Развитие сырьевой базы обеспечивает контроль качества сырья, снижение себестоимости продукции и независимость от импортных поставок.

В 2009 году ЗАО МПБК «Очаково» открыло санаторий «Горный» - уникальный оздоровительный комплекс, расположенный в известном целебными минеральными источниками курорте Горячий Ключ.

Санаторий «Горный» предоставляет возможности для прекрасного отдыха, а также для проведения различных конференций и деловых встреч.

Основной медицинский профиль санатория - лечение и профилактика заболеваний органов пищеварения, опорно-двигательного аппарата, органов дыхания, заболеваний кожи. Предусмотрена лечебная программа для отдыхающих, проводятся общеукрепляющие процедуры.

С открытием санатория «Горного» ЗАО МПБК «Очаково» вышло на новый для себя рынок курортно-санаторного отдыха и рассчитывает занять на нем достойное место.

Стратегия развития предприятия предусматривает постоянную работу с ассортиментом предлагаемой продукции - улучшение потребительских свойств, повышенное внимание к качеству продукта. Кроме того, реализуемая предприятием стратегия по диверсификации бизнеса предполагает активное продвижение продуктов в шести сегментах рынка напитков: пиво, слабоалкогольные и безалкогольные напитки, квас, вино, крепкий алкоголь и питьевая вода. Как одно из перспективных направлений развития бизнеса предприятие рассматривает завоевание и удержание региональных рынков, а так же расширение экспортных поставок.

С 2008 г. предприятие увеличивает позитивную динамику объемов продаж за счет расширения «премиального» сегмента напитков, увеличения всесезонных продаж кваса. Этому способствует маркетинговая программа: усиление поддержки титульного бренда, сегмента «премиум» и кваса «Очаковский».

Кроме того, предприятие продолжает работу по программе снижения издержек, при этом не претерпит изменений политика предприятия в области качества - производить только натуральные и качественные продукты, не удешевляя производство химическими компонентами. Основные принципы сокращения издержек - оптимизация бизнес-процессов, обеспечение их транспарентности и рыночная модель взаимодействия с поставщиками путем организации подрядных торгов (тендера).

Административно предприятие разделено на 2 части:

Производственная - собственно ЗАО «МПБК «Очаково»;

Сбытовая - ООО «Фирма «Надежда». Полное и сокращенное фирменное наименование предприятия. Общество с ограниченной ответственностью “Фирма “Надежда” ООО “Фирма “Надежда”

К сфере деятельности ЗАО МПБК «Очаково» относятся следующие хозяйственные функции:

собственно производство продукции;

обеспечение производственного процесса (вспомогательные производства, транспортное обеспечение, закупки сырья и материалов, прочее);

финансирование деятельности предприятий;

рекламная активность в части продвижения как собственно марки «Очаково», так и в части продвижения федеральных марок продукции ( квас «Очаковский», пиво «Очаковское», «Ячменный колос», «Жигулевское» и т.д.).

К сфере деятельности ООО «Фирма «Надежда» относятся следующие хозяйственные функции:

сбыт продукции на рынке путем заключения договоров поставки с оптовыми покупателями (Дистрибьюционные центры (Дистрибьюторы), Федеральные и региональные сетевые магазины);

сбыт продукции на рынке путем заключения договоров поставки с розничными покупателями по отдельным направлениям сбыта (например, сектор HORECA (организации общественного питания));

обеспечение логистики готовой продукции (отгрузка и доставка готовой продукции покупателям);

обеспечение исполнения обязательств покупателями;

маркетинговая активность в части продвижения продукции в местах продаж, в том числе:

различные виды выкладки товара;

рекламная активности в местах продаж;

размещение торгового оборудования в местах продаж;

прочее.

Несмотря на то, что ООО «Фирма «Надежда» юридически является самостоятельным предприятием, фактически вся ее хозяйственная деятельность определяется и контролируется материнской компанией - ЗАО МПБК «Очаково». Таким образом, ООО «Фирма «Надежда» является только сбытовым подразделением ЗАО МПБК «Очаково», не имеющим никакой самостоятельности.

Кроме того, весь финансовый доход, который получает ЗАО МПБК «Очаково», генерируется ООО «Фирмой «Надежда» на рынке РФ, доходы, получаемые из других источников, крайне незначительны, для головной организации в г. Москве:

2009 и 2010 гг. ООО «Фирма «Надежда» получены 98% доходы;

2011 г. - 77%, снижение вызвано исключительно с вопросами лицензирования деятельности по реализации алкогольной продукции и носит вынужденный характер.

Из вышеизложенного следует, что рассматривать отдельно хозяйственную деятельность ЗАО МПБК «Очаково» и ООО «Фирма «Надежда» не имеет никакого смысла, поэтому в дальнейшем будут рассматриваться сводные данные хозяйственной деятельности предприятий.

