Бухгалтерский учет на предприятии Приволжская железная дорога

1.6 Учет труда и его оплаты

Основными задачами учета труда и его оплаты является:

- точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполнения работ;

- правильное исчисление сумм оплаты труда и удержаний из нее;

- учет расчетов с бюджетом, органом соц. страхования, и пенсионным фондом РФ;

- контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

- классификация и учет персонала организации, учет использования рабочего времени.

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

При повременной оплате труда заработок работнику начисляется в зависимости от количества проработанного времени, тарифной ставки (оклада).

В ОАО "РЖД" используется повременно - премиальная форма оплаты труда. Работники дополнительно получают премию, которая, как правило, устанавливается в процентах к оплате труда, начисленной за фактически отработанное время. Премирование может осуществляться по итогам работы за месяц или более длительный период (квартал).

Для учета личного состава и выплат заработной платы используют следующие документы:

а) Приказ (распоряжение) и приеме на работу (ф.№Т-1) - составляется на каждого члена трудового коллектива инспектором отдела кадров.

На оборотной стороне приказа руководитель подразделения, в котором будет работать работник, указывает в качестве кого может быть использован, его оклад, испытательный срок.

б) Личная карточка (ф.№Т-2) - заполняется на каждого работника в одном экземпляре, которая содержит сведения о работнике.

в) Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу.

г) Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска.

д) Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора.

е) Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф..№Т-12).

ж) Табель учета использования рабочего времени (ф.№Т-13).

Одним из оснований для начисления заработной платы является табель учета рабочего времени (форма № Т-12 или Т-13), который отражает количество отработанного времени каждым работником. Табель составляется в одном экземпляре и на его основе рассчитывается заработная плата.

Учет использования рабочего времени осуществляется в табелях либо методом сплошной регистрации явок и неявок на работу, либо путем регистрации отклонений. Отметки о причинах неявок на работу или о неполном рабочем дне, о работе в сверхурочное время и других отступлениях от установленного режима работы должны вносится в табель только на основании документов, оформленных надлежащим образом.

Учет времени, потраченного на сверхурочные работы может осуществляться и на основании списков лиц, выполнявших эти работы. Списки составляются и подписываются начальником структурного подразделения. Затем руководитель сверхурочных работ делает отметку о количестве фактически проработанных сверхурочных часов. На основании списков с такой отметкой вносятся данные в табель.

Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время. Основанием для начисления оплаты является штатное расписание, кадровые приказы. К дополнительной заработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или по инициативе руководства организации (премии).

Выплата премий производится на основании приказа (распоряжения) о поощрении работника (форма № Т-11 или Т-11а). Премирование осуществляется в качестве поощрений за успехи в работе. Приказы о премировании составляются на основании представления руководителя структурного подразделения организации, в котором работает работник, и подписываются руководителем организации или уполномоченным им лицом, объявляются работнику под расписку. На основании приказа (распоряжения) может вноситься соответствующая запись в трудовую книжку работника.

Расчетная ведомость составляется на отдел, в ней учитывается начисленная заработная плата, доплаты, удержания из заработной платы. Данные расчетные ведомости используются для составления платёжной ведомости и лицевого счёта. Лицевой счёт открывается на год на каждого сотрудника и в нём регистрируются за каждый месяц начисленные суммы, удержанные и суммы к выплате. Лицевые счета хранятся 75 лет, для восстановления стажа.

1.7 Учет уставного капитала, фондов, резервов и финансирования

Единственным акционером общества является Российская Федерация. От её имени полномочия акционера осуществляются Правительством Российской Федерации. Оно утверждает в должности президента общества, ежегодно формирует совет директоров и утверждает годовые отчёты.

Уставный капитал формируется учредителем (акционером) Общества и отражается в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Общества в той величине, которая указана в его учредительных документах. Общество не уменьшает размер уставного капитала, отражаемого в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, на величину неоплаченного капитала. Все изменения величины уставного капитала отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности Общества после внесения соответствующих изменений в его учредительные документы.

Учет резервов. Общество в целях повышения достоверности информации о стоимости активов Общества создает оценочные резервы, формируемые как разница между учетной и текущей рыночной стоимости этих активов.

Общество создает следующие виды оценочных резервов:

резерв по сомнительным долгам;

резерв под обесценение финансовых вложений;

резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

Общество создает резерв в связи с условными фактами хозяйственной деятельности.

