Совершенствование механизма снижения затрат предприятия

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента производимой продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием ее структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на себестоимость анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры производимой продукции на себестоимость необходимо увязать с показателями повышения производительности труда.

Затраты, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники, включаются в себестоимость товарной, но не входят в себестоимость реализуемой продукции. Они определяются как разница между плановой себестоимостью первого года массового производства изделий и себестоимостью, принятой при утверждении цен:

СР = СТ - ЗН + (СП2 - СП1)

где СР - себестоимость реализованной продукции,

СТ - себестоимость товарной продукции,

ЗН - повышенные затраты первого года массового производства новых изделий, возмещаемые за счет фонда освоения новой техники,

СП1, СП2 - производственная себестоимость остатков нереализованной (на складах и отгруженной) продукции соответственно на начало и конец года.

4. Улучшение использования природных ресурсов. Здесь учитывается: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5. Отраслевые и прочие факторы. К ним относятся: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства в действующих объединениях и на предприятиях; прочие факторы. Необходимо проанализировать резервы снижения себестоимости в результате ликвидации устаревших и ввода новых цехов и производств на более высокой технической основе, с лучшими экономическими показателями.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов продукции и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭП = ( С1/Д1 - С0/Д0 ) * Д1

где ЭП - изменение затрат на подготовку и освоение производства,

С0, С1 - суммы затрат базисного и отчетного года,

Д0, Д1 - объем товарной продукции базисного и отчетного года.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат т затрат на единицу продукции [39, с. 112].

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями [41, с. 58].

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости [40, с. 321].

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия [41, с. 63].

маржинальный прибыль калькулирование себестоимость

Таблица 6 - Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям

Группировка затрат на производство по экономическим элементам	Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов
1. Сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов)	1. Сырье и материалы
2. Покупные комплектующие изделия и материалы	2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий
3. Вспомогательные материалы	3. Возвратные отходы (вычитаются)
4. Топливо со стороны	4. Топливо для технологических целей
5. Электроэнергия со стороны	5. Энергия для технологических целей
6. Заработная плата основная и дополнительная	6. Основная заработная плата производственных рабочих
7. Отчисления на социальное страхование	7. Дополнительная заработная плата производственных рабочих
8. Амортизация основных фондов	8. Отчисления на социальное страхование
9. Прочие денежные расходы	9. Расходы на подготовку и освоение производства
	10. Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования
	11. Цеховые расходы
	12. Общезаводские расходы
	13. Потери от брака (только производства, где потери разрешены в пределах установленных норм)
	14. Прочие производственные расходы
	15. Итого производственная себестоимость
	16. Внепроизводственные расходы
	17. Итого полная себестоимость

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

По степени однородности все затраты подразделяются на простые (одноэлементные) и комплексные. Простые затраты имеют однородное содержание: сырье и материалы, топливо, энергия, амортизация, заработная плата. Комплексные расходы включают разнородные элементы. К ним относятся, например, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования, общецеховые расходы и др. [34, с. 171].

Себестоимость продукции характеризуется показателями, выражающими:

а) общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период - себестоимость товарной продукции, сравнимой товарной продукции, реализованной продукции;

б) затраты на единицу объема выполненных работ - себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов), затраты на 1 рубль товарной продукции, затраты на 1 рубль нормативной чистой продукции [44, с. 68].

Снижение себестоимости планируется по двум показателям: по сравнимой товарной продукции; по затратам на 1 руб. товарной продукции, если в общем объеме выпуска удельный вес сравнимой с предыдущим годом продукции невелик. К сравнимой товарной продукции относят все ее виды, производимые на данном предприятии в предыдущем периоде в массовом или серийном порядке.

Планируемый размер снижения себестоимости определяется на основе следующих расчетов.

По показателю сравнимой товарной продукции. Сначала определяется абсолютный размер экономии по формуле:

Эабс.ср.т.п = NniCbi - NniCni.

Определив размер абсолютной экономии в планируемом периоде, рассчитывают искомый процент снижения себестоимости в плановом периоде (Sср.т.п):

Sср.т.п = Эабс.ср.т.п * 100,

NniCbi

где Эабс.ср.т.п - абсолютная экономия от снижения себестоимости сравнимой товарной продукции, тыс. руб.,

NniCbi - плановый выпуск сравнимой товарной продукции по себестоимости отчетного периода,

NniCni - то же, по себестоимости планового периода,

n - число видов сравнимой товарной продукции.

