливающих изменение условий производства по направлениям их воздействия на производственный процесс с целью их снижения. Они связаны с экономией затрат по всем видам ресурсов (по всем статьям и элементам). Снижение затрат на продукцию (работ, услуг) необходимо для следующего:

- увеличение прибыли от реализации продукции, за счет которой предприниматель может развивать собственное производство, в большей степени стимулировать отдельных работников, выплачивать больший доход (дивиденд) акционерам и решать социальные задачи;

- повышение конкурентоспособности производимой продукции за счет возможности установления более низкой договорной цены по сравнению со своими конкурентами;

- производство новой продукции и внедрения прогрессивных технологий;

Все факторы, влияющие на уровень снижения затрат, можно также классифицировать по масштабам их действия: общегосударственные, внутриотраслевые и внутрипроизводственные.

Общегосударственные связаны с политикой правительства в области экономических отношений. Внутриотраслевые факторы в условиях несовершенной рыночной экономики играют незначительную роль и могут быть представлены процессом совершенствования нормативов системы цен на продукцию и в области планирования производственной деятельности, принятия ценовых и тарифных, трудовых (отраслевых) соглашений, регулирующих отдельные виды затрат. Вопросы специализации и кооперирования решаются самим предприятием. Внутрипроизводственные факторы связаны с улучшением использования всех имеющихся у предприятия материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов. Они главным образом зависят от результатов деятельности предприятия, могут быть также независимыми от них. [3]

Кроме перечисленных группировок, факторы по признакам использования подразделяются на перспективные и текущие, а по способам выявления -- явные и скрытые.

С точки зрения влияния факторов на данное явление различают факторы первого, второго, K-го порядка от объективно обусловленных факторов следует отличать субъективные. Они еще подразделяются на внешние и внутренние и, основные и второстепенные.

Классификация факторов, определяющих экономические категории и показатели снижения затрат на продукцию (работ, услуг) является основой классификации резервов производства. Под резервами следует понимать неиспользованные возможности снижения затрат при данном уровне состояния производства и экономических отношений. Устранение всякого рода потерь и нерациональных затрат это главный путь использования производственных резервов. Другой путь связан с большими возможностями ускорения научно-технического прогресса и использования достижений науки и техники, как главного рычага повышения эффективности производства

На конечные результаты производственной деятельности предприятия резервы влияют также за счет изменения характера производства и перехода от экстенсивных методов к интенсивным методам. Факторы снижения затрат воздействуют на резервы обеспечивая при этом повышения объема продукции (работ, услуг), улучшения их качества, совершенствования структуры и ассортимента изделий. Они также создают условия для повышения прибыльности предприятия, повышения уровня его рентабельности и укрепления финансового положения. Их действие определяется многими факторами производственного, экономического и организационного порядка. В машиностроении, высок удельный вес незавершенного производства. На предприятиях пищевой и легкой промышленности главное место в затратах занимают сырье и материалы. На предприятиях, где применяется большое количество инструментов, приспособлений, приборов высок удельный вес малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В настоящем пункте курсового проекта были введены в рассмотрение ключевые понятия для проведения экономического анализа себестоимости выпускаемой продукции: результирующего показателя - себестоимости и факторов, оказывающих на нее влияние. Изучена научно обоснованная классификация факторов в разрезе групп классификационных признаков, разработанная отечественными экономистами, обоснована необходимость классификации факторов как обязательного условия для проведения анализа себестоимости.

Перейдем к рассмотрению целей и задач, решаемых в ходе анализа себестоимости, информационной базы для его проведения и значения анализа себестоимости в системе управления предприятием.

