Податок на прибуток

Зараз основна діяльність заводу - випуск сівалок. В 1991-98 роках заводом створені 12 нових високопродуктивних посівних машин та іншої сільгосптехніки:

- кукурудзяна сівалка СУПН-12А до трактора ХТЗ-120

- універсальна сівалка для висіву кукурудзи, соняшника та буряка УПС-12;

- зернова широкозахватна сівалка СЗ-10,8 до трактора ХТЗ-120;

- зернова СЗ-5,4 для більш ефективного використання потужності тракторами ЮМЗ-80, МТЗ-80;

- самохідна косарка-плющилка (дослідний зразок);

- спільно з КІСГом зернова шеренгова сівалка ЗС-4,2 з внутрішньо реберчастим висівним апаратом, глибокорозпушувач ГРН-3,9 та ін.

Віднедавна завод випускає культиватори, навантажувачі - стогомети, крупорушки. Освоєна та випускається невеликими партіями кукурудзяна жатка до комбайну "Лан".

Посівна та ґрунтообробна ПАТ "Червона Зірка" була неодноразово відмічена медалями та дипломами, як на українських, так і на міжнародних виставках. Сівалкам СЗ - 5,4 и УПС -12 був присвоєний експертною радою Асамблеї ділових кіл України знак "Найвищя проба".

ТОВ фірма «АЛЬТА ЛТД» є офіційним дилером заводу з 2000 року і пропонує широкий асортиментну лінійку техніки : сівалки, зчіпки, культиватори для суцільної та міжрядкової обробки. Предметом діяльності ВАТ „Червона зірка” є: виробництво (без ремонту) машин для рослинництва, виробництво (спеціалізоване) інших машин для сільського господарства, оптова торгівля сільськогосподарською технікою, спеціалізована роздрібна торгівля непродовольчими товарами, не віднесеними до інших угрупувань, навчання дорослих та інші види освіти, медична практика.

Сьогодні “Червона Зірка” створює нове покоління машин. Сівалки “Вега-8”, “ Сиріус-10” і “Солітер-12” - виконані уже за новими технологіями і за якістю уже майже не відрізняються від зарубіжних аналогів, які коштують значно дорожче.Працюють і над новими зразками сівалок точного висіву для технічних культур. Основний орієнтир- на конкретні потреби замовника. [46, 42-43 с. ]

2.2 Характеристика основних показників діяльності підприємства

Суть фінансової діяльності підприємства полягає у виникненні грошових відносин, пов'язаних з неперервним кругообігом коштів у формах витрачання ресурсів, одержання доходів, їх використання, а також з приводу відносин з постачальниками, покупцями продукції, працівниками підприємства, державними органами та ін.

Основні завдання фінансової діяльності підприємства:

- вибір форм фінансування та їх оптимальне співвідношення;

- вибір структури капіталу підприємства, напрямків його використання; збалансування надходжень і видатків платіжних засобів підприємства у часі;

- забезпечення своєчасності розрахунків;

- підтримання необхідної ліквідності.

Фінансування поділяється на внутрішнє і зовнішнє в залежності від джерел коштів.

Важливими формами фінансування підприємств є кредит (грошовий і майновий), випуск цінних паперів (акцій і облігацій). Спеціальними формами довгострокового кредитування є оренда і лізинг (оперативний і фінансовий).

Інструментом управління фінансами підприємства є фінансовий план. Основна мета складання фінансового плану (бюджету) підприємства - узгодження доходів із витратами у плановому періоді. Цей план є підсумковим і одним із важливіших розділів бізнес-плану підприємства. Він включає:

- прогнозні дані щодо обсягів реалізації продукції{обчислюють ся на основі прогнозів продажу і використовуються для розрахунку потреби в обладнанні, чисельності працівників і т.д.);

- баланс грошових надходжень і витрат (документ, на основі якого визначається сума коштів, необхідна для реалізації підприємницького проекту в часовому розрізі; є засобом перевірки синхронності надходжень і витрат коштів);

- таблицю доходів і витрат (характеризує формування прибутку підприємства в часі);

- П баланс активів і пасивів підприємства (дає змогу оцінити, які суми вкладені в активи і за рахунок яких пасивів підприємець фінансуватиме створення цих активів);

- О визначення точки беззбитковості (вона показує ту величину обсягу випуску продукції, при якій досягається самоокупність виробництва, при дальшому нарощуванні обсягів випуску підприємство одержуватиме прибутки) [29, 185 с. ].

Фінансовий план складається на кожний поточний рік з поквартальним виділенням двох розділів: надходжень і витрат (платежів).

Головним елементом фінансового плану є баланс, тобто деталізована репрезентація фінансового стану підприємства на конкретний момент часу.

Баланс складається з двох частин: активу і пасиву. В активі балансу відображається все те, чим володіє підприємство на момент складання балансу. Пасив показує джерела формування і нагромадження капіталу.

В активі балансу виділені такі розділи:

I. Необоротні активи (нематеріальні активи, незавершене будівництво, основні засоби, довгострокові фінансові інвестиції).

II. Оборотні активи - виробничі запаси, незавершене виробництво, готова продукція, дебіторська заборгованість, поточні фінансові інвестиції, грошові кошти).

III. Витрати майбутніх періодів.

Пасив балансу складається з наступних розділів:

I. Власний капітал - статутний капітал, пайовий капітал, резервний капітал, нерозподілений прибуток).

II. Забезпечення наступних витрат і платежів - забезпечення виплат персоналу, інші забезпечення, цільове фінансування).

III. Довгострокові зобов'язання - довгострокові кредити банків, відстрочені податкові зобов'язання, інші дострокові зобов'язання).

IV. Поточні зобов'язання - короткострокові кредити банків, - поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями, видані векселі, кредиторська заборгованість, інші поточні зобов'язання).

V. Доходи майбутніх періодів.

Співвідношення між окремими групами активів і пасивів балансу має важливе значення для оцінки фінансового стану підприємства.

Визначальний вплив на фінансовий стан підприємства має прибуток.

Джерелом інформації для аналізу фінансового стану є бухгалтерський баланс та додаток до нього. Аналіз структури та динаміки активів та пасивів підприємства є першим етапом аналізу фінансового стану ВАТ «Червона зірка». Розглянемо таблицю 2.1.

Таблиця 2.1.