Сведения о финансово - хозяйственной деятельности компании

Размер и структура капитала и оборотных средств компании

а) размер уставного капитала компании на конец 2011 года: 160 102 тыс. руб.;

в) размер резервного капитала компании, формируемого за счет отчислений из

прибыли эмитента, на конец 2011 года: 8 882 тыс. руб.

г) размер добавочного капитала компании на конец 2011 года: 125 053 тыс. руб.

д) размер нераспределенной чистой прибыли компании на конец 2011 года: 8 767434 тыс. руб.;

ж) общая сумма капитала компании на конец 2011 года: 9 061 471 тыс. руб.

Выручка компании за 2011 год составила - 6 499 858 тыс. руб.

Убыток до налогообложения за 2011 год - 426 210 тыс. руб.

Предпосылки для проведения финансового анализа предприятия:

Обзор рынка пива за 2011 год будет представлен в виде отдельного приложения к диплому.

Из анализа рынка пива следует, что в течение последних четырех лет происходит последовательное и значительное (более чем на 10%) снижение объемов реализации пива. Данное снижение продаж, а также постоянное повышение размера акциза на пиво (в 2007 году - , в 2012 - 120 руб./литр), привело к падению доходов предприятий пивной отрасли, в частности один из основных игроков рынка - СанИнбев заявил об убытках в 2011 году в размере, превышающем 4 млрд.руб.

Данная ситуация сказалась и на положении ЗАО МПБК «Очаково». Падение объемов продаж пива за период 2008 - 2011 гг. составило почти 44%.

	2008	2009	2010	2011
Объем продаж пива, тыс. дал	52 543	49 149	37 304	30 281
Объем продаж всех видов продукции, тыс. дал	77 149	70 510	67 054	50 113

Тем не менее, из приведенной таблицы видно, что падение объема продаж пива ЗАО МПБК «Очаково» значительно превышает объем падения продаж на рынке, следовательно, причины падения продаж связаны не только с общей ситуацией на рынке, но и с политикой предприятия в области производства и продаж.

Из-за сложной структуры организации (4 производственных предприятия, 3 торговых подразделения), анализ финансового состояния и методы маржинального анализа будут применены только к головному предприятию, расположенному в г. Москве.

Обоснованность такого подхода подтверждается также структурой выручки организации, почти 50% выручки предприятия в 2011 году пришлось на головную организацию.

	Москва	Краснодар	Пенза	Тюмень
Сумма выручки в 2011 г., млн. руб.	6 802	3 161	2 943	1 082

Анализ точки безубыточности головного предприятия показывает, что объем продаж в 2011 году (около 23 млн. дал) был абсолютно недостаточен для достижения безубыточности деятельности предприятия. Необходимый объем продаж должен был быть на 18% больше и составить около 27 млн.дал.

Анализ точки безубыточности проводился на основании данных учетной системы предприятия и показывает точку пересечения прямой выручки предприятия без учета НДС и акциза и прямой полных затрат на выпуск произведенной продукции.

Так как прогноз рыночной ситуации на 2012 год не содержит предпосылок для улучшение ситуации - дальнейший рост ставки акциза, возможное дальнейшее снижение объемов продаж, то перед предприятием стоит вопрос выживания, т.к. убыточность деятельности предприятия значительно осложняет доступ к финансированию и приводит к его удорожанию, что в свою очередь ухудшает ситуацию, таким образом, образуется замкнутая цепь. Потребность в финансировании обусловлена в первую очередь сезонностью деятельности предприятия, когда основные продажи приходятся только на 4 весенне-летних месяца (конец апреля - начало августа).

В качестве примера применения метода расчета маржинального дохода для проведения финансового анализа приводится расчет маржинального дохода продаж пива головным предприятием в 2012 году. Выбор для проведения расчетов пива связан с тем, что доля продаж пива в объемном выражении составляет 42% от общего объема продаж и 44% в стоимостном выражении, превышая доход от продаж других видов продукции.

	Пиво	Слабоалкоголка	Квас	Прочее
Объем продаж в натуральном выражении, в%	42%	10%	46%	2%
Объем выручки в денежном выражении, в%	44%	21%	32%	3%

Предпосылкой для проведения расчета послужило совместное предложение служб продаж и маркетинга об отказе от повышения цен на пиво в 2012 году, которое должно компенсировать рост ставки акциза и повышение цен на сырье и прочие ресурсы, вызванное инфляцией, реализация данного предложения по расчетам данных служб может привести к росту продаж пива до 30% в объемном выражении.

Таким образом, была поставлена задача методом анализа маржинального дохода провести финансовый анализ данного предложения и сравнить полученные результаты с результатами, которые будут достигнуты при повышении оптовых цен на пиво при меньших объемах продаж.

