Организация учета капитальных вложений ООО "Проктер энд Гэмбл - Новомосковск"

б) продукции и товаров, производимых ООО;

в) доходов, полученным обществом от выполнения деятельности, предусмотренной Уставом;

г) добровольных взносов граждан, предприятий, учреждений, организаций;

д) иного имущества, приобретенного обществом по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Имущество, полученное ООО «P&G - Новомосковск», направляется на формирование следующих фондов:

а) фонд развития;

б) фонд оплаты труда работников ООО;

в) валютный фонд;

г) страховой фонд.

Деятельность ООО «P&G - Новомосковск» прекращается:

а) по решению участников ООО, оформленному как решение собрания учредителей;

б) по решению органов суда в случаях, предусмотренных законодательством;

в) в случае признания ООО банкротом;

г) по другим основаниям, предусмотренным действующим законодательством.

При ликвидации ООО «P&G - Новомосковск» образуется ликвидационная комиссия, к которой переходят все полномочия по управлению ООО. Она оценивает наличное имущество ООО «P&G - Новомосковск», выявляет его дебиторов и кредиторов и рассчитывается с ними, принимает меры к оплате долгов ООО третьим лицам, а также участникам, составляет ликвидационный баланс и представляет его совету учредителей. Она помещает в официальной печати по месту нахождения имущества ООО «P&G - Новомосковск» сообщение о его ликвидации, о сроках и порядке предъявления кредиторами претензий, выполняет другие функции в соответствии с действующим законодательством.

Требования, предъявляемые к ООО «P&G - Новомосковск», и порядок их удовлетворения, соблюдение прав и интересов бюджета, участников и работников ООО, а также иные вопросы, возникающие при ликвидации ООО, регулируются нормами действующего законодательства.

Имущество, оставшееся после удовлетворения в порядке, установленном действующим законодательством требований кредиторов, распределяется между участниками ООО «P&G - Новомосковск» пропорционально их долям в уставном фонде.

Ликвидационная комиссия несет ответственность за ущерб, причиненный ею участникам ООО «P&G - Новомосковск» и самому обществу, в соответствии с действующим законодательством.

Ликвидация ООО считается завершенной с момента внесения в реестр государственной регистрации записи об этом.

При реорганизации ООО вносятся необходимые изменения в Устав и в Учредительный договор, о чем сообщается в орган, осуществивший государственную регистрацию ООО. Реорганизация ООО «P&G - Новомосковск» влечет переход его прав и обязанностей к правопреемнику.

Высшим органом управления ООО «P&G - Новомосковск» является Собрание учредителей ООО. Оно состоит из его участников. На Собрании каждый участник имеет количество голосов, пропорциональное доле его вклада в уставный капитал. Каждый учредитель вправе вместо себя назначить своего представителя на Собрании Учредителей (постоянного или на определенный срок) или передать свои полномочия в Собрании учредителей другому учредителю.

Собрание учредителей принимает свои решения на заседаниях, созываемых не реже 5 раз в год. На первом заседании Собрания учредителей избирается Председатель Собрания. Очередные заседания Собрания Учредителей созывает его Председатель. Внеочередные заседания Собрания Учредителей также созываются Председателем при наличии одного из следующих обстоятельств:

а) необходимости приема в состав нового участника;

б) необходимости рассмотрения вопроса об исключении из ООО участника;

в) необходимости увеличения или уменьшения уставного капитала;

г) в любом другом случае, если этого требуют интересы ООО в целом.

Внеочередное заседание Совета Учредителей должно быть созвано также по требованию Директора ООО «P&G - Новомосковск», или его ревизионной комиссии. Участники общества, обладающие в совокупности более чем 20% голосов, вправе потребовать созыва внеочередного заседания Совета Учредителей в любое время и по любому поводу. Если в течение 20 дней Председатель Совета Учредителей не выполнил указанное требование, они вправе созвать Совет учредителей.

Текущей деятельностью ООО «P&G - Новомосковск», руководит Директор. Он возглавляет дирекцию ООО, члены которой назначаются и освобождаются от должности Директором. От имени ООО Директор заключает с ними трудовые договоры (контракты).