Аналіз структури та динаміки майна та джерел його утворення по ПАТ „Червона зірка” з використанням порівняльного аналітичного балансу станом на 31.12 2009 року. [Додаток Г ]

	На початку року	На кінець року	Відхилення (+,-)
	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	абсолютне	відносне, %
Актив балансу:
Необоротні активи	113189	53,36	122750	47,13	9561	-6,23
Оборотні активи	98870	46,61	137673	52,86	38803	6,25
Витрати майбутніх періодів	60	0,03	13	0,005	-47	-0,025
Разом	212119	100	260436	100	48317	22,78
Пасив балансу:
Власний капітал, забезпечення виплат	160115	75,48	184280	70,76	24165	-4,72
Зобов'язання	48675	22,95	73264	28,13	24589	1,23
Доходи майбутніх періодів	-	-	-	-	-	-
Разом	212119	100	260436	100	48317	22,78

Із таблиці 2 видно, що у 2009 році на ПАТ „Червоній зірці” баланс зріс на 48317 тис. грн., або на 22,78%. Вартість необоротних активів зменшилась на 9561 тис. грн. або на -6,23 %. Сума оборотних активів зросла на 38803 тис. грн., або 6,25 %. Витрати майбутніх періодів зменшилися на -47 тис. грн. (-0,025 %). Величина власного капіталу зменшився на 24165 тис. грн., або -4,72%. Обсяг зобов'язань зріс на 1,23 % або 24589 тис. грн.

Наступним етапом буде проведення аналізу та динаміки джерел фінансових ресурсів та стану і розміщення засобів ПАТ „Червона зірка” станом на 31.12.2010 року. Розглянемо таблицю 2.2.

Таблиця 2.2

Аналіз структури та динаміки майна та джерел його утворення по ПАТ „Червона зірка” з використанням порівняльного аналітичного балансу станом на 31.12 2010 року [Додаток В ]

	На початку року	На кінець року	Відхилення (+,-)
	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	абсолютне	відносне, %
Актив балансу:
Необоротні активи	122750	47,13	124283	55,72	1533	1,24
Оборотні активи	137673	52,86	98556	44,19	-39117	-28,4
Витрати майбутніх періодів	13	0,04	194	0,08	0,04	1392,3
Разом	260436	100	223033	100	-37403	-25,8
Пасив балансу
Власний капітал, забезпечення виплат	187172	71,87	170374	76,39	-16798	-8,97
Зобов'язання	73264	28,13	52659	23,61	-20605	-72.73
Доходи майбутніх періодів	-	-	-	-	-	-
Разом	260436	100	223033	100	-37403	-14,36

В нашій таблиці видно, що активи збільшилися за 2009 рік на 9446 тис. грн. або 13,42%. Засоби в активах були розміщенні наступним чином: необоротні активи - 124283 тис. грн., або 55,72 %, оборотні активи - 98556 тис. грн., або 44,19 % та витрати майбутніх періодів - 194 тис. грн., або 0,04%. Необоротні активи зросли на 1533 тис. грн., або 1,24 %, а питома вага в активі балансу зросла на 8,59 % Оборотні активи знизилися на 39117 тис. грн., 28,5%, частка у структурі активів знизилась на 8,67 п. с(пунктів структури). Джерела фінансових ресурсів підприємства також зазнали змін. Витрати майбутніх періодів збільшилися на 1392,3 тис. грн. Власний капітал знизився на 16798 тис. грн., з 187172 до 170374 тис. грн. Але питома вага його в пасивах збільшилась на 4,52 %. Зобов'язання зменшились на -20605 тис. грн.

Наступним етапом буде проведення аналізу та динаміки джерел фінансових ресурсів та стану і розміщення засобів ПАТ „Червона зірка” станом на 31.12.2011 року. Розглянемо таблицю 2.3.

податок прибуток витрата доход

Таблиця 2.3

Аналіз структури та динаміки майна та джерел його утворення по ПАТ „Червона зірка” в 31.12.2011 р. [Додаток Б ]

	На початку року	На кінець року	Відхилення (+,-)
	сума, тис. грн.	питома вага, %	сума, тис. грн.	питома вага, %	абсолютне	відносне, %
Актив балансу:
Необоротні активи	124283	55,72	169921	63,97	45638	36 ,72
Оборотні активи	98556	44,19	95616	35,99	-2940	-2,98
Витрати майбутніх періодів	194	0,08	71	0,02	-123	-63,40
Разом	223033	100	265608	100	42575	19,09
Пасив балансу:
Власний капітал, забезпечення виплат	170374	76,39	171677	64,64	1303	0,76
Зобов'язання	52659	23,61	93931	35,36	41272	78,38
Доходи майбутніх періодів	-	-	-	-	-	-
Разом	223033	100	265608	100	42575	19,09

Із таблиці 2 видно, що у 2011 році на ПАТ „Червоній зірці” баланс зріс на 42575 тис. грн., або на 19,09%. Вартість необоротних активів зросла на 45638 тис. грн. або на 36,72 %, їх питома вага зросла на 8,25 п. с. Сума оборотних активів зменшилася на 2940 тис. грн., або 2, 98 %, а частка у структурі активів зменшилася на 8,2. Витрати майбутніх періодів зменшилися на 123 тис. грн. (63,40 %), зміна в питомій вазі була незначною - 0,06 п. с.. Величина власного капіталу зросла на 86 тис. грн., а частка в пасивах збільшилася на 13,03 п. с.. Обсяг зобов'язань зменшився на 78,38 % або 41272 тис. грн.

Аналіз динаміки фінансових результатів ПАТ "Червона зірка" показав, що за досліджуваний період підприємство мав невеликий розмір прибутку з тенденцією до зниження (2008-2010 р.), а за останній рік підприємство отримав значний прибуток 42575 тис грн. Але в порівнянні з 2009 роком прибуток підприємства зменшилось на 5742 тис грн..

2.3 Податковий контроль визначення доходів і витрат підприємства для цілей оподаткування

Доходи, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, включаються до доходів звітного періоду за датою переходу покупцеві права власності на такий товар на підставі первинних документів, що підтверджують отримання платником податку доходів, обов'язковість ведення і зберігання яких передбачено правилами ведення бухгалтерського обліку, та інших документів, встановлених розділом II Податкового кодексу України, та складаються з доходу від операційної діяльності та інших доходів. Суми, відображені у складі доходів платника податку, не підлягають повторному включенню до складу його доходів.

