Затраты и себестоимость продукции предприятия ОАО "Корпорация "РОСКА", г. Санкт-Петербург

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

2.4 Группировка затрат по статьям калькуляции.

Классификация затрат по статьям калькуляции позволяет определить себестоимость единицы продукции, распределить затраты по ассортиментным группам, установить объем расходов по каждому виду работ, производственным подразделениям, аппарату управления, выявить резервы снижения затрат. Калькуляционный принцип группировки затрат лежит в основе построения плана счетов бухгалтерского учета во всех отраслях народного хозяйства в нашей стране и за рубежом. Отчетность также составляется и анализируется преимущественно по статьям калькуляции.

При группировке по статьям калькуляции затраты объединяются по направлениям их использования, по месту их возникновения: непосредственно в процессе изготовления продукции, в обслуживании производства, в управлении предприятием и и.д.

Типовая группировка затрат по статьям калькуляции имеет следующий вид:

1. сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

2. вспомогательные материалы;

3. топливо на технологические цели;

4. энергия на технологические цели;

5. основная заработная плата производственных рабочих;

6. дополнительная заработная плата производственных рабочих;

7. отчисления на социальные нужды по заработной плате производственных рабочих;

8. расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

9. расходы на подготовку и освоение нового производства;

10. цеховые расходы;

Цеховая себетосимость

11. общепроизводственные расходы;

12 .потери от брака;

Производственная себестоимость товарной продукции

13. внепроизводственные расходы;

Полная себестоимость товарной продукции.

В приведенной классификации первые семь затрат осуществляются непосредственно на рабочем месте и прямо относятся на себестоимость каждого вида продукции. Все другие статьи являются комплексными, собирающими затраты по обслуживанию и управлению производством.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования включают затраты на техническое обслуживание машин и механизмов, расходы на текущий и капитальный ремонт оборудования, цехового транспорта и инструментов, амортизацию основных фондов, закрепленных за цехами, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др. В статью «Расходы на подготовку и освоение нового производства» входят затраты некапитального характера: совершенствование технологии, переналадка оборудования, изготовление специального оборудования и оснастки и т.д. В смотав цеховых расходов включаются затраты на управление цехов основного производства: заработная плата це хового персонала, расходы на амортизацию, текущий ремонт, отопление, освещение, уборку задний и цеховых помещений, износ инвентаря и малоценных предметов общецехового назначения и др. «Общепроизводственные расходы» направляются на покрытие затрат по управлению и обслуживанию общехозяйственных нужд предприятия: аппарата управления, содержание зданий, территории, транспорта и проч., имеющих общепроизводственное назначение. Внепроизводственные расходы включают затраты, связанные с реализацией продукции (упаковка, отгрузка, реклама, сбытовая сеть, комиссионные и др.), а также различного рода отчисления и платежи.

2.5 Методы учета затрат

Методы учета затрат на производство и калькулирования се-бестоимости продукции классифицируются по следующим направ-лениям: по отношению к технологическому процессу -- позаказный, попередельный; по объектам калькуляции -- деталь, узел, изделие, процесс, производство, заказ; по способу сбора инфор-мации, обеспечивающему контроль за затратами (способу пред-варительного контроля) -- нормативный метод.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве при изго-товлении редко повторяющихся изделий, опытных и экспери-ментальных образцов продукции, а также выполнении ремонт-ных и других работ и услуг широкое распространение получил позаказный метод калькулирования себестоимости продукции и учета затрат на производство. При данном методе объектом учета и калькуляции выступает отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продук-ции. В аналитическом учете производственные затраты группи-руются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат произ-водства со дня открытия заказа, а себестоимость изготовляемо-го изделия определяется путем деления общей величины затрат на число выпущенных изделий. Плановая калькуляция себесто-имости составляется на основе норм материальных и трудовых затрат на единицу продукции, заказа и цен, действующих на момент приема заказа или фактического начала работ с учетом их возможной корректировки, если период изготовления заказа продолжительный.

Попередельный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется в таких от-раслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье пос-ледовательно проходит несколько самостоятельных фаз обработки переделов. Каждый передел представляет собой законченную фазу обработки сырья, т. е. полуфабрикат собственного произ-водства, который может быть реализован на сторону другим пред-приятиям. Этот метод калькуляции применяется в металлур-гии, текстильной, деревообрабатывающей отраслях промышлен-ности. Плановая калькуляция по статьям затрат составляется не только на конечный продукт, но и на каждый передел в от-дельности.

Особое значение при организации учета затрат на производст-во и планирование, себестоимости продукции имеет выбор мето-да сбора информации о затратах на производство, например нор-мативный метод учета производственных затрат. Этот метод спо-собствует решению целого ряда задач:

* снижению трудоемкости и материалоемкости изделий, со-кращению

потерь рабочего времени;

* внедрению новой техники и технологии производства;

* совершенствованию технического нормирования;

* применению прогрессивных форм организации труда.

