Экономическая эффективность производства. Критерии. Показатели

В связи с этим очень важно знать пороговую рентабельность. Она определяется по следующей формуле

И пост

Rn = -----------,

М _пр (9)

Где И_пост - постоянные расходы;

М_пр - процент прибыли к выручке от реализации;

Rn - порог рентабельности.

Пороговая рентабельности объема продаж определяется по формуле

Rn И _пост

R_oр= ------ или R_oр = ---------------,

Ц Ц - И _{пер ср} (10)

Где R_oр - пороговый объем реализации, руб.;

Ц - цена за единицу продукции, руб./шт.;

И _{пер ср} - средние переменные затраты, руб.;

И _пост - постоянные затраты, руб.

Определяя уровень убыточности, необходимо также знать, в каких пределах можно снизить объем выручки без изменения величины прибыли. Для этого рекомендуется определять запас финансовой прочности.

Он представляет сумму, на которую предприятие может позволить себе снизить величину прибыли, не выходя из зоны прибылей. Запас финансовой прочности (З_пр) определяется по формуле

З_пр = В_р - Rn (11)

или в процентах к выручке от реализации

В_р - Rn

З_пр = -----------

В_р (12)

Для иллюстрации проведем анализ безубыточной работы хлебозавода, используя следующие исходные данные (таблица 7).

В этом случае порог рентабельности согласно формуле (9) равен

120 млн. руб.

Rn =------------------- * 100 = 500 млн. руб.

24 %

Пороговый объем реализации согласно формуле (10) равен

500 млн. руб.

R_oр= --------------------- = 238 шт.

2100 тыс. руб.

Таблица 7 - Показатели работы хлебозавода

Показатели	Млн. руб.	Проц.
Выручка от реализации	586	100
Переменные затраты	448	76
Валовая маржа	138	24
Постоянные затраты	120
Цена, тыс. руб./шт.	2100
Объем реализации	1000
Средние переменные затраты, тыс. руб./шт.	448

Запас финансовой прочности, в пределах которой можно снижать объем выручки, согласно формуле (12) равен: 586 млн. руб. - 500 млн. руб. = 86 млн. руб.

Эти расчеты подтверждаются графически (рисунок 6).

Рисунок 6 - Порог рентабельности хлебозавода

Из графика и расчетов следует, что безубыточность наступает при выручке от реализации продукции 500 млн. руб. и объеме реализации 238 шт. батонов хлеба.

Далее оценим эффективность деятельности на примере производственного предприятия.

3 Оценка эффективности деятельности на примере производственного предприятия

3.1 Основные финансовые показатели деятельности

Общество с ограниченной ответственностью «Каскад» является коммерческой организацией. Общество создано без ограничения срока его деятельности. Целями деятельности предприятия являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Предметом деятельности общества является производство деревянных окон и дверей, а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

При анализе динамики и структуры выручки по видам продукции (таблица 8) видно, что в рассматриваемом периоде объем реализованной продукции значительно возрос. Так, на конец 2007 года стоимость реализованной продукции составляла 61363 тыс. руб., а на конец 2009 года - 165980 тыс. рублей. Предприятие занимается реализацией следующих видов продукции: окна с двойным остеклением; балконные двери с двойным остеклением; двери ГОСТ 6629-86; двери ГОСТ 24698-81.

Наибольший удельный вес в выручке в течение всего периода занимает реализация окон и балконных дверей с двойным остеклением (55,56 и 23,15 % соответственно на конец 2009 года). В течение рассматриваемого периода колебания в структуре реализации были незначительны (менее 8 %), что связано с изменением спроса на тот или иной вид продукции предприятия.

При анализе структуры выручки по покупателям (таблица 9) видно, что наибольший удельный вес в реализации занимают юридические лица (87,46 % на конец 2009 года). При этом из таблицы 9 видно, что в течение 2008 - 2009 годов происходило снижение доли юридических лиц в структуре реализации и, соответственно, рост доли юридических лиц. Наибольший прирост удельного веса покупателей - физических лиц зафиксирован по итогам 2008 года (4,92 %).