Доходи від операційної діяльності містять доходи від реалізації товарів, виконаних робіт і наданих послуг та визначаються в розмірі договірної (контрактної) вартості, але не менше від суми компенсації, отриманої у будь-якій формі, в тому числі при зменшенні зобов'язань (п. 135.4 ст.135 Податкового кодексу України).

Інші доходи включають доходи від операцій оренди/лізингу, отримані суми фінансової допомоги, штрафів (пені, неустойки), вартість безоплатно отриманих товарів, робіт, послуг, отримані суми дотацій, субсидій, капітальних інвестицій із фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування або бюджетів тощо.

Не включаються до доходів отримані суми попередньої оплати та авансів, суми податку на додану вартість, суми повернених надміру сплачених податків та зборів, суми отриманого емісійного доходу, дивідендів тощо (ст. 136 Податкового кодексу України) .

Усі доходи і витрати мають бути підтверджені документально. Будь-які доходи чи витрати включаються до складу доходів або витрат тільки один раз незалежно від того, в якій статті Податкового кодексу України вони розглянуті та в який спосіб розраховані.

Відповідно до плану-графіка проведення планових виїзних перевірок суб'єктів господарювання на ЙV квартал 2011 року проведена планова виїзна перевірка Товариства з обмеженою відповідальністю «Виробничо-комерційний центр Олеум» з питань дотримання вимог податкового законодавства, валютного та іншого законодавства відповідно до затвердженого плану перевірки. Податковим ревізором-інспектором встановлено, що об'єктом оподаткування товариства є прибуток, який розраховується згідно ПКУ як різниця між доходами і собівартістю реалізації (п.138.8. ст.138 ПКУ) та інших витрат (ст.138-143 ПКУ). Підприємство щокварталу самостійно обчислює суму податку на прибуток та сплачує його до бюджету, а тому для правильного визначення об'єкта оподаткування необхідно правильно сформувати доходи та витрати досліджуваного підприємства за звітний період.

На даному етапі проводиться перевірка правильності формування доходів, що враховуються при обчисленні об'єкта оподаткування, а саме доходів від операційної діяльності та інших доходів. Робочі документи представлені у наведених нижче таблицях 2.4. і 2.5.

Таблиця 2.4.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки правильності формування доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за рік 2009 року на підприємстві ПАТ "Червона Зірка"

Показники	Код рядка	Субрахунки (рахунки другого порядку)	Заданими підприємства,грн.	Заданими податкового інспектора, грн.	Відхилення, грн.
Дохід від операційної діяльності	02	702	12591293	12591293	0
Інші доходи	03	703, 712, 719	159323874	159323874	0
Доходи, шо враховуються при визначенні об'єкта	01	-	171915167	171915167	0

Отже, з даного робочого документа видно, що після проведення перевірки порядку визначення доходів та їх складу на досліджуваному підприємстві відхилень не виявлено. Рахунки другого порядку відображено достовірно, а доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за рік 2009 року складають 159323874 грн., тобто відповідають даним податкового інспектора.

Таблиця 2.5.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки правильності формування доходів, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за рік 2010 року на підприємстві ПАТ "Червона Зірка"

Показники	Код рядка	Субрахунки (рахунки другого порядку)	Заданими підприємства,грн.	Заданими податкового інспектора, грн.	Відхилення, грн.
Дохід від операційної діяльності	02	702	13591293	13591293	0
Інші доходи	03	703, 712, 719	169323874	169323874	0
Доходи, шо враховуються при визначенні об'єкта	01	-	181915167	171915167	0

З даного робочого документа видно, що після проведення перевірки порядку визначення доходів та їх складу на досліджуваному підприємстві відхилень не виявлено. Рахунки другого порядку відображено достовірно, а доходи, що враховуються при визначенні об'єкта оподаткування за рік 2010 року складають 169323874 грн., тобто відповідають даним податкового інспектора.

При проведенні перевірки правильності формування витрат підприємства податковим ревізором-інспектором сформовано робочі документи, які представлені у нижченаведених таблицях 2.6. і 2.7.

Таблиця 2.6.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки правильності формування валових витрат за 2009 рік на підприємстві ПАТ «Червона Зірка»

Показники	Код рядка	Заданими підприємства, грн.	Заданими податкового ревізора-інспектора, грн. 4	Відхилення
Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)	06.1	45599581	45599581	Немає
Убиток балансової вартості запасів	06.2	14219391	14219391	Немає
Витрати на оплату праці	06.3	20807660	20807660	Немає
Сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування	06.4	7825484	7825484	Немає
Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин	06.10	828844	828844	Немає
Інші витрати	06.13	55511408	55511408	Немає

Таблиця 2.7.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки правильності формування валових витрат за 2010 рік на підприємстві ПАТ «Червона Зірка»

Показники	Код рядка	Заданими підприємства, грн.	Заданими податкового ревізора-інспектора, грн. 4	Відхилення
Витрати на придбання товарів (робіт, послуг)	06.1	46599581	46599581	Немає
Убиток балансової вартості запасів	06.2	15219391	15219391	Немає
Витрати на оплату праці	06.3	21807660	21807660	Немає
Сума страхового збору (внесків) до фондів державного загальнообов'язкового страхування	06.4	7925484	7925484	Немає
Витрати на поліпшення основних фондів та нафтогазових свердловин	06.10	838844	838844	Немає
Інші витрати	06.13	56511408	56511408	Немає

Також податковим ревізором-інспектором було перевірено правильність формування амортизаційних відрахувань, які були сформовано робочі документи, які представлені у нижченаведених таблицях 2.8. і 2.9.

Таблиця 2.8.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки правильності формування амортизаційних відрахувань за 2009 рік на підприємстві ПАТ «Червона Зірка»

Показники	Код рядка	За даними підприємства, гри.	Заданими податкового ревізора-інспектора, грн.	Відхилення
1	2	3	4	5
Сума амортизаційних відрахувань	07	7651262	7651262	Немає

Таблиця 2.9.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки правильності формування амортизаційних відрахувань за 2010 рік на підприємстві ПАТ «Червона Зірка»

Показники	Код рядка	За даними підприємства, гри.	Заданими податкового ревізора-інспектора, грн.	Відхилення
1	2	3	4	5
Сума амортизаційних відрахувань	07	7751262	7751262	Немає

Податковий інспектор перевірив відповідність інформації в частині формування амортизаційних відрахувань підтвердив їх повноту за 2010 рік у сумі 7751262 грн., тобто дані підприємства відповідають даним податкової перевірки, розбіжностей не установлено.