Общество не создает резервы предстоящих расходов и платежей (на ремонт основных средств, на выплату отпусков и т.д.).

Обществом создается резерв по сомнительным долгам в порядке, предусмотренном Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Резерв создается Обществом два раза в год по состоянию 30 июня и 31 декабря перед составлением бухгалтерской отчетности на основании результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности Общества.

Обществом не создается резерв по сомнительным долгам по дебиторской задолженности, связанной с перечислением денежных средств под будущую поставку материальных ценностей, выполнение работ и оказание услуг.

Величина резерва по каждому сомнительному долгу (просроченной необеспеченной гарантиями дебиторской задолженности) со сроком возникновения свыше 90 календарных дней соответствует полной сумме выявленной при инвентаризации дебиторской задолженности.

Резерв сомнительных долгов создается филиалами Общества и их структурными подразделениями, ведущими учет дебиторской задолженности, по разрешению Департамента бухгалтерского учета на основании поданных заявок в рабочую комиссию по списанию дебиторской и кредиторской задолженности филиалов Общества.

Учет сумм резерва по сомнительным долгам осуществляется на счете учета резервов по сомнительным долгам. Аналитический учет ведется в разрезе каждого сомнительного долга.

Если резерв по сомнительным долгам создан под сомнительную дебиторскую задолженность, выраженную в иностранной валюте, то в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в установленном порядке отражается курсовая разница по пересчету как задолженности, так и созданного резерва.

При этом сомнительная дебиторская задолженность и резерв по сомнительным долгам одновременно учитываются в рублях и иностранной валюте.

Учет начисления, использования и списания неизрасходованной части резерва по сомнительным долгам осуществляет бухгалтерия того обособленного подразделения, в котором ведется учет соответствующей дебиторской задолженности.

При выбытии (погашении) дебиторской задолженности производится списание соответствующей суммы резерва. Списанные суммы резерва признаются прочими доходами Общества.

Сомнительный долг, по которому был создан резерв, подлежит списанию с баланса Общества на уменьшение резерва.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность отражается за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва по сомнительным долгам, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к прочим доходам.

В бухгалтерской отчетности общества дебиторская задолженность показывается за вычетом сумм резерва по сомнительным долгам. Сумма резерва по сомнительным долгам раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Общества.

Общество создает резерв под обесценение финансовых вложений, по которым невозможно определить текущую рыночную стоимость, на основании результатов проверки на обесценение, подтверждающей устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений. Проверка на обесценение финансовых вложений производится Обществом ежегодно по состоянию на 31 декабря отчетного года при наличии признаков обесценения. Подтверждение результатов указанной проверки обеспечивается приложением протокола рабочей группы по проверке на обесценение финансовых вложений.

Существенным снижением стоимости финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, по отношению к величине экономических выгод, которые Общество рассчитывает получить от данных финансовых вложений признается снижение расчетной стоимости по отношению к учетной стоимости этих финансовых вложений в размере 5 процентов.

Резерв под обесценение финансовых вложений образуется на величину разницы между их учетной и расчетной стоимости (равной разнице между учетной стоимостью и суммой выявленного снижения) за счет прочих расходов.

Учет сумм резерва осуществляется на счете учета резерва под обесценение финансовых вложений. Аналитический учет ведется в разрезе видов финансовых вложений, по которым создан резерв.

Учет начисления и списания резерва под обесценение финансовых вложений осуществляет бухгалтерия того обособленного подразделения, в котором ведется учет соответствующих финансовых вложений.

Если по результатам последующей проверки на обесценение финансовых вложений выявляется дальнейшее снижение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва корректируется в сторону его увеличения за счет прочих расходов.

Если по результатам проверки выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма резерва корректируется в сторону его уменьшения за счет прочих доходов.

Если на основе имеющейся информации работники Общества, уполномоченные принимать решения по работе с ценными бумагами и иными финансовыми вложениями, делают вывод о том, что они более не удовлетворяют критериям устойчивого существенного снижения стоимости, а также при выбытии финансовых вложений, расчетная стоимость которых вошла в расчет резерва под обесценение, сумма ранее созданного резерва по указанным объектам финансовых вложений списывается на прочие доходы. Списание осуществляется в том отчетном периоде, когда произошло выбытие указанных финансовых вложений.