Тем не менее, из приведенной таблицы видно, что падение объема продаж пива ЗАО МПБК «Очаково» значительно превышает объем падения продаж на рынке, следовательно, причины падения продаж связаны не только с общей ситуацией на рынке, но и с политикой предприятия в области производства и продаж.

Из-за сложной структуры организации (4 производственных предприятия, 3 торговых подразделения), анализ финансового состояния и методы маржинального анализа будут применены только к головному предприятию, расположенному в г. Москве.

Обоснованность такого подхода подтверждается также структурой выручки организации, почти 50% выручки предприятия в 2011 году пришлось на головную организацию.

	Москва	Краснодар	Пенза	Тюмень
Сумма выручки в 2011 г., млн. руб.	6 802	3 161	2 943	1 082



2.2 Анализ функциональной зависимости между затратами, объемом производства и прибылью

Возможны ситуации, при которых объемы реализации предприятия от периода к периоду остаются стабильными, при этом точка безубыточности возрастает.

Подобная ситуация является тревожным симптомом: зарабатывать прибыль становится все сложнее. Важно определить причину роста точки безубыточности и принять необходимые меры по ее оптимизации.

Причины роста минимально допустимого объема продаж могут заключаться как в изменениях внешней среды, так и в действия самого предприятия. Изменения внешней среды - это, в частности, рост цен на поставляемые сырье, комплектующие, энергию, рост стоимости услуг по доставке или обслуживанию оборудования. Действия предприятия, повлекшие за собой рост точки безубыточности, как правило, связаны с постоянными затратами - например, произошло повышение заработной платы работников, было выведено из строя оборудование, что привело к росту затрат не его ремонт, бесконтрольно расходовались тепло- и электроэнергия. Также возможной причиной роста BEP является изменение структуры продаж - компания стала продавать меньше прибыльной продукции.

Таким образом, на величину запаса прочности оказывают влияние три фактора:

выручка от реализации продукции (работ, услуг),

величина постоянных затрат,

значение ценового коэффициента.

Ценовой коэффициент по отдельным видам продукции определяется аналогично ценовому коэффициенту по организации в целом - (Цена-Переменные затраты)/Цена - и характеризует потенциальную прибыльность продаж производимых изделий характеризует ценовой коэффициент: Чем выше ценовой коэффициент, тем большую прибыль в состоянии принести данный вид продукции, тем меньший объем реализации требуется для получения прибыли.

В таблице представим анализ затрат по категориям постоянных и переменных:

Таблица 1

Анализ постоянных и переменных затрат, млрд. руб.

Наименование	Исходные данные	2011 г.	руб./дал продан.	2010 г.	руб./дал продан.	% пост и перем	изменение к (2011-2010 г г.)
	Объем продаж (тыс. дал)	22 776 947		32 480 101			-9 703 154
Всего Москва	Всего затрат	4 861 154 567	213	5 269 161 467	162		-408 006 899
	Переменные	2 291 196 973	101	2 862 014 215	88	47,13%	-570 817 242
	Постоянные	2 569 957 594	113	2 407 147 252	74	52,87%	162 810 342

Согласно данных таблицы, постоянные затраты ЗАО МПБК «Очаково» в 2011 г. увеличились на 4 949 593 млрд. руб. по отношению к постоянным затратам за 2010 г., а переменные затраты сократились на 394 773 636 млрд. руб. Такая же тенденция прослеживается и по отношению постоянных и переменных затрат ООО Фирмы «Надежда» в 2011 г. постоянные затраты возросли на 157 860 749 млрд. руб., а переменные уменьшались на 176 043 606 млрд. руб. по отношению к 2010 г. Всего динамика затрат по Москве показывает, что постоянные затраты выросли на 162 810 342 млрд. руб., а переменные затраты сократились на 570 817 242 млрд. руб. Так же из таблицы видно, что и продажи упали на 9 703 154 тыс. дал.

Уменьшение переменных затрат связано с падением продаж, так как постоянные затраты в свою очередь возрастают, несмотря на то что цена за дал продукции возросла (данные таблицы 2).



Таблица 2

Соотношение постоянных и переменных затрат по периоду 2009-2011 гг.

	Производство (дал)	2011	2010	2009
		24 069 975	34 709 064	31 630 649
	Продажи (дал)	22 776 947	32 480 101	28 941 500
			% пост и перем		% пост и перем		% пост и перем
Очаково	Всего затрат	3 580 005 439		3 969 829 481		3 850 093 257
	Переменные	1 966 441 159	54,93%	2 361 214 795	59,48%	2 091 071 969	54,31%
	Постоянные	1 613 564 280	45,07%	1 608 614 687	40,52%	1 759 021 288	45,69%
Надежда	Всего затрат	1 281 149 128		1 299 331 985		1 032 166 983
	Переменные	324 755 814	25,35%	500 799 420	38,54%	450 595 503	43,66%
	Постоянные	956 393 314	74,65%	798 532 565	61,46%	581 571 481	56,34%
Всего Москва	Всего затрат	4 861 154 567		5 269 161 467		4 882 260 241
	Переменные	2 291 196 973	47,13%	2 862 014 215	54,32%	2 541 667 472	52,06%
	Постоянные	2 569 957 594	52,87%	2 407 147 252	45,68%	2 340 592 769	47,94%

На основании данных таблицы проведём анализ точки безубыточности. Составим по данным таблицы 2 сокращённую таблицу необходимых данных 2-А.