2.4 Перевірка повноти і своєчасності сплати податку на прибуток на підприємстві ПАТ «Червона Зірка»

Наступний етап перевірки полягає у перевірці дотримання законодавства щодо повноти та своєчасності сплати податку на прибуток.

Результати перевірки своєчасності подання податкової декларації з податку на прибуток підприємства ПАТ «Червона Зірка» в Кіровоградську ОДПІ оформлені в Робочому документі податкового ревізора-інспектора, який наведений у таблиці 2.10.

Таблиця 2.10

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки своєчасності подання податкової декларації з податку на прибуток підприємства ПАТ «Червона Зірка» в Кіровоградську ОДПІ

Строк здачі Декларації з податку на прибуток підприємства за рік	Фактичний строк здачі Декларації з податку на прибуток підприємства	Порушення
До 21 лютого 2010 року включно До 21 лютого 2011 року включно	17 лютого 2010 року 15 лютого 2011 року	Не встановлено. Подано у встановлені ПКУ строки

Податковим інспектором було з'ясовано, що ПАТ «Червона Зірка» вчасно подало податкову декларацію з податку на прибуток підприємств в Кіровоградську обласну державну податкову інспекцію.

Результати перевірки своєчасності сплати податку оформлені в Робочому документі податкового ревізора-інспектора, який наведений у таблиці 2.11.

Таблиця 2.11

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки своєчасності сплати податку на прибуток підприємства до бюджету ПАТ «Червона Зірка»

Строк сплати податку на прибуток до бюджету, визначений ПКУ	Фактичний строк сплати податку на прибуток до бюджету	Порушення (+)
З 11 лютого по 21 лютого 2010 року включно З 11 лютого по 21 лютого 2011 року включно	17 лютого 2010 року 15 лютого 2011 року	- -

Щодо своєчасності сплати податку на прибуток до бюджету, то згідно ПКУ податок на прибуток сплачується щокварталу протягом 10 календарних днів, що настають за останнім днем граничного строку подання податкової декларації.

За результатами перевірки своєчасності сплати податку податковим інспектором порушень не виявлено.

Таблиця 2.12

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки повноти перерахування сум податку на прибуток підприємства до бюджету ПАТ «Червона Зірка» за рік 2010-2011

Податковий період	сума нарахованого податку, грн.	Сума перерахованого податку до бюджету,грн.	Порушення (+)
За рік 2010 року За рік 2011 року	4159 4614	4159 4614	- -

За результатами перевірки перерахування сум податку на прибуток до бюджету податковим ревізором-інспектором порушень не виявлено (дані таблиці 2.12).

2.5 Перевірка правильності складання податкової звітності з податку на прибуток

На етапі перевірка правильності і своєчасності подання податкової декларації та повноти сплати екологічного податку податковим ревізором-інспектором було перевірено правильність складання, заповнення та своєчасність подання податкової декларації з екологічного податку).

Декларація вважається правильно заповненою, якщо до неї внесені всі відповідні реквізити та поставлені прочерки у всі незаповнені рядки.

Згідно з ст. 250 ПКУ платники податку повинні подавати податкові декларації протягом 40 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу.

Результати перевірки були оформлені Робочими документом податкового ревізора-інспектора, які наведеними у таблицях 2.13.

Таблиця 2.13.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки правильності запрвнення Податкової декларації з податку на прибуток ПАТ «Червона Зірка»

№	* ' Обов'язкові реквізити декларації	Правильність відображення
1	2	3
1.	Тип декларації (звітна, звітна нова, уточнююча)	+
2.	Податковий період	+
3.	Повне найменування платника податку	+
4.	Код згідно ЄДРПОУ	+
5.	Код виду економічної діяльності (КВЕД)	+
6.	Код органу місцевого самоврядування за місцем перебування на податковому обліку в органах ДПС за КОАТУУ	+
7.	Місце знаходження платника	+
8.	Найменування органу ДПС, до якого подається декларація	+
9.	Наявність прочерків у всіх незаповненях рядках декларації	+
10.	Наявність позначки про додаток, що додається до декларації	+
11.	Дата заповнення декларації	+
12.	Ініціали, підпис та реєстраційний номер облікової картки або серія та номер паспорту керівника та головного бухгалтера	+
13.	Печатка платника податку	+

Отже, Податкова декларація з податку на прибуток КЗ «КОПТД» за рік 2009-2010 років відповідає порядку складання, що затверджений чинним законодавством та в ній заповнені всі обов'язкові реквізити.

При проведені податкової перевірки є перевірка правильності заповнення податкової декларації, робочий документ про що наведено у таблиці 2.14.

Таблиця 2.14.

Робочий документ податкового ревізора-інспектора з перевірки правильності Заповнення Податкової декларації з податку на прибуток підприємства за 2010 рік на ПАТ "Червона Зірка»

Код рядка	ПКУ, яким слід керуватися при заповненні рядків Декларації	Заданими підприємства, грн.	Заданими податкового ревізора-інспектора, грн.	Відхилення
1	2	3	4	5
01	(рядок 02 4- рядок 03)	159323874	159323874	* Немає
02	Розділ Ш,ст. 135	159323874	159323874	Немає
03	Розділ Ш,ст. 135	1273788	1273788	Немає
04	(рядок 05 + рядок Об)	146127235	146127235	Немає
05	Розділ ПІ, ст. 138.1.1	146127235	146127235	Немає
05.1	Розділ НІ, ст. 138.1.1	. 1276556	1276556	Немає
06	(сума рядків 06.1 - 06.6)	7651262	7651262	Немає
06.2	Розділ III, ст. 138.10.2	7651262	7651262	Немає
06.3	Розділ ПІ, ст. 138.10.3	873004	873004	Немає
06.5	Розділ Ш,ст. 138.10.4	25590	25590	Немає
07	(рядок 01 - рядок 04) (+;-)	5545377	5545377	Немає
10	Розділ ПІ, ст. 151	21 %	21%	Немає
11	(рядок 07 - рядок 08 - рядок 09	41862	41862	Немає
	(при позитивному значенні) * рядок 10/1001
14	(рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)	5545377	5545377	Немає
16	(рядок 14 -рядок 15)(+;-)	5545377	5545377	Немає

Отже, з даного робочого документа видно, що податковий ревізор-інспектор перевірив відповідність інформації в частині правильності заповнення Податкової декларації з податку на прибуток підприємства, тому відхилень не виявлено. Податковий ревізор-інспектор підтвердив повноту об'єкта оподаткування підприємства ПАТ «Червона Зірка» за 2010 рік у сумі 5545377 грн., тобто дані підприємства відповідають даним податкової перевірки.

