Из 34 организаций прирост совокупного объема обеспечили 30 организаций системы или 88,2% от общего количества организаций. Допущенное сокращение объема в период экономического кризиса, отработано на 64,0%, в том числе, 10 организаций полностью восстановили докризисные объемы деятельности. Четыре организации: Б-Сосновское, Курганское РАЙПО, В-Городковское СЕЛЬПО и Осинское ГОРПО продолжают снижать объемы деятельности.

Объем деятельности индивидуальных предпринимателей, созданных при потребительской корпорации, за год увеличился на 20,9% и составил 235,2 млн. руб. Его доля в совокупном объеме деятельности увеличилась с 4% до 4,2%.

В структуре совокупного объема снизилась доля оборота розничной торговли, объема промышленной продукции, объема закупок и увеличилась доля оборота общественного питания, оптового оборота и платных услуг (таблица 3).

Таблица 3 - Структура совокупного оборота

Управление затратами Пермского краевого союза потребительских обществ представляет собой непрерывный процесс их учета, анализа, планирования и контроля.

Результатами управления затратами является выработка управленческих решений, направленных на оптимизацию затрат и их снижение.

В Пермском краевом союзе потребительских обществ управление затратами реализуется в следующих функциях: финансовый анализ; планирование; оперативное регулирование; учет; контроль. Необходимо более детально рассмотреть процесс осуществления каждой из перечисленных выше функций.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции представляет собой объективно необходимый элемент управления производством, в том числе затратами. С помощью экономического анализа познается сущность хозяйственных процессов, осуществляется оценка хозяйственных ситуаций, выявляются резервы производства, и таким образом, обосновываются решения для планирования и управления.

Анализ затрат на производство и реализацию продукции в Пермском краевом союзе потребительских обществ осуществляется планово-экономическим отделом по следующим основным этапам:

1) Анализ сметы затрат;

2) Анализ себестоимости единицы продукции;

3) Анализ затрат на рубль выпускаемой продукции;

Кратко опишем данные этапы.

Для принятия оптимальных решений по оперативному управлению производством и сбытом продукции, обеспечения контроля за затратами на производство и реализацию продукции и снижения издержек как важнейшего фактора роста прибыли от продаж планово-экономический отдел Пермского краевого союза потребительских обществ осуществляет систематическое сопоставление данных фактических затрат на производство со сметными и с данными за период, предшествующий отчетному. На динамику затрат на производство оказывают влияние два фактора: структурные изменения в ассортименте выпускаемой продукции и изменения объема выпуска.

Анализ фактически достигнутых результатов проводится сравнением фактической калькуляции с нормативной (сметной).

При анализе затрат на рубль товарной продукции главный экономист Пермского краевого союза потребительских обществ учитывает влияние четырех основных факторов: изменение структуры выпущенной продукции; изменение уровня затрат на производство отдельных изделий; изменение цен и тарифов на потребленные материальные ресурсы; изменение оптовых цен на продукцию.

Планирование себестоимости в Пермском краевом союзе потребительских обществ осуществляется в целях:

- подготовки исходной информации для планирования прибыли и рентабельности - основных показателей эффективности производства,

- обеспечения необходимых условий для осуществления хозрасчетных взаимоотношений между подразделениями предприятия,

- установление оптовых и розничных цен на производимую продукцию на уровне, обеспечивающим безубыточную работу,

- выработки и принятия оптимальных управленческих решений в области финансовой (технической, организационной) политики,

- выявление нормальной величины текущих затрат при определенных (заданных или выбранных) условиях производства.

Планирование в Пермском краевом союзе потребительских обществ осуществляется планово-экономическим отделом путем разработки перспективных (на ряд лет) и текущих (годовых) планов.

Перспективный план на исследуемом предприятии представляет собой производственную программу деятельности с подразделением по кварталам и содержит следующие основные разделы:

1) сведения о предприятии;

2) бюджет предприятия на планируемый период;

3) показатели деятельности предприятия на планируемый период: показатели экономической эффективности деятельности предприятия, дополнительные показатели деятельности и прогноз экономической эффективности деятельности на два года.

В основе разработки годовых смет (бюджетов) Пермского краевого союза потребительских обществ лежит нормативный метод. План производственно-финансовой деятельности исследуемого предприятия составляется на основе планового показателя, который является элементом учетной и финансовой политики - это: изменения затрат на рубль товарной продукции; изменение себестоимости отдельных видов продукции; сумма затрат на производство и реализацию продукции.

Годовой план составляется с подразделением по кварталам. Планирование себестоимости в разрезе отдельных месяцев осуществляется вследствие серьезного влияния фактора сезонности производства и сбыта.

Планирование себестоимости предшествует тщательный и всесторонний анализ, в ходе которого устанавливается влияние на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов в базисном периоде. Информацию о фактических затратах планово-экономический отдел получает от главного бухгалтера из сметы затрат и отчетной калькуляции базисного периода.

Особое внимание уделяется на величине и причинам возникновения затрат, обусловленных неправильной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья, материалов, энергии; доплат рабочим за сверхурочные работы; потерь от простоев оборудования; излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья и материалов; нарушениями технологической и трудовой дисциплины. Одновременно выявляется внутрипроизводственные резервы в области организации производства и труда, внедрение новой техники и технологии с оценкой их экономической эффективности.

В Пермском краевом союзе потребительских обществ расчет плана ведется в калькуляционном и поэлементном разрезе одновременно и осуществляется в следующем порядке: Сводный бюджет затрат на производство получается как сумма всех прямых затрат, смет (бюджетов) комплексных затрат и смет (бюджетов) затрат по всем отделениям, причем суммирование производится отдельно по каждому экономическому элементу и из всех расходов и смет включаются выделенные в отдельную строку услуги других производств.

