Анализ использования основных средств (на примере Алнашское Райпо Алнашского района Удмуртской Республики)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

На тему:

"Анализ использования основных средств (на примере Алнашское Райпо Алнашского района Удмуртской Республики)"

Введение

В современной российской экономике анализ становится неоценимым источником информации для менеджмента и собственников организации при формировании затрат и цен на продукцию с целью качественного и всеобъемлющего контроля за использованием внеоборотных и оборотных активов, определения возможностей инвестирования. Все это, в конечном итоге, определяет конкурентные возможности организаций на рынке.

Постоянный рост требований со стороны менеджмента и собственников к действенной организации процесса в сфере использования и выбытия основных средств, особенно при оценке возможностей повышения уровня производства за счет его переоснащения новым высокопроизводительным оборудованием, прогнозировании финансовых результатов деятельности с целью предотвращения финансовых рисков, обусловливает растущий теоретический и практический интерес к проблеме совершенствования системы анализа основных средств и контроля за ними.

Все вышеизложенное определило актуальность настоящего исследования.

Изучение научных трудов отечественных ученых-экономистов позволят существенно повысить качественный уровень анализа их использования.

Алнашское райпо является субъектом потребительской кооперации, в данных условиях основные средства играют огромную роль, так как являются гарантом успешной работы предприятия.

Важной особенностью этой разновидности менеджмента является комплексный характер формирования всех управленческих решений, связанных с различными сторонами деятельности предприятия общественного питания. Все эти управленческие решения тесно связаны и оказывают прямое или косвенное воздействие на конечную эффективность хозяйственной деятельности предприятия торговли и общественного питания.

Цель исследования: провести анализ использования основных средств.

Задачи:

- определить категорию основные средства с точки зрения экономики с учетом требований бухгалтерского учета;

- провести анализ деятельности Алнашского райпо;

- провести анализ использования основных средств в Алнашском райпо.

1. Теоретические основы анализа основных средств

1.1 Понятие основных средств

Для начала раскрытия этой темы, нужно определиться, что принимается бухгалтерским учетам в качестве основных средств. Итак, основными средствами при бухгалтерском учете считаются: объекты, строения, машины, агрегаты, инструменты, материалы и прочие вещи, предназначенные для работы при изготовлении и выпуске продукции на предприятии, задействованные при выполнении работ или оказании услуг, предназначенные для управленческих нужд непосредственно в организации, или же для предоставления таковой во временное пользование и владение. Кроме того, другие объекты, непопадающие под определение вышеописанных условий, так же могут попасть под бухгалтерский учет основных средств, если они предназначены для использования в течении определенного срока, как правило, таким промежутком является годовой цикл - 12 месяцев. Но может приниматься и другой временной промежуток, предписанный инструкцией использования объекта. Так же, к основным активам при бухгалтерском учете могут быть отнесены объекты организации, не предполагающие дальнейшую перепродажу. Еще одним критерием признания в бухгалтерском учете основных средств, является способность объекта приносить прибыль организации.

Но, точность описания основных средств, подпадающих под юрисдикцию бухгалтерского учета, была бы неполной, без перечня активов предприятия не включаемых в бухгалтерский учет. К таковым относятся: продукция организаций изготовителей, будь-то машины, агрегаты или части оборудования; так же - товары на складах торговых и торгующих организаций. Любое оборудование, предметы, машины и агрегаты, находящиеся в пути, сданные в монтаж или подлежащие демонтажу на основе разрешающих документов. Не относятся к активам и основным средствам при бухгалтерском учете капитальные и финансовые вложения предприятия.

В свете законодательных баз бухгалтерского учета оговорено, что единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Таковым объектом при ведении бухгалтерского учета основных средств, признаются объекты со всеми приспособлениями и принадлежностями. Так же, таким объектом может служить и отдельный, конструктивно выделенный элемент, несущий или выполняющий определенную самостоятельную функцию. Присваиваются инвентарные номера для бухгалтерского учета основных средств и комплексам обособленных элементов, собранных в единое целое и направленных на выполнение определенной задачи или работы. Элементов, смонтированных на одном фундаменте или платформе, но выполняющих общую функцию, невозможную для выполнения вне комплекса.

Если оценка, при бухгалтерском учете основных средств, затрудняется разделением владения имуществом, подлежащим бухгалтерскому учету, между несколькими владельцами, то в каждой организации, ведущей бухгалтерский учет основных средств, оно (имущество), оценивается каждой организацией, в соответствии с определенной долей владения имуществом относительно общей стоимости, или согласно договорам долевого участия.

Рассмотрим условия принятия активов в качестве основных средств. Приказом Минфина России от 12.12.2005 №147н «О внесении изменений в положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01», начиная с бухгалтерской отчетности 2006 года, установлены новые правила учета основных средств. Изменения, в частности, затронули порядок учета малоценных объектов основных средств. Теперь активы, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов. В организации должен быть организован контроль за их движением. Кроме того, с 2006 года объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей не разрешается списывать на затраты на производство при передаче в эксплуатацию.

Для целей налогового учета, амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ). Таким образом, объект основных средств может в бухгалтерском учете отражаться в составе МПЗ, а в налоговом - в составе амортизируемого имущества.

Способ отражения основных средств стоимостью до 20 000 рублей для целей бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно, и раскрывается в учетной политике.

Итак, основные средства (внеоборотные активы) представляют собой совокупность имущественных ценностей предприятия, многократно участвующих в процессе его хозяйственной деятельности и переносящих на издержки обращения свою использованную стоимость частями.

Основные средства - это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

Актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основных средств при единовременном выполнении следующих условий:

1. объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

2. объект предназначен для использования в течение длительного времени (более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного объекта;

4. объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в бухгалтерском учете к основным средствам (табл. 1).