Директор решает все вопросы деятельности ООО «P&G - Новомосковск», кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию Совета учредителей. Распределение прав и обязанностей между должностными лицами, входящими в дирекцию ООО «P&G - Новомосковск», также производится Директором. Он назначает и освобождает от должности руководителей филиалов и представительств.

Директор вправе без доверенности осуществлять действия от имени ООО «P&G - Новомосковск», представлять его интересы на всех российских и иностранных предприятиях, в фирмах, организациях; он распоряжается имуществом ООО, заключает договоры, в том числе и по найму работников, открывает счета в банках, пользуется правом распоряжения средствами, утверждает штаты аппарата ООО «P&G - Новомосковск» , издает приказы и дает указания, обязательные для всех работников аппарата, филиалов и представительств, решает иные вопросы ООО.

2.1 Схема документооборота предприятия в сфере бухгалтерского учета и внутреннего аудита

Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы. Первичные документы фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Они должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции. К первичной документации предъявляются следующие требования:

- документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами. Использование факсимильного воспроизведения подписи и печати с помощью механического или иного копирования на первичной документации не допускается;

- запрещается использовать для записей карандаш;

- свободные строки в первичных документах подлежат обязательному прочерку;

- в соответствии с условиями договора оплата товаров/услуг производится при наличии полного пакета документов.

Первичные документы для придания им юридической силы должны иметь следующие обязательные реквизиты:

а) наименование документа (формы), код формы;

б) дату составления;

в) содержание хозяйственной операции;

г) измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении);

д) наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и
их расшифровки.

Первичные документы, поступающие в бухгалтерию, подлежат обязательной проверке. Проверка осуществляется по форме (полнота и правильность оформления документов, заполнения реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей).

Первичные документы, прошедшие обработку, должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования: при ручной обработке - дату записи в учетный регистр, а при обработке на вычислительной установке - оттиск штампа контролера, ответственного за их обработку.

Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходимая для отражения в бухгалтерском учете, накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Информация о хозяйственных операциях, произведенных организацией за определенный период времени (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или получение от других предприятий, учреждений, принятие к учету, обработка, передача в архив - документооборот) регламентируется графиком. Работу по составлению графика документооборота организует главный бухгалтер. График документооборота утверждается приказом руководителя организации. График должен устанавливать рациональный документооборот, т. е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждым первичным документом, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Работники предприятия (начальники цехов, табельщики, работники отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика. В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также ответственность за своевременное и доброкачественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота осуществляет главный бухгалтер.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы до передачи их в архив организации должны храниться в бухгалтерии в специальных помещениях или закрывающихся шкафах под ответственность лиц, уполномоченных главным бухгалтером.

Бланки строгой отчетности должны храниться в сейфах, металлических

шкафах или специальных помещениях, позволяющих обеспечить их сохранность.

Схема документооборота представлена на рисунке 2.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Схема документооборота предприятия

2.2 Учет капитальных вложений на ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск»

Компания ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск» применяет подрядный способ производства работ. Учет капитальных вложений начинается с момента заключения договора подряда на выполнение строительно-монтажных работ. Предметом договора являются вводимые в действие объекты, виды и комплексы работ, а также части возводимого объекта или отдельные объекты СМР. Во всех договорах прописываются следующие пункты:

- стороны договора;

- предмет договора;

- условия выполнения работ;

- обязанности сторон договора;

- количество;

- качество;

- цена и общая сумма договора;

- сроки действия договора и условия выполнения работ;

- передача прав и обязанностей;

- расторжение договора;

- качество, количество и спецификация;

- изменения;

- конфиденциальность и реклама;

- права собственности;

- владение;

- приложения;

- банковские реквизиты сторон.

Для соблюдения техники безопасности работники подрядных организаций должны следовать принципам компании в области Охраны труда, Промышленной безопасности и Охраны окружающей среды.

На финансирование капитальных вложений используются средства из прибыли компании.