Общество создает резерв под снижение стоимости материальных ценностей, определяемый как разница между учетной и текущей рыночной стоимостью материально-производственных запасов, если учетная стоимость выше их текущей рыночной стоимости.

Текущая рыночная стоимость определяется на основании проведенной инвентаризации комиссией, сформированной на уровне структурных подразделений филиалов, где учитываются материально-производственные запасы. Текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов подтверждается заключением о физическом состоянии соответствующих запасов и цены их возможной продажи, имеющейся в "Росжелдорснабе" или сложившейся в регионе (данные товарных бирж, закупочных организаций и т.д.).

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается в том случае, когда Общество имеет данные:

об имевшей место или предполагаемой продаже материально-производственных запасов по снизившимся ценам;

о том, что снижение стоимости материально-производственных запасов привело или должно привести к снижению стоимости продукции Общества.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов, принятой для целей организации их учета (то есть по отдельным номенклатурным номерам), за счет прочих расходов. Допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных запасов.

Учет сумм резерва осуществляется на счете учета резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Учет начисления и списания резерва под снижение стоимости материальных ценностей осуществляет бухгалтерия того структурного подразделения, в котором ведется учет соответствующих материально-производственных запасов.

Если текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в предыдущем году был создан резерв, не увеличивается, то соответствующая часть резерва списывается по мере отпуска относящихся к нему материально-производственных запасов за счет прочих доходов.

Если текущая рыночная стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых в предыдущем году был создан резерв, увеличивается, то соответствующая часть резерва относится в уменьшение стоимости материальных расходов.

В бухгалтерской отчетности Общества стоимость материально-производственных запасов, под снижение стоимости которых создается резерв, отражается за вычетом сумм резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Общество создает резервы в связи с уже существующими на отчетную дату обязательствами (условными фактами хозяйственной деятельности), в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, при одновременном выполнении следующих условий:

существует очень высокая или высокая вероятность того, что будущие события приведут к уменьшению экономических выгод Общества;

величина этого обязательства может быть достаточно обоснованно оценена.

Очень высокая или высокая вероятность обычно свидетельствует о том, что у Общества отсутствует возможность отказаться от исполнения обязательства, либо исходя из требований договора или законодательства РФ, либо из сложившейся практики деятельности Общества.

Общество применяет следующий подход к оценке вероятности увеличения или уменьшения экономических выгод в связи с условными фактам хозяйственной деятельности.

СТЕПЕНЬ ВЕРОЯТНОСТИ	ХАРАКТЕРИСТИКА ПОСЛЕДСТВИЙ	КОЛИЧЕСТВЕННАЯ ОЦЕНКА
1	2	3
Очень высокая	О наступлении будущего события (событий) можно утверждать с достаточной определенностью	95% - 100%
Высокая	Будущее событие (события) скорее наступит	50% - 95%
Средняя	Вероятность того, что будущее событие (события) наступит, выше малой, но ниже высокой	5% - 50%
Малая	Вероятность того, что будущее событие (события) наступит, достаточно мала	0% - 5%

Учет сумм резерва осуществляется на субсчете учета резерва под условные обязательства счета учета расчетов с разными дебиторами и кредиторами и отражается обособленно в бухгалтерской отчетности Общества.

Условные обязательства, в связи с которыми создаются резервы, подразделяются на две группы:

учитываемые во внесистемном учете - за балансом (в сумме возможных платежей);

не учитываемые ни в системном, ни во внесистемном (забалансовом) учете.

К первой группе относятся принятые на себя Обществом обязательства, которые не сопровождаются встречным поступлением активов, такие как:

выдача гарантий, поручительств и других видов обеспечения по обязательствам третьих лиц;

выдача гарантийных обязательств в отношении проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;

обязательства в отношении окружающей среды.

Эти обязательства в момент принятия отражаются за балансом на счете учета обеспечения обязательств и платежей выданных в сумме возможных обеспечений обязательств (выданных гарантий, поручительств) в разрезе каждого обязательства.

Ко второй группе относятся прочие условные обязательства, существующие на отчетную дату, такие как:

обязательства, связанные с прекращением правоотношений (по выплатам пособий в связи с увольнением работников, а также неустоек (штрафов, пени) за нарушение условий договоров, и тому подобное);

обязательства, вытекающие из судебных разбирательств, в которых Общество выступает ответчиком;

прочие условные обязательства, существующие на отчетную дату.