Таблица 1. Объекты основных средств

Относятся	Не относятся
· здания, · сооружения, · машины и оборудование, · измерительные и регулирующие приборы и устройства, · жилища, · вычислительная техника, оргтехника, · транспортные средства, · инструмент, · производственный и хозяйственный инвентарь, · рабочий, продуктивный и племенной скот, · многолетние насаждения, · прочие виды материальных основных фондов.	· предметы, служащие менее 1 года, независимо от их стоимости · предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России (20 000 руб.), независимо от срока службы, кроме сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости; · орудия лова, · бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до 2-х лет, · специальные инструменты и специальные приспособления, независимо от их стоимости; · сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства независимо от их стоимости; · специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы; · форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы; · временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов; · тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России; · предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости; · молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные; · многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала. · машины и оборудование, числящиеся как готовые изделия на складах предприятий - изготовителей, снабженческих и сбытовых организаций, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути, числящиеся на балансе капитального строительства.

«Основные средства» являются экономической категорией и термином, обозначающим натуральную и стоимостную форму материальных активов (зданий, сооружений, оборудования и др.). «Основные фонды» включают в себя как материальные активы (основные средства), так и нематериальные (нематериальные активы). Так, основные фонды необходимо характеризовать как с позиции стоимостной оценки, так и потребительной стоимости.

Понятие «основного капитала» весьма обширно и содержит материальные активы (основные средства), нематериальные активы, капитальные вложения, финансовые вложения, незавершенное строительство. Таким образом, результат проведенного терминологического исследования можно представить в виде рисунка 1.

Рис. 1. Взаимосвязь категорий «основной капитал», «основные фонды» и «основные средства»

Основные фонды характеризуются следующими положительными особенностями:

А) Они практически не подвержены действию инфляции;

Б) Им присущ меньший финансовый риск потерь в процессе хозяйственной деятельности предприятия; они практически защищены от недобросовестных действий партнеров по хозяйственным операциям;

В) Эти активы способны генерировать стабильную прибыль при неблагоприятной рыночной конъюнктуре - при нецелесообразности их использования в процессе хозяйственной деятельности они могут быть переданы в аренду другим хозяйствующим субъектам;

Г) Они способствуют предотвращению (или существенному снижению) потерь товаров и других материальных оборотных активов в процессе их хранения;

Д) Им присущи большие резервы существенного расширения объема товарооборота в периоды подъема конъюнктуры потребительского рынка.

Вместе с тем, внеоборотные активы в процессе их хозяйственного использования имеют ряд недостатков:

А) Они подвержены моральному износу (особенно активная часть основных средств), в связи с чем, даже будучи временно выведенными из эксплуатации, эти виды активов теряют свою стоимость;

Б) Эти активы тяжело поддаются финансовому управлению, т.к. слабо изменчивы в структуре в коротком периоде времени;

В) В подавляющей части они относятся к группе неликвидных активов (в коротком периоде времени) и не могут служить средством обеспечения потока платежей при снижении уровня платежеспособности предприятия и угрозе его банкротства.

Задачами анализа использования основных средств являются:

- определение обеспеченности предприятия и его структурных подразделений основными средствами и уровня их использования по обобщающим и частным показателям;

- выявление причин изменения их уровня.

1.2 Методика анализа показателей эффективности использования основных средств

При данном техническом уровне и структуре основных производственных фондов увеличение выпуска продукции, снижение себестоимости и рост накоплений предприятий зависят от степени их использования.

Первые показатели - это показатели движения основных средств:

1) коэффициент обновления основных фондов (К_обн).

К_обн = Ф_вв/Ф_кон,

где Ф_вв - стоимость вновь введенных основных фондов за определенный период;

Ф_кон - стоимость основных фондов на конец того же периода.

2) коэффициент выбытия основных фондов (К_выб).

К_выб = Ф_выб/Ф_нач,

где Ф_выб - стоимость выбывших основных фондов за определённый период;

Ф_нач - стоимость основных фондов на начало того же периода.

3) коэффициент прироста основных фондов (К_рост) отражает относительное увеличение основных фондов за счет их обновления.

К_рост = (Ф_вв - Ф_выб)/Ф_кон,

где Ф_вв - стоимость вновь введенных основных фондов за определенный период;

Ф_выб - стоимость выбывших основных фондов за определённый период;

Ф_кон - стоимость основных фондов на конец того же периода.

В большинстве случаев частные (натуральные) показатели, к которым относятся показатели экстенсивного и интенсивного использования оборудования, не могут быть применены, так как они показывают лишь степень использования отдельных элементов основных фондов, поэтому для определения использования всей массы основных фондов на предприятиях, в отраслях народного хозяйства применяются обобщающие показатели (показатели интегрального использования основных производственных фондов).

Наиболее важный из них - фондоотдача основных фондов, определяемая как отношение стоимости продукции (валовой, товарной или реализованной) к среднегодовой стоимости основных фондов.

Ф_о = Q/Ф_ср,

где Ф_о - фондоотдача;

Q - объем производства и реализации продукции, рублей;

Ф_ср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, рублей.

Фондоотдача показывает общую отдачу от использования каждого рубля, затраченного на основные производственные фонды, то есть эффективность этого вложения средств.

Следующий обобщающий показатель - фондоемкость. Эта величина, обратная фондоотдаче. Она рассчитывается как отношение стоимости основных производственных фондов к объему выпускаемой продукции.

Ф_е = Ф_ср/Q,

где Ф_е - фондоемкость;

Ф_ср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, рублей;

Q - объем производства и реализации продукции, рублей.

Показатель фондоемкости характеризует уровень денежных средств, вложенных в основные фонды для производства продукции заданной величины.

Эффективность работы предприятия во многом определяется уровнем фондовооруженности труда, определяемой стоимостью основных производственных фондов к числу рабочих (работников промышленно-производственного персонала) предприятия.

Ф_в = Ф_ср/Ч_п,

где Ф_в - фондовооруженность;

Ф_ср - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, рублей;

Ч_п - численность персонала.