По показателю затрат на 1 руб. товарной продукции. Абсолютная экономия от снижения себестоимости товарной продукции в планируемом периоде рассчитывается по формуле:

Эабс.т.п = Зтнб - ЗтппТ

100

Исходя из тех же данных определяют процент снижения затрат на 1 руб. товарной продукции в планируемом периоде в сравнении с отчетным периодом (S'т.п):

S'т.п= Зтпб - Зтпп * 100,

Зтпб

где Зтпб - затраты на 1 руб. товарной продукции в отчетном периоде, коп.,

Зтпп - затраты на 1 руб. товарной продукции в плановом периоде,

ТП - стоимость товарной продукции в плановом периоде, тыс. руб.

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно - хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия [34, с. 182].

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

2.3 Методы калькулирования себестоимости продукции

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную (фактическую) калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и норм расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановой являются сметные калькуляции, которые составляются на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном -этапе его работы. При стабильных ценах на используемые ресурсы текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Именно поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже.

Отчетные (фактические) калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и не планируемые непроизводительные расходы.

Объекты калькулирования - это отдельные изделия, группы изделий, полуфабрикаты, незавершенное производство, работы и услуги, себестоимость которых определяется. Аналитический учет затрат на производство ведется, как правило, по объектам калькулирования. Разрешается открывать аналитические счета не на каждый объект, а на их группу.

Для каждого объекта калькулирования необходимо правильно выбрать калькуляционную единицу, в качестве которой применяют:

1) натуральные единицы (тонны, штуки, метры и др.);

2) условно-натуральные единицы, исчисляемые с помощью коэффициентов (тысяча условных банок консервов, спирт 100%-ной крепости и др.);

3) стоимостные единицы (затраты на рубль проданной продукции на 1000 руб. стоимости запасных частей и т.п.);

4) трудовые единицы (один нормо-час, одна нормо-смена).

Калькуляционные единицы могут не совпадать с учетной натуральной единицей (на перерабатывающих организациях, например, учетной единицей является 1 кг продукции, а калькуляционной единицей - 1 т или 1 ц).

Применение укрупненных калькуляционных единиц упрощает составление плановых и отчетных калькуляций [49, с. 274].

Правильное исчисление себестоимости продукции имеет большое значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов [49, с. 314].

Метод директ - костинг (себестоимость по прямым затратам) впервые возник в Германии (в 30-е гг. XX вв.). В первые годы применения этого метода производственная себестоимость продукции исчислялась только по прямым переменным затратам; в дальнейшим - не только по прямым, но и по косвенным переменным расходам.

Применительно к России сущность метода директ - костинг заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно переменным затратам [52, с. 2].

Прямые переменные расходы сразу учитываются на бухгалтерских счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»).

Условно-переменные расходы в течение месяца учитываются на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (20, 23, 29).

Постоянные расходы учитываются в течение месяца на счете 26 «Общехозяйственные расходы», с которого по окончании месяца их списывают на счет 90 «Продажи». Это означает, что общехозяйственные расходы в производственную себестоимость продукции не включаются.

При исчислении сокращенной себестоимости продукции используют показатели маржинального и остаточного дохода (прибыли от производства).

Маржинальный доход определяют вычитанием из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции суммы переменных затрат.

Показатель остаточного дохода или прибыли от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат.

Приведенный расчет можно принимать в качестве отчета по прибыли от производства. Такие отчеты целесообразно составлять по организациям в целом, ее структурным подразделениям, видам продукции и др.

Показатели маржинального дохода и прибыли от производства имеют важное значение для управления себестоимостью продукции. Они показывают зависимость этих показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат.

На основе анализа взаимосвязи «затраты - объем - прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции или стоимости продукции.

Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (X) определяют по формуле:

Х = П32:(Ц-П31),

где Ц - цена единицы продукции;

П31 -- переменные затраты на единицу продукции.

При цене единицы продукции в 1000 руб. и переменных затратах на единицу продукции в 600 руб.

X = 150 000 руб.: (1000 руб. - 600 руб.) = 375 ед.

Кроме того, на основе данных, получаемых при методе директ-костинг, обосновывают оптимальный объем производства продукции, целесообразность принятия отдельных заказов, цены на новую продукцию и др.

Наряду с отмеченными достоинствами методу директ-костинг свойственны некоторые недостатки.

Следует отметить, что состав статей отчета по прибыли от производства при методе директ-костинг в значительной мере соответствует составу статей Отчета о прибылях и убытках (форма № 2 квартальной и годовой бухгалтерской отчетности): выручка от продажи, себестоимость проданной продукции, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль от продаж.

Показатели валовой прибыли, себестоимости проданной продукции, управленческих расходов форме № 2 бухгалтерского баланса соответствуют статьям маржинального дохода, переменных и постоянных затрат отчета о прибыли от производства [52, с. 8].