1.3 Значение, задачи и источники информации анализа себестоимости продукции

Под управлением себестоимостью на предприятии понимают действия менеджеров, направленные на изменение факторов, влияющих на себестоимость продукции. Таких факторов, как структура выпуска продукции, объем производства, распределение и учет затрат, качество и используемое сырье и т.д. (данные факторы более подробно были рассмотрены в предыдущем пункте курсового проекта). Управление себестоимостью связано с осуществлением предприятия функций планирования, контроля и принятия решений. [2]

Грамотное и эффективное управление себестоимостью на предприятии невозможно без проведения квалифицированного, полного и объективного анализа, который представлял бы релевантную информацию для принятия адекватного управленческого решения. В этой связи значение анализа в системе управления трудно переоценить.

Значение анализа себестоимости продукции при этом определяется тем, что она, себестоимость, представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе ее всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых ресурсов. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции. Задачи анализа себестоимости заключаются в следующем.

Во-первых - в определении, или оценке, величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации.

Во-вторых - в управлении стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства.

В-третьих - в анализе затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия [7].

Таким образом, анализ себестоимости продукции имеет исключительно важное значение. Он позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост или снижение и на этой основе дать оценку работы предприятия и определить возможности и резервы снижения себестоимости продукции.

Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений. Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают тактические решения и действия [5].

Управление себестоимостью и анализ затрат являются составной частью менеджмента, которая оперирует данными о затратах. Затраты есть показатель прошлой или будущей способности распорядиться экономическими ресурсами в интересах достижения определенной цели. Управление себестоимостью и анализ затрат имеют дело с рассчитанными на будущее, или запланированными, затратами равно как и с прошлыми затратами. На каждом предприятии необходимо повысить качество управления и анализа себестоимостью. В условиях обострения конкурентной борьбы побеждает те предприятия, чьи работники обладают более глубокими знаниями основ финансово-экономического анализа, умеют сделать на основе анализа правильные выводы, сформулировать нужные рекомендации для решения кардинальных вопросов развития предприятия [6]. Процесс управления и анализа делится на следующие основные стадии: 1) Планирование затрат. Представляет собой определение целей организации и ее подразделений в форме постановки производственных задач и выбора средств для их выполнения. Планы конкретизируются в сметах, включающих показатели в денежном выражении. Например, смета расходов составляется как план ожидаемых затрат. Производственный план и смета затрат на производство продукции показывают планируемые уровни запасов, количество единиц продукции, которую компания намеревается произвести, и стоимость различных видов ресурсов, которые будут затрачены на выполнение производственных планов. Кроме того, в любой смете заложена возможность осуществления контроля путем сравнения фактических затрат с запланированными, определения отклонений и их анализ; 2) Контроль затрат. Этим процессом устанавливаются исходные стандарты (например, нормативные затраты и запасы), на основе которых можно определить показатели эффективности. Затем выявляются различия между плановыми и фактическими показателями, что позволяет определить неблагоприятные тенденции. Контроль затрат помогает установить причины отклонения от плана и внести соответствующие коррективы. Например, в бухгалтерском отчете о производственных затратах, направленном руководителю производственного подразделения, указывается, что стоимость производства единицы продукции оказалась значительно выше, чем должна быть по нормативным показателям. В результате обследования может выясниться, что превышение произошло из-за неэффективного использования рабочей силы, сверхнормативного брака, эксплуатации неисправного оборудования или нарушения технологии производства. 3) Управление стоимостью для принятия решений. На этой стадии происходят оценка точных и значимых данных о затратах и анализ этой информации для принятия решений. Процесс принятия решений, который также можно назвать процессом разрешения проблем, по большому счету есть процесс выбора между альтернативными действиями. Вопросов, которые в этой связи время от времени возникают, много, и все они разные. Стоит ли приступать к производству нового изделия? Следует ли приостановить выпуск продукции или производство каких-то услуг? Надо ли принимать заказ по специальной цене, ниже нормальной продажной цены? Не лучше ли закупить комплектующие части, чем производить их собственными силами? Не следует ли заменить имеющееся оборудование? Надо ли новое оборудование покупать или брать в аренду? Следует ли увеличивать производственные мощности? Система управления стоимостью для того и предназначена, чтобы содействовать руководству в принятии оптимальных решений, касающихся разработки изделия, назначения цены, маркетинга, ассортимента, и способствовать внесению усовершенствований на постоянной основе [10].