Эта величина должна непрерывно увеличиваться, так как от нее зависит техническая вооруженность, а следовательно, и производительность труда.

2. Организационно-экономическая характеристика Алнашского Райпо

2.1 Местоположение и правовой статус Алнашского Райпо

Алнашский район расположен в юго - западной части Удмуртской Республики. Граничит с Граховским, Можгинским, Кизнерским районами Удмуртской Республики, Менделеевским районом Республики Татарстан. Образован 2 июля 1987 г. Площадь составляет 970,6 квадратных километров. Население 24 тыс. чел. Национальный состав: русские - 42,3%, удмурты - 36,6%, марийцы - 10,9%, кряшены - 6,1%, чуваши - 3,3%.

Производством товаров народного потребления занимается ПО «Общепит» - подразделение Алнашского районного потребительского общества.

Алнашское Райпо - добровольное объединение граждан и (или) юридических лиц, созданное на основе членства, по территориальному признаку. Юридический адрес Алнашского Райпо: Российская Федерация, УР, Алнашский район, с. Алнаши, ул. Комсомольская, 36.

Райпо в своей деятельности руководствуется Законом «О потребительской кооперации», Гражданским кодексом РФ и Уставом Райпо.

Целью деятельности Райпо является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков. Для выполнения указанной цели Общество выполняет:

- производство товаров народного потребления;

- торговое обслуживание населения;

- общественное питание;

- предоставление населению услуг;

- закуп у населения, крестьянских хозяйств сельскохозяйственных продуктов, сырья, дикорастущих плодов, ягод, лекарственно - технического сырья для последующей переработки и реализации в розничной торговле, а также для поставки в промышленность.

В соответствии с уставными целями и задачами общества, оно обладает следующими правомочиями:

- заниматься деятельностью, направленной на удовлетворение потребностей пайщиков;

- осуществлять предпринимательскую деятельность;

- иметь свои представительства, филиалы, создавать хозяйственные общества, участвовать в хозяйственных обществах, кооперативах, быть вкладчиком на вере;

- привлекать заемные средства от пайщиков и других граждан.

Общество обязано соблюдать Гражданский кодекс РФ, «Закон о потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в РФ», другие законодательные акты РФ, законодательство Удмуртской Республики, Устав Союза, в который входит Общество, а также решения их органов управления и органов контроля, Устав Общества.

Основой экономической деятельности Общества является его имущество, которое принадлежит ему на праве собственности как юридическому лицу.

Источником образования имущества Общества являются: паевые взносы пайщиков; доходы от предпринимательской деятельности Общества и созданных ими организаций; доходы, полученные от размещения его собственных средств в банках, ценных бумаг; средства, полученные из иных источников, не запрещенных законодательством РФ и др.

Объектами права собственности являются имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, сырье и материалы, деньги, ценные бумаги, другое имущество. Основными принципами ведения Обществом экономической деятельности являются: безубыточность Общества; демократичность управления; ответственность Правления Общества за результаты экономической деятельности Общества; финансовая и хозяйственная дисциплина, как во внутрихозяйственной деятельности, так и в отношениях с организациями потребительской кооперации.

Общество самостоятельно формирует систему планов, включающую в себя основные направления развития, долгосрочные, среднесрочные прогнозы, программы и планы социально-экономического развития.

Общество имеет паевой фонд, который образуется за счет паевых взносов. Паевой фонд может изменяться по решению общего собрания уполномоченных Общества. Этот фонд является одним из формирующих имущество Райпо и предназначается для ведения текущих дел.

Доходы от предпринимательской деятельности после вычета затрат и уплаты предусмотренных законодательством РФ обязательных платежей направляются по решению общего собрания Общества в фонды Общества (неделимый, резервный и другие фонды). Оставшаяся часть, но не более 20% от распределяемой суммы, решением общего собрания Общества может распределять между пайщиками по итогам работы за год в виде кооперативных выплат.

Пайщики Райпо - граждане, достигшие 16-ти летнего возраста. Вступление в пайщики добровольное. Передача паевых средств не допускается.

2.2 Организационное устройство и размеры Алнашского Райпо

Высшим органом управления Райпо является общее собрание Общества. Свои полномочия высшего органа, общее собрание Общества, осуществляет через собрание пайщиков кооперативных участков Общества и общее собрание уполномоченных Общества. В период между общими собраниями Общества, управление в Обществе осуществляет Совет Общества, который является представительным органом. Исполнительным органом Общества является Правление Общества. Контроль, за соблюдением Устава, его финансовой и хозяйственной деятельности, а также за созданными им организациями осуществляет ревизионная комиссия Общества и комиссия кооперативного контроля кооперативных участков Общества.

Для осуществления контроля по соблюдению устава, за деятельностью органов управления Общества, проверки отчетности и проведения ревизий Общее собрание Общества избирает Ревизионную комиссию в составе трех человек. Члены ревизионной комиссии не могут быть ни членами Совета Общества, ни членами Правления Общества, а также супругами, родственниками по отношению к членам Совета Общества и членам Правления Общества. Выборы Ревизионной комиссии проводятся один раз в пять лет.

Ревизионная комиссия Общества руководствуется в своей деятельности Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», Уставом Алнашского Райпо и Положением о Ревизионной комиссии, утверждаемым Общим собранием Общества.

В случае обнаружения существенных нарушений или злоупотреблений в деятельности Общества, ревизионная комиссия вправе потребовать созыва Общего собрания Общества или собрания пайщиков кооперативного участка, а комиссия кооперативного контроля - собрания пайщиков кооперативного участка.

Деятельность Райпо многосторонняя. Основная деятельность - торговля. Реализация товаров производится через 52 магазина. Ежегодно заключаются договора с предприятиями и заводами, с оптовыми покупателями, на основе которых планируется завоз товаров в систему.

Другими видами деятельности Райпо являются промышленность, общественное питание, бытовые услуги, заготовки сельхозпродукции и сырья, транспортные перевозки и другие.