В основе нормативного метода калькулирования себестоимос-ти продукции лежит целая система норм и нормативов, которая включает: федеральные нормативы, отраслевые нормативы, мес-тные (областные, городские, районные) нормативы, нормативы предприятия. Федеральные нормативы являются едиными для предприятий на всей территории России -- нормы амортизации отдельных видов основных фондов, ставки тарифных взносов на государственное страхование и другие. Местные нормативы дей-ствуют в отдельных регионах страны -- норматив затрат на со-держание находящихся на балансе предприятия объектов жилья и социально-культурной сферы, норматив единого целевого сбо-ра на нужды муниципальной милиции, благоустройства города,

социальную защиту населения и уборку территории города и дру-гие. Отраслевые нормативы применяются в масштабах отдель-ных отраслей или по группам предприятий (малые предприятия, акционерные общества). Нормативы предприятия -- это норма-тивы, разработанные непосредственно самим предприятием и ис-пользуемые ими для целей калькулирования себестоимости про-дукции - нормы расхода сырья, материалов, норматив отчисле-ний в ремонтный фонд и другие.

Составление плановой себестоимости работ, отпуск материа-лов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные ра-боты производится на основе текущих, действующих в настоя-щее время норм (в течение каждого отчетного периода). На их основе можно ежемесячно составлять нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям. Плановые нормы предприятия (квар-тальные или годовые) разрабатываются на основе действующих в настоящее время норм с учетом эффективности от внедрения ор-ганизационно-технических мероприятий, предусмотренных пла-ном технического развития и совершенствования организации производства на предприятии, и роста цен.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с плано-выми (текущими) нормативами осуществляется анализ хозяйствен-ной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводствен-ные резервы, разрабатываются новые нормативы затрат на следу-ющий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в организации учета изменения плановых (текущих) норм затрат на единицу продукции. Нормы могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, при повышении качества конструкции, деталей, узлов, а также при сокращении технологических операций и замене традицион-ных материалов другими. Эти изменения фиксируются в специ-альных документах с указанием причин и инициаторов (винов-ников) изменений, статей затрат, цехов, номеров технологичес-ких операций, узлов, деталей. Извещения об изменении норм должны оформляться: технологическим отделом -- по расходу материалов; планово-экономическим отделом -- по изменению цен на материальные ресурсы; отделом труда и зарплаты -- по изменениям норм времени, выработки, обслуживания и расценок службой главного энергетика -- по изменениям норм расхода топ-лива, всех видов энергии; конструкторским отделом -- по изме-нениям применяемости деталей, узлов, полуфабрикатов. Измене-ние норм вносится в технологическую и техническую документа-цию в момент поступления извещения, а в плановую калькуля-цию -- на начало следующего после получения извещений меся-ца. Причины изменений группируются в разрезе технико-эконо-мических факторов: повышение технического уровня производ-ства; улучшение организации производства, труда и управления;

изменение объема и структуры производства; отраслевые факто-ры производства.

При нормативном методе учета затрат на производство пред-приятия разрабатывают плановую, нормативную и отчетную каль-куляции. По составу статей затрат они должны соответствовать типовой номенклатуре, предусмотренной в отраслевых инструк-циях по планированию и учету себестоимости. Контроль за при-менением установленных в производстве норм при изготовлении продукции осуществляется благодаря строго установленной до-кументации по оформлению затрат по нормам, по отклонениям от них и по изменениям норм.

При нормативном методе учета затрат по одним документам производится отпуск материалов, сырья, топлива, начисляется заработная плата по установленным нормам затрат (это так на-зываемые лимитно-заборные карты, наряды). По другим -- от-пуск ценностей со склада, начисление заработной платы в случае превышения действующих норм (требования, наряды с отметкой «отклонения от норм» или доплатные листы на заработную пла-ту). Эти документы должны быть подписаны должностными ли-цами, контролирующими процесс производства -- главным ин-женером, начальником цеха. Нормативный метод планирования является самым простым методом. Зная норматив и объемный показатель, можно легко рассчитать плановый показатель.

3. Планирование себестоимости продукции

3.1. Способы планирования на предприятии.

Себестоимость продукции является одним из важных показа-телей, характеризующих эффективность работы предприятия. В ней находят отражение качественные изменения в технике, тех-нологии, организации труда и производства. Выступая в роли важнейшего экономического инструмента измерения уровня из-держек производства, себестоимость продукции служит исход-ной базой формирования цен, прибыли, всех финансовых показа-телей работы предприятия. Планирование себестоимости необхо-димо для выявления резервов роста рентабельности производст-ва; выбора и обоснования наиболее эффективных направлений капитальных вложений; определения оптимальных вариантов специализации производства на предприятии и внедрения новой техники; установления экономически оправданных границ по-вышения качества продукции.

Планирование себестоимости продукции на предприятии в условиях действующих нормативных актов правительства включает в себя калькулирование себестоимости продукции, расчет се-бестоимости для определения величины налогооблагаемой при-были. Предприятия перестали планировать снижение себестои-мости по технико-экономическим факторам, составлять традици-онную плановую смету затрат на производство в связи с резким спадом производства (в 2--3 раза), отсутствием надежных постоянных заказчиков.

В настоящее время на западе появились разлличные прграммы отрицающие планирования, вот некоторые из них.