Оценка вероятности уменьшения экономических выгод производится:

соответствующими структурными подразделениями Общества по следующим видам условных обязательств:

выданных гарантий, поручительств и других видов обеспечения по обязательствам третьих лиц;

обязательств, связанных с прекращением правоотношений (по выплатам пособий в связи с увольнением работников, а также неустоек (штрафов, пени) за нарушение условий договоров, и тому подобное);

обязательств, вытекающих из судебных разбирательств, в которых Общество выступает ответчиком, прочих условных обязательств, существующих на отчетную дату;

структурными подразделениями Общества по гарантийным обязательствам в отношении проданных продукции и товаров, выполненных работ, оказанных услуг.

Создание резерва признается в бухгалтерском учете расходом и в зависимости от вида обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы.

В течение отчетного года при фактическом наступлении фактов хозяйственной деятельности, ранее признанных Обществом условными, последствия которых были учтены при создании резерва, в бухгалтерском учете отражается сумма расходов, связанных с выполнением Обществом признанных обязательств, или кредиторская задолженность в корреспонденции со счетом учета резерва.

В случае недостаточности зарезервированных сумм не перекрытые резервом расходы отражаются в бухгалтерском учете Общества в общем порядке.

В случае избыточности зарезервированных сумм неиспользованная сумма резерва признается Обществом прочим доходом.

В конце отчетного года правильность расчета величины резерва подлежит инвентаризации в общем порядке.

По результатам инвентаризации сумма резерва:

увеличивается за счет тех расходов, за счет которых создавался резерв, при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

уменьшается с отнесением суммы корректировки на прочие доходы при получении дополнительной существенной информации, позволяющей сделать уточнение расчета величины резерва;

остается без изменения;

списывается полностью на прочие доходы организации.

Обществом для отражения информации о получении и использовании целевого финансирования применяется механизм учета средств государственной помощи, установленный Положением по бухгалтерскому учету "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).

Средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения, средства, поступившие от других организаций и физических лиц, бюджетные средства учитываются по кредиту счета 86 "Целевое финансирование" Плана счетов Общества в корреспонденции с дебетом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции с кредитом следующих счетов Плана счетов Общества:

91 "Прочие доходы и расходы" - на покрытие убытков от деятельности;

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" - на покрытие дебиторской задолженности;

98 "Доходы будущих периодов":

на финансирование капитальных вложений при вводе объектов основных средств в эксплуатацию с последующим отнесением в течение срока полезного использования объектов в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как прочие доходы;

на финансирование текущих расходов в момент принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, начисление оплаты труда и осуществления других расходов с последующим отнесением на доходы отчетного периода при отпуске материально-производственных запасов на производство продукции, на выполнение работ (оказание услуг), начисления оплаты труда и осуществления других расходов аналогичного характера.

Остатки сумм средств целевого финансирования отражаются в форме № 1 "Бухгалтерский баланс" по статье "Доходы будущих периодов". Уменьшение этих остатков осуществляется по мере признания в отчетном периоде прочих доходов.

1.8 Учет вложений во внеоборотные активы

Вложения во внеоборотные активы организации учитывают с использованием одноименного счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве следующих активов:

1. Основные средства;

2. Земельные участки и объекты природопользования;

3. Нематериальные активы;

4. Затраты организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

- 08-1 "Приобретение земельных участков";

- 08-2 "Приобретение объектов природопользования";

- 08-3 "Строительство объектов основных средств";

- 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

- 08-5 "Приобретение нематериальных активов";

- 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

- 08-7 "Приобретение взрослых животных" и др.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций учет приобретаемых активов ведется в следующем порядке:

На субсчете 08-1 "Приобретение земельных участков" учитываются затраты по приобретению организацией земельных участков.

На субсчете 08-2 "Приобретение объектов природопользования" учитываются затраты по приобретению организацией объектов природопользования.

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).

На субсчете 08-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

На субсчете 08-5 "Приобретение нематериальных активов" учитываются затраты на приобретение нематериальных активов.

На субсчете 08-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо" учитываются затраты по выращиванию в организации молодняка продуктивного и рабочего скота, переводимого в основное стадо.