Сюда нужно вставить таблицы, которые выполнены в альбомном формате. Они находятся в файле «Таблицы».

Т 8 - 10

При анализе структуры выручки по месту реализации (таблица 10) видно, что в рассматриваемом периоде предприятие отпускало свою продукцию в Томскую область, города Томск и Северск. Большая часть готовой продукции фирмы была реализована в городе Томске (79,12 % на конец 2009 года).

Около 17 % готовой продукции (по итогам 2009 года) было реализовано в Томскую область. Около 4 % готовой продукции (по итогам 2009 года) было реализовано в город Северск. В структуре реализации готовой продукции в рассматриваемом периоде происходило увеличение доли продукции, реализованной на территории Томской области, что при условии роста объемов реализации является положительным моментом и говорит об успешности бизнеса.

При рассмотрении основных финансовых показателей деятельности фирмы (таблица 11) видно, что в рассматриваемом периоде произошло их значительное увеличение. Так, выручка от реализации на конец 2009 года возросла (по сравнению с аналогичным показателем 2007 года) на 104617 тыс. рублей (170,49 %)), что является положительным моментом в деятельности фирмы и говорит о расширении объемов деятельности.

Рост объемов реализации привел к увеличению себестоимости реализуемой продукции (в абсолютном и относительном выражении). Рост доли себестоимости в структуре выручки привел к снижению (в относительном выражении) валовой прибыли. В абсолютном выражении прирост валовой прибыли на конец отчетного периода (по сравнению с началом периода) составил 6867 тыс. рублей (103,55 %).

Увеличение коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией готовой продукции) и управленческих расходов при росте выручки от реализации привело к незначительному росту прибыли от продаж.

Наличие операционных и внереализационных доходов и расходов привело к росту налогооблагаемой прибыли. Так, на конец 2009 года балансовая прибыль составляет 7544 тыс. руб., что на 4169 тыс. рублей (123,53 %) выше аналогичного показателя 2007 года.

По сравнению с началом анализируемого периода сумма налога на прибыль возросла на 962 тыс. руб. (265,01 %).

Рост балансовой прибыли при одновременном увеличении суммы налога на прибыль привел к незначительному увеличению чистой прибыли. На конец 2009 года сумма чистой прибыли составляет 6219 тыс. руб., что на 3207 тыс. рублей (106,47 %) выше показателя 2007 года.

Анализ выполнения планового задания по основным финансовым показателям деятельности фирмы в рассматриваемом периоде представлен в таблице 12. Из расчетов видно, что в 2007 - 2008 годах предприятие недовыполнило план по выручке, операционным и внереализационным доходам, балансовой и чистой прибыли. Вместе с тем, в рассматриваемом периоде допущено превышение себестоимости готовой продукции плановых данных. Среди основных причин, вызвавших в анализируемом периоде отклонение плановых данных от фактических, следует назвать колебание конъюнктуры рынка, цен на энергоносители и сырье; ошибки в планировании основных финансовых показателей.

Расчет влияния отдельных факторов на величину чистой прибыли (методом цепной подстановки) проведем на основании следующих уравнений

ЧП пл = Выр пл - Себ пл - Ком. и Упр. расх пл + Прочие доходы и расходы пл - - Налог на прибыль пл (1)

ЧП фт = Выр фт - Себ фт - Ком. и Упр. расх фт + Прочие доходы и расходы фт - - Налог на прибыль фт (2)

К факторам, влияющим на чистую прибыль предприятия, отнесем выручку от реализации (Выр), себестоимость (Себ), коммерческие и управленческие расходы (Ком. и Упр. Расх), прочие доходы и расходы (разница между суммой операционных и внереализационных доходов и суммой операционных и внереализационных расходов) и Налог на прибыль.