Широкое распространение на западе получила система кон-троллинг, т. е. система управления прибылью предприятия. Она представляет собой совокупность методов оперативного и страте-гического управления, учета, планирования, анализа, контроля. Контроллинг отрицает необходимость планирования и учета всех затрат на производство и сбыт, целесообразность калькулирова-ния полной себестоимости. Он базируется на так называемой сис-теме учета «директкостинг» -- разделение общих затрат по при-знаку их взаимосвязи с производством и калькулирования на этой основе неполной, ограниченной себестоимости по объектам каль-кулирования. Эта себестоимость включает в себя только прямые затраты или переменные, т. е. зависимые от изменения объемов производства затраты. Она может калькулироваться на основе производственных расходов, непосредственно связанных с изго-товлением данной продукции, даже если они носят косвенный характер. Остальные виды затрат, которые также по своей эко-номической сущности составляют часть текущих издержек, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки или валовой прибыли.

Колебание объема производства и реализации в условиях ры-ночной экономики, увеличение доли постоянных затрат в их общем объеме существенно сказывается на поведении себестои-мости изделий, а значит и на их прибыли. Система «директкос-тинг» обеспечивает товаропроизводителей быстрой и достаточно точной информацией в части прямых, переменных затрат на из-готовление изделия и его реализацию, не искаженных в резуль-тате распределения косвенных расходов и относительно неизмен-ных на единицу выпускаемой продукции при любом объеме произ-водства. Вместе с тем надо не идеализировать эту систему кальку-лирования неполной себестоимости, а определить в национальных бухгалтерских стандартах основные принципы, которыми пред-приятия должны руководствоваться при выборе того или иного варианта организации учета затрат. Предприятиям надо посте-пенно предоставить свободу в решении вопросов, связанных с калькулированием себестоимости, при строгом соблюдении ус-ловий включения в нее затрат, которые могут быть отнесены на себестоимость в соответствии с действующим законодательст-вом. Вопросы калькулирования себестоимости, распределения косвенных расходов составляют коммерческую тайну предпри-ятия и они должны решаться каждым предприятием самостоя-тельно.

3.2 Калькулирование себестоимости продукции

Планирование себестоимости продукции путем разработки калькуляции отдельных изделий или реализованной продукции основано на расчетах с помощью плановых норм прямых затрат на изготовление продукции и распределении косвенных расхо-дов, не связанных непосредственно с конкретным изделием. Цель калькулирования себестоимости продукции состоит в установле-нии уровня цеховой, производственной и полной себестоимости единицы продукции, определении задания по снижению себесто-имости продукции вследствие плановых изменений технико-эко-номических факторов производства.

Для расчета себестоимости продукции методом калькулирова-ния предварительно определяют размер всех производственных затрат по их экономическому содержанию и сфере возникнове-ния в виде отдельных специальных смет: цеховых затрат, произ-водственных затрат, затрат по освоению новых видов продукции в целом по предприятию. Суммы средств, установленные в сме-тах затрат по вспомогательным цехам, распределяются по цехам-потребителям пропорционально объему указанных услуг и затем переносятся на себестоимость продукции этих цехов-потребите-лей. В основных цехах, учитывая различный характер связей косвенных затрат с объемом изготовляемой продукции, состав-ляют две сметы: на затраты, связанные с работой и содержанием оборудования, и смету цеховую, включающую все затраты, кро-ме связанных с оборудованием. Эти сметы используются при оп-ределении себестоимости изделий и составлении общего свода за-трат на производство

Для предприятий действующими нормативными документами предусмотрено два основных варианта учета затрат и калькулиро-вания себестоимости продукции. Первый вариант является тради-ционным, так называемый полный калькуляционный, когда за-траты делятся на прямые (непосредственно связанные с производ-ством данного конкретного вида продукции) и косвенные (не свя-занные непосредственно с конкретной продукцией, а обусловлен-ные процессами организации, обслуживания производства и уп-равления им). Косвенные расходы распределяются между объек-тами калькуляции пропорционально определенной базе и опреде-ляется полная себестоимость продукции. Первый вариант обеспе-чивает большую детализацию учета и калькулирования затрат и его часто применяют крупные и средние предприятия.

Традиционный вариант калькулирования в настоящее время имеет определенные разновидности, вытекающие из некоторых особенностей учета затрат на производство продукции. Обычно главной отличительной особенностью является более укрупнен-ный вариант учета затрат, калькулирования себестоимости про-дукции, когда затраты делятся на общепроизводственные, кото-рые включают традиционные цеховые расходы, и расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, и общехозяйствен-ные, включающие все общезаводские расходы. При этом обще-производственные-общехозяйственные и коммерческие расходы распределяются на конкретные виды продукции и, следователь-но, определяется в итоге полная себестоимость продукции. В отдельных отраслях промышленности в номенклатуру статей могут вноситься изменения, предусмотренные отраслевыми ин-струкциями по планированию, учету, калькулированию себес-тоимости продукции.

Второй вариант учета и калькулирования себестоимости про-дукции является новым для российских предприятий и преду-сматривает разделение всех затрат на производственные и перио-дические. Производственные затраты обусловлены протеканием производственного процесса и могут быть как прямыми, так и косвенными, но обязательно величина их должна зависеть от изменения объемов производства. Периодические затраты связа-ны с длительностью отчетного периода, собираются на бухгал-терском счете «Общехозяйственные расходы» и не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в кон-це отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции. Таким образом, второй вариант позво-ляет определить только неполную себестоимость продукции, как при системе «директкостинг», но обеспечивает значительное сни-жение трудоемкости учета, его упрощение и часто используется на небольших предприятиях.