Декларація з податку на прибуток підприємства складається наростаючим підсумком з початку року та подається до податкових органів за місцем реєстрації платників податку щоквартально (за 1 квартал, півріччя, 9 місяців та рік) у строки визначені Законом України “Про порядок погашення зобов'язань платників податків перед бюджетами та державними цільовими фондами” для квартального податкового періоду. Таким чином прибуток звітують податковим органам протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного податкового кварталу.

ВИСНОВОК ДО РОЗДІЛУ 2

У другому розділі було розглянуто організаційно-економічну характеристику ПАТ «Червона Зірка» , здійснено перевірку правильності формування сукупного оподатковуваного доходу та його обчислення , повноти і своєчасності сплати до бюджету, а також складання та своєчасності подання звітності з податку на прибуток.

ПАТ „Червона Зірка” працює в гал узі сільського машинобудування. Продукція галузі використовується в багатьох ланках господарювання. На ринку виробництва сівалок та їх комплектуючих ПАТ „Червона Зірка” займає одну із лідируючих позицій в Україні. Сьогодні сівалки є необхідною умовою для здійснення більшості механічних процесів сільській промисловості. Одним із основним звітних документів підприємства є бухгалтерський баланс, який являє собою моментальний знімок фінансово-господарського стану установи на певну дату. Баланс дозволяє зробити оцінку найсуттєвіших ознак утанови. За результатами проведеного економічного аналізу Балансу ПАТ «Червона Зірка» за 2009- 2011 рік можна зробити висновки, що при аналізі балансу підприємства структура статей балансу демонструє тенденцію до зростання частки основних засобів і незначного зменшення частки оборотних активів, а при горизонтальному в цілому слід зазначити, що динаміка показників є позитивною.

Також були проведені перевірки щодо повноти, своєчасності сплати та правильності заповнення податкової декларації з податку на прибуток. При перевірці на підприємстві помилок не було знайдено.

РОЗДІЛ 3. УЗАГАЛЬНЕННЯ РЕЗУЛЬТАТІВ ПОДАТКОВОГО КОНТРОЛЮ РОЗРАХУНКІВ З БЮДЖЕТОМ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ТА ШЛЯХИ ЙОГО ВДОСКОНАЛЕННЯ

3.1 Узагальнення результатів податкового контролю розрахунків з бюджетом з податку на прибуток. Акт податкової перевірки

Документальна планова перевірка повинна бути передбачена у плані-графіку проведення планових документальних перевірок.

Платники податків з незначним ступенем ризику щодо несплати податків та зборів включаються до плану-графіка проведення документальних планових перевірок не частіше, ніж раз на три календарних роки, середнім - не частіше ніж раз на два календарних роки, високим - не частіше одного разу на календарний рік.

Юридичні особи, що звільнені від сплати податку на прибуток до 2016р., та у яких сума сплаченого до бюджету податку на додану вартість становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, а також самозайняті особи, сума сплачених податків яких становить не менше п'яти відсотків від задекларованого доходу за звітний податковий період, включаються до плану-графіка не частіше, ніж раз на три календарних роки.

Податковим кодексом заборонено проведення документальної планової перевірки за окремими видами зобов'язань перед бюджетами, перевірки своєчасності сплати податку з доходів фізичних осіб та зобов'язань за бюджетними позиками і кредитами, що гарантовані бюджетними коштами.

Про проведення документальної планової перевірки оформлюється наказ керівником органу державної податкової служби.

Право на проведення документальної планової перевірки платника податків надається лише у випадку, коли йому не пізніше ніж за 10 календарних днів до дня проведення зазначеної перевірки вручено під розписку або надіслано рекомендованим листом з повідомленням про вручення копію наказу про проведення документальної планової перевірки та письмове повідомлення із зазначенням дати початку проведення такої перевірки.

У декларації зазначаються усі передбачені в ній показники. Якщо будь-який рядок декларації не заповнюється через відсутність операції (суми), то такий рядок прокреслюється, крім випадків, прямо визначених у декларації. Дані, наведені в декларації, підтверджуваться документами обліку та відповідати податковому обліку (звітності). Достовірність даних підтверджується підписами керівника та головного бухгалтера та засвідчується печаткою підприємства.

До податкового органу подається тільки оригінал декларації з відповідними додатками. У декларації не повинно бути підчисток, помарок, виправлень та дописок і закреслень (крім передбачених формою декларації).

У разі коли платник податку вважає за доцільне роз'яснити окремі результати фінансово-господарської діяльності, зазначені у податковій декларації, то такий платник податку може надіслати податковому органу таке пояснення, складене у довільній формі.

Податковий орган не може вимагати надання форм звітності чи обліку, прямо не передбачених Законом України “Про оподаткування прибутку підприємств”, у тому числі складених за правилами бухгалтерської звітності, інших, не передбачених Законом, балансів чи звітності.

На підприємстві ПАТ «Червона Зірка» при проведені документальной плановой перевірки порушень не було виявлено.

Підприємству була надана довідка (дивись дод. Н), складена ДПІ , про те що порушень при заповнені декларації з податку на прибуток на підприємстві не виявлено.

3.2 Відповідальність платників податків за виявлені в ході перевірки недоліки та порушення у нарахування та сплати податку на прибуток

Одним із найбільш наболілих питань для платника податків, крім питання про ставки і терміни сплати податку, є питання про відповідальність за порушення у сфері оподаткування. Сьогодні prostopravo вирішив розібратися з питанням про відповідальність, до якої може бути притягнутий платник податку на прибуток. Вона може бути фінансової, адміністративної і навіть кримінальної.

Фінансова відповідальність

Фінансова відповідальність за порушення податкового законодавства застосовується контролюючими органами у вигляді штрафу та (або) пені. Відповідальність для платників податку на прибуток застосовується не тільки за несплату або несвоєчасну сплату податку, а й за порушення термінів подання звітності.

Так, за неподання або несвоєчасне подання платником податку податкових декларацій (розрахунків) передбачений штраф у розмірі 170 гривень за кожне таке неподання або несвоєчасне подання. За ті самі дії, вчинені платником податків, до якого протягом року було застосовано штраф за таке правопорушення, доведеться заплатити штраф вже у розмірі 1020 гривень (стаття 120 Податкового кодексу Україні - далі ПК).