Последовательно подставляя значение каждого фактора в расчет плановой суммы чистой прибыли, рассчитаем влияние каждого из факторов на конечный финансовый результат. Общая сумма влияния каждого фактора должна дать разницу между плановым и фактическим уровнем (таблица 13).

Таблица 13 - Анализ влияния факторов на чистую прибыль (методом цепной подстановки)

Показатели	План, тыс. руб.	Факт, тыс. руб.	Отклонение, тыс. руб.
	2007	2008	2009	2007	2008	2009	2007	2008	2009
Выручка	62974	102000	163000	61363	98996	165980	1611	3004	2980
Себестоимость	53149	94000	149800	54732	86528	152482	1583	-7472	2682
Коммерческие расходы	1521	3900	5200	1648	3857	5226	127	-43	26
Управленческие расходы	773	1200	1990	695	1498	2074	-78	298	84
Прочие доходы	4800	7350	11600	4215	6453	10259	585	-897	1341
Прочие расходы	5000	1290	9400	5128	8880	8913	128	7590	-487
Налог на прибыль	420	1050	1420	363	912	1325	-57	-138	-95
Чистая прибыль	6911	7910	6790	3012	3774	6219	-3899	-4136	-571

2007 год

Выр = 62974-54732-1648-695+4215-5128-363 = 4623

Влияние фактора = 4323 - 3012 = 1611

Себ = 61363-53149-1648-695+4215-5128-363 = 4595

Влияние фактора = 4595 - 3012 = 1583

Ком расх = 61363-54732-1521-695+4215-5128-363 = 3139

Влияние фактора = 3139 - 3012 = 127

Упр расх = 61363-54732-1648-773+4215-5128-363 = 2934

Влияние фактора = 2934 - 3012 = -78

Прочие доходы = 61363-54732-1648-695+4800-5128-363 = 3597

Влияние фактора = 3597 - 3012 = 585

Прочие расходы = 61363-54732-1648-695+4215-5000-363 = 3140

Влияние фактора = 3140 - 3012 = 128

Налог на прибыль = 61363-54732-1648-695+4215-5128-420 = 2955

Влияние фактора = 2955 - 3012 = -57

2008 год

Выр = 102000-86528-3857-1498+6453-8880-912 = 6778

Влияние фактора = 6778 - 3774 = 3004

Себ = 98996-94000-3857-1498+6453-8880-912 = - 3698

Влияние фактора = -3698 - 3774 = - 7472

Ком расх = 98996-86528-3900-1498+6453-8880-912 = 3731

Влияние фактора = 3731 - 3774 = -43

Упр расх = 98996-86528-3857-1200+6453-8880-912 = 4072

Влияние фактора = 4072 - 3774 = 298

Прочие доходы = 98996-86528-3857-1498+7350-8880-912 = 4671

Влияние фактора = 4671 - 3774 = 897

Прочие расходы = 98996-86528-3857-1498+6453-1290-912 = 11364

Влияние фактора = 11364 - 3774 = 7590

Налог на прибыль = 98996-86528-3857-1498+6453-8880-1050 = 3636

Влияние фактора = 3636 - 3774 = -138

2009 год

Выр = 163000-152482-5226-2074+10259-8913-1325 = 3239

Влияние фактора = 3239 - 6219 = 2980

Себ = 165980-149800-5226-2074+10259-8913-1325 = 8901

Влияние фактора = 8901 - 6219 = 2682

Ком расх = 165980-152482-5200-2074+10259-8913-1325 = 6245

Влияние фактора = 6245 - 6219 = 26

Упр расх = 165980-152482-5226-1990+10259-8913-1325 = 6303

Влияние фактора = 6303 - 6219 = 84

Прочие доходы = 165980-152482-5226-2074+11600-8913-1325 = 7560

Влияние фактора = 7560 - 6219 = 1341

Прочие расходы = 165980-152482-5226-2074+10259-9400-1325 = 5732

Влияние фактора = 5732 - 6219 = -487

Налог на прибыль = 165980-152482-5226-2074+10259-8913-1420 = 6124

Влияние фактора = 6124 - 6219 = -95

Из расчетов видно, что основное влияние на отклонение плановых данных от фактических оказывали: выручка от реализации и себестоимость готовой продукции.