При втором варианте калькулирования полная себестоимость рассчитывается периодически в зависимости от целей управле-ния. В то же время на большинстве предприятий малого бизнеса вообще отсутствует система калькулирования продукции, так как они ведут «котловой» учет затрат. Такой учет возможен в связи с тем, что по всем видам деятельности таких малых предприятий установлена одна и та же ставка налога. При этом издержки про-изводства за отчетный период собираются на дебете бухгалтер-ского учета 20 «Основное производство». Однако как только поя-вится достаточное количество конкурентов, когда заработают ре-альные рыночные механизмы, руководителям предприятий по-надобится информация о себестоимости по видам продукции, тогда возникнет необходимость разделения затрат на прямые и косвен-ные, а также необходимость расчета затрат управленческим опе-рациям. Вместе с тем все вопросы калькулирования себестоимос-ти продукции, распределения косвенных затрат должны решать-ся малыми предприятиями самостоятельно.

В соответствии с «Методическими рекомендациями по плани-рованию и учету себестоимости продукции в машиностроении», разработанными Управлением бухгалтерского учета, отчетности и контроля Министерства экономики РФ, калькуляцию себесто-имости продукции предлагается составлять по следующей форме (табл.2).

Методические рекомендации по планированию и учету себес-тоимости продукции в пищевой промышленности (далее «Методические рекомендации») разработаны в соответствии с «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552 с учетом изменений, внесенных постановлениями Правительства Российской Федерации от 01.07.95 г. № 661, от 20.11.95 г. № 1133, от 14.10.96 г. № 1211, от 22.11.96 г. № 1387, от 11.03.97 г. № 273, от 27.05.97 г. № 509, от 31.12.97 г. № 1672, от 05.09.98 г. № 1048 и от 11.09.98 г. № 1095.

Методические рекомендации предназначены для предприятий пищевой отрасли независимо от форм собственности и организа-ционно-правовых форм. Они могут применяться также (полностью или частично) на предприятиях других отраслей экономики, вы-пускающих промышленную продукцию и (или) выполняющих работы промышленного характера, при учете себестоимости указанных продукции и работ, с учетом их отраслевых особен-ностей.

Таблица 4. -Типовая калькуляция себестоимости продукции.

На предприятии « Корпорация «РОСКА» применяется немного измененная форма калькуляции Таблица 5 и Таблица 6.

Таблица 5 - Калькуляция себестоимости продукции на ОАО « Корпорация «РОСКА ». Вариант1

Таблица 6 - Калькуляция себестоимости подукции на ОАО « Корпорация «РОСКА ». Вариант 2

(Примечание: Полученные данные (всего расходов) соотносятся с выпуском определенного вида продукции, по рентабельности данного вида продукции определяется его продажная цена и определяется прибыль, планируемая для получения от данного вида продукции. В данные сметы расходов на предприятии ОАО «Лактис» не включаются статьи на сырье и материалы, так как для различных видов продукции они значительно отличаются, по количественным и качественным характеристикам, а самое главное по их стоимости)

Если предприятие, кроме выпуска пищевой продукции и выполнения работ промышленного характера, занимается другими видами деятельности (научно-исследователь-ские и опытно-конструкторские работы, строительство, сельское хозяйство, торговля и др.), то по таким видам деятельности при-меняются соответствующие отраслевые инструкции и методичес-кие указания (рекомендации).

Методические рекомендации являются базой для планирова-ния и бухгалтерского учета затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), определения финансовых результатов от реализации продукции (работ, услуг), составления бухгалтер-ской и статистической отчетности, а также при согласовании с покупателями (заказчиками) цен на реализуемую продукцию (ра-боты, услуги).

Настоящие Методические рекомендации применяются с уче-том утвержденных в ряде отраслей промышленности отраслевых особенностей состава затрат, включаемых в себестоимость про-дукции (работ, услуг), согласованных с Министерством экономи-ки Российской Федерации и Министерством финансов Россий-ской Федерации, других нормативных актов по вопросам бухгал-терского учета затрат на производство и себестоимости продук-ции (работ, услуг).

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из фак-тических затрат предприятия на приобретение за исключением НДС, а именно: из цен их приобретения, наценок, комиссион-ных вознаграждений, таможенных пошлин, стоимости услуг то-варных бирж, затрат по заготовке и доставке до места их ис-пользования, включая расходы по страхованию, затраты по оп-лате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кре-дит) и т. п. затраты. Если материалы приобретаются за налич-ный расчет, то в стоимость включается налог с продаж. Из за-трат на материальные ресурсы исключается стоимость возврат-ных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материа-лов, полуфабрикатов, образующиеся в процессе производства про-дукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного сырья. При этом к возвратным отходам не относятся остатки материальных ресурсов, которые в соответст-вии с установленной технологией передаются в другие цеха в качестве полноценного материала для производства других ви-дов продукции. Возвратные отходы оцениваются либо по пони-женной цене исходного материального ресурса, если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышен-ными затратами или пониженным выходом готовой продукции, либо по полной цене исходного материального ресурса, если от-ходы реализуются на сторону для использования в качестве пол-ноценного сырья.