В состав капитальных вложений на предприятии входят:

- строительные работы по возведению зданий и сооружений;

- приобретение для строящихся объектов технологического, энергетического, транспортного, погрузочно-разгрузочного оборудования, средств механизации и автоматизации производственных процессов, инвентаря и инструментов, относящихся к основным фондам;

- модернизация оборудования;

- приобретение объектов основных средств и осуществление работ по монтажу оборудования.

В зависимости от характера системы мероприятий по вложению капитала в создаваемые материальные объекты, инвестиционные проекты классифицируют по следующим признакам:

- по целям инвестирования: обеспечивающие прирост объема производства, расширение (обновление) ассортимента продукции, повышение качества продукции, сокращение затрат, снижение риска производства и сбыта и решение других задач;

- по срокам реализации: долгосрочные (свыше 3 лет), краткосрочные (от 1 года до 3 лет).

При планировании бюджета капитальных вложений составляется смета капитальных вложений по видам затрат на весь бюджетный период. Также формируется план-график капитальных вложений по месяцам.

Учёт затрат на капитальные вложения предприятие ведет на активном счёте бухгалтерского учёта «Вложения во внеоборотные активы». На этом счёте открываются субсчета по направлениям:

- «Приобретение отдельных объектов основных средств»;

- «Работы по строительству объектов и монтажу оборудования»;

- «Транспортные услуги по приобретению основных средств»;

- «Таможенные пошлины по приобретению основных средств».

Все процессы учета автоматизированы в системе SAP. При планировании затрат формируются бюджеты по отдельным проектам, в которых учитываются все виды затрат, относимые на объекты этих проектов. Создается структура для каждого капитального проекта, т.е. он разбивается на отдельные части (WBS элементы). Каждый WBS элемент олицетворяет собой основное средство. По дебету счёта «Вложения во внеоборотные активы» отражаются фактические затраты на строительство и монтаж отдельных объектов основных средств нарастающим итогом с начала строительства. Сальдо (дебетовое) по счёту «Вложения во внеоборотные активы» отражает стоимость незавершённого строительства. Стоимость строительства, ведущегося подрядчиками, учитывается по договорным ценам фактически предъявленных ими объектов выполненных работ. На счёте «Вложения во внеоборотные активы» аналитический учёт ведут по каждому объекту строительства или приобретения.

В 2009 году организация осуществила строительство помещения для рентген-установки с целью определения уровня радиации при проверке таможенных грузов. При создании структуры проекта использовался один WBS элемент, т.к. конечным итогом создавалось одно основное средство. Было заключено несколько договоров с подрядными организациями. Сначала был заключен контракт с ООО «Тулапроект». Предметом договора являлось выполнение исполнителем следующих работ: инженерно-геологические изыскания на земельном участке площадью 40 га. После получения полного пакета документов на оплату, а именно: счета, счет-фактуры и акта выполненных работ, в бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

10.02.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на проведение инженерно-геологических изысканий - 635,59 тыс. руб.

10.02.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 114,41 тыс. руб.

Выполнение строительных работ помещения для рентген-установки осуществляла организация ООО «Стимул» по договору № 12983 от 31.12.2008 (доп. соглашение № GBP-4500795743 в соответствии в приложением А). Строительство осуществлялось в 7 этапов. На первом и втором этапе производилось строительство навеса. Сметная стоимость по двум этапам составила 2 263,15 тыс. руб. На третьем, четвертом и пятом этапе осуществлялось строительство помещения для рентген-установки. Суммарная сметная стоимость работ составила 3 277,13 тыс. руб. Шестой и седьмой этап представляли собой строительство рампы. Сметная стоимость по ним составила 2 616,52 тыс. руб.

Производилась поэтапная оплата выполненных работ после предоставления документов (счет, счет-фактура, акт выполненных работ КС-2, Справка о стоимости выполненных работ КС-3 в соответствии с приложением Б). Отклонений в фактической сметной стоимости работ от предварительной сметной стоимости нет. В бухгалтерском учете были отражены следующие проводки:

17.09.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на строительство ренген-установки (1 этап) - 1 082,74 тыс. руб.

17.09.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена

сумма НДС - 194,89 тыс. руб.

17.09.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на строительство ренген-установки (2 этап) - 1 180,41тыс. руб.

17.09.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена

сумма НДС - 212,47 тыс. руб.