Таблица 2-А

Расчётные данные на основании таблицы 2

Производство (дал)	2011	2010	2009
	24069975	34709064	31630649
Продажи (дал)	22776947	32480101	28941500
		% пост и перем		% пост и перем		% пост и перем
Всего затрат	4861154567		5269161467		4882260241
Переменные	2291196973	47,13%	2862 014215	54,32%	2541667472	52,06%
Постоянные	2569957594	52,87%	2 407147252	45,68%	2340592769	47,94%



Рис. 1 Объём производства и реализации, дал.

Переменные затраты на 1 дал производства составили

2009: 2541667472/31630649=80,35 руб.

2010: 2862014215/34709064 =82,46 руб.

2011: 2569957594/24069975=106,77 руб.

Переменные затраты на 1 дал реализации составили

2009: 2541667472/28941500=87,82 руб.

2010: 2862014215/32480101 =88,12 руб.

2011: 2569957594/22776947=112,83 руб.

Функциональная зависимость затрат на объём производства:

2009 Y=80,35N+2340592769

2010: Y=82,46N+2407147252

2011: Y=106,77 №+2569957594

Средняя цена за 1 дал. продукции в 2009 равна 210 руб. (акцизы и НДС не считаем), в 2010 - 218 руб. и в 2011 - 212 руб.

Соответственно:



2009 Z=210N

2010: Z=218N

2011: Z=212N

Исходя из этого, произведём расчёт безубыточности по годам, в том числе динамику по отношению к 2009 году как базисному.

Таблица 3

Определение маржинального дохода, точки безубыточности и её динамики

	Показатели	2009	2010	2011
1	Всего постоянные затраты	2340592769	2 407 147 252	2569957594
2	Средняя цена за дал без НДС и акциза, руб./дал	210	218	212
3	Сумма переменных затрат на дал продукции	100	100	107
4	Маржинальный доход с дала руб./дал	110	118	105
5	Точка безубыточности	21278116	20399553	24475787
6	Изменение точки безубыточности	100%	96%	115%

Таблица 4

Зависимость объёма продаж и суммы выручки и прибыли по годам

Объем продаж, тыс .дал/сумма тыс. руб.	0	5000	10000	15000	20000	25000	30000	35000
2009	0	550000	1100000	1650000	2200000	2750000	3300000	3850000
2010	0	525000	1050000	1575000	2100000	2625000	3150000	3675000
2011	0	548305	1096610	1644915	2193220	2741525	3289830	3838135

Как видим, несмотря на снижение объёма производства и реализации в 2011 году, точка безубыточности поднялась. Наоборот, в 2010 году при максимуме производства и реализации, она была самой низкой.



Рис. 2 Динамика точки безубыточности

Для определения причины резкого роста точки безубыточности проанализируем графически соотношение постоянных и переменных затрат.

Рис. 3 Динамика постоянных и переменных затрат, тыс. руб.

Рис. 4. Структура постоянных и переменных затрат

Мы видим, что в 2011 году постоянные затраты впервые превысили 50%. Этим и объясняется повышение точки безубыточности (в 2009-2010 гг. они были на уровне 47%).



2.3 Использование маржинального анализа для расчета и оценки маржинального дохода, порога рентабельности и запаса финансовой прочности

Деление затрат на постоянные и переменные и использование показателя маржинального дохода позволяет рассчитать порог рентабельности, т.е. ту сумму выручки, которая необходима для того, чтобы покрыть все постоянные расходы предприятия. Прибыли при этом не будет, но не будет и убытка. Рентабельность при такой выручке будет равна нулю.

Рассчитывается порог рентабельности отношением суммы постоянных затрат в составе себестоимости реализованной продукции к доле маржинального дохода в выручке.

Если известен порог рентабельности, можно подсчитать запас финансовой устойчивости (ЗФУ):

ЗФУ = (выручка - порог рентабельности): выручка * 100

Рассчитаем сумму маржинального дохода предприятия:

МД ₂₀₀₉ =2340592 + 1704954 = 4045546 тыс. руб.;

МД ₂₀₁₀ = 2407147 + 2020487 = 4427634 тыс. руб.