За несвоєчасну сплату або несплату податку на прибуток Податковим кодексом передбачена фінансова відповідальність у вигляді штрафних (фінансових)

санкцій (штрафів) та пені. Так, у разі якщо платник податків подав податкову декларацію, але не сплатив визначене ним самостійно грошове зобов'язання у вигляді податку на прибуток протягом строків, визначених ПК, такий платник податків притягується до відповідальності у вигляді штрафу в розмірі 10 відсотків погашеної суми податкового боргу при затримці до 30 календарних днів включно, наступних за останнім днем ??строку сплати суми грошового зобов'язання, і 20 відсотків - при затримці більше 30 календарних днів (див. ст. 126 ПК Україна).

Після закінчення граничного строку для сплати податку контролюючий орган надсилає боржнику податкову вимогу. Якщо після вручення податкової вимоги сума податкового боргу зросла, він підлягає оплаті в повному обсязі.

«При цьому під несплатою розуміється не тільки повна відсутність платежу, а й сплата самостійно визначеної суми податку на прибуток у встановлені строки, але не в повному обсязі». [56 ]

Якщо ж контролюючий орган самостійно визначає суму податкового зобов'язання зі сплати податку на прибуток за результатами проведеної перевірки, надсилається (або вручається) податкове повідомлення-рішення. Податкове повідомлення-рішення вважається врученим, якщо його передано посадовій особі юридичної особи під розписку або надіслано поштою з повідомленням про вручення.

За таке правопорушення передбачено накладення на платника податків штрафу в розмірі 25 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання. При повторному протягом 1095 днів визначенні контролюючим органом суми податкового зобов'язання з цього податку застосовується штраф вже у розмірі 50 відсотків суми нарахованого податкового зобов'язання (ст. 123 ПК Україна).

«При цьому повторність утворюють будь-які варіанти послідовності порушень, які є підставою для контролюючого органу самостійно визначити суму податкового зобов'язання (наприклад, заниження суми податкових зобов'язань після неподання декларації або навпаки), і незалежно від того, чи була застосована фінансова санкція за перший випадок» - каже пані Божко.

Якщо платник податків був притягнутий до відповідальності за перше порушення - відлік річного строку починається з дня сплати штрафу за попереднє правопорушення і закінчується 1095 календарним днем ??включно.

Якщо ж за перше порушення штрафні санкції не застосовувалися, термін починається з наступного дня після належного оформлення рішення контролюючого органу самостійно визначити суму податкового зобов'язання. Штраф застосовується за кожне вчинене порушення окремо, тобто штраф у розмірі 25 відсотків відповідної суми за перше порушення і штраф в розмірі 50 відсотків - за повторне.

Крім штрафів за несвоєчасну сплату або несплату податку на прибуток також нараховується пеня (сума коштів у вигляді відсотків, нарахованих на суми грошових зобов'язань, не сплачені в установлені законодавством терміни) із розрахунку 120 відсотків річних облікової ставки НБУ. Порядок її нарахування та сплати детально регламентований у Розділі 12 розділу II ПК Україні. [ 48]

Крім того необхідно звернути увагу, що згідно з перехідними положеннями ПК України (підрозділ 10 розділ ХХ) не застосовуються фінансові санкції до платників податку на прибуток підприємств за порушення податкового законодавства за результатами діяльності у другому - четвертому кварталах календарних 2011 року, а штрафні санкції за порушення податкового законодавства за період з 1 січня по 30 червня 2011 року застосовуються у розмірі не більше 1 гривні за кожне порушення.

Адміністративна та кримінальна відповідальність

За порушення законодавства у сфері оподаткування податком на прибуток посадові особи платника податків можуть нести як адміністративну, так і кримінальну відповідальність.

Так, у ст. 212 КК передбачено кримінальну відповідальність за умисне ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) у вигляді штрафу від 1-ої до 2-х тисяч неоподатковуваних мінімумів доходів громадян (тобто від 17 000 до 34 000 гривень) або позбавлення права обіймати певні посади чи займатися певною діяльністю на строк до 3-х років. Також зазначеною нормою передбачено кваліфікуючі ознаки (наприклад, вчинення таких дій за попередньою змовою групою осіб), які посилюють кримінальну відповідальність.

Суб'єктом злочину в цьому випадку є посадові особи платника податків (керівник і (або) інша особа, яка має право підпису фінансових документів), на яких покладено обов'язки з ведення бухгалтерського обліку, подання податкової звітності. Способами ухилення від сплати податків, зборів (обов'язкових платежів) можуть бути: неподання документів, пов'язаних з обчисленням і сплатою обов'язкових платежів, заниження об'єктів оподаткування, заниження прибутку, приховування об'єктів оподаткування, укладення угод, які порушують громадський порядок тощо.

При цьому посадова особа платника податків буде звільнено від кримінальної відповідальності у випадку, якщо сплатить суму податку на прибуток, а також відшкодує збитки, завдані державі її несвоєчасною сплатою (фінансові санкції, пеня), до притягнення до кримінальної відповідальності.

Що стосується адміністративної відповідальності, то для посадових осіб платника податків адміністративна відповідальність у вигляді штрафу за порушення податкового законодавства в частині оподаткування податком на прибуток можливий за ст. ст. 163-1 (порушення порядку ведення податкового обліку), 163-2 (неподання або несвоєчасне подання платіжних доручень на перерахування належних до сплати податків і зборів (обов'язкових платежів)) Кодексу про адміністративні правопорушення України.

Порядок оскарження рішень про накладення фінансових санкцій.

Якщо платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму податкового зобов'язання, або прийняв інше рішення, що суперечить законодавству, або вийшов за межі своїх повноважень, він може це рішення оскаржити.

Процедура оскарження рішень контролюючих органів закріплена в ст. 56 ПК України і передбачає право вільного вибору платником податків форми оскарження таких рішень в адміністративному або судовому порядку.

Процедура адміністративного оскарження вважається досудовим порядком вирішення спору. Якщо ж платник податків одразу обрав судову процедуру, він втрачає право використовувати процедуру адміністративного оскарження рішення контролюючого органу.