2.3 Анализ общих экономических показателей деятельности Райпо

Каждое торговое предприятие рассчитывает систему показателей, характеризующих его деятельность. К ним относятся товарооборот, валовой доход, издержки обращения, прибыль и рентабельность, а также трудовые показатели.

Рассмотрим основные показатели деятельности Алнашского райпо в сопоставимой оценке. Для этого фактические данные по Райпо переведем в сопоставимый вид с учетом следующих индексов цен: 2008 год = 1,19; 2009 год = 1,11; 2010 год = 1,10. Таблица представлена в Приложении 1. Составим еще одну таблицу на основе сопоставимых данных, в которой рассчитаем абсолютные отклонения показателей деятельности райпо и рассмотрим их в динамике.

Проанализируем данные таблицы 2. Несмотря на то, что Алнашское райпо в сфере торговли и общественного питания закончило 2009 год со значительным снижением убытка по сравнению с 2008 годом на 497,8 тыс. руб., произошло уменьшение розничного товарооборота на 3 131,5 тыс. руб. в сопоставимых ценах. На снижение общего объема товарооборота повлияло уменьшение его в сфере торговли на 3 190,4 тыс. руб., что составило 85,3% по сравнению с прошлым годом. В общественном питании идет другая тенденция. Товарооборот вырос на 1,5%, но это не оказало существенного влияния на общий объем товарооборота.

Снижение товарооборота сказывается отрицательно на сумме товарных запасов, а в конечном итоге на замедлении товарооборачиваемости. Сумма товарных запасов в 2009 году выросла на 8% и составила 2 699,6 тыс. руб., тогда как в 2008 году она была 2 498,8 тыс. руб. Товарооборачиваемость замедлилась на 8 дней и составила 122,9% или 43 дня по отношению к 2008 году. Причем такой результат сложился за счет ускорения товарооборачиваемости в сфере общественного питания на 15,8 дня и замедления ее в торговле на 11,8 дней.

Таблица 2. Отклонения и темпы роста экономических показателей деятельности Алнашского Райпо в сопоставимых ценах

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	отклонение	темп роста, %
				2009 г. от 2008 г	2010 г. от 2009 г	в 2009 г	в 2010 г
А	1	2	3	4	5	6	7
Товарооборот всего, тыс. руб. в т.ч.:	25 724,0	22 592,5	27 572,9	-3 131,5	+4 980,4	87,8	120,7
Торговля	21 716,1	18 525,7	21 620,4	-3 190,4	+3 094,7	85,3	116,7
Общепит	4 007,9	4 066,8	5 952,2	+58,9	+1 885,7	101,5	146,4
Валовой доход всего, тыс. руб. в т.ч.:	8 594,2	8 488,2	8 987,2	-106,0	+499,0	98,8	105,9
Торговля	5 041,2	4 932,7	5 083,6	-108,5	+150,9	97,8	103,1
Общепит	3 553,0	3 555,5	3 903,6	+2,5	+348,1	100,1	109,8
Уровень валового дохода, % в т.ч.:	33,41	37,57	32,60	+4,16	-4,97	112,5	86,8
Торговля	23,21	26,63	23,51	+3,42	-3,12	114,7	88,3
Общепит	88,65	87,43	65,58	-1,22	-21,85	98,6	75,0
Издержки обращения, тыс. руб. в т.ч.:	8 178,8	7 596,4	7 651,2	-582,4	+54,8	92,9	100,7
Торговля	5 236,1	5 136,4	4 814,5	-99,7	-321,9	98,1	93,7
Общепит	2 942,7	2 460,0	2 836,7	-482,7	+376,7	83,6	115,3
Уровень издержек обращения, % в т.ч.:	31,79	33,62	27,75	+1,83	-5,87	105,8	82,5
Торговля	24,11	27,73	22,27	+3,62	-5,46	115,0	80,3
Общепит	73,42	60,49	47,66	-12,93	-12,83	82,4	78,8
Товарные запасы, тыс. руб. в т.ч.:	2 498,8	2 699,6	2 254,5	+200,8	-445,1	108,0	83,5
Торговля	1 654,8	2 020,1	1 902,3	+365,3	-117,8	122,1	94,2
Общепит	844,0	679,5	352,2	-164,5	-327,3	80,5	51,8
Товарооборачиваемость, дни в т.ч.:	35	43	29	+8	-14	122,9	67,4
Торговля	27,4	39,2	31,7	-11,8	-7,5	143,1	80,9
Общепит	75,8	60,0	21,3	-15,8	-38,7	79,2	35,5
Финансовый результат, тыс. руб. в т.ч.:	-752,4	-254,6	-200,0	+497,8	+54,6	33,8	78,6
Торговля	-766,4	-399,1	-363,6	+367,3	+35,5	52,1	91,1
Общепит	+11,5	+144,5	+163,6	+133,0	+19,1	12,6 р	113,2
Рентабельность, тыс. руб. в т.ч.:	-2,92	-1,12	-0,73	+1,80	+0,39	41,6	33,3
Торговля	-3,53	-2,15	-1,68	+1,38	+0,47	60,9	78,1
Общепит	+0,29	+3,55	+2,75	+3,26	-0,8	12,2 р	77,5

В 2009 году наблюдается снижение суммы издержек обращения в целом по Алнашскому райпо на 7,1%, в том числе в торговле на 99,7 тыс. руб., в общественном питании на 482,7 тыс. руб. Снижение суммы издержек обращения произошло за счет того, что были компенсированы транспортные расходы районной администрацией в сумме 362,3 тыс. руб. Помимо этого сократились отчисления в фонд развития и подготовки кадров на 62,0 тыс. руб., а также по статье прочие расходы. Но уровень издержек обращения продолжает расти, и в этом году он составил 105,8% к уровню прошлого года (отрицательное влияние). В то же время идет уменьшение и суммы валового дохода на 106,0 тыс. руб. или на 1,2%. Но уровень валового дохода вырос в 2009 году на 12,5%. Такое соотношение: темп роста уровня валового дохода > темпа роста уровня издержек обращения, и объясняет резкое сокращение доли убытка райпо в 2009 году.