МД ₂₀₁₁ = 2569957 + 1638705 = 4208662 тыс. руб.;

Сумма маржинального дохода предприятия уменьшилась на 218972 тыс. руб.

Определим долю маржинального дохода в выручке:

Д _{МД 2009} = 4045546 / 6587213 х 100 = 61,42%;

Д _{МД 2010} = 4427634 / 7289648 х 100 = 60,85%;

Д _{МД 2011} = 4208662 / 6 499 858 х 100 = 64,61%.

Доля маржинального дохода в выручке увеличилась на 3,76%. В 2011 году. До этого она снизилась на 0,57% в 2010 году

Определим порог рентабельности предприятия:

ПР ₂₀₀₉ = 1704954 / 0,6142 = 2775894 тыс. руб.

ПР ₂₀₁₀ = 2020487 / 0,6085= 3320439 тыс. руб.

Расчет показывает, что в 2009 году при выручке 2775894 и в 2010 г. при выручке 3320439 тыс. руб. предприятие имело бы нулевую прибыль и нулевую рентабельность. Если бы выручка была ниже этой суммы, предприятие терпело бы убытки, если бы выше - имело бы прибыль.

ПР ₂₀₁₁ = 1638705 / 0,6461 = 2536302 тыс. руб.

В 2011 г. при выручке 2536302 тыс. руб. предприятие имело бы нулевую прибыль и нулевую рентабельность. Если бы выручка была ниже этой суммы, предприятие терпело бы убытки, если бы выше - имело бы прибыль.

Порог рентабельности снизился на 784137 тыс. руб. Рассчитаем запас финансовой устойчивости:

в процентах:

ЗФУ ₂₀₀₉ = (6587213- 4045546) / 6587213 х 100 = 38,58%;

ЗФУ ₂₀₁₀ = (7289648- 4427634) / 7289648 х 100 = 39,15%;

ЗФУ ₂₀₁₁ = (6 499 858- 4208662) / 6 499 858 х 100 = 35,39%.

в денежных единицах:

ЗФУ ₂₀₀₉ = 6587213- 4045546= 2541667 тыс. руб.;

ЗФУ ₂₀₁₀ = 7289648- 4427634= 2862014 тыс. руб.;

ЗФУ ₂₀₁₁ = 6 499 858- 4208662= 2291196 тыс. руб.

Таблица 5

Расчет порога рентабельности и запаса финансовой прочности

Показатель	2011 г.	2010 г.	2009 г.
Выручка от реализации продукции за минусом НДС, акцизов и др., тыс. руб.	6 499 858	7289648	6587213
Прибыль, тыс. руб.	1638705	2020487	1704954
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	(4861153)	(5269161)	(4882259)
Сумма переменных затрат, тыс. руб.	2291196	2862014	2541667
Сумма постоянных затрат, тыс. руб.	2569957	2407147	2340592
Сумма маржинального дохода, тыс. руб.	4208662	4427634	4045546
Доля маржинального дохода в выручке, %	64,61	60,85	61,42
Порог рентабельности, тыс. руб.	2536302	3320439	2775894
Запас финансовой устойчивости: тыс. руб.	2291196	2862014	2541667
%	35,39	39,15	38,58

Иллюстрируем полученные расчётные данные графически

Рис. 5. Выручка от реализации и прибыль

Рис 6. Постоянные и переменные затраты

Рис. 7. Маржинальный доход

Рис. 8 Структура маржинального дохода (линейный вариант)

Рис. 9. Круговая схема структуры маржинального дохода

Рис. 10. Круговая диаграмма соотношения маржинального дохода и запаса финансовой устойчивости

Табличные и графические данные свидетельствуют о снижении запаса финансовой устойчивости и порога рентабельности организации в абсолютных цифрах.

Рис. 11. Порог рентабельности

Рис. 12. Запас финансовой устойчивости

Для прогноза показателей на основе маржинального анализа рассчитаем данные по пяти вариантам.

Допущения:

1. Сумма постоянных затрата определена равной постоянным затратам за 2011 году;

2. Средняя цена за дал реализованной продукции рассчитана, исходя из данных за I квартал 2012 года и увеличена на 10%;

3. При расчете принимались данные по начислению акциза и объемам продаж за 2011 год - 58 руб./дал и 1 квартал 2012 года - 73 руб./дал;

4. Вариант 1 предусматривает в 2012 году сохранение переменных и постоянных расходов на уровне 2011 года;

5. Вариант 2 предусматривает в 2012 году сохранение переменных расходов на уровне 2011 года и рост постоянных расходов на 10% к уровню 2011 года;

6. Вариант 3 предусматривает в 2012 году сохранение постоянных расходов на уровне 2011 года и рост переменных расходов на 10% к уровню 2011 года;