Различие состоит лишь в показателях «прибыль (убыток) от продаж» и «прибыль от производства», поскольку первый показатель исчисляется с учетом, а второй - без учета расходов на продажу.

Использование данных по счетам 25 и 26 для калькулирования себестоимости продукции по методу директ-костинг дает не совсем точные результаты. Для исчисления более точных показателей себестоимости продукции по данному методу необходимо из состава общепроизводственных расходов выделить реальные переменные косвенные расходы и присоединить их к прямым переменным расходам для определения совокупных переменных затрат.

Для получения данных о косвенных переменных расходах, учитываемых по счету 25 «Общепроизводственные расходы», целесообразно открыть к этому счету два субсчета:

1) 25-1 «Общепроизводственные переменные расходы»;

2) 25-2 «Общепроизводственные постоянные расходы».

На первом субсчете учитывают основную часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (сумма амортизации по основным средствам, начисляемая в зависимости от объема продукции (работ), стоимость потребленного топлива, всех видов энергии, смазочных материалов, расходы по текущему ремонту оборудования и транспортных средств, внутризаводскому перемещению грузов и др.).

На втором субсчете учитывают ту часть расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, которая не зависит от объема производства (суммы амортизации по основным средствам, начисляемые способами, не связанными с объемом производства, часть прочих расходов и др.), а также все остальные расходы по обслуживанию, организации и управлению структурным подразделением организации.

Конкретный перечень расходов, учитываемых на первом и втором субсчетах счета 25, определяется с учетом всех специфических особенностей деятельности структурных подразделений и организации в целом.

По окончании месяца общепроизводственные переменные расходы списывают на счета учета прямых затрат, а общепроизводственные постоянные расходы - на счет 90 «Продажи» [24, с. 367]. Следует отметить, что во многих западных странах метод директ-костинг не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и налогообложения.

Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ООО «ЗАВОД ПО РЕМОНТУ ГОРНОГО ОБОРУДОВАНИЯ»

3.1 Оценка финансово-экономической деятельности ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

ООО «Завод по ремонту горного оборудования» является дочерним предприятием ОАО «Михайловский ГОК». Основными видами деятельности ООО «Завод по ремонту горного оборудования» являются: производство отливок из черных и цветных сплавов; изготовление изделий с механической обработкой; изготовление металлоконструкций; изготовление средств механизации; ремонт подвижного состава ж/д транспорта; ремонт электромашин и другая коммерческая деятельность.

На основании бухгалтерской отчетности составим таблицу 7, в которой приведем данные для анализа финансовых результатов деятельности завода за 2009 -2011 годы.

В динамике 2009-2011 гг наблюдается значительное увеличение выручки от реализации продукции на ООО «Завод по ремонту горного оборудования» - 36,9 %, но вместе с тем и увеличивается себестоимость товарной продукции и затраты на рубль товарной продукции, рентабельность товарной продукции в 2011 году достигала 1,7 % (Таблица 7).

Динамика экономических показателей за исследуемый период характеризуется положительно, так как наблюдается рост балансовых показателей, увеличение остатков запасов, уменьшение незавершенного производства, рост капитальных вложений, что говорит об расширении производственной базы, рост основных средств предприятия.

Численность трудящихся возросла более чем на 100 человек, значительно увеличился среднемесячный доход сотрудников на конец исследуемого периода.

Таблица 7 - Основные экономические показатели ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

Показатели	2009 г	2010 г	2011 г
Выручка от реализации продукции, товаров и услуг	1 969 817	2 837 254	2 891 344
Себестоимость реализованной продукции, товаров и услуг	1 956 700	2 797 390	2 841 564
Прибыль (убыток) от реализации	13 117	39 864	49 780
Рентабельность реализации	0,7	1,4	1,7
Чистая прибыль (убыток)	-6 110	9 469	11 318
EBITDA	8 715	31 952	31 689
EBITDA (к выручке)	0,4	1,1	1,1
Средняя численность трудящихся	3 556	3 622	3 632
Численность трудящихся списочного состава без практикантов на конец периода	3 606	3 707	3 710
Среднемесячный доход сотрудников	16 168	20 884	23 665
Расходы из прибыли, включаемые в среднемесячный доход сотрудников	2 597,3	4 372,3	5 104,1
Капитальные вложения	2 378	2 528	8 083
Показатели на конец периода	01.01.10	01.01.11	01.01.12
Товарно-материальные запасы, в т.ч.	277 826	524 505	347 653
- остатки готовой продукции	87 595	97 098	112 805
- затраты в незавершенном производстве	41 394	17 806	12 036
- остатки ТМЦ	133 627	391 708	217 479
- расходы будущих периодов	15 210	17 893	3 464
Дебиторская задолженность	276 681	434 209	341 372
Кредиторская задолженность	360 882	748 451	465 547

Для более глубокого анализа деятельности предприятия и расчета финансовых коэффициентов построим агрегированный баланс и сведем данные бухгалтерских балансов за исследуемый период в таблицу 8.