В 2010 году общий объем товарооборота составил 27 572,9 тыс. руб., обеспечен рост его к уровню 2009 года в сопоставимых ценах на 120,7% и даже к уровню 2009 года на 107,2%. Такой рост был достигнут за счет увеличения объема товарооборота в торговле на 16,7% по сравнению с прошлым годом, или в абсолютной сумме на 3 094,7 тыс. руб., в общественном питании - на 46,4% или на 1 885,7 тыс. руб.

Вместе с ростом товарооборота выросла и сумма валового дохода, она составила 105,9%, тогда как уровень валового дохода в целом по райпо не достиг уровня прошлого года, уменьшился на 13,2%, что составило 32,60% (уровень валового дохода в 2009 году 37,57%), А также и сумма издержек обращения увеличилась на 0,7%. Увеличение суммы издержек происходит за счет увеличения транспортных расходов, а также расходов на оплату труда работников, так как заработная плата в 2010 году выросла. Но в то же время происходит снижение расходов, в первую очередь, за счет того, что в 2010 году Алнашское райпо переходит на упрощенную систему налогообложения, а вместе с этим сокращаются расходы по соответствующей статье издержек. Также в этом году райпо погасило кредит, взятый в начале прошлого года в банке в размере 500,0 тыс. руб. Хотя и произошло увеличение суммы издержек обращения, уровень издержек обращения снизился еще более быстрыми темпами на 17,5% и составил 27,75%, тогда как уровень издержек обращения в 2009 году был 33,62%.

Такое снижение уровня издержек обращения положительно сказалось на конечном финансовом результате деятельности Алнашского райпо. Положительно повлияло на сокращение убытка в 2010 году на 54,6 тыс. руб. по сравнению с прошлым годом и сокращение суммы товарных запасов, и ускорение товарооборачиваемости. Так в 2010 году сумма товарных запасов сократилась на 6,5% к уровню 2009 года, причем за счет сокращения их в сфере торговли на 117,8 тыс. руб., в общественном питании на 327,3 тыс. руб. Вместе с этим происходит ускорение товарооборачиваемости в торговле на 7,5 дня, в общественном питании на 38,7 дня. В итоге в этом году товарооборачиваемость в целом по райпо составила 29 дней, то есть ускорилась на 14 дней по сравнению с 2009 годом и на 6 дней по сравнению с 2008 годом.

Рентабельность от деятельности райпо в период с 2008 по 2010 годы увеличивается. Это объясняется снижением убытка в 2009 году по сравнению с 2008 годом на 1,43% и в 2010 году еще на 0,68%. И уже в 2010 году рентабельность составила -0,34%.

Трудовые отношения на предприятии являются наиболее сложными аспектами его деятельности. Основная цель - обеспечить такое управление кадрами, чтобы они работали с полной отдачей, были заинтересованы в результатах своего труда и как следствие заботились о повышении эффективности предприятия. Успех деятельности предприятия зависит от того, насколько квалифицированный персонал работает на предприятии и с какой отдачей трудятся сотрудники, используя свои знания, навыки и опыт работы. В этом и заключается основная цель проведения анализа показателей численности и фонда заработной платы на предприятии.

По данным таблицы 3 можно охарактеризовать кадровые ресурсы райпо и их основные показатели за период 2008-2010 годы.

Таблица 3. Основные показатели численности и среднемесячной заработной платы Алнашского Райпо за 2008-2010 годы

Показатели	2008 год	2009 год	2010 год	отклонение
				2009 г. от 2008 г	2010 г. от 2009 г
А	1	2	3	4	5
Розничный товарооборот всего, тыс. руб. в т.ч.:	25 724,0	22 592,5	27 572,9	-3 131,5	+4 980,4
Торговля	21 716,1	18 525,7	21 620,4	-3 190,4	+3 094,7
Общепит	4 007,9	4 066,8	5 952,5	+58,9	+1 885,7
Среднесписочная численность работников, чел. в т.ч.:	258,0	241,0	215,0	-17,0	-26,0
Торговля	174,5	164,5	141,0	-10,0	-23,5
Общепит	83,5	76,5	74,0	-7,0	-2,5
Среднемесячный оборот на 1 работника, тыс. руб. в т.ч.:	8,3	7,8	10,7	-0,5	+2,9
Торговля	10,3	9,4	12,8	-0,9	+3,4
Общепит	4,0	4,4	6,7	+0,4	+2,3

Так в 2008 году среднесписочная численность работников торговли составила 258 человек, из них 174,5 в торговле и 83,5 в общественном питании. В 2009 году происходит уменьшение среднесписочной численности работников на 5,7% в торговле и на 8,3% в общепите, в итоге в целом по Райпо численность работников составила 241 человек. В 2010 году продолжается сокращение штатов на 10,8% по сравнению с прошлым годом и среднесписочная численность работников равна 215 человек.

3. Анализ использования основных средств Алнашского Райпо

3.1 Анализ движения основных средств

Анализ материально-технической базы любого торгового предприятия начинается с изучения движения основных средств в течение исследуемого периода, расчета среднегодовой стоимости основных фондов, изучается ее динамика. В заключении проводится оценка эффективности использования основных средств.

2008 год характеризуется значительным выбытием основных средств из оборота. Если на начало отчетного года их сумма составляла 22 843 тыс. руб., то в конце - 22 414 тыс. руб. (таблица 4). Это связано с выходом из строя транспортных средств, машин и оборудования на общую сумму 238 тыс. руб. Кроме этого в начале года были вложены денежные средства в незавершенное строительство на сумму 154 тыс. руб. К концу 2010 года строительство было закончено.

Таблица 4. Движение основных фондов Алнашского райпо за 2008 год, тыс. руб.