17.09.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на строительство ренген-установки (3 этап) - 1 272,80 тыс. руб.

17.09.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 229,10 тыс. руб.

23.10.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены

расходы на строительство ренген-установки (4 этап) - 994,36 тыс. руб.

23.10.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена

сумма НДС - 178,99 тыс. руб.

23.10.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на строительство ренген-установки (5 этап) - 1 009,97 тыс. руб.

23.10.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 181,80 тыс. руб.

30.10.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на строительство ренген-установки (6 этап) - 1 310,02 тыс. руб.

30.10.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена

сумма НДС - 235,80 тыс. руб.

25.12.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Рсчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены

расходы на строительство ренген-установки (7 этап) - 1 306,50 тыс. руб.

25.12.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с постввщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 235,17 тыс. руб.

Для проведения электро-монтажных работ 31.12.2008 был заключен договор № 12973 с ООО «ЭТМ Стройсервис» (доп. соглашение № GBP-4500801184 в соответствии с приложением В). Осуществлялось выполнение следующих работ, предусмотренных сметой:

- силовое оборудование существующего шкафа ЩР;

- оборудование основных помещений;

- освещение основных помещений и навеса;

- заземление и молниезащита основных помещений и навеса;

- силовое оборудование стационарного сан. узла;

- общие работы.

Суммарная сметная стоимость составила 1 632,31 тыс. руб.

Оплата производилась поэтапно после предоставления документов (счет, счет-фактура, акт выполненных работ КС-2, Справка о стоимости выполненных работ КС-3). Отклонений в фактической сметной стоимости работ в соответствии с приложением Г от предварительной сметной стоимости нет. В бухгалтерском учете были сделаны следующие проводки:

06.10.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на электромонтажные работы по рентген-установке (1 этап) - 1 085,11 тыс. руб.

06.10.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 195,32 тыс. руб.

25.12.2009.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на электромонтажные работы по рентген-установке (2, 3 этап) - 547,20 тыс. руб.

25.12.2009.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 98,50 тыс. руб.

Далее проводилась техническая инвентаризация объекта недвижимости - помещения для рентген-установки с навесом по договору № GBP-4500828924 от 21.12.2009 с Тульским филиалом ФГУП. Техническая инвентаризация включала в себя следущие работы:

- первичная техническая инвентаризация сооружения;

- учет документов в организации технической инвентаризации;

- изготовление копии технического паспорта;

- изготовление кадастрового паспорта.

Акт выполненных работ датирован 11.02.2010г. в соответствии с приложением Д. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

11.02.2010.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на техническую инвентаризацию - 39,74 тыс. руб.

11.02.2010.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 7,15 тыс. руб.

Услуги по согласованию проекта оказывались поставщиком ООО «Новомосковский городской водоканал» в соответствии с договором № GBP-4500834330 от 01.02.2009. Акт выполненных работ датирован 19.01.2010 в соответствии с приложением Е. В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

19.01.2010.

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражены расходы на согласование проекта - 525,69 руб.

19.01.2010.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС - 94,62 руб.

Таким образом, капитальные вложения учитываются на 08 счете до окончания всех работ по созданию основного средства и доведения его до состояния, в котором оно будет пригодно к эксплуатации. По завершении всех этих работ должны быть получены документы, подтверждающие окончание строительства, а именно Акт приемки законченного строительства объекта (ф. № КС-11), Акт приемки законченного строительства объекта приемочной комиссией (ф. № КС-14).

После предоставления этих документов оформляется Акт о приеме- передаче объекта основных средств (ф. № ОС-1). В акте указываются следующие реквизиты:

- Организация-получатель;

- Организация-сдатчик;

- Основание для составления акта;

- Объект основных средств;

- Счет, субсчет, код аналитического учета по ОКОФ;

- Краткая индивидуальная характеристика объекта основных средств.

Акт подписывается членами приемной комиссии. Далее складываются все затраты по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе соответсвующего WBS элемента. Данные затраты будут составлять первоначальную стоимость объекта основных средств. В системе создается следующая запись:

30.04.2010.