«Положение по бухгалтерскому учету в Российской Федера-ции», утвержденное Минфином РФ от 15 июня 1998 г. № 2511, разрешает предприятиям с 1999 г. определять фактическую се-бестоимость материальных ресурсов, списываемых на производ-ство, одним из следующих методов оценки запасов: по себестои-мости каждой единицы, по средней себестоимости, по себестои-мости первых по времени закупок (метод ФИФО), по себестои-мости последних по времени закупок (метод ЛИФО). Методы оценки «ФИФО» и «ЛИФО» предусмотрены международными бухгалтерскими стандартами. Метод оценки «ФИФО» означает: «первая партия на приход -- первая в расход», т. е. он основан на допущении, что материальные ресурсы используются в тече-ние отчетного периода в последовательности их закупки: ресур-сы, первыми поступающие в производство (в торговле -- в про-дажу), должны быть оценены по себестоимости первых по вре-мени закупок с учетом стоимости ценностей, числящихся на начало месяца.

Метод оценки «ЛИФО» означает: «последняя партия на при-ход -- первая в расход». Он основан на допущении, что ресурсы, первыми поступающие в производство, должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности по времени заку-пок. В условиях высокой инфляции метод «ФИФО» ведет к зани-жению себестоимости, а метод «ЛИФО» в тех же условиях завы-шает себестоимость.

Предприятие имеет право выбрать другой вариант отражения на счетах процесса заготовления и приобретения материалов, устанавливая так называемые «учетные цены на материалы» - цены, удобные для текущего учета материальных ценностей, которые рассчитываются и устанавливаются обычно на базе средне заготовительных: с включением в них сумм транспортно -заготовительных расходов или средне покупной стоимости материалов. Эти цены могут быть широко использованы в плановой калькуляции.

Затраты на тару и упаковку учитываются самостоятельно в тех случаях, когда цены на них установлены особо, сверх цены на материальные ресурсы. В тех случаях, когда стоимость тары включена в цену материалов, из общей суммы материальных затрат исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации.

Траспортно-заготовительные расходы учитываются в калькуляции самостоятельной строкой, если имеют значительный удельный вес в затратах на производство данной продукции, в остальных случаях подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (затраты на оплату труда, материальные затраты и другие).

В статью «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» включается стоимость приобретаемых со стороны полуфабрикатов и изделий (деталей, уздов, блоков, заготовок в черновом и обработанном виде)., использованных для укомплектования готовой продукции предприятия и требующих затрат труда по их обработке и (или) сборке.

В статью «Топливо и энергия на технологические цели» включаются затраты на все виды расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как получаемых со стороны, так и вырабатываемых самим предприятием) на технологические цели.

К ним, в частности относятся расходы на:

Ё топливо для плавильных агрегатов в литейных цехах, нагрева металла в кузнечно-штамповоцных, прессовых и других цехах;

Ё получение сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т. п.;

Ё топливо и энергию, расходуемых в соответствии с установ-ленным технологическим процессом на испытание изделий;

Ё пар, горячую и холодную воду, сжатый воздух, кислород, холод, расходуемых на технологические нужды.

Стоимость топлива и энергии для технологических целей от-носится на себестоимость отдельных изделий при помощи смет-ных ставок.

Статья «Полуфабрикаты собственного производства» приме-няется при полуфабрикатном варианте учета, когда изготовлен-ные в каждом цехе (подразделении) полуфабрикаты учитывают-ся по фактической себестоимости и оцениваются по нормативной цеховой себестоимости. Они учитываются на балансовом счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства » и передаются дру-гим цехам (складу) по этим внутризаводским ценам.

В статье «Основная заработная плата» планируется и учиты-вается основная заработная плата производственных рабочих, начисленная за работы, непосредственно связанные с изготовле-нием продукции и включаемая в ее себестоимость в качестве пря-мых расходов.

В состав основной заработной платы производственных рабо-чих включаются:

* оплата операций и работ по действующим на предприятии нормам и расценкам, а также повременная оплата труда рабочих-повременщиков, занятых непосредственно в про-изводственном процессе выполнением отдельных техноло-гических операций по изготовляемой продукции;

* доплаты по сдельно - и повременно-премиальной системам, районным коэффициентам и др.

В эту же статью может включаться основная заработная пла-та специалистов и служащих, непосредственно участвующих в процесое производства, если она может быть отнесена в себес-тоимость конкретных изделий (работ) в качестве прямых рас-ходов.

В статье «Дополнительная заработная плата» планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективным договором за не проработанное на про-изводстве (не явочное) время: оплата очередных и дополнитель-ных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, допла-ты за сокращенный день подростков, перерывы в работе кормя-щим матерям, оплата времени, связанного с выполнением госу-дарственных обязанностей, и др.

Дополнительная заработная плата включается в себестоимость продукции, как правило, пропорционально сумме основной зара-ботной платы.