наименование	на начало года	поступило (введено)	выбыло	на конец года
А	1	2	3	4
Здания	20 008	-	329	19 679
Сооружения	330	-	-	330
Машины и оборудование	1 518	61	173	1 406
Транспортные средства	969	17	65	921
Производственный и хозяйственный инвентарь	18	60	-	78
Итого:	22 843	138	567	22 414
Незавершенное производство	1	154	-	155
Всего:	22 844	292	567	22 569

В 2009 году было закуплено машин и оборудования на сумму 18 тыс. руб., транспортных средств на сумму 571 тыс. руб., производственного и хозяйственного инвентаря на сумму 459 тыс. руб. (таблица 5). Таким образом, на конец отчетного 2009 года стоимость всех основных фондов составила 23 047 тыс. руб., что на 478 тыс. руб. превысило их стоимость в сравнении с прошлым годом.

Таблица 5. Движение основных фондов Алнашского райпо за 2009 год, тыс. руб.

наименование	на начало года	поступило (введено)	выбыло	на конец года
А	1	2	3	4
Здания	19 679	161	615	19 225
Сооружения	330	-	-	330
Машины и оборудование	1 406	18	-	1 424
Транспортные средства	921	571	-	1 492
Производственный и хозяйственный инвентарь	78	459	-	530
Итого:	22 414	1 202	615	23 001
Незавершенное производство	155	-	109	46
Всего:	22 569	1 202	724	23 047

В 2010 году стоимость основных фондов снизилась, на что в первую очередь повлияло, как указывалось выше, завершение строительных работ. Она составила на конец периода 22 926 тыс. руб. (таблица 6).

Таблица 6. Движение основных фондов Алнашского райпо за 2010 год, тыс. руб.

наименование	на начало года	поступило (введено)	выбыло	на конец года
А	1	2	3	4
Здания	19 225	12	445	18 792
Сооружения	330	-	-	330
Машины и оборудование	1 424	222	32	1 614
Транспортные средства	1 492	207	57	1642
Производственный и хозяйственный инвентарь	530	459	-	548
Итого:	23 001	1 202	615	22 926
Незавершенное производство	46	-	46	-
Всего:	23 047	538	659	22 926

В течение 2010 года в отличие от прошлого шло постоянное поступление машин и оборудования, транспортных средств, покупка нового производственного инвентаря на общую сумму 538 тыс. руб. и одновременное их выбытие на сумму 659 тыс. руб.

На основе данных предшествующих таблиц рассчитывают среднегодовую стоимость основных фондов. В 2008 году она составила 22 628,5 тыс. руб., в 2009 году - 22 707,5 тыс. руб., что на 0,4% превысило уровень прошлого года. В 2010 году темп роста среднегодовой стоимости основных фондов составил 101,1%, то есть среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 256 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом (таблица 7).

Таблица 7. Среднегодовая стоимость основных фондов Алнашского райпо, тыс. руб.

наименование	годы	темпы роста, %
	2008	2009	2010	в 2009 г	в 2010 г
А	1	2	3	4	5
Здания	19 843,5	19 452,0	19 008,5	98,0	97,7
Сооружения	330,0	330,0	330,0	100,0	100,0
Машины и оборудование	1 462,0	1 415,0	1 519,0	96,8	107,3
Транспортные средства	945,0	1 206,5	1 567,0	127,7	129,9
Производственный и хозяйственный инвентарь	48,0	304,0	539,0	в 6,3 раза	177,3
Итого:	22 628,5	22 707,5	22 963,5	104,4	101,1

Теперь проанализируем показатели движения основных средств (таблица 8).

Таблица 8. Показатели движения основных средств Алнашского райпо

наименование	годы	изменение
	2008	2009	2010	в 2009 г	в 2010 г
А	1	2	3	4	5
Коэффициент обновления основных фондов (Кобн)	0,01	0,05	0,02	+0,04	-0,03
Коэффициент выбытия основных фондов (Квыб)	0,025	0,03	0,028	+0,005	-0,002
Коэффициент прироста основных фондов (Крост)	-0,014	0,02	-0,005	+0,034	-0,025

Наиболее положительные изменения наблюдаются в 2009 году. Так коэффициент обновления имеет самый высокий показатель за анализируемые три года - 0,05, коэффициент обновления имеет положительное значение.

3.2 Анализ структуры основных средств

Под структурой основных фондов понимается удельный вес каждой из групп основных фондов в общей их совокупности.

В таблице 9 представлены данные анализа структуры основных средств Алнашского райпо.

Наглядно данные анализа представлены на рисунках 1-4.

Таблица 9. Структура основных средств Алнашского райпо

наименование	2007	УВ, %	2008	УВ, %	Изм. (+/-) УВ, %	2009	УВ, %	Изм. (+/-) УВ, %	2010	УВ, %	Изм. (+/-) УВ, %
А	1	2
Здания	20008	87,59	19679	87,19	-0,40	19225	83,42	-3,77	18792	81,97	-1,45
Сооружения	330	1,44	330	1,46	+0,02	330	1,43	-0,03	330	1,44	+0,01
Машины и оборудование	1518	6,65	1406	6,23	-0,42	1424	6,18	-0,05	1614	7,04	+0,86
Транспортные средства	969	4,24	921	4,08	-0,16	1492	6,47	+2,39	1642	7,16	+0,69
Производственный и хозяйственный инвентарь	18	0,08	78	0,35	+0,27	530	2,30	+1,95	548	2,39	+0,09
Итого:	22843	100	22414	99,31	-0,69	23001	99,80	+0,49	22926	100	+0,20
Незавершенное производство	1	0,00	155	0,69	+0,69	46	0,20	-0,49	-	0,00	-0,20
Всего:	22844	100	22569	100	-	23047	100	-	22926	100	-

Рис. 1. Структура основных средств Алнашского райпо (2007 год)

Рис. 2. Структура основных средств Алнашского райпо (2008 год)



Рис. 3. Структура основных средств Алнашского райпо (2009 год)

Рис. 4. Структура основных средств Алнашского райпо (2010 год)

По данным анализа структуры основных средств Алнашского райпо основная доля приходится на группу «Здания»: в 2007 году - 87,59%, в 2008 году - 87,19%, в 2009 году - 83,42%, в 2010 году - 81,97%.