На субсчете 08-7 "Приобретение взрослых животных" учитывается стоимость взрослого и рабочего скота, приобретенного для основного стада или полученного безвозмездно, включая расходы по его доставке."[1].

Аналитический учет по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" ведется:

- по затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, - по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: строительные работы и реконструкцию; буровые работы; монтаж оборудования; оборудование, требующее монтажа; оборудование, не требующее монтажа, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

- по затратам, связанным с приобретением нематериальных активов, - по каждому приобретенному объекту;

- по затратам, связанным с формированием основного стада, - по видам животных (крупный рогатый скот, свиньи, овцы, лошади и т.д.).

По дебету счета 08 собираются затраты организации на приобретение внеоборотных активов, которые затем списываются с кредита счета 08 на соответствующие счета учета.

Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

1.9 Учет финансовых вложений

В процессе хозяйственной деятельности у предприятия могут временно высвобождаться денежные средства, которые не требуется немедленно вкладывать в основную деятельность предприятия.

Развитие финансовых рынков позволяет их вкладывать с целью получения дохода, то есть инвестировать.

Среди наименее рисковых можно назвать вложения в банковские депозиты и государственные ценные бумаги.

Возможны также инвестиции в уставные капиталы других предприятий, как напрямую, так и путем приобретения их акций на вторичном фондовом рынке.

По срокам инвестирования финансовые вложения разделяются на долгосрочные и краткосрочные.

К долгосрочным относятся финансовые вложения, срок возврата которых превышает один год.

К ним относятся паевые вклады в уставные капиталы других организаций, акции дочерних и зависимых организаций, иные акции, приобретенные в целях их удержания в течение неопределенного срока, облигации и другие долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения, если оно ожидается более чем через 12 месяцев.

В данную категорию входят займы, выданные на длительный срок (более 12 месяцев), по которым не предполагается уступка права требования.

Вклады в совместную деятельность по договору простого товарищества также относятся к долгосрочным финансовым вложениям, т.к. обычно отвлекаются денежные средства организации на длительный срок.

Долгосрочные финансовые вложения
Акции, удерживаемые в течение неопределенного срока	Паи (доли) в уставном капитале сторонних организаций	Долговые ценные бумаги, удерживаемые до погашения	Вложения в совместную деятельность	Займы по которым не предполагается уступка права требования

Долгосрочные финансовые вложения могут быть переквалифицированы в краткосрочные и, наоборот, из краткосрочных в долгосрочные, при изменении их назначения и намерений в дальнейшем использовании.

К краткосрочным финансовым вложениям относят вложения в депозиты, займы, облигации и другие ценные бумаги, срок погашения которых не превышает одного года.

Таблица

Краткосрочные финансовые вложения
Акции, приобретенные для дальнейшей перепродажи	Краткосрочные долговые ценные бумаги	Долговые ценные бумаги, приобретенные для дальнейшей перепродажи	Краткосрочные займы	Займы по которым предполагается уступка права требования

При принятии к учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение соответствующих условий, определенных п.2 ПБУ 19/02:

- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих соответствующие права на финансовые вложения;

- переход к организации, осуществляющей финансовые вложения, соответствующих рисков (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

- способность организации приносить экономические выгоды (доход) в будущем в виде процентов или дивидендов или в виде прироста стоимости (в виде разницы в ценах продажи (погашения) и учетной стоимостью).

Финансовые вложения учитываются на активном счете 58 "Финансовые вложения".

К счету 58 открываются субсчета:

58-1 "Паи и акции", 58-2 "Долговые ценные бумаги", 58-3 "Предоставленные займы", 58-4 "Вклады по договору простого товарищества".

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат, произведенных предприятием.

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

- суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг;

- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги;

- расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг

Учет движения акций осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции". Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу Ї по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение.

Ценные бумаги, полученные в качестве вклада в уставный капитал по стоимости, оговоренной в учредительных документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 "Расчеты с учредителями".

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Продажа акций оформляется следующими бухгалтерскими записями:

-Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" Ї на продажную стоимость акций;

- Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" Кредит счета 58 "Финансовые вложения" Ї на балансовую стоимость акций.

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются в организации, производят такие же бухгалтерские записи, как и при продаже акций

Собственные акции, выкупленные у акционеров, учитывают на счете 81 "Собственные акции (доли)" по фактическим затратам.