В статью «Отчисления на социальные нужды» включаются отчисления на социальные нужды в порядке и размерах, уста-новленных законодательством, в Пенсионный фонд, Фонд соци-ального страхования, Фонд обязательного медицинского страхо-вания и Фонд занятости населения от сумм основной и дополни-тельной заработной платы.

По статье «Расходы на освоение производства» составляет-ся отдельная смета затрат, которая включает затраты на под-готовку производства и затраты на освоение производства но-вых изделий -- повышенные затраты. Затраты на подготовку производства осуществляются до начала производства и вклю-чает в себя: разработку рабочих чертежей и технологического процесса изготовления вновь осваиваемого изделия; проекти-рование и разработку технологических процессов изготовления специальной оснастки, приспособлений и специнструмента;

разработку и оформление нормативов, калькуляций себестои-мости, технической документации, изготовление нового изде-лия; переподготовку кадров для освоения новых технологичес-ких процессов.

К расходам на освоение производства новых изделий отно-сятся повышенные затраты. Повышенные затраты -- ато разни-ца между плановой себестоимостью изготовления новых изде-лий и себестоимостью, принятой при формировании свободных оптовых цен. Затраты на освоение производства новых изделий включают в себя: расходы, связанные с испытанием материалов, полуфабрикатов, инструментов и приспособлений для производст-ва новых изделий; расходы по перепланировке и наладке обору-дования; расходы на изготовление и приобретение специальной оснастки; расходы на изготовление и испытание установочной партии изделий. Установочной партией считается выпуск изде-лий до составления акта о внедрении новых изделий в серийное производство. В процессе производства изделий установочной партии производится их конструктивно-технологическая отра-ботка и освоение.

К статье «Специальные расходы» относятся:

Ё оплата специальной технической помощи сторонних орга-низаций;

Ё содержание специальных объектов, предназначенных для проведения испытаний и выполнения специальных работ;

Ё расходы на специальные испытания изделий и др.

Затраты на специальные расходы выделяются отдельной стро-кой в калькуляции, когда они занимают значительный удель-ный вес в общей сумме затрат. По каждой из этих статей кальку-ляции составляют отдельные сметы расходов.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся затра-ты основных и вспомогательных цехов и других производствен-ных подразделений предприятия на содержание и эксплуата-цию оборудования и общецеховые расходы, связанные с произ-водством продукции, а именно: расходы на амортизацию обо-рудования, транспортных средств, зданий, сооружений и дру-гих основных средств; ремонт и содержание тех же основных средств; износ малоценных предметов; содержание аппарата управления цеха; заработную плату прочего цехового персона-ла; испытания, опыты, исследования цехового назначения;

изобретательство и рационализаторство; охрану труда; улуч-шение качества изделий, совершенствование технологии и ор-ганизации производства; прочие общепроизводственные расхо-ды; непроизводственные расходы (потери от простоев, недоста-чи материальных ценностей, потери от недоиспользования де-талей и спец оснастки и другие).

К статье «Общехозяйственные расходы» относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией произ-водства в целом, а именно: расходы на заработную плату аппара-та управления предприятием и прочего общехозяйственного пер-сонала; оплату служебных командировок; содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; амортизацию, ремонт и содержание основных средств общехозяйственного назначения;

подготовку кадров и организованный набор рабочей силы; испы-тания, опыты, исследования; изобретательство и рационализа-торство; охрану труда; улучшение качества изделий, совершен-ствование технологии и организации производства; налоги, сбо-ры и отчисления; прочие общехозяйственные расходы; непроиз-водственные расходы (потери от простоев, недостачи материаль-ных ценностей, потери от недоиспользования деталей и спецос-настки и др.).

Общая сумма расходов на содержание и эксплуатацию обору-дования определяется на основе отдельно составленной сметы расходов, которая включает ряд элементов затрат: амортизацию оборудования и транспортных средств, расходы на эксплуатацию оборудования (кроме расходов на ремонт) и другие.

В соответствии с действующими нормативными документами руководитель предприятия имеет право устанавливать границы между основными средствами и оборотными в пределах лимита, устанавливаемого правительством: 20 минимальных месячных окладов. Периодическое повышение лимита средств труда в обо-роте, вызванное инфляционными процессами, приводит к необ-ходимости перевода предметов из состава основных средств в со-став оборотных средств. При этом надо учитывать помимо лими-та такие факторы, как финансовое состояние предприятия, так как перевод связан с доначислением до 50 или до 100% (в зави-симости от принятой учетной политики износа) износа в себесто-имость продукции, а также ценность средств для предприятия (сохранность предметов в группе основных средств выше, чем средств в обороте).

При установлении границ между основными фондами и сред-ствами труда в обороте надо учитывать также способ оплаты, оформления расчетных документов и наличия льготы по налогу на добавленную стоимость в тех случаях, когда стоимость иму-щества вместе с суммами двух перечисленных выше налогов боль-ше установленного на предприятии лимита, а без них -- меньше. В случае, если стоимость имущества без НДС менее установленно-го на предприятие лимита оборотных средств, а сумма налогов выше, то имущество учитывается в составе оборотных средств. Не относятся к основным средствам и учитываются в составе малоценных предметов и других ценностей предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости.