Таблица 8 -- Агрегированный баланс ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

Показатели	2009 г	2010 г	2011 г
Текущие активы (1200)	555 726	959 546	691 584
Дебиторская задолженность+денежные средства (1230+1235+1240+1250)	278896	434 802	343 801
Денежные средства(1240+1250)	2237	591	2 429
Дебиторская задолженность (1230+1235)	276659	434 211	341 372
Запасы (1210+1220)	132576	524 505	347 728
Материальные оборотные средства (1210+1220+1260)	132631	524 744	347 783
Поставщики,подрядчики и прочие кредиторы (1521+1522+1524+627+628*+670)	208413	597 054	265 581
Внебюджетные фонды (628*+625)	15796	24 387	36 791
Бюджет (1523)	77007	57 080	92 978
Кредиты (1410+1510)	7994	4 992	8 182
Заработная плата (1522)	58303	69 925	71 352
Дивиденты (1525)	0	0	0
Текущие обязательства (1500-1530-650-1540)	359519	748 446	466 702
Собственные оборотные средства (1300+1530+650+1540-1100)	44436	206 108	216 700
Собственные средства (1300+1530+650+1540)	321211	330 683	342 947
Заемные средства (1400+1500-1530-650-1540)	367513	753 438	474 884
Постоянные активы (1100)	276775	124 575	126 247
Собственный капитал (1300)	321211	330 683	302 163
Заемный капитал (1400+1500)	367513	753 438	515 668
ИТОГ БАЛАНСА	688724	1 084 121	817 831

Ликвидность оборотных активов - характеризует способность предприятия расплачиваться со своими кредиторами в момент наступления платежа.

Цель анализа ликвидности заключается в оценке способности предприятия своевременно, в полном объёме возлагать краткосрочные обязательства за счёт текущих активов.

Результаты анализа ликвидности используются также при анализе банкротства.

Для анализа ликвидности существует три коэффициента:

Общей или текущей ликвидности -- характеризует способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счёт всех текущих активов.

К= текущие активы / текущие пассивы - доходы будущих периодов - резервы предстоящих платежей

Рекомендуемое значение для этого коэффициента 2 и больше.

Абсолютный или мгновенной ликвидности -- отражает способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счёт наиболее ликвидной части активов (свободные денежные средства, краткосрочные финансовые вложения).

К абс.л. = денежные средства + краткосрочное финансовые вложения / текущие пассивы - доходы будущих периодов - резервы предстоящих платежей

Норматив от 0,2 до 0,3

Кабс.л. = 0,01 - на конец отчетного периода, значит, что только около 0,01 % обязательств могут быть погашены ликвидными средствами предприятия (Таблица 9).

Рассчитан как отношение ликвидных активов к сумме краткосрочных обязательств, кредиторской задолженности и прочим краткосрочным обязательствам и показывает, какая часть текущих обязательств может быть погашена средствами, имеющими абсолютную ликвидность (деньги, ценные бумаги со сроком погашения до одного года).

Таблица 9 -- Коэффициенты ликвидности ООО «Завод по ремонту горного оборудования» в динамике за 2009 -- 2011 годы

Среднесрочной или промежуточной ликвидности -- характеризует способность предприятия выполнять краткосрочные обязательства за счёт текущих активов обладающих средней степенью ликвидности.

К = денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + ДЗ + готовая продукция / текущие пассивы - доходы будущих периодов - резервы предстоящих платежей

Норматив от 0.9 до 1.1.

Итоговую оценку деятельности предприятия с точки зрения ее прибыльности можно выразить в следующих заключениях.

Во-первых, произошло значительное увеличение уровня общей рентабельности производства. Это означает, что эффективность производственной деятельности в 2011 году была увеличена более чем в 2 раза. То есть предприятие смогло в полной мере использовать свой потенциал и это отразилось на величине себестоимости продукции, как результат - увеличение уровня рентабельности производства на 58,6 %.

Во-вторых, наметилась тенденция увеличения уровня рентабельности перманентного капитала или способности предприятия рационально распорядиться, имеющимися у него средствами. Это может свидетельствовать о том, что руководством принимаются верные шаги в плане инвестирования средств в производство.