Оскарження незаконного рішення податкового органу в адміністративному порядку передбачає подачу платником податку відповідної скарги до контролюючого органу про перегляд такого рішення. Скарга подається у письмовій формі (і в разі потреби - з належним чином завіреними копіями документів, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати) протягом 10 календарних днів після отримання оскаржуваного рішення. [36 ]

Подача скарги у зазначений строк зупиняє виконання платником податків визначених оскаржуваним рішенням грошових зобов'язань до дня закінчення процедури адміністративного оскарження, а сума такого грошового зобов'язання вважається неузгодженою.

Якщо в задоволенні скарги було відмовлено, платник податку має право звернутися протягом наступних 10 календарних днів з скаргою до вищого контролюючого органу.

Контролюючий орган, який розглядає скаргу, зобов'язаний прийняти вмотивоване рішення та надіслати його платнику протягом 20 календарних днів (термін може бути продовжений керівником, але не більше 60 днів) після отримання скарги поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку.

Якщо протягом зазначеного строку рішення за скаргою не було надіслано платнику податків, така скарга вважається повністю задоволеною на користь останнього з дня, наступного за останнім днем ??зазначених строків.

Також платник податків має право з урахуванням строків позовної давності оскаржити рішення податкового органу до відповідного адміністративного суду в порядку, передбаченому Кодексом адміністративного судочинства України. У цьому випадку грошове зобов'язання також вважається неузгодженим до дня набрання судовим рішенням законної сили.

При визначенні строків позовної давності для звернення до суду адвокат Юлія Божко рекомендує враховувати позицію Вищого адміністративного суду України, викладену в листі від 10.02.2011 р. N203/11/13-11. Так, на думку ВАСУ дві норми ПК по-різному регулюють це питання і суперечать один одному. Якщо норма пункту 56.18 статті 56 ПК визначає термін оскарження податкових повідомлень-рішень, відсилаючи до термінів давності, визначених статтею 102 ПК (1095 днів), то пункт 56.19 статті 56 ПК встановлює місячний термін для такого оскарження. Тому ВАСУ вважає, що в цьому випадку потрібно керуватися пунктом 56.21 статті 56 ПК, яким встановлено, що у випадку, якщо норми ПК передбачають неоднозначне трактування прав та обов'язків платників податків або контролюючих органів, внаслідок чого є можливість прийняття рішення як на користь платника податків, так і на користь контролюючого органу, рішення приймається на користь платника податків.

3.3 Напрямки підвищення податкового контролю податку на прибуток

Слід відзначити, що податок на прибуток в структурі бюджету - є бюджетоформуючим, його частка в структурі бюджету є значна. Якщо звернутися знову до тендорного аналізу ВВП і податку на прибуток у дохідній частині бюджету можна побачити прямо пропорційну залежність криві змінюються паралельно, чим краще працюють підприємства тим більший буде обсяг надходжень від податку на прибуток. Саме тому, що даний податок є таким важливим для наповнення бюджету потрібно більше приділяти уваги його адмініструванню, а саме контролю за ним. даний податок повинен виконувати не тільки фіскальну, але і регулюючу та стимулюючу функції. А це можливо досягти лише за допомогою законодавства, яке нажаль не визначає багатьох важливих нюансів.

Податок на прибуток на сьогодні є найвагомішим із групи прямих податків у податковій системі України. Податок на прибуток, який стягується в Україні, має дуже велике фіскальне значення, чим відрізняється від аналогічних податків в економічно розвинутих країнах.

Податок на прибуток підприємств, крім великого фіскального значення, має й широкі можливості для регулювання і стимулювання підприємницької діяльності. Цей вплив може здійснюватися як завдяки диференціації ставок оподаткування по різних видах діяльності, так і завдяки наданню пільг у виробництві пріоритетних товарів. Але в нашій країні можливості щодо використання податку на прибуток як регулюючого фактора дещо обмежено його великим бюджетним значенням, внаслідок чого і застосовується єдина ставка податку на прибуток підприємств . Що ж стосується ставки податку, то необхідно розглянути практику зарубіжних країн.

У світовій практиці податок на прибуток підприємства є однією з основних частин бюджету будь-якої країни, причому у більшості країн ставка податку не є єдино визначеною, існують знижені, мінімальні й максимальні ставки податку. Так, максимальні ставки податку становлять в Німеччині - 50%, Греції - 49%, Франції - 42%, Бельгії та Ірландії - 43%, Італії - 36%, Великобританії, Нідерландах, Іспанії, Португалії - 35%, Люксембурзі - 34% тощо.

Французьке законодавство також передбачає декілька ставок податку на прибуток. Основною з них є 34%. Є підвищена ставка - 42%. Прибутки від землекористування та від вкладів у цінні папери оподатковуються за ставками від 10 до 24%. Крім того, з метою стимулювання передбачено прямі вирахування з податку 10% від приросту інвестицій у розвиток виробництва і 50% від приросту вкладень у наукові дослідження.

Сполучені Штати Америки посилюють регулюючий вплив федерального податкуна прибуток корпорацій шляхом його ступінчатого стягнення. Основна ставка - 34%. Але за перших $50 тисяч прибутку сплачується 15% податку, за наступних $25 тисяч - 25%, за залишок поверх зазначених сум - 34%. Це особливо справляє благотворний вплив на підприємства малого бізнесу та слугує протидією надмірній концентрації виробництва і його монополізації .

Порівнюючи величину ставки податку на прибуток підприємств в Україні зі ставкою аналогічного податку розвинених країн, можна стверджувати, що у більшості європейських країн вона значно вища. Зокрема результат обрахунку середнього розміру ставки податку на прибуток країн Європи дорівнює 33,68%. Якщо порівнювати з нинішніми членами Європейського союзу, середня ставка податку становить 31,68%, хоча порівнювати ці цифри важко, адже кінцева сума податку залежить від багатьох чинників.

Політика оподаткування прибутку, яка сьогодні проводиться в Україні, має низку істотних вад, через що не змогла стати надійним джерелом прогресивних починань незалежної держави. Нинішній системі прибуткового оподаткування притаманні такі проблеми:

- наявність двох паралельних обліків - бухгалтерського та податкового;

- безсистемне, необґрунтоване надання пільг.

Значною проблемою сплати податку на прибуток є відсутність взаємоузгодженості між існуючим податковим і бухгалтерським обліком. Наслідком цього є різниця (відповідно до національного стандарту 17 «Податок на прибуток»), яка виникає між бухгалтерським і податковим прибутком, та має назву податкової різниці (постійної або тимчасової) у визначенні активів, зобов'язань, статей доходів і витрат підприємства, і внаслідок чого - відмінність між обліковим і оподатковуваним прибутком. Різниця, яка виникає внаслідок таких розходжень, має істотний вплив на прибуток підприємств і спричиняє труднощі та розбіжності в його оподаткуванні.