Учет долговых ценных бумаг. Долговые ценные бумаги Ї обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. В отечественной практике к долговым ценным бумагам относят облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".

Сберегательные и депозитные сертификаты, а также чеки учитываются организацией на счете 55 "Специальные счета в банках", к которому открываются одноименные субсчета по указанным видам ценных бумаг.

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим затратам на их приобретение, состоящим из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг. Покупная стоимость долговых ценных бумаг, как и акций, может отличаться от номинальной или нарицательной на сумму премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю. В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до номинальной цены.

Операции по приобретению долговых ценных бумаг отражают на счете 58. Перечисление денежных средств на приобретаемые ценные бумаги отражают по дебету счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту денежных счетов (51, 52). Оплаченные ценные бумаги принимают на учет по дебету счета 58 с кредитом счета 60 или 76.

При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

- Дебет счета 58 Ї на рыночную стоимость облигаций;

- Дебет счета 97 Ї на проценты с момента последней их выплаты;

- Кредит счетов 51, 52 или 60, 76 Ї на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты).

Сумму начисленных процентов по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам", и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относят на финансовый результат организации.

При этом если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Если покупная стоимость ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 "Финансовые вложения"; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Независимо от цены, по которой приобретались ценные бумаги, к моменту их погашения (выкупа) оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.

При погашении или продаже ценных бумаг их списывают с кредита счета 58 "Финансовые вложения" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета денежных средств с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При операциях с долговыми ценными бумагами в иностранных валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа ценных бумаг производятся по одной и той же валютной цене. Эта разница списывается на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

1.10 Учет финансовых результатов и использования прибыли

Финансовый результат -- это итог хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период.

Финансовый результат может выражаться в форме прибыли (превышения доходов над расходами) или в форме убытка (превышения расходов над доходами).

Не все расходы предприятия могут быть включены в себестоимость готовой продукции. В этой связи фактическая (экономическая) прибыль предприятия может быть меньше бухгалтерской (налогооблагаемой) прибыли, поскольку некоторые затраты могут быть списаны за счет чистой прибыли (т.е. прибыли после уплаты налога).

Формирование прибыли

Основные нормативные документы:

- Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99;

- Приказ Минфина РФ от 06.05.99г. №32н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99.

Балансовая прибыль предприятия представляет собой суммы прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, прочих активов и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на величину потерь от внереализационных операций.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации (без учета налога на добавленную стоимость, акцизов) и затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

Операционными доходами являются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- доход, полученный организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

Операционными расходами являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- прочие операционные расходы.

В состав доходов от внереализационных операций включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные доходы.

В состав убытков (потерь) от внереализационных операций включаются:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);

- прочие внереализационные расходы.

Формирование прибыли для целей бухгалтерского учета происходит следующим образом:

- Выручка от реализации продукции (работ, услуг)

- Налог на добавленную стоимость

- Акциз

- Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг))

- Валовая прибыль

- Коммерческие расходы

- Управленческие расходы

- Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг)

- Операционные доходы и расходы

- Прибыль (доходы) от внереализационных операций

- Убыток (потери) от внереализационных операций

- Прибыль до налогообложения

- Налог на прибыль и иные аналогичные платежи

- Чрезвычайные доходы и расходы

- Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия

Техника учета финансовых результатов

Прибыль (доход) от реализации продукции (работ, услуг) определяется на счете 90 "Продажи" и перечисляется на счет 99 "Прибыли и убытки".

Внереализационные доходы и потери учитываются на счете 91. По мере возникновения доходы отражаются по кредиту счета 91, а потери -- по дебету.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 "Прибыли и убытки" по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала года.

Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

Конечный финансовый результат организации для целей бухгалтерского учета складывается под влиянием:

а) финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, материалов и другого имущества;

б) внереализационных прибылей и убытков.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от реализации продукции и другого имущества первоначально определяют по счетам 90 и 91, а затем с этих счетов списывают на счет 99.

Внереализационные прибыли и убытки сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах.

Учет доходов и расходов от внереализационных операций

Помимо реализационного финансового результата организации получают внереализационный финансовый результат, представляющий собой различные доходы, расходы и потери, непосредственно учитываемые на счете 99 "Прибыли и убытки" .