И так, в соответствии с проведенным анализом, можно сделать следующие выводы:

1) увеличение объема прибыли обусловлено ростом объемов реализации продукции, потому, что с увеличением количества реализованной рентабельной продукции прибыль растет;

2) изменение структуры реализации сказывается на прибыли, потому, что рентабельность отдельных изделий не одинакова. При увеличении в составе реализации удельного веса изделий с рентабельностью выше средней прибыль увеличивается;

3) изменение себестоимости реализованной продукции влияет на прибыль потому, что эти две категории являются составными элементами оптовой цены. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль, и наоборот.

4) учредитель и основной потребитель продукции завода ОАО «Михайловский ГОК», величина прибыли от реализации продукции приносит прибыль в размере 5% от себестоимости. Эти факторы сказались на величине прибыли, так как произошло увеличение сбыта продукции со структурными изменениями в плане роста реализации более рентабельной продукции завода при повышении себестоимости изделий.

3.2 Совершенствование механизма формирования затрат ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

В ООО «Завод по ремонту горного оборудования» к прямым затратам относятся затраты на технологические материалы, запасные части и комплектующие, заработная плата основных рабочих (прямая и дополнительная), отчисления на социальное страхование.

Косвенные расходы составляют накладные расходы и общезаводские расходы. Для удобства распределения абсолютная сумма накладных расходов относится к суммарной заработной плате основных рабочих и полученным процентом распределяется на стоимость заказов (работ, услуг). Общезаводские расходы определяются как отношение указанных расходов к себестоимости товарной продукции и распределяются указанным процентом.

Схема формирования цены продукции следующая:

затраты на материалы (комплектующие, запчасти) покупные;

затраты на запасные части, изделия, услуги внутризаводского изготовления;

заработная плата основных рабочих (соответственно трудозатратам на продукцию, работу, услугу), состоящая из двух частей: 1) прямая зарплата - тарифная часть; 2) дополнительная зарплата по сложившемуся проценту от тарифной части

отчисления на социальное страхование (по установленному проценту от зарплаты основных рабочих;

накладные расходы ( расходы на содержание и износ основных фондов, затраты на ремонт, содержание прочего общецехового персонала и т.д.) по расчетному проценту к заработной плате основных рабочих;

цеховая себестоимость продукции - сумма п.1 -5

общезаводские расходы - по установленному проценту от цеховой себестоимости;

полная себестоимость - сумма п.п. 6, 7;

рентабельность 5%.

Основной документ определяющий объем и стоимость ремонтной услуги - смета на ремонт объекта заказчика.

При отсутствии сметы стоимость работ определяется по калькуляции, составленной согласно дефектной ведомости заказчика.

На основании бухгалтерского отчета о расходовании материалов составим калькуляцию себестоимости стального литья марки 110Г13Л на годовой объем производства 14542,2 тн.

Согласно технологическому отчету фасонно-литейного цеха в состав затрат на производство литья входят:

- материалы для шихты;

- материалы формовочные;

- раскислители и отвердители;

- энергетические затраты, в том числе затраты на электроэнергию;

- затраты передела фасонно-литейного цеха;

- общезаводские расходы;

- сумма накладных расходов (заработная плата, использование машин и механизмов).

Себестоимость 1 тн литья равна - 26987,20 руб./тн;

Полная себестоимость годового выпуска литья составляет 119698 тысяч рублей. Сведем полученные данные по элементам в таблицу 10.

Таблица 10 - Калькуляция себестоимости - стальное литье - марка 110Г13Л окислением на объем 14542,2 тн

№ п/п	Наименование статьи	на объем 14542,2 тн	на единицу
		кол-во	цена, р/тн	сумма, руб.	кол-во	сумма, руб
I	Объем производства, тн	14542,2
	в т.ч товарный выпуск, тн	4435,371
II	З А Т Р А Т Ы, руб
1	Шихта
	1. Лом стальной, кг	16363901	1 042	17051185,25	1125,2	1172,53
	2. FeMn высокоуглеродистый, кг	2891861,9	20 272	58623824,27	198,86	4031,29
	3. FeMn среднеуглеродистый, кг	589831,63	36 645	21614380,15	40,56	1486,32
	4. Ферротитан, кг	76055,706	80 708	6138303,92	5,23	422,10
	5. Ферросилиций, кг	93215,502	17 069	1591095,404	6,41	109,41
	6. Силикомарганец, кг	380569,37	21 762	8281950,717	26,17	569,51
	Возврат производства
	Итого шихты, кг	20 395 436		113300739,7	1402,5	7791,17
	Угар, потери, кг	1366966,8			94
	Отходы производства, кг	4486268,7	560	2512310,472	308,5	172,76
	Шихта без отходов, кг	14 542 200		110 788 429	1000	7618,41
2	Раскислители и модификаторы
	1. Алюминий, кг	19050,282	34 459	656453,6674	1,31	45,14
	2. Силикокальций, кг	56714,58	42 347	2401692,319	3,9	165,15
	4. Модификатор БСК, кг	152693,1	32 248	4924047,089	10,5	338,60
	Итого раскислители, кг	228 458		7 982 193		548,90
3	Вспомогательные м-лы			44 262 676		3043,74
4	Энергетические з-ты, руб			23329480,33		1604,26
	электроэнергия, квт/ч	21755131	1,02	22216752,24	1496	1527,74
	ЦСП, квт/ч			1112728,09		76,52
5	Затраты передела ФЛЦ, руб			176314722,6		12124,35
	Цеховая себестоимость, руб			362677501,1		24939,66
	на товарный выпуск, руб			110616637,8		24939,66
	Общезаводские ЗРГО, руб			9081625,965		2047,55
	Полная себестоимость, руб			119 698 264		26987,20