Дебет счета 01 «Основные средства»,

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» - введено основное средство Помещение для рентген-установки:

635,59+1 082,74+1 180,41+1 272,80+994,36+1 009,97+1 310,02+1 306,50+

+1 085,11+547,20+39,74+0,53=10 464,97 тыс. руб.

Подобным образом оформляются все капитальные вложения на предприятии.

2.3 Внутренний контроль и аудит капитальных вложений на ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск»

Для внутреннего контроля капитальных вложений на предприятии предусмотрен анализ 08 счета «Вложения во внеоборотные активы» на ежемесячной основе. В этом отчете бухгалтер выгружает данные о состоянии незавершенного строительства на текущую дату. Анализируются все поступившие и выбывшие позиции по 08 счету «Вложения во внеоборотные активы» в разрезе каждого проекта. От менеджеров проектов делаются комментарии в системе о готовности основных средств к эксплуатации либо о предстоящих к ним работах. На основании этих комментариев в следующем месяце ответственные лица готовят документы на капитализацию и основное средство вводится в эксплуатацию.

Предприятие подвержено обязательному аудиту, поскольку активы составляют более 50 млн.руб. В соответствии с законодательством по аудиту такие предприятия должны ежегодно заключать договора и проводить у себя независимый аудит. В контексте обязательного аудита такого крупного предприятия, как ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск» всегда рассматривается вопрос о капитальных вложениях. Он достаточно трудоемок, но важен, поскольку это значительное отвлечение денежных средств.

В процессе аудита анализируются особенности учета капитальных вложений. Детально проверяются реестры незавершенного строительства: расшифровки поступления и выбытия на 08 счет «Капитальные вложения». Проверяется правильность оформления и отражения в учете операций, изменяющих стоимость основных средств. Организация не вправе произвольно изменять первоначальную стоимость основных средств, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету. На предприятии обнаружилась ошибка по изменению первоначальной стоимости за 2009 год. При покупке комплекта частей в январе 2009г. для размотчика материала NWCC расходы в сумме 191,83 тыс. руб. были отнесены на капитальные, но данные части не изменяют технических характеристик размотчика, а служат для его ремонта. Данное необоснованное изменение первоначальной стоимости привело к искажению суммы амортизации, расходов, прибыли, налога на имущество.

Изменение может иметь место только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, переоценки основных средств. За 2009 год было несколько случаев модернизации, в соответствии с чем стоимость основных средств была увеличена на соответствующую сумму.

Произведенные затраты являются затратами на реконструкцию и модернизацию, поскольку в результате улучшаются, повышаются технико-экономические показатели основного средства (срок полезного использования, мощность, площадь и т.д.).

Источники информации аудита вложений во внеоборотные активы:

- карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- инвентарные карточки учета введенных в 2009 году основных средств (форма ОС-6);

- системные документы (договоры подряда, сметы, приказы, прочие документы);

- акты приемки выполненных строительных работ ( формы КС-2 и КС-3).

Проверяется правильность оценки первоначальной стоимости основных средств. Оценка первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления их в организацию.

Первоначальная стоимость основного средства в случае его покупки или изготовления обычно оценивается в сумме фактических затрат на приобретение, сооружение, изготовление, начисленных и отраженных в учете до момента принятия основного средства к учету на счете 08. При этом в некоторых случаях работы, осуществленные по одному основному средству включаются в первоначальную стоимость другого. Такие случаи были выявлены в 2009 году на производстве Памперс, когда при капитализации в первоначальную стоимость фильтра Osprey вошли работы, произведенные для перемещения линии.

При приобретении основного средства за иностранную валюту его покупная цена принимается к бухгалтерскому учету в рублях по курсу ЦБ РФ, действующему на дату признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов.

В данном случае в первоначальную в стоимость основных средств включены также затраты по доставке объектов основных средств и доведению их до состояния, пригодного к эксплуатации.

Источники информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости основных средств:

- карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

- ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;

- инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);

- системные документы (устав организации, заключение оценщиков, иные системные документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).