Резюмируя вышесказанное, основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

1) объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

2) исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

3) обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

4) содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

5) выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные

1) Формы статистической отчетности:

- форма № 1 «Предпринимательство»;

- форма №5-3 «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции ( работ, услуг) предприятия, организации»;

2) Внутренняя учетная и управленческая информация:

- плановые и отчетные калькуляции отдельных видов продукции;

- сметы затрат на производство;

-данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).[6, с.160]

В данном пункте курсового проекта были рассмотрены основные цели и задачи, решаемые в ходе проведения экономического анализа себестоимости выпускаемой продукции. Через цели-задачи анализа обоснована важность проведения анализа как необходимого элемента в системе менеджмента предприятия, ключевого инструмента управления ценой реализуемой продукции, и соответственно, фактора, определяющего рыночное положение предприятия, его успех и прибыль. Кроме того, обозначены основные источники информации для проведения анализа на основе рекомендаций, представленных в специализированной литературе по технике экономического анализа.

На следующем этапе написания курсового проекта необходимо рассмотреть основные методологические подходы к проведению анализа себестоимости и обосновать выбор одного из них в качестве приоритетного для анализа себестоимости продукции изучаемого в проекте предприятия.

2. Методические основы анализа себестоимости

2.1 Методические подходы к анализу себестоимости: функционально-стоимостной анализ и традиционный подход

На начальном этапе рассмотрения важно определиться с тем, что из себя представляет метод и методика экономического анализа.

Метод экономического анализа представляет собой способ подхода к изучению хозяйственных процессов в их плавном развитии. [16]

Характерными особенностями метода экономического анализа являются:

1) определение системы показателей, всесторонне характеризующих хозяйственную деятельность организаций;

2) установление соподчиненности показателей с выделением совокупных результативных факторов и факторов (основных и второстепенных), на них влияющих;

3) выявление формы взаимосвязи между факторами; 4)выбор приемов и способов для изучения взаимосвязи; 5)количественное измерение влияния факторов на совокупный показатель. [16]

Совокупность приемов и способов, которые применяются при изучении хозяйственных процессов, составляет методику экономического анализа.

В настоящее время наибольшее распространение в практике аналитической работы российских предприятий получили два подхода к анализу себестоимости выпускаемой продукции: функционально-стоимостной анализ и традиционный подход на основе факторного анализа затрат в разрезе классификации их по экономическим элементам или калькуляционным статьям. Если с методологией традиционного метода вопросов обычно не возникает, то функционально-стоимостной анализ оставляет много неясных моментов. Остановимся не его рассмотрении несколько подробнее.

Итак, функционально-стоимостной анализ (ФСА). Существуют различные мнения об эффективности применения ФСА или в английской аббревиатуре Activity Based Costing (ABC). Одни экономисты считают ФСА достаточно сложным для понимания и применения, другие наоборот, простым и известным методом

Функционально-стоимостной анализ - это технология, позволяющая оценить реальную стоимость продукта или услуги безотносительно к организационной структуре компании. Как прямые, так и косвенные расходы распределяются по продуктам и услугам в зависимости от объема ресурсов, требуемых на каждом из этапов производства. Действия, производимые на этих этапах, в контексте метода ФСА называются функциями (activities).

Цель ФСА состоит в обеспечении правильного распределения средств, выделяемых на производство продукции или оказание услуг, по прямым и косвенным издержкам. Это позволяет, как считают последователи данного метода, наиболее реалистично оценивать расходы компании.