У Податковому кодексі податок на прибуток підприємств зазнав «революційних» змін, що пов'язані із необхідністю усунення економічно необґрунтованих розбіжностей між правилами податкового обліку і положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку щодо визнання й оцінки доходів і витрат.

Перехід від методу «першої події» на метод «нарахувань та співставлень» при визнанні доходів та витрат у податковому обліку дає змогу значно скоротити тимчасові різниці між податковим та бухгалтерським обліком. Це полегшує роботу бухгалтерів і надає змогу бачити реальну картину фінансово-господарської діяльності підприємств .

Податковий кодекс України спричиняє нові проблеми забезпечення виконання загального фонду Державного бюджету в частині податку на прибуток підприємств.

Проблема збільшення дохідної бази Державного бюджету, зокрема за рахунок податку з прибутку підприємств, повинна вирішуватись комплексно з урахуванням податкового навантаження на населення та підприємства, а також із врахуванням оптимальних надходжень вiд податку з прибутку підприємств до Державного бюджету. Використовуючи досвід країн ЄС в оподаткуванні прибутку підприємств, доречно було б залучити для впровадження нововведень експертів з найбільш розвинених європейських країн.

Актуальними залишаються дослідження проблем вдосконалення Податкової системи України для стимулювання розвитку економіки, стимулювання інноваційної та інвестиційної дiяльностi суб'єктів підприємництва.

Таким чином, зміни у податковому законодавстві України спричинили низку нових проблем, що дає підстави стверджувати про ймовірність зниження суми, частки та значення податку на прибуток підприємств у доходах Державного бюджету. [43 ]

Також до напрямів реформування податку на прибуток слід віднести:

- скасування пільг на податок з прибутку підприємства. Такий захід надасть змогу знизити ставку податку на прибуток, тобто якщо ставка податку на прибуток підприємств не є високою, то підприємства зможуть обійтися і без пільги, оскільки встановлена пільга не є вагомим показником стимулювання. Досвід розвинутих країн свідчить, що поширення форми підтримки підприємства, як пільги на податок з прибутків підприємства, не є перспективною;

- запровадити альтернативне мінімальне оподаткування у вигляді додаткового податку на невиробниче споживання, пов'язане з утриманням апарату управління та іншими важко контрольованими загальногосподарськими витратами;

- запропонувати регресивне оподаткування прибутку підприємств. Суть у тому, що при його оподаткуванні можна використовувати систему ставок податку, причому ставка податку повинна зменшуватися за умови збільшення розміру об'єкта оподаткування. Тоді розмір податку збільшився б при зниженні ставки за рахунок зростання розміру прибутку .

Це відповідало б інтересам держави. Але, з іншого боку, це відставання між зниженням ставки і збільшенням прибутку має бути обґрунтованим і достатнім, щоб такий підхід в оподатковуванні відповідав би й інтересам платників податків, не применшуючи їхніх стимулів до підприємницької діяльності і не зменшуючи частини прибутку, що залишається в їхньому розпорядженні.

Запропонована модель оподаткування дасть змогу регулювати підприємницьку діяльність і підвищити ефективність податкової системи України. І з врахування ризику ця модель теж підходить. Крім того, використання регресивної моделі оподаткування стимулює підприємців збільшувати свої прибутки, бо саме темпи зростання прибутку впливатимуть на зменшення ставки податку на прибуток, що з одного боку, враховуються інтереси підприємців, а з другого - фіскальні інтереси держави.

ВИСНОВОК ДО РОЗДІЛУ 3

У третьому розділі зроблено узагальнення результатів податкового контролю розрахунків з бюджетом з податку на прибуток, а саме щодо перевірка повноти і своєчасності сплати податку на прибуток ПАТ «Червона Зірка» на цьому етапі відбулася перевірка дотримання законодавства щодо повноти та своєчасності сплати податку на прибуток. Податковим інспектором було перевірено суми нарахованого податку на прибуток, були звірині дані за податковими деклараціями. За результатами перевірки перерахування сум податку на прибуток до бюджету податковим ревізором-інспектором порушень не виявлено. Розглянуто, яка можлива відповідальність платників податиків за порушення податкового закодавства.

Наведенні напрямки вдосконалення податкового контролю в цілому. Також напрямки підвищення податкового контролю податку на прибуток. Так, як контроль є важливим елементом будь-якої галузі державного управління. Організація контролю є обов'язковим елементом управління суспільними фінансовими засобами, оскільки таке управління тягне за собою відповідальність перед суспільством. Саме об'єктивні потреби держави та органів місцевого самоврядування у грошових коштах вимагають забезпечення повного і своєчасного їх надходження у вигляді податків і зборів (інших обов'язкових платежів) до бюджетів та державних цільових фондів.

Податковий контроль є самостійним напрямком державного фінансового контролю. Він має свою мету, завдання, об'єкти, суб'єкти, види та інструментарій здійснення.

ВИСНОВКИ

Головною позитивною стороною податку на прибуток вважається те, що він ставить рівень оподаткування в пряму залежність від джерела його сплати - прибутку.

Отже, він може відігравати надзвичайно важливу роль в реалізації принципу справедливості та в регулюванні фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання.

Тобто, регулюючі можливості податку на прибуток виходять з його об'єкта оподаткування - прибутку. Прибуток для підприємства є багатогранною категорією, яка впливає на всі сторони підприємницької діяльності. Сама суть підприємництва передбачає основною метою ведення господарської діяльності отримання прибутку.

За рахунок прибутку підприємство має можливості вкладати кошти в розширення спектру своєї господарської діяльності, тобто придбавати нові засоби праці, основні фонди, в більших об'ємах сировину, матеріали, фінансувати діяльність щодо створення інноваційних технологій та ін. Прибуток може спрямовуватись на формування резервного фонду, здійснення інвестиційної діяльності, створення додаткових соціальних гарантій працівникам, для виплати частини прибутку власникам підприємства. Але, таким чином перерозподіляється чистий прибуток, тобто прибуток після оподаткування. Тому, наслідком оподаткування прибутку вже будуть масштаби та обсяги здійснення описаного розподілу.