3.2 Себестоимость и налогообложение

При рассмотрении себестоимости реализованной продукции по основным экономическим элементам (таблица 14) видно, что на конец анализируемого периода произошло увеличение стоимости реализованной продукции - на 97750 тыс. руб. (178,60 %). На рост объемов себестоимости оказали влияние следующие факторы: расширение объемов деятельности, а также увеличение стоимости сырья, энергоносителей и других факторов производства.

Наибольший удельный вес в структуре себестоимости, как на начало, так и на конец анализируемого периода занимают затраты на оплату труда и материальные затраты. Так на конец 2009 года удельный вес материальных затрат составляет 64,89 %. При этом по сравнению с концом 2007 года удельный вес материальных затрат значительно увеличился - на 26,08 %.

Доля начисленных фонда оплаты труда и ЕСН - 18,25 и 6,98 % соответственно. Удельные веса прочих экономических элементов незначительны. При этом по сравнению с концом 2007 года доля фонда оплаты труда и ЕСН сократились на 12,89 и 9,48 % соответственно.

Удельные веса основных экономических элементов и их динамика в общей структуре себестоимости невелики. Исходя из этого продукцию предприятия можно считать трудо- и материалоемкой.

При рассмотрении динамики и структуры налоговых платежей организации (таблица 15) видно, что за рассматриваемый период произошло значительное увеличение сумм налоговых платежей. Предприятие уплачивает следующие налоги: НДС, налог на прибыль, ЕСН, налог на имущество. Наибольший вес в структуре налоговых платежей занимают ЕСН и НДС (73,53 и 12,46 % на конец 2009 года соответственно). В структуре налоговых платежей значительных колебаний в рассматриваемом периоде не отмечалось.

3.3 Направления роста эффективности деятельности

Результаты оценки деятельности показывают, что, несмотря на имеющиеся проблемы, заметна положительная тенденция к росту основных финансовых показателей, показателей платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности.

На 2010 год рост выручки от реализации по ООО «Каскад» возможен за счет:

- увеличения объемов деятельности;

- расширения ассортимента выпускаемой продукции;

- выход на новые рыночные ниши (то есть освоение новых продуктов, имеющих общие принципы производства);

- расширение методов поиска клиентов и реализации товаров (свой сайт в Интернете, рекламная компания, выезд к клиентам на территории Томской области и за ее пределы) и др.

Для того чтобы не допускать чрезмерного роста остатка запасов материалов и основных средств необходимо внедрять в деятельность предприятия элементы логистики, а также периодически проводить ревизию основных средств и материалов (на предмет оценки степени их необходимости в организации).

Заключение

Одним из наиболее важных показателей эффективности производственной деятельности предприятия является прибыль. Прибыль - обобщающий показатель.

В условиях рыночных отношений имеется два основных источника получения прибыли. Первый - это монопольное положение предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержания этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведение постоянной новации продукта.

Второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью, поэтому касается практически всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под нее развитие производства. Величина прибыли в данном случае зависит: во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом); во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставок, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживания и т.д.); в-третьих, от объемов производства (чем больше объем продаж, тем больше масса прибыли); в-четвертых, от ассортимента продукции и снижения издержек производства.

Прибыль определяется разницей между доходом, полученным от реализации продукции, и издержками (затратами) на ее производство и реализацию. Общая масса получаемой прибыли зависит, с одной стороны, от объема продаж и уровня цен, устанавливаемых на продукцию, а с другой - от того, насколько уровень издержек производства соответствует общественно необходимым затратам.