Применялись аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос. Проверяется ведение аналитического учета по проектам. Выборочно проводится детальная проверка по нескольким проектам. В разрезе проектов производится:

- проверка исходных плановых и фактических данных. В случае строительства рентген-установки плановые и фактические данные совпадают;

- анализируется состав затрат по каждому проекту, который представлен на рисунке 3;



Рисунок 3 - Состав затрат по строительству Рентген-установки

Исходя из диаграммы видно, что основную часть затрат, а именно 77,94%, составляют непосредственно расходы на строительство. Электро-монтажные работы составляют 15,60% от общих затрат и находятся на втором месте после строительных работ. Техническая инвентаризация и согласование проекта даже не выделяются на рисунке, т.к. расходы по ним слишком малы - всего 0,38%. Геологические изыскания - важная часть проекта - 6,07% от общей суммы расходов.

- проверяется и анализируется первичная документация. При аудиторской проверке ошибок не обнаружено.

3. Совершенствование учета капитальных вложений

3.1 Совершенствование системы контроля капитальных вложений

При аудите капитальных вложний были выявлены ошибки по отнесению текущих затрат на капитальные и неверное определение первоначальной стоимости основных средств.

Для совершенствования учета капитальных затрат в первом и во втором случае случае неоходимо улучшить систему внутреннего контроля на предприятии.

Для этого нужно создать отдельную группу для контроля договоров и разбивки их на капитальные и текущие затраты, чтобы пресекать все попытки воспользоваться капитальным бюджетом. Для правильного определения первоначальной стоимости нужно улучшить контроль при создании структуры WBS элементов, чтобы в состав одного основного средства не включались заявки для другого основного средства.

Это предложение можно отразить посредством рисунка 4 подчиненности и количества специалистов, необходимых для создания данной группы.

Рисунок 4 - Состав и структура группы контроля капитальных вложений

3.2 Создание резерва на ремонт основных средств

Поскольку в ходе аудита были выявлены ошибки при отнесении расходов на текущий ремонт в состав формирования первоначальной стоимости основных средств, то для каждого цеха было бы целесообразно рассчитать и запланировать капитальный и ремонтный бюджет в соответствии с реальными затратами. Бухгалтер, в свою очередь расходы на ремонт основных средств будет относить на затраты продукции того периода, в котором они возникли, и включать в состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов (25, 26 счет).

Также можно создать резерв на ремонт основных средств с последующим списанием фактических затрат за счет резерва. При принятии решения об образовании резерва расходов на ремонт основных средств нужно использовать документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений (ведомости дефектов и сметной калькуляции, график ремонта основных средств, сметы расходов на ремонт основных средств, данные о первоначальной стоимости или текущей стоимости объектов основных средств; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств).

В графике ремонта основных средств указываются: наименование намеченных к выполнению работ; единица их измерения; планируемые сроки выполнения (обычно по кварталам или месяцам).

В смете расходов на ремонт основных средств отражаются: виды работ; количество объектов, подлежащих ремонт; сметная стоимость ремонта одной единицы объекта; общая сумма расходов на ремонт по видам работ и в целом по всем работам.

Сумма ежемесячных отчислений в резерв на ремонт основных средств определяется делением суммы годовой сметы затрат на 12 месяцев.

Так как организация вынуждена осуществлять в значительных размерах ремонт особо сложных объектов основных средств в течение срока более одного года, то целесообразно создавать два вида резерва на ремонт основных средств:

- резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в отчетном году;

- резерв предстоящих расходов на ремонт особо сложных объектов основных средств (осуществляемых в период более одного года).

На ремонт особо сложных объектов основных средств составляется отдельная смета затрат. Для определения годовой и месячной сумм отчислений в ремонтный фонд общая сумма сметы затрат делится на длительность ремонта (количество лет и месяцев). Исчисленные суммы планируемых затрат на ремонт особо сложных объектов основных средств прибавляются к сметным затратам на ремонт основных средств, осуществляемым в отчетном году.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (других счетов учета производственных затрат),

Кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические затраты на ремонт основных средств ежемесячно списываются на уменьшение созданного резерва, т.е. в дебет счета 96 с кредита счетов учета соответствующих ресурсов (10, 70, 69 и др.) или комплексной статьей со счета 23 (если ремонт осуществляется силами ремонтной мастерской) или счета 60 «Расчета с поставщиками и подрядчиками» (при выполнении ремонтных работ сторонними организациями).