Это связано со спецификой деятельности райпо как торгового предприятия и предприятия общественного питания.

Остальные группы основных средств имеют менее 10%.

Наиболее значимые группы «Машины и оборудование» и «Транспортные средства».

3.3 Анализ показателей использования основных средств

Эффективность использования основных средств определяется следующими показателями: фондоотдача, фондоемкость, фондовооруженность и рентабельность.

Все показатели отражены в таблице 10.

основной средство

Таблица 10. Показатели эффективности использования основных фондов Алнашского райпо

Показатели	годы	2009 г. в% к 2008 г	2010 г. в% к 2009 г
	2008	2009	2010
А	1	2	3	4	5
Товарооборот, тыс. руб.	25 724	22 592,5	27 572,9	87,8	122,0
Прибыль (убыток), тыс. руб.	- 752,4	-254,6	-200,0	33,8	78,6
Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	22 628,5	22 707,5	22 963,5	100,4	102,8
Торговая площадь, мІ	5 300	5 363	5 514	101,2	101,1
Среднесписочная численность работников, чел.	258	241	215	93,4	89,2
Фондоотдача, руб.	1,14	0,99	1,2	86,8	121,2
Фондоемкость, руб.	0,99	1,0	0,83	101,0	83,3
Фондовооруженность, тыс. руб.	87,7	94,2	106,8	07,4	113,4
Рентабельность, %	-3,33	-1,12	-0,87	33,6	77,7
Товарооборот с 1 мІ торговой площади, тыс. руб.	4,8	4,2	5,0	87,5	119,0

Так в 2010 году по сравнению с прошлыми годами улучшились показатели эффективности использования материально-технической базы Алнашского райпо. Фондоотдача составила 1,2 рубля с единицы используемых основных фондов, что превысило значения этого же показателя на 21,2% по сравнению с 2009 годом и на 5,3% или 0,06 рубля по сравнению с 2008 годом. Это связано со значительным ростом товарооборота в отчетном году, на 22%. Но, не смотря, на увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов этот показатель остается самым высоким за период с 2008 по 2010 годы. Темп роста товарооборота превышает темп роста среднегодовой стоимости ОПФ.

В 2009 году происходит резкое снижение товарооборота райпо, на 3 131,5 тыс. руб. или на 12,2% и одновременное увеличение среднегодовой стоимости основных средств на 0,4%, что в конечном итоге отразилось на фондоотдаче. Таким образом, фондоотдача в 2009 году составила лишь 0,99 руб. Это даже ниже показателя за 2008 год на 13,2%, что свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств в 2009 году.

Показатель фондоемкости в 2008 году составила 0,99 рубля стоимости основных фондов, приходящихся на рубль товарооборота, в 2009 году - 1,0 руб., в 2010 году - 0,83 руб. Эти показатели говорят о том, что лучшее использование основных средств было в 2010 году, наихудшее - в 2009 году.

Численность работников в торговой сфере райпо не была постоянной, поэтому показатель фондовооруженности имеет следующую тенденцию. В 2009 году по сравнению с 2008 годом фондовооруженность увеличилась на 7,4% и составила 92,2 тыс. руб. на одного работника, тогда как в 2008 году она составляла 87,7 тыс. руб. Это связано не только с увеличением среднегодовой стоимости основных средств, но и с сокращением среднесписочной численности работников на 17 человек. В 2010 году продолжается тенденция роста фондовооруженности, но уже более быстрыми темпами, чем в прошлом году - на 13,4% и составила 106,8 тыс. руб. Такой рост объясняется резким снижением среднесписочной численности работников на 26 человек.

Последний показатель эффективности использования основных средств является рентабельность, показывает, сколько прибыли (убытка) приходится на единицу основных средств. Так как у райпо финансовый результат - убыток, то показатель рентабельности рассчитывается не от прибыли, а от убытка. Его рассчитывают для того, чтобы выявить, идет ли тенденция к увеличению или же к снижению доли убытка.

Таким образом, за период с 2008 по 2010 год наблюдается положительная тенденция по снижению доли убытка. Если в 2008 году доля убытка, полученная с каждого рубля основных средств, составила 0,033 рубля или 3,3%, то уже в 2010 году - 0,008 рубля или 0,8%. Это свидетельствует об увеличении эффективности использования основных фондов.

Коэффициент использования торговых площадей подтверждает тенденцию к улучшению использования материально-технической базы райпо к 2010 году.

В 2008 году коэффициент использования торговых площадей составил 4,8 тыс. руб. с 1 мІ, что выше соответствующего показателя в 2009 году на 0,6 тыс. руб. Такое его снижение объясняется уменьшением объема товарооборота. Уже в 2010 году эффективность использования торговых площадей возросла на 19% и составила 5,0 тыс. руб. Такой рост связан не только с повышением товарооборота, но и с увеличением используемых торговых площадей на 151 тыс. руб.

Таковы показатели эффективности использования материально-технической базы Алнашского райпо.

Заключение

По данным проведенного анализа сделаны следующие выводы: 2008 год характеризуется значительным выбытием основных средств из оборота. Это связано с выходом из строя транспортных средств, машин и оборудования на общую сумму 238 тыс. руб. Кроме этого в начале года были вложены денежные средства в незавершенное строительство на сумму 154 тыс. руб. К концу 2010 года строительство было закончено.

В 2009 году было закуплено машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря. Таким образом, на конец отчетного 2009 года стоимость всех основных фондов на 478 тыс. руб. превысила их стоимость в сравнении с прошлым годом.

В 2010 году стоимость основных фондов снизилась, на что в первую очередь повлияло, как указывалось выше, завершение строительных работ.