Основные средства предприятия в процессе производства пос-тепенно изнашиваются. Износ -- стоимостный показатель поте-ри объектами основных средств физических качеств при утрате техникой экономических свойств, а вследствие этого -- стоимос-ти. Поэтому предприятие должно обеспечить накопление средств, необходимых для приобретения и восстановления окончательно износившихся основных фондов. Такое накопление достигается за счет включения в издержки производства сумм отчислений, которые называют амортизационными.

Величина износа (амортизация) основных средств зависит от величины первоначальной (балансовой) стоимости их, сложив-шейся из покупной стоимости, затрат на транспортировку, мон-таж, установку (без НДС) и норм амортизационных отчислений, утвержденных постановлением правительства. Нормы амортиза-ционных отчислений широко дифференцированы на машины и оборудование не только по техническому назначению, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям про-мышленности. Особенности отдельных видов производств, режим эксплуатации оборудования, естественные условия, которые вы-зывают повышенный износ средств, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, ус-тановленных к нормам амортизационных отчислений. Начисле-ние износа прекращается по мере начисления (возмещения) пред-приятием полной первоначальной (восстановительной) стоимос-ти основных средств.

В соответствии с решением правительства РФ предприятия могут производить так называемою ускоренную амортизацию основных средств при обязательном согласовании с экономичес-ким ведомством. Практика применения ускоренной амортиза-ции на общих основаниях не нашла широкого применения как ввиду множественности условий, выполнение которых строго обя-зательно, так и ввиду возможных финансовых последствий -- роста себестоимости продукции, а следовательно, завышение цен

реализации на производимую продукцию. Более широко уско-ренная амортизация используется в практике работы малых пред-приятий, которые в год начала эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% . Пер-воначальной стоимости основных фондов со сроком службы свы-ше трех лет, а также производить ускоренную амортизацию ак-тивной части производственных фондов.

В соответствии с Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, на текущие издержки производства от-носятся затраты по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технологический осмотр и уход, на проведение текущего среднего и капитального ремон-тов). При этом затраты на ремонт могут быть отражены в себесто-имости тремя вариантами.

При первом варианте затраты на ремонт включаются в себестои-мость того отчетного периода, в котором они возникли, по соответ-ствующим элементам затрат (материальные затраты, затраты на оплату труда и другие). В целях равномерного списания затрат по ремонту основных производственных фондов на себестоимость про-дукции допускается включение их в себестоимость исходя из уста-новленного предприятием норматива с отражением разницы между общей стоимостью ремонта и суммой стоимости по нормативу на себестоимость продукции в составе расходов будущих периодов.

При втором варианте предприятие создает ремонтный фонд (резерв) для финансирования ремонтных работ. Ремонтный фонд обычно создается на крупных предприятиях с большим количес-твом основных фондов. В связи с протекающими в экономике инфляционными процессами экономическая целесообразность создания ремонтного фонда резко снизилась.

Третий вариант предполагает учет фактически произведенных ремонтных работ в составе расходов будущих периодов с последу-ющим равномерным списанием на себестоимость. Во всех трех случаях источником финансирования ремонтных работ выступа-ют текущие издержки и различия лишь в следующем: в себесто-имость какого из периодов -- предыдущего, текущего или после-дующего будут включены расходы на ремонт. В любом случае ремонтный фонд определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и норматива отчислении, утверждаемых в установленном порядке самими предприятия-ми: либо в твердой фиксированной сумме, либо в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости основных фондов. Правильность образования ремонтного фонда и его использова-ния в условиях работы предприятия периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет расчетов и при необходимости корректируется .

Сумма амортизационных отчислений на квартал составит 332,1 тыс. рублей (1328,4 : 4). Плановая сумма отчислений в ремонт-ный фонд рассчитывается по установленному на предприятии нормативу отчислений -- 27% от среднегодовой стоимости основ-ных фондов. Годовой ремонтный фонд (резерв) для финансирова-ния ремонтных работ составит 332,1 тыс. рублей [(123400,0х27):: 100]; квартальный -- 84 тыс. рублей.

Предприятие имеет право самостоятельно выбирать способ или базу для распределения косвенных производственных расходов между объектами калькулирования при расчете полной себестои-мости. Крупные и средние предприятия при обосновании данного пункта учетной политики пользуются старыми отраслевыми ин-струкциями по планированию, учету производства и калькулирования себестоимости продукции, впредь до разработки новых инструкций с аналогичным названием, т. е. косвенные затраты распределяются на отдельные виды продукции пропорционально зарплате основных производственных рабочих.

Предприятия малого бизнеса выбирают одну из возможных экономически обоснованных баз для распределения накладных расходов: сумма зарплаты основных производственных рабочих, прямые материальные затраты, сумма всех прямых затрат. Если предприятие осуществляет различные виды деятельности, в от-ношении прибыли которых применяется различный порядок на-логообложения, то цеховые (общепроизводственные) и общеза-водские (общехозяйственные) расходы распределяются пропор-ционально размеру выручки, полученной от каждого вида дея-тельности в общей сумме выручки.

В статью «Потери от брака» включаются затраты по браку за вычетом восстановленных и возмещенных сумм.