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат. В связи с этим сумма резерва, превышающая фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируется.

Остаток резерва на ремонт основных средств на конец года может быть в случаях, предусмотренных отраслевыми особенностями состава затрат, включаемых в себестоимость продукции(работ, услуг). Например, ремонт домны невозможен без создания переходящего из года в год ремонтного фонда. При капитальном ремонте сложных объектов основных средств, заканчивающемся в следующем отчетном году, также допускается переход на следующий год остатка резерва на ремонт основных средств.

Если созданный на ремонт основных средств резерв используется не полностью, то оставшаяся сумма резерва в конце отчетного периода списывается на увеличение прибыли. При этом составляют бухгалтерскую запись:

Дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 91-1 «Прочие доходы».

Списание неиспользованной суммы резерва на увеличение прибыли позволяет организации получить экономию по авансовым платежам по налогу на прибыль.

При недостатке ремонтного фонда либо на величину недостатка при его начислении в ремонтный фонд составляется дополнительная проводка, либо указанная величина списывается на издержки производства и обращения.

При существенном недостатке резерва на ремонт основных средств допускается также списывать затраты на ремонт основных средств на счет

97 «Доходы будущих периодов», с которого они будут списываться равными долями в следующем году.

Заключение

Инвестиции, осуществляемые в форме капитальных вложений, играют очень важную роль в жизни каждого предприятия. Основной возможностью улучшения финансового состояния предприятия являются именно вложения в основные средства организации. Благодаря инвестициям в развитие, усовершенствование, своевременное обслуживание или замену основных средств дает предприятию возможность для повышения эффективности производства, расширения рынка сбыта, увеличения производственных мощностей и качества производимой продукции. Это в конечном итоге может увеличить объем и ассортимент продукции, расширить клиентскую базу, сократить сроки поставки сырья, сроки производства, доставки продукции и, как следствие, увеличить прибыль предприятия.

В дипломной работе освещены теоретические аспекты учета и аудита капитальных вложений. Изучена нормативно-правовая база учета и аудита капитальных вложений.

Во второй главе работы дана общая характеристика рассматриваемого предприятия, показан учет и документальное оформление капитальных вложений. На таком предприятии, как ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск», осуществляется широкий объем капитальных вложений в развитие производственных мощностей. Существенные инвестиции вкладываются в строительство объектов основных средств. Это достаточно долгий процесс создания основного средства. В приведенном примере строительство Рентген-установки производилось в 7 этапов. Электро-монтажные работы осуществлялись в 3 этапа. Ввод ее в эксплуатацию занял 14 месяцев с начала проведения работ. Первоначальная стоимость составила 10 464,97 тыс. руб. Однако появление Рентген-установки позволило сократить затраты на проверки таможенных грузов, которые осуществлялись с привлечением подрядных организаций и полностью соответствовать требованиям безопасности.

При проведении аудиторской проверки были выявлены некоторые нарушения в учете капитальных вложений:

- отнесение текущих расходов на капитальные;

- неверное определение первоначальной стоимости объектов основных средств.

Данные ошибки являются типичными для предприятий, где существует большая концентрация производства. Следует учесть, что перед осуществлением проектов необходимо не только анализировать все положительные моменты, но и обращать внимание на управленческие, организационные и оптимизационные возможности управляющих проектом групп.

Для совершенствования учета и контроля затрат на капитальные вложения было предложено улучшить систему внутреннего контоля на предприятии, а именно создать отдельную группу, которая станет проверять потоки затрат по капитальным вложениям. Как следствие - капитальный бюджет будет расходоваться только по назначению. Текущие же расходы будут относить на ремонтный цеховой бюджет. Для этого предлагается создание резервов на ремонт основных средств:

- резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в отчетном году;

- резерв предстоящих расходов на ремонт особо сложных объектов основных средств (осуществляемых в период более одного года).

Неверное определение первоначальной стоимости во многом связано с большими потоками капитальных вложений на предприятии. Группа по контролю капитальных вложений также будет отслеживать правильное заведение заявок по WBS элементам в структуре проектов, что приведет к правильному отражению аналитических данных.