Рассмотрим структуру расходов ООО «Завод по ремонту горного оборудования» и проанализируем структуру затрат предприятия на производство продукции для выявления резервов снижения себестоимости:

Таблица 11 -- Структура затрат ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

Таким образом, на основании данных таблицы видно, что производство продукции предприятия является материалоемким и трудоемким, так как затраты на материалы составляют 36,6 % от общей себестоимости, а затраты на заработную плату составляют 35,4 %.

Рассмотрим подробнее затраты на заработную плату и сведем данные в таблицу.

В основу организации учета затрат на заработную плату в ООО «Завод по ремонту горного оборудования» положены несколько принципов:

- соответствие оплаты труда количеству и качеству затраченного труда;

- обеспечение материального стимулирования повышения эффективности производства и производительности труда, экономии материальных и трудовых ресурсов;

- обеспечение простоты и понятности построения систем заработной платы.

Сдельный заработок формируется исходя из сдельных расценок и количества произведенной продукции.

Сформированный фонд оплаты цеха распределяется внутри подразделения по участкам и бригадам, по действующим внутри подразделения нормативам, учитывающим долевое участие каждого участка в выполнении объемов производства годного литья.

Нормирование труда производится по технически обоснованным нормам, разработанным на основе технологической документации с использованием нормативных справочников.

Фасонно - литейный цех работает в три смены, так как оптимальная пропускная способность термических агрегатов достигается при условии их непрерывной работы. Годовой фонд времени (ТФ, ч) при трехсменной работе определили по нормам технологического оборудования, он составляет 5840ч.

Годовой фонд заработной платы завода равен 718 929 тысяч рублей, что составляет 36,5 % от совокупных затрат на производство товарной продукции и 36,8 % от себестоимости товарной продукции (Таблица 12).

Таблица 12 -Структура затрат на заработную плату в ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

Основная заработная плата по тарифу в структуре затрат на заработную плату составляет 40,5 % , премиальный фонд 28,3 %, отпускные текущего периода 5,7 %, оплата 50 процентного тарифа за работу в выходной день составляет 0,2 % от фонда заработной платы, оплата работы во вредных условиях 182 605,1 тысяч рублей, в том числе заработная плата 135 162,9 тысяч рублей и отчисления в социальный фонд 47 442 тысяч рублей.

Из данных таблицы можно сделать вывод о том, что оплата работы во вредных условиях может служить резервом снижения себестоимости товарной продукции.

Оплата труда во вредных условиях составляет 7 % от себестоимости товарной продукции завода.

Таким образом, минимизация вредных производственных факторов при работе улучшит экологическое состояние производственного процесса и даст нам дополнительную экономию расходов на производство в размере 7 %.

3.3 Снижение затрат предприятия путем уменьшения вредных факторов производства в ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

К опасным производственным факторам относятся факторы, воздействие которых на работающего приводит к травме. К вредным производственным факторам относятся такие, воздействие которых на работающего приводит к заболеванию.

Техника безопасности - это система организационных и технических мероприятий и средств, предотвращающих воздействие на работающих опасных производственных факторов.

Основными вредными факторами, связанными с загрязнением воздушной среды в литейном цехе являются пыль и аэрозоли конденсации металлов, выделения вредных паров и газов, тепловыделения от технологического оборудования.

Значительное количество пыли выделяется при изготовлении различных формовочных смесей, выбивке отливок и очистке литья. Особая опасность в ней обуславливается высоким содержанием оксида кремния (94%-99%). При плавке возможно загрязнение воздушной среды аэрозолями конденсации металлов, которые оказывают неблагоприятное действие при поступлении в организм работающего.

Нормируемые параметры:

1) оптимальные:

- Температура 20 - 22 ?С;

- Относительная влажность воздуха не более 40 - 60%;

- Скорость движения воздуха 0.3 м/с.