По существу, метод ФСА реализуется по следующему алгоритму:

1) Определяется последовательность функций, необходимых для производства товара или услуги: сначала выявляются все возможные функции, которые, в свою очередь, распределяются по двум группам: влияющие на ценность товара/услуги и не влияющие. Далее на этом этапе производится оптимизация последовательности: устраняются или сокращаются шаги, не влияющие на ценность, и сокращаются издержки;

2) Для каждой функции определяются полные годовые затраты и количество рабочих часов;

3) Для каждой функции на основе оценок из пункта 2 определяется количественная характеристика источника издержек (costdriver);

4) После того как для всех функций будут определены их источники издержек, проводится окончательный расчет затрат на производство конкретного продукта или услуги.

5) Функции могут рассматриваться в различном масштабе, который устанавливается в каждом случае по-своему. В случае чрезмерной детализации ФСА-расчет может сильно усложниться. Реально достижимую степень сложности расчета необходимо выявить в самом начале. Иначе слишком подробный анализ вызовет дополнительные расходы, и в результате ФСА будет неэффективен.

Таким образом, используя этот метод можно быстро оценить объем прибыли, ожидаемый от производства того или иного товара или услуги. Если исходная оценка издержек выполнена правильно, то доход (до выплаты налогов) будет равен разнице между продажной ценой и затратами, рассчитанными по методу ФСА.

Резюмируя вышесказанное, можно сделать вывод о том, что решать современные проблемы был призван функционально-стоимостной анализ, однако, несмотря на очевидные достоинства ФСА, огромное число предприятий продолжают использовать в своей практике традиционные, наработанные годами подходы. Постараемся в рамках курсового проекта выяснить почему так происходит. Для этого проведем сравнение названных методов.

В рамках традиционных финансовых и бухгалтерских методов деятельность компании оценивается по функциональным операциям, а не по услугам, предоставляемым заказчику. Расчет эффективности функциональной единицы производится по исполнению бюджета вне зависимости от того, приносит ли она пользу клиенту компании. Напротив, функционально-стоимостной анализ - это инструмент управления процессами, измеряющий стоимость выполнения услуги. Оценка выполняется как для функций, увеличивающих ценность услуги или продукта, так и с учетом дополнительных функций, которые этой ценности не меняют. Если традиционные методы вычисляют затраты на некоторый вид деятельности лишь по категориям расходов, то ФСА показывает стоимость выполнения всех этапов процесса. ФСА исследует все возможные функции с целью наиболее точно определить затраты на предоставление услуг, а также обеспечить возможность модернизации процессов и повышения производительности.

Приведем три основные различия между ФСА и традиционными методами (см. рисунок 1):

1) традиционный учет подразумевает, что объекты затрат потребляют ресурсы, а в ФСА принято считать, что объекты затрат потребляют функции.

2) традиционный учет в качестве базы распределения затрат использует количественные показатели, а в ФСА применяются источники издержек на различных уровнях.

3) традиционный учет ориентирован на структуру производства, а ФСА ориентирован на процессы (функции).

Рисунок 1 - Основные различия между ФСА и традиционным подходом

Как можно заметить из рисунка, направление стрелок разное, так как ФСА дает детальную информацию о процессах для оценки затрат и управления производительностью на множестве уровней, а традиционные методы учета затрат распределяют издержки по объектам затрат, не учитывая причинно-следственные связи.

Таким образом, традиционные системы учета издержек концентрируются на продукте. Все издержки приписываются изделию, так как считается, что на изготовление каждого элемента продукции потребляется определенное количество ресурсов, пропорциональное объему производства. Поэтому в качестве источников издержек для расчета накладных расходов используются количественные параметры продукта (рабочее время, машинные часы, стоимость материалов и т.п.).

Однако количественные показатели не позволяют учесть разнообразие продукции по размеру и сложности изготовления. Кроме того, они не выявляют прямой зависимости между уровнем расходов и объемом продукции.