7. Вариант 4 предусматривает в 2012 году сохранение переменных и постоянных расходов на уровне 2011 года, но более низкий доход с дала продукции на уровне 1 квартала 2012 года; Вариант 5 предусматривает в 2012 году сохранение переменных и постоянных расходов на уровне 2011 года, но более высокий уровень акциза - 80 руб. с дала продукции;

8. Вариант 5 предусматривает в 2012 году сохранение переменных и постоянных расходов на уровне 2011 года, но более высокий уровень акциза - 80 руб. с дала продукции;

Таблица 6

Прогноз точки безубыточности

		Вариант 1	Вариант 2	Вариант 3	Вариант 4	Вариант 5
1	Постоянные затраты Очаково	1 600 000 000
2	Постоянные затраты Надежда	1 000 000 000
3	Всего постоянные затраты	2 600 000 000	2 750 000 000	2 600 000 000	2 600 000 000	2 600 000 000
4	Средняя цена за дал в 2012 г. с НДС, руб.дал	340	340	340	330	340
5	Средняя цена за дал без НДС, руб.дал	288	288	288	280	288
6	Сумма акциза на дал продукции, руб./дал	70	70	70	70	76
7	Средняя цена за дал в 2012 г. без НДС и акциза, руб./дал	218	218	218	210	212
8	Сумма переменных затрат на дал продукции	100	100	107	100	100
9	Маржинальный доход с дала в 2012 г., руб./дал	118	118	111	110	112
10	Точка безубыточности в 2012 году	22 008 608	23 278 336	23 394 845	23 709 428	23 186 215
11	Изменение точки безубыточности		106%	106%	108%	105%

Таблица 7

Прогноз маржинального дохода

Объем продаж, дал	0	5 000 000	15 000 000	10 000 000
Маржинальный доход 1 (вариант 1)	0	590 677 966	1 772 033 898	1 181 355 932
Маржинальный доход 2 (вариант 3)	0	555 677 966	1 667 033 898	1 111 355 932
Маржинальный доход 3 (вариант 4)	0	548 305 085	1 644 915 254	1 096 610 169
Маржинальный доход 4 (вариант 5)	0	560 677 966	1 682 033 898	1 121 355 932
Постоянные затраты 1 (варианты 1, 3, 4 и 5)	2 600 000 000	2 600 000 000	2 600 000 000	2 600 000 000
Постоянные затраты 2 (вариант 2)	2 750 000 000	2 750 000 000	2 750 000 000	2 750 000 000
Объем продаж, дал	20 000 000	25 000 000	30 000 000	35 000 000
Маржинальный доход 1 (вариант 1)	2 362 711 864	2 953 389 831	3 544 067 797	4 134 745 763
Маржинальный доход 2 (вариант 3)	2 222 711 864	2 778 389 831	3 334 067 797	3 889 745 763
Маржинальный доход 3 (вариант 4)	2 193 220 339	2 741 525 424	3 289 830 508	3 838 135 593
Маржинальный доход 4 (вариант 5)	2 242 711 864	2 803 389 831	3 364 067 797	3 924 745 763
Постоянные затраты 1 (варианты 1, 3, 4 и 5)	2 600 000 000	2 600 000 000	2 600 000 000	2 600 000 000
Постоянные затраты 2 (вариант 2)	2 750 000 000	2 750 000 000	2 750 000 000	2 750 000 000

Рис. 13. Варианты маржинального дохода

По всем вариантам точка безубыточности в 2012 году, как и соотношение постоянных и переменных затрат останется на уровне, близком к 2011 году



ГЛАВА 3. ПРИНЯТИЕ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ РЕШЕНИЙ НА ОСНОВЕ МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА

3.1 Описание ППП

Все данные для расчетов и оценки финансовых показателей предприятия ЗАО МПБК «Очаково» взяты из ППП система «Монолит-Инфо».

Ключевая разработка компании, которая внедрена на предприятии ЗАО МПБК «Очаково» является -- ERP Монолит, комплексное и масштабируемое решение, позволяющее реализовать проекты предприятия. Функциональные модули ERP Монолит, относимые к контуру «Управление финансами и контроллинг», обеспечивают решение задач автоматизации финансового, налогового и управленческого учёта, подготовки финансовой отчётности в т.ч. - согласно требованиям МСФО, финансового планирования и бюджетирования, анализа прибыльности.

Контур «Управление финансами и контроллинг» комплекса ERP Монолит включает следующие функциональные блоки:

1) Главная книга

2) Расчеты с контрагентами

3) Управление ОС и НМА

4) Производственная себестоимость

5) Налоговый учет

6) Бюджетное управление

7) Анализ прибыльности

8) Факторный анализ

9) Проектный учет

10) Контракты с поставщиками

11) Управление финансами. Финансовое планирование

Для расчетной части данного диплома использовались данные блоков 1); 4)

Блок №1

В контуре управления финансами модулю «Главная Книга» отводится центральное место -- здесь агрегируются поступающие из функциональных модулей оперативного (первичного) учета финансовые данные, на основе которых формируется сводная финансовая отчетность о деятельности предприятия.