В течение 2010 года в отличие от прошлого шло постоянное поступление машин и оборудования, транспортных средств, покупка нового производственного инвентаря на общую сумму 538 тыс. руб. и одновременное их выбытие на сумму 659 тыс. руб.

Наиболее положительные изменения наблюдаются в 2009 году. Так коэффициент обновления имеет самый высокий показатель за анализируемые три года - 0,05, коэффициент обновления имеет положительное значение.

По данным анализа структуры основных средств Алнашского райпо основная доля приходится на группу «Здания»: в 2007 году - 87,59%, в 2008 году - 87,19%, в 2009 году - 83,42%, в 2010 году - 81,97%. Это связано со спецификой деятельности райпо как торгового предприятия и предприятия общественного питания.

Остальные группы основных средств имеют менее 10%. Наиболее значимые группы «Машины и оборудование» и «Транспортные средства».

В 2010 году по сравнению с прошлыми годами улучшились показатели эффективности использования основных средств Алнашского райпо. Фондоотдача составила 1,2 рубля с единицы используемых основных фондов, что превысило значения этого же показателя на 21,2% по сравнению с 2009 годом и на 5,3% или 0,06 рубля по сравнению с 2008 годом. Это связано со значительным ростом товарооборота в отчетном году, на 22%. Но, не смотря, на увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов этот показатель остается самым высоким за период с 2008 по 2010 годы. Темп роста товарооборота превышает темп роста среднегодовой стоимости ОПФ.

В 2009 году фондоотдача составила лишь 0,99 руб. Это даже ниже показателя за 2008 год на 13,2%, что свидетельствует о снижении эффективности использования основных средств в 2009 году.

Показатель фондоемкости в 2008 году составила 0,99 рубля стоимости основных фондов, приходящихся на рубль товарооборота, в 2009 году - 1,0 руб., в 2010 году - 0,83 руб. Эти показатели говорят о том, что лучшее использование основных средств было в 2010 году, наихудшее - в 2009 году.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом фондовооруженность увеличилась на 7,4% и составила 92,2 тыс. руб. на одного работника, тогда как в 2008 году она составляла 87,7 тыс. руб. Это связано не только с увеличением среднегодовой стоимости основных средств, но и с сокращением среднесписочной численности работников на 17 человек. В 2010 году продолжается тенденция роста фондовооруженности, но уже более быстрыми темпами, чем в прошлом году - на 13,4% и составила 106,8 тыс. руб. Такой рост объясняется резким снижением среднесписочной численности работников на 26 человек.

Последний показатель эффективности использования основных средств является рентабельность, показывает, сколько прибыли (убытка) приходится на единицу основных средств. Так как у райпо финансовый результат - убыток, то показатель рентабельности рассчитывается не от прибыли, а от убытка. Его рассчитывают для того, чтобы выявить, идет ли тенденция к увеличению или же к снижению доли убытка.

Таким образом, за период с 2008 по 2010 год наблюдается положительная тенденция по снижению доли убытка. Если в 2008 году доля убытка, полученная с каждого рубля основных средств, составила 0,033 рубля или 3,3%, то уже в 2010 году - 0,008 рубля или 0,8%. Это свидетельствует об увеличении эффективности использования основных фондов.

Коэффициент использования торговых площадей подтверждает тенденцию к улучшению использования материально-технической базы райпо к 2010 году.

В 2008 году коэффициент использования торговых площадей составил 4,8 тыс. руб. с 1 мІ, что выше соответствующего показателя в 2009 году на 0,6 тыс. руб. Такое его снижение объясняется уменьшением объема товарооборота. Уже в 2010 году эффективность использования торговых площадей возросла на 19% и составила 5,0 тыс. руб. Такой рост связан не только с повышением товарооборота, но и с увеличением используемых торговых площадей на 151 тыс. руб.

Таковы показатели эффективности использования основных средств Алнашского райпо.

Список литературы

1) Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утверждена Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. №1 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 09.07.2003 №415, от 08.08.2003 №476, от 18.11.2006 №697)

2) Бадаш Х.З. Экономика предприятия. - Ижевск: ЗАО «Митра-Информ», 2000.

3) Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 416 с.

4) Бланк И.А. Управление торговым предприятием. Учебник. - М.: ТАНДЕМ, 2003. - 416 с.

5) Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 384 с.

6) Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организации: Практическое пособие. / Крылов Э.И. - М.: КноРус, 2005. - 306 с.

7) Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ПБОЮЛ Захаров М.А., 2008. - 424 с.

8) Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие для вузов. / Алексеева А.И. Васильев Ю.В. Малеева А.В. - М.: КноРус, 2007. - 672 с.

9) Кравченко Л.И. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: Учебник. - Изд. 7-е, перераб. - М.: Новое знание, 2007. - 506 с.

10) Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Минск: ИП Экоперспектива, Минск-Москва, 2007. / электронная версия.

11) Фридман А.М. Экономика предприятий торговли и питания потребительского общества: Учебник. - М.: Дашков и К. 2007, 2008. - 628 с.

12) Чечевицина Л.К. Анализ финансово-хозяйственной деятельности. - М.: ИНФРА, 2001. - 356 с.

13) Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 576 с.

14) Экономика, анализ и планирование на предприятии торговли: Учебник для ВУзов / Под ред. А.Н. Соломатина. - СПб.: Питер, 2009. - 560 с.

15) Экономика и организация деятельности торгового предприятия: Учебник. / Л. Калинина, Е. Харитонова Е., Г. Михайлова. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 304 с.

16) Экономика предприятий торговли и общественного питания (CDpc): Электронный учебник / Николаева Т.И., Егорова Н.Р. - М.: КноРус, 2010.

17) Экономика торгового предприятия: Торговое дело: Учебник. / Л.А. Брагин, Г.Г. Иванов, Б.Л. Межиров и др.; под ред. Л.А. Брагина. - М.; ИНФРА-М, 2008. - 313 с.

Размещено на Allbest.ru