Другое важное различие между традиционными системами оценки расходов и ФСА - область рассмотрения функций. В традиционных методах, предназначенных для оценки запасов, отслеживаются только внутренние производственные расходы. Теория ФСА с таким подходом не согласна, полагая, что при расчете стоимости товара должны учитываться все функции - как связанные с поддержкой производства, так и с доставкой товаров и услуг потребителю. В качестве примера подобных функций можно назвать: производство, разработку технологии, логистику, распространение продукции, сервисное обслуживание, информационную поддержка, финансовое администрирование и общее управление.

Теперь проведем сравнение рассматриваемых подходов по основным критериям:

1) ФСА - потребление функций, традиционный подход - потребление ресурсов.

В основе традиционных методов учета лежит допущение, что ценами можно управлять, но как показывает практика большинства менеджеров - это практически невозможно. Теория функционально-стоимостного анализа признает, что управлять можно только тем, что производится, а цены изменяются как следствие. Преимущества ФСА-подхода в том, что он обеспечивает более широкий диапазон мер повышения эффективности бизнеса. При систематическом исследовании выполняемых функций, выявляются не только факторы, влияющие на повышение или понижение производительности, но также обнаруживается неправильное распределение ресурсов.

2) ФСА - источники издержек разных уровней, традиционный подход - количественные базы распределения затрат.

По мере роста накладных расходов появляются новые технологии, и, разумеется, распределять затраты на основе 5-15% (как в большинстве компаний) от всех суммарных расходов слишком рискованно. Фактически, ошибки могут достигать нескольких сотен процентов. В функционально-стоимостном анализе расходы распределяются в соответствии с причинно-следственными связями между функциями и объектами затрат.

3) ФСА - ориентация на процессы, традиционный подход - структурная ориентация.

Традиционные системы расчета затрат больше ориентированы на организационную структуру, а не на существующий процесс. Они не могут ответить на вопрос: "Что нужно делать?", так как о процессе им ничего не известно. Они владеют только информацией о наличии ресурсов, необходимых для выполнения работы.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод о том, что ФСА является более точным методом анализа себестоимости выпускаемой продукции, нежели традиционный подход. Однако, его реализация объективно сопряжена с рядом существенных трудностей, таких как достаточно долгий и трудоемкий процесс сбора и обработки информации о осуществляемых на предприятии функциях, ранжировании их по степени влияния на выпускаемый продукт. Важным представляется определение с некоторой мерой условности, с которой необходимо подходить в моделированию т.к. при неверно выбранной мере условности модель становится громоздкой, плохо управляемой и не поддающейся анализу; требующей значительных затрат трудовых и материальных ресурсов (дорогостоящее программное обеспечение для автоматизации работы, заработная плата сотрудников, занимающихся реализаций ФСА-метода, знание деталей техники и технологии процесса производства).

Традиционный метод значительно менее трудоемок, однако и менее точен. Если потребление материальных ресурсов и заработная напрямую связаны с объемом (количеством) выпускаемой продукции, то распределение накладных расходов производится с использованием усредненных (как правило, по отраслям, видам работ) норм, что неизбежно ведет к определенным искажениям реальной себестоимости конкретных видов выпускаемой продукции.

При выборе метода расчета себестоимости выпускаемой продукции оправданным также представляется оценка рыночной конъюнктуры, в которой осуществляет свою хозяйственную деятельность предприятие. Если на рынке присутствует жесткая ценовая конкуренция и даже незначительные колебания цены на выпускаемую продукцию неизбежно ведут к смене потребительских решений в пользу конкурента с меньшей ценой, то в таком случае выбор должен быть сделан в пользу более точного метода - ФСА. Если же на рынке спрос превышает предложение и ценовая конкуренция менее выражена, то применение традиционного метода может быть оправдано, т.к. это открывает возможности для получения дополнительной выгоды предприятием в случае экономии на накладных расходах в связи с улучшением по тому или иному технико-экономическому фактору по отношению со среднеотраслевыми нормами, используемыми в расчете.