Первое - объем продаж - зависит от эффективности осуществления коммерческой работы: от умения создавать выгодные условия для реализации своей продукции, то есть проводить маркетинг, организовать рекламу, сбыт, сформировать ценовую и товарную политику и т.д.

Второе - уровень издержек производства - зависит от эффективности организации производства и труда, выбранной технологии, технической оснащенности предприятия.

Вместе с тем прибыль на предприятии зависит не только от реализации продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в теории и на практике выделяют так называемую «балансовую прибыль». Ее название говорит само за себя.

Она состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационным расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т.д.).

Кроме того, выделяется валовая прибыль, которая представляет собой балансовую прибыль за минусом или плюсом финансового результата от операций с основными фондами (средствами), нематериальными активами и иным имуществом.

Во всех странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Последняя представляет собой валовую прибыль за вычетом отчислений в резервные фонды, доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на капиталовложения.

В результате на предприятии, как это принято называть в теории и на практике, остается так называемая чистая прибыль. По своей величине она представляет налогооблагаемую прибыль за минусом налога на прибыль и налога на превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой. Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные налоги, и образуют фонды. В результате остается прибыль неиспользованная, или убыток, непокрытый деньгами.

Результаты оценки деятельности рассматриваемого предприятия показывают, что, несмотря на имеющиеся проблемы, заметна положительная тенденция к росту основных финансовых показателей, показателей платежеспособности, финансовой устойчивости, рентабельности и деловой активности.

Продукция предприятия пользуется спросом (о чем говорит постоянное увеличение объемов деятельности и выручки).

Результаты деятельности предприятия можно улучшить путем:

1) увеличения выручки от реализации;

2) снижения величины коммерческих и управленческих расходов, налоговых платежей;

3) искания дополнительных источники доходов;

4) не допускать роста себестоимости реализуемой продукции, отклонения фактических показателей от плановых;

5) не допуская роста внереализационных и операционных расходов;

6) рассмотрения целесообразность содержания такого значительного объема основных средств и избавления от лишних (не используемых в деятельности);

7) не допуская роста дебиторской и кредиторской задолженности;

8) получая заимствования на долгосрочной основе;

9) не допуская превышения денежных расходов над денежными поступлениями.

Список использованной литературы

1 Балабанов И.Т. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 237 с.

2 Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы. - М.: Высшая школа, 2008. - 325 с.

3 Грузинов В.П. Экономика предприятия: учебник для ВУЗов / Под ред. проф. В.П. Грузинова. - М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 2009. - 535 с.

4 Левчаев П.А. Финансовые ресурсы и стоимостные отношения предприятий национальной экономики. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2007. - 168 с.

5 Левчаев П.А. Финансовые ресурсы предприятия: теория и методология системного подхода. - Саранск: Изд-во Мордов. ун-та, 2008. - 204 с.

6 Финансовый менеджмент: теория и практика /под ред. Стояновой Н.М. - М.: Перспектива, 2009. - 506 с.

7 Финансовый менеджмент / Уч.-практическое руководство. - М.: Перспектива, 2010. - 473 с.

8 Финансы предприятий. Бородина Е.И., Голикова Ю.С., Колчина Н.В., Смирнова З.М. - М., 2008. - 275 с.

9 Финансы. Под ред. Ковалевой М.А.- Финансы и статистика. - С.Пб.6 Триза, 2010. - 718 с.

10 Ценообразование и рынок / Пер. с англ. - М.: Прогресс, 2006. - 254 с.

11 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 399 с.

12 Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 342 с.

13 Шигаев А.И. Факторный анализ выполнения плана по прибыли // Бухгалтерская отчетность организации, 2007. - № 3. - С. 18 - 22

14 Экономика предприятия (фирмы): учебник / Под ред. проф. О.И. Волкова. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 601 с.