2) допускаемые:

- Температура 15 - 21 ?С;

- Относительная влажность воздуха не более 75%;

- Скорость движения воздуха (не более) 0.4 м/с.

По вредным выбросам:

1) Цинка окись (не более) 5 мг/м3;

2) Кремния окись (не более) 1 мг/м3;

3) Сурьмы окись (не более) 5 мг/м3.

Наличие перечисленных вредных факторов производства является основанием для выплат соответствующего характера рабочим. Установка системы вентиляции позволит привести экологическую обстановку в цехе к оптимальным нормируемым показателям. Произведем соответствующие расчеты.

Произведем выбор конструкции местного отсоса. Термическая печь является интенсивным источником тепла, над ней присутствует устойчивое струйное течение, мы выбираем зонт с неравномерным всасыванием по площади.

Радиус источника вредных веществ r = 0,15 м.

Для отсоса улавливающего приточную струю в пределах разгонного участка высота зонта выбирается из соотношения (h ? 4r), также необходимо удалять вредные выбросы в виде окисла сурьмы: h = 4 * 0,15 = 1,1 м.

Основные параметры зонта:

Rзонта = r + 0,24 * h = 0,414 м;

R1 = 0,8 * R = 0,8 * 0,414 = 0,3312 м;

R2 = 0,6 * Rзонта = 0,6 * 0,414 = 0,248 м,

R4 = 0,7 * = 0,7 * 0,5 = 0,105 м.



Рисунок 1 - Схема зонта: 1 - корпус зонта; 2 - всасывающий конус

Исходные данные для расчета

r = 0,15 (м),

Q = 50000 * 0,55 = 27500 (Вт);

Тепловыделение в воздух рабочей зоны для печи мощностью 50 кВт составляет 55%.

wb = 0,05 (м/с),

h = 1,1 (м),

R = 0,414 (м),

Gsb = 31.25 (мг/с) (время плавки / суммарный угар Sb).

h2 = 10 см; h4 = 20 см; h6 = 7 м; h8 = 50 см;

h10 = 20 см;

Схема местной вентиляции представлена на рисунке 2.



Рисунок 2 - Схема местной вентиляции: 1 - местный отсос; 2 - шиберная задвижка; 7 - скруббер Вентури; 9 - вентилятор; 11 - факельный выброс.

Определяем требуемую производительность отсоса, обеспечивающую оптимальную эффективность улавливания вредных веществ:

Система вентиляции с рассчитанными производственными характеристиками будет составлять капитальные единовременные затраты в размере 200 тыс. рублей с учетом монтажа, согласно прейскуранта подрядной организации.

Годовая экономия на выплатах за вредные факторы производства составляет 135163 тыс. рублей, следовательно, при установке системы вентиляции снижение себестоимости производства товарной продукции составит 7 %.

Таблица 13 -- Расчетная структура затрат на заработную плату

Показатель	год	Структура, %
Заработная плата, в том числе	583 766,0	100,0
Основная з/плата по тарифу	338 611,4	58,0
Премиальный фонд	203 166,8	34,8
Отпускные текущего периода	40 633,4	7,0
Оплата 50% тарифа в выходной	1 354,4	0,2
Оплата работы во вредных условиях	0,0	0,0
Затраты на производство - всего	1 833 313,0	31,8
Себестоимость товарной продукции	1817678,2	32,1

Используя экономию на оплате работы во вредных условиях имеем изменение структуры фонда заработной платы и, следовательно, изменение структуры затрат на производство товарной продукции.

Заработная плата в структуре себестоимости составляет теперь 32,1 %, против имеющихся 36,8 %, а в совокупных затратах на производство товарной продукции заработная плата составляет теперь 31,8 %, против прежнего уровня затрат в 36,5 %.

Рассмотрим эффект от принятого решения в структуре себестоимости товарной продукции.

Таким образом, наблюдаем существенное изменение структуры затрат на производство продукции. Снижение затрат составляет 182605,1 тысяч рублей.

Совершенствование организации производства и труда приводит к снижению себестоимости, в результате изменения в организации производства при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Таблица 14 -- Изменение структуры затрат ООО «Завод по ремонту горного оборудования»

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

В нашем случае мероприятия имеют целевой характер и снижение затрат определено только за счет установки дополнительной системы вентиляции и отказа от дополнительных денежных компенсаций за вредные производственные факторы при прочих равных условиях.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

Классификация расходов позволяет применять методы управления расходами, которые подразделяются на административные и экономические. Административными методами можно предотвратить необоснованные, несанкционированные расходы, хищения, злоупотребления. К экономическим методам управления затратами относят планирование и бюджетирование.