Предложенные изменения помогут верно учитывать все хозяйственные операции, связанные с капитальными вложениями, показатели финансово-хозяйственной деятельности не будут искажаться, не будет перекоса между капитальным и некапитальным бюджетами, не будет завышения внеоборотных активов. В итоге предприятие освободится от лишних переплат по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Предложенные мероприятия по совершенствованию учета капитальных вложений могут дать положительный экономический эффект при внедрении в ООО «Проктер энд Гэмбл-Новомосковск».

Список литературы

1 Баева З.Д., Терехова В.А., Шейн Т.Н. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2003.- 544с.

2 Бухгалтерский учет. / Коллектив авторов под ред. Безруких П.С. Изд. 4-е. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719с.

3 Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для ВУЗов. Изд. 2-е, доп. и пер. М.: ИКФ «Омега-Л»; Высшая школа, 2002. -528с.

4 Гершун А.М., Аверчев И.В., Герасимова С.Б. Учет по международным стандартам: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. / Под ред. Л.В. Горбатовой - М.: «Бухгалтерский учет». 2003. - 504 с.

5 Градостроительный кодекс РФ от 29.12.2004 №190-ФЗ (ред. от 27.12.2009).

6 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 27.12.2009).

7 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009).

8 Казин А.В, Акчурина Е.В, Солодко Л.П: Управленческий учет. Учебно-практическое пособие.- М.: ТК Велби, Издательство проспект, 2004.- 480с.

9 Камышанов И.И. и др. Бухгалтерский учет: отечественная система и международные стандарты. М, 2002. - 520с.

10 Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP. 4-е изд. М.: Дело, 2000. - 432с.

11 Керимов В.Э. Управленческий учет: Учебник для студентов ВУЗов, обучающихся по экономическим специальностям. Изд.2-е. М.: Дашков И. К., 2003. - 416с.

12 Конституция Российской Федерации (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 № 7-ФКЗ).

13 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998

№ 146-ФЗ (ред. от 09.03.2010) .

14 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 05.04.2010)

15 Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Практическое пособие - 3-е изд., М. «Бухгалтерский учет», 2004. - 208с.

16 Письмо Минфина РФ от 29 сентября 2003 г. N 16-00-17/31 "О порядке представления бухгалтерской отчетности».

17 План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, в ред. от 18.09.2006 ).

18 Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утверждена приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. №43н, в редакции от 18.09.2006).

19 «Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» (утв. письмом Минфина РФ от 30.12.1993 N 160).

20 Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (в ред. от 27.11.2006).

21 Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №33н (в ред. от 27.11.2006).

22 Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» ПБУ 13/2000, утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 92н (в ред. от 18.09.2006).

23 Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007, утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 № 153н.

24 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от 27.11.2006).

25 Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02, утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н (ред. от 18.09.2006).

26 Положение по бухгалтерскому учету « Учётная политика организации» ПБУ 1/2008 (утвержденное приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г.№106н, в ред. от 11.03.2009).

27 Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 №126н (ред. от 27.11.2006).

28 Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 30 июля 1998 г. № 34н, в ред. от 26.03.2007).

29 Постановление Правительства РФ от 29.12.2009 N 1105 "О порядке реализации в 2010 году бюджетных инвестиций в объекты капитального строительства" (ред. от 17.03.2010).

30 Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (в редакции от 18.09.2006).

31 Рожнова О.В. Финансовый учет. Теоретические основы, методологический аппарат. М.: Экзамен, 2001. - 320с.

32 Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (ред. от 23.11.2009).

33 Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ .

34 Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.02.1999 № 39-ФЗ (ред. от 24.07.2007).

35 Федеральный Закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 27.12.2009).

36 Формат представления налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде (версия 2.00). Состав и структура показателей бухгалтерского баланса (форма N 1) (Версия 2.01002) (утв. приказом МНС РФ от 16 января 2004 г. N БГ-3-13/25).

37 Шнейдман Л.В.Как пользоваться МСФО. - М.:«Бухгалтерский учет». 2003. - 96с.

Размещено на Allbest.ru