В затраты по браку включаются следующие суммы: расходы по исправлению бракованной продукции (внутреннего и внешне-го исправимого брака); стоимость окончательно забракованной продукции, стоимость материалов, полуфабрикатов и комплек-тующих изделий, испорченных при наладке оборудования сверх технических норм; стоимость технологических потерь (техноло-гического брака), превышающих установленные нормы; затраты на ремонт проданной с гарантией продукции, превышающие нор-мы расхода на гарантийный ремонт; расходы, связанные с воз-вратом покупателем забракованного (некачественного) изделия на предприятие.

При определении потерь от брака из затрат по браку вычита-ются: стоимость окончательно забракованной продукции или по-лученных от разборки этой продукции деталей, узлов, блоков, материалов и металлолома по цене возможного использования или реализации; суммы, взысканные (подлежащие взысканию) с виновных лиц и организаций.

В статье «Прочие производственные расходы» планируются и учитываются затраты, входящие в состав себестоимости продук-ции, но не относящиеся к ранее перечисленным статьям затрат.

В эту статью включают затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, платежи по кредитам, в пределах ставок, установленных законодательством, ремонтный фонд (если он создается на предприятии), амортизация нематери-альных активов. Прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В слу-чае невозможности такого включения они распределяются меж-ду отдельными изделиями пропорционально их производствен-ной себестоимости (без прочих производственных расходов). Прочие производственные расходы не относятся на себестои-мость незавершенного производства, услуг для своего капиталь-ного строительства и других работ и услуг, не включаемых в состав товарной продукции.

К затратам на гарантийное обслуживание и гарантийный ре-монт относятся расходы предприятий, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя; стоимость запчастей для гарантийного обслуживания в пределах, установленных сметой затрат на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт этих изделий в соответст-вии с установленными самим предприятием нормами, согласо-ванными с заказчиком.

Традиционным для российского учета является вариант, при котором оценка обязательств отражается в учете без причитаю-щихся к выплате процентов по обязательствам. Такой порядок оценки задолженности себя оправдывал, когда проценты состав-ляли незначительную долю кредита и практически не влияли на себестоимость калькулируемой продукции. В условиях, когда предприятиям приходится по своим обязательствам возвращать часто в 2 раза больше, такой порядок учета искажает реальность и достоверность себестоимости продукции. Поэтому плата за кре-диты стала составной частью калькуляции продукции.

Неотъемлемой частью хозяйственных средств предприятия становятся нематериальные активы -- обобщенное понятие, при-меняемое для обозначения группы активов предприятия, кото-рые не обладают физическими свойствами, но обеспечивают воз-можность получения дохода в течение длительного времени (бо-лее года) или постоянно. В зависимости от своего назначения и функций, выполняемых в хозяйственной деятельности, немате-риальные активы подразделяются на 3 основные группы: ин-теллектуальная собственность, имущественные права, отложен-ные затраты. К интеллектуальной собственности относятся изо-бретения, полезные модели, промышленные образцы, товарные знаки, «ноу-хау», программы электронно-вычислительных ма-шин и базы данных, авторские и смежные права. К имущес-твенным относятся права пользования землей, водными ресур-сами, недрами, имуществом. К отложенным затратам относятся организационные расходы-затраты, объективно возникающие при образовании предприятия, обычно признаваемые одним из видов вкладов в уставный капитал предприятия, а также науч-но-исследовательские и опытно-конструкторские разработки. При этом критерием отнесения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ к нематериальным активам является их полезность и возможность использования в производстве дли-тельное время.

Нематериальные активы, поступающие на предприятие в ка-честве вкладов в уставный фонд акционерного общества, това-рищества -- стоимость определяется по договоренности сторон;

если поступают от других предприятий и лиц -- стоимость их определяется исходя из фактических затрат; при безвозмездном получении от других предприятии и лиц -- стоимость устанав-ливается экспертным путем. Выбытие нематериальных активов имеет место при реализации их по договорной, согласованной стоимости; безвозмездной передаче другим предприятиям; спи-сании в связи с полным износом и потерей доходных свойств;

внесении объектов нематериальных активов в качестве вкладов в уставные фонды совместных или дочерних фирм и акционер-ных обществ.

Нематериальные активы переносят свою первоначальную сто-имость равномерно (ежемесячно) на издержки производства или обращения по нормам, самостоятельно определяемым предпри-ятием, исходя из установленного срока их использования. Су-ществует несколько путей установления сроков полезного исполь-зования нематериальных активов, а значит, определения нормы износа (амортизации).

Если срок использования имущественных нематериальных активов совпадает со сроком действия того или иного конкретно-го вида нематериальных активов, например лицензии, или с пра-вом пользования патентом, который предусмотрен соответствую-щим договором, то абсолютная величина амортизационных от-числений будет равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного использования определенного вида нематериаль-ных активов.

По нематериальным активам интеллектуальной собственнос-ти (изобретения, авторские права, «ноу-хау») предприятие самос-тоятельно устанавливает срок полезного использования. При этом основным фактором, влияющим на обоснование нормы ежегод-ных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого данный вид нематериальных активов будет приносить прибыль предприятию. Точно установить длительность такого срока очень трудно, поэтому на принятие решения о длительнос-ти амортизационного периода может повлиять также величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, которая может оказать влияние на изменение себестоимости про-дукции предприятия.