Сокращение расходов должно носить осмысленный характер, определяемый конкретно сложившимися обстоятельствами и стратегической целью предприятия. Простое снижение затрат не только не является решением проблемы конкурентоспособности предприятий и экономики России в целом, но в некоторых случаях является просто вредным или губительным. Необходима оптимизация затратности и функциональности предприятий, а также результатов их деятельности.

Таким образом, оптимизация - это модификация системы для улучшения эффективности ее функционирования. Оптимизированная система обычно является оптимальной только для решения одной задачи или группы однотипных задач. Кроме того, зачастую не существует универсального решения по оптимизации различных задач, стоящих перед предприятием. Часто даже бывает так, что усилия, требуемые для достижения полностью оптимальной ситуации, которую невозможно дальше улучшить, практически превышают выгоду, которая может быть от этого получена, поэтому, как правило, процесс оптимизации завершается до того, как достигается полная оптимальность. В большинстве случаев даже при неполной оптимизации достигаются заметные улучшения.

В настоящее время применяются различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Основу их классификации составляют способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения стоимости попутной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.).

В настоящее время при анализе фактической себестоимости выпускаемой продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется расчет по экономическим факторам.

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности.

Используя экономию на оплате работы во вредных условиях имеем изменение структуры фонда заработной платы и, следовательно, изменение структуры затрат на производство товарной продукции.

Совершенствование организации производства и труда приводит к снижению себестоимости, в результате изменения в организации производства при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

В нашем случае мероприятия имеют целевой характер и снижение затрат определено только за счет установки дополнительной системы вентиляции и отказа от дополнительных денежных компенсаций за вредные производственные факторы при прочих равных условиях.

СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (в редакции от 17.07.2009 № 145-ФЗ); часть вторая от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (в редакции от 17.07.2009 № 145-ФЗ).

2. Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31 июля 1998 г. №146-ФЗ (в редакции от 19.07.2009 № 195-ФЗ); часть вторая от 5 августа 2000 г. №117-ФЗ (в редакции от 19.07.2009 № 205-ФЗ).

3. Федеральный закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», ст. 13

4. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006) «О бухгалтерском учете» (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)

5. ГОСТ 12.0.230-2007 «Система стандартов безопасности труда. Системы управления охраной труда. Общие требования»

6. ГОСТ Р 12.0.007-2009 «Система стандартов безопасности труда. Система управления охраной труда в организации. Общие требования по разработке, применению, оценке и совершенствованию»

7. ГОСТ Р 12.0.008-2009 «Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов безопасности труда. Системы управления охраной труда в организациях. Проверка (аудит)»

8. ГОСТ Р 12.0.009-2009 «Национальный стандарт Российской Федерации. Система стандартов безопасности труда. Система управления охраной труда на малых предприятиях. Требования и рекомендации по применению»

9. Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации (ПБУ 1/2008)», «Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений» (ПБУ 21/2008)») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.10.2008 № 12522)

10. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению»

11. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 № 1598)

12. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 27.11.2006) «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 21.11.2003 № 5252)

13. Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации от 31.08.2007 № 569 «Об утверждении Порядка проведения аттестации рабочих мест по условиям труда»

14. Постановление Правительства РФ от 5.08.92 г. № 552 «Об утверждении положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» (в редакции последующих Постановлений Правительства РФ.

15. «Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому учету», № 11, 2001 г

16. «Собрание законодательства РФ», 16.03.2008, № 11, ст. 1290

17. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учеб. для студентов экон.спец.-4-е изд., доп и перераб.-М.:Финансы и статистика,1997.-416 с.:ил.

18. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. «Профессиональный комментарий к Положению о составе затрат. 2-е издание», Москва 2008 г.

19. Борисов Е. Ф. Экономическая теория: Учебник.- М.: Юристъ, 2007. --568 с.

20. Градецкий А., Митрова Т., Сальников В. // Энергетическая стратегия. 2007. № № 1, 2.

21. Елиферов В.Г., Репин В.В. Бизнес-процессы. Регламентация и управление. М.: Инфра-М, 2005.

22. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.: Инфра - М. 2007г.

23. Кочинев Ю.Ю. // Аудит - 3-е изд. - СПб.: Питер, 2007. -484с.

24. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. 3-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра-М, 2010.

25. Кузьмина Е.А., Кузьмин А.М. Функционально-стоимостный анализ. Экскурс в историю. Основоположники ФСА // Методы менеджмента качества. 2002. № 7. С. 15 -- 18.

26. Кузнецова Л.Н. Учет и статистика. 2009. № 15. С. 77 -- 83.

27. Крылов С.И. Анализ в сбалансированной системе показателей: теоретический аспект // Экономический анализ: теория и практика. 2010. № 29. С. 2 - 10.