В качестве инструмента главного бухгалтера и руководства финансовых служб предприятия, «Главная Книга» решает следующие задачи:

· управление планом счетов предприятия;

· оперативный контроль сальдо и оборотов счетов финансового учета;

· автоматизация процедуры закрытия финансового периода и расчета конечного финансового результата

· организации по видам деятельности;

· автоматизация построения финансовой (бухгалтерской и управленческой) отчетности, автоматизация

· заполнения налоговых регистров.

В ERP Монолит «Главная Книга» представляет собой самостоятельный расчетно-аналитический модуль, инструменты и возможности которого позволяет эффективно решать эти задачи.

Кроме классических задач финансового управления, модуль «Главная Книга» ERP Монолит дополнительно решает следующие задачи: выступает центральным интегрирующим звеном задачи бюджетирования, агрегируя бюджетные данные и позволяя строить бюджетную отчетность и отчеты в формате «план/факт»; позволяет автоматизировать процедуру трансформации финансовой отчетности, подготовленной согласно национальным ПБУ, в финансовую отчетность согласно стандартам МСФО.

Блок №4

ERP Монолит предоставляет следующие возможности для моделирования процесса расчета и оценки производственной себестоимости:

· оперативный количественный учет полуфабрикатов и готовой продукции, находящихся в незавершенном производстве;

· средства сбора и анализа фактических затрат на производство полуфабрикатов и готовой продукции

· автоматизированный расчет себестоимости выпуска основной и побочной продукции за отчетный период;

· расчет себестоимости выпуска продукции у переработчиков (при использовании т.н. «давальческих» схем);

· расчет и анализ стоимостных оценок остатков незавершенного производства и готовой продукции на конец отчетного периода -- по каждой номенклатурной позиции, в детализации по статьям затрат;

· поддержку альтернативных стоимостных оценок себестоимости выпуска и остатков продукции на складах -- для финансовых, управленческих, налоговых и иных целей;

· оперативное предоставление финансовой, управленческой и налоговой отчетности

o о себестоимости выпуска каждой номенклатурной позиции в детализации по составляющим;

o о порядке формирования себестоимости и структуре себестоимости выпуска.

В ERP Монолит реализована поддержка двух основных моделей (применяемых в зависимости от типа производства и учетной политики предприятия):

1. расчет попродуктовой себестоимости

2. расчет позаказной себестоимости

При этом в рамках каждой модели может использоваться расчет либо на основании фактических затрат на производство, либо на основании планово-нормативных данных (Standard Costing) -- в этом случае производится учет и анализ отклонений фактических затрат от плановых. Анализ результатов расчета себестоимости продукции выступает составной частью задачи анализа прибыльности (полной себестоимости), исходными данными для которой выступает стоимостная оценка произведённой и реализованной продукции (с учетом возвратов, продукции в пути, списания продукции на рекламные и маркетинговые цели, и т.п.).

Общая схема взаимодействия компонентов ERP Монолит при расчете производственной себестоимости:



СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) (действующая редакция)

2. Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (по состоянию на октябрь 2010 г. в ред. фз №183-ФЗ от 03.11.2006; №261-ФЗ от 23.11.2009; №243-ФЗ от 28.09.2010)

3. Постановление Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли" (с изменениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г., 26 июня, 12 июля 1999 г., 31 мая 2000 г.)

4. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли (с изменениями от 26 июня, 1 июля, 20 ноября 1995 г., 21 марта 14 октября, 22 ноября 1996 г., 11 марта, 31 декабря 1997 г., 27 мая, 5, 6, 11 сентября 1998 г., 26 июня, 12 июля 1999 г.)

5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.1999 №107н, от 24.03.2000 №31н, от 18.09.2006 №116н)

6. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / под ред. О.В. Ефимовой, М.В. Мельник. - М.: ОМЕГА-Л, 2011. - 449 с.

7. Баканов М.И. Теория экономического анализа / М.И. Баканов, М.В. Мельник, А.Д. Шеремет. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 536 с.

8. Балашов В.Г. Технологии повышения финансового результата: практика и методы / В.Г. Балашов, В.А. Ириков. - М.: МЦФЭР, 2009. - 672 с.

9. Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 490 с.

10. Берколайко М.З., Плетнев Ю.М., Руссман И.Б. Модифицированный метод дифференциации издержек // Энергия. - 2011. - №2. - С. 64.

11. Бланк И.А. Финансовый менеджмент / И.А. Бланк. - Киев: Ника-Центр Эльга, 2009. - 237 с.