Планирование калькуляции себестоимости единицы продукции получается на основе расчета плановой величины прямых расходов на единицу продукции; распределения по изделиям косвенных расходов, отраженных в соответствующих бюджетах (сметах). Планирование себестоимости товарной продукции определяется на основе плановых калькуляций и плана выпуска продукции.

Для увязки двух разделов плана по себестоимости - бюджетного (сметного) и калькуляционного разрабатывается сводный бюджет затрат на производство путем объединения единой таблицы смет (бюджетов) затрат по отделениям, смет (бюджетов) комплексных расходов и годовых (квартальных) сумм прямых затрат. Калькуляция себестоимости единицы продукции, плановая себестоимость товарной продукции, а также план выпуска и продажи продукции в натуральном выражении и средние цены продаж на нее выступают в качестве исходных данных для расчета остальных показателей плана по себестоимости: себестоимость реализованной продукции, затраты на один рубль товарной продукции.

Учет объема производства и производственных затрат - важнейший участок в системе управления себестоимостью, оказывающий прямое влияние на непрерывное повышение технического уровня производства и его эффективность.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала. Отсюда вытекает значимость роли, которая принадлежит бухгалтерскому учету и калькулированию себестоимости продукции в процессе управления затратами предприятия.

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции в Пермском краевом союзе потребительских обществ осуществляет главный бухгалтер. Основными задачами учета затрат производства на исследуемом предприятии является:

- определение фактического объема выпуска продукции, ее ассортимента и качества;

- исчисление всех фактических затрат на производство, себестоимость единицы вырабатываемой продукции.

Учет затрат невозможен без группировки по элементам и статьям расходов. В целом же группировка постатейного и поэлементного разреза себестоимости показывает ее структуру.

На исследуемом предприятии с учетом особенностей технологии и организации его основных производств, а так же в целях рациональной организации учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции устанавливается:

- экономически обоснованная номенклатура статей калькуляционных затрат и, в том числе, статей всех видов комплексных расходов (расходов по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, общепроизводственных и общехозяйственных расходов и другие);

- оптимальное количество аналитических счетов к 20 счету «Основное производство»;

- оптимальное количество объектов калькулирования себестоимости продукции; метод распределения затрат между незавершенным производством и готовой (товарной) продукции;

- метод распределения косвенных затрат между аналитическими счетами основного и вспомогательного производства и объектов калькуляции.

Главный бухгалтер формирует смету затрат и отчетную калькуляцию на основе «Общего свода затрат на оплату труда», который формирует бухгалтер расчетной группы, «Оборотной и сальдовой ведомости по счетам аналитического учета сырья и материалов», формируемого бухгалтером материальной группы.

Источником «Общего свода затрат на оплату труда» являются наряды, табеля учета рабочего времени, учетные листы механизаторов, формируемых управляющими второго и третьего отделения. «Оборотная и сальдовая ведомости» формируется на основе данных материальных отчетов, подготавливаемых материально ответственными лицами.

Последний этап процесса управления - управленческая функция контроля и регулирования, реализуется с помощью экономического анализа предприятия в целом, в том числе и анализ затрат, так как он предполагает сравнение фактических и планируемых результатов (показателей) и принятие необходимых мер в случае их расхождения. Это выражается в действиях, направленных на то, чтобы привести фактические результаты в соответствии с запланированными, или, наоборот, в пересмотре планов, если становится ясно, что они в дальнейшем не могут быть выполнены.

Таким образом, анализ отчетных данных (фактически затрат и доходов) обеспечивает обратную связь процесса контроля и регулирования, осуществляемого на исследуемом предприятии генеральным директором.

Главный бухгалтер совместно с руководителем планово-экономического отдела выявляют все отклонения по затратам, которые представляют собой: совокупные отклонения по основным материалам (отклонение по цене основных материалов, отклонение по использованию основных материалов), совокупные отклонения по прямым трудовым затратам (отклонение по ставке оплаты труда, отклонение по производительности труда), совокупные отклонения по обще производственным расходам (ОПР) (совокупные отклонения по переменным ОПР, совокупные отклонения по постоянным ОПР); разрабатывает меры по обеспечению режима экономии, повышению рентабельности производства, конкурентоспособности выпускаемой продукции, производительности труда; устраняет потери и непроизводственные расход; выявляет возможности дополнительного выпуска продукции.

Оценить практику управления затратами, сложившуюся в Пермском краевом союзе потребительских обществ, возможно проанализировав непосредственно затраты предприятия по элементам и калькуляционным статьям и затраты на рубль товарной продукции Пермского краевого союза потребительских обществ в 2009 - 2010 гг.

Основными источников информации, на основе которых будет проведен анализ затрат предприятия, являются: форма № 2 и № 5 бухгалтерской отчетности, действующие на предприятии нормативы, плановые показатели затрат по элементам и калькуляционным статьям.

Так как Пермский краевой союз потребительских обществ включает в свою структуру 34 организации, и все организации выпускают и реализовывают различную продукцию, рассмотрим Кунгурское РАЙПО.

Итак, проанализируем состав и структуру затрат выпущенной и реализованной продукции в Кунгурском РАЙПО Пермского краевого союза потребительских обществ за 2008-2010 гг.

Таблица 4 - Анализ состава и структуры затрат выпущенной и реализованной продукции в Кунгурском РАЙПО Пермского краевого союза потребительских обществ за 2009-2010 гг.