12. Большой экономический словарь / Под ред. А.Н. Азрилияна. 6-е изд., доп. - М.: Институт новой экономики, 2011. - 1376 с.

13. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Ю.А. Бабаев, И.П. Комиссарова, В.А. Бородин; Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Юнити-Дана, 2010. - 527 с.

14. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет. - М.: Омега - Л, 2010. - 576с.

15. Влаcова В.М. Оcновы предпринимательcкой деятельноcти: финанcовый менеджмент. - М.: Финанcы и cтатиcтика, 2012. - 128 c.

16. Горчаков В.Ю. Формирование организационно-экономического механизма управления внешнеэкономической деятельностью крупной компании: Автореф. дис. на получение науч. степени канд. эконом. наук: спец. 08.06.01 «Экономика, организация и управления предприятиями». - М., 2010. - 22 с.

17. Гринев Г.П. Методика маржинального анализа // Теория экономического анализа. -- М.: Московский институт менеджмента, экономики и права, 2010. - 412 с.

18. Грищенко О.С. Маржинальный анализ в диагностике финансово-хозяйственного состояния предприятия // Бухгалтерский учет и налогообложение. - 2009. - №12. - С. 33-47.

19. Деряга С.И. Управленческий и финансовый анализ как информационная база анализа предпринимательской деятельности некоммерческой медицинской организации // Российское предпринимательство. -- 2010. -- №5 Вып. 1 (158). -- С. 110-113.

20. Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: БГЭУ, 2011. - 458 с.

21. Ефимова О.В. Финансовый анализ. - М.: Бухгалтерский учет, 2010. - 564 с.

22. Ивашкевич В.Б. Управленчеcкий учет в информационной cиcтеме предприятия // Бухгалтерcкий учет. - 2011. - №6. c. 97-102.

23. Карпова Т.П. Управленчеcкий учет. - М.: Аудит, Юнити, 2010. - 350 c.

24. Касьянова Г.Ю., Колесников С.Н. Управленческий учет по формуле "три в одном". - М.: Статус-Кво-97, 2011. - 328 с.

25. Ковбич Т.М. Аудит отчетности о финансовых результатах: организация и методика. // Проблемы современной экономики. - 2012. - №6. - С. 21-27.

26. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Академия, 2011. - 720 с.

27. Косьмина О.И. Экономический анализ в системе управления: опыт применения методики маржинального анализа //Проблемы современной экономики. - 2011. - №5. - С. 37-52.

28. Крылов Э.И. Анализ финансовых результатов предприятия: учебное пособие / Э.И. Крылов, В.М. Власова. - СПб.: ГУАП, 2009. - 256 с.

29. Маховикова Г.А. Управление затратами и ценами: Учебное пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2009. - 144 с.

30. Мохов В.Г. Методика маржинального анализа деятельности промышленного предприятия / В.Г. Мохов // Известия Челябинского научного центра. - 2010. - №3(33). - С. 124 - 129.

31. Негашев Е.В. Анализ финансов предприятия в условиях рынка. - М.: Высшая школа, 2010. - 365 с.

32. Николаева, С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «Директ-костинг» / С.А. Николаева. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 128 с.

33. Панков Д.А. Современные методы анализа финансового положения. - Мн.: ООО Профит, 2011. - 382 с.

34. Панченко Е.Ю. Экономика предприятия: учебное пособие / Е.Ю. Панченко. Ч.1.- Чита: ЧитГУ, 2011. - 230 с.

35. Пахомов А.В. Некоторые методы оценки финансово-экономического состояния предприятия // Экономика и математические методы. - Том 38, №1. - 2011. - С. 57-65.

36. Проняева Л.И. Анализ эффективности инновационно-инвестиционной деятельности в процессе воспроизводства // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №41 (206). - С. 33-40.

37. Родионова В.М. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. - М.: Перспектива, 2011. - 275 с.

38. Русак Н.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. - Мн.: Высшая школа, 2012. - 403 с.

39. Савицкая г. В. Теория анализа хозяйственной деятельности. - М.: Инфра-М, 2010. - .388 с.

40. Уолш К. Ключевые показатели менеджмента. - М.: Дело, 2012. - 434 с.

41. Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга: Пер. с нем..- М.: Финансы и статистика, 2012.- 800 с.

42. Хорин А.Н., Керимов В.Э. Стратегический анализ: учебное пособие. 2-е издание, перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. -480 с.

43. Хорнгран Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2011.- 410 с.

44. Шапорова О.А., Тюхова Е.А. Управленческий анализ в системе комплексного анализа деятельности предприятия // Российское предпринимательство. -- 2011. -- №6 Вып. 1 (185). -- С. 70-76.

45. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: Инфра-М, 2009. - 208 с.

46. Янковский К.П., Музсарь И. Ф.Управленческий учет. - СПб: Питер, 2011.- 128 с.

Размещено на Allbest.ru