Достаточно полный перечень внереализационных доходов и расходов в ПБУ 9/99, ПБУ 10/99.

2. Бухгалтерский управленческий учет

2.1 Система учета затрат на производство

Предпосылкой и базой для появления управленческого учета стал производственный учет (учет затрат). Сегодня можно выделить шесть этапов становления и развития систем учета, планирования и анализа затрат: 1) формирование информации о затратах для целей контроля расходования средств и калькулирование себестоимости продукции с использованием простых методов учета и распределения затрат (до 18века); 2) создание целостной системы производственного учета затрат (1920-е годы); 3) формирование взаимосвязанной информации о фактических и плановых затратах в разрезе центров ответственности (1950-е годы); 4) создание паритетных систем управленческого учета затрат, критика традиционных и появление современных методов учета затрат: метода АВС, метода учета затрат в рамках системы управления ограничениями и т.д.(1980-е годы); 5) расширение систем управленческого учета затрат, когда все новые подходы к управлению организацией становятся объектами исследования со стороны бухгалтеров-аналитиков (1990-е годы); 6) интеграция методов управленческого учета затрат (с 2000 г.). При этом интеграция современных методов управленческого учета затрат началась еще в XX в. Однако этот процесс усилился именно в настоящее время.

Вместе с тем на протяжении всех рассмотренных этапов развития системы существовали методы, которые сложно было увязать друг с другом. Более того, методы учета затрат менялись на предприятиях при изменении экономической ситуации в стране (рост, стагнация, спад). С одной стороны, эти обстоятельства позволяют говорить о существовании некоторой спирали в процессе развития системы: при спаде используются трудоемкие методы, направленные на контроль и оптимизацию затрат, при росте - простые методы, направленные на сбор информации для принятия решений. С другой - о наличии противоречий в подходах к достижению поставленных стратегических целей в рамках системы управленческого учета. Например, на протяжении многих десятилетий такими концептуальными противоречивыми методами были стандарт-кост (сложная система учета затрат, жесткая система контроля затрат) и директ-кост (простая система учета затрат, ориентированная на рост объемов продаж). Сегодня, по нашему мнению, им на смену должны прийти две интегрированные системы учета затрат. С одной стороны - это метод TSC или target stаndard-costing, т.е. метод учета целевых нормативных и фактических затрат с использованием процессно-ориентированного подхода к калькулированию себестоимости продукции, с другой - метод управленческого учета целевых и фактических затрат, основанный на принципах бережливого (экономичного) производства.

Единство методов заключается в том, что в их основе лежит расчет валовых и удельных целевых затрат, осуществляемый на этапе проектирования продуктов. Другими словами, оба метода используют элементы системы "target-costing" (ТС). Однако рассматриваемый целевой подход или система целевого управленческого учета затрат намного шире системы ТС. Если в рамках системы "target-costing" под целевыми затратами понимают предполагаемые затраты на производство нового продукта, генерирующие целевую прибыль и тем самым устанавливающие цену, приемлемую для потребителя, мы предлагаем рассматривать целевые затраты в контексте осуществления не только планово-экономических, но и бухгалтерских процедур. Под целевыми затратами следует понимать предполагаемые валовые и удельные затраты, определяемые на этапах согласования стратегических целей предприятия (т.е. согласования целей как внешней так и внутренней среды), соотносимые с объектами управленческого учета затрат (целевые затраты на продукт, на поток, создающий ценность, вид деятельность и т.д.), подлежащие корректировке на этапах производства и учету на всех этапах жизненного цикла продукта.

Целевой подход также заключается в интеграции элементов различных методов формирования информации в рамках управленческого учета затрат, использование которых позволит предприятию достичь заданных стратегических и среднесрочных целей: сокращения затрат, роста доходов, повышения качества, увеличения стоимости бизнеса и т.д.

Важное значение имеет организация аналитического учета затрат и использование таких учетных группировок затрат, которые способствуют созданию гибкой системы сбора и обработки информации для руководства предприятием и его подразделениями в условиях постоянно меняющейся окружающей среды ( в случае изменения целевой цены продуктов, спроса, ключевых партнеров и т.д.). Это могут быть затраты, ориентированные на потребителя и рынок в целом (затраты на загруженное и недозагруженное оборудование); на акционеров (затраты амортизационных отчислений, затраты законодательно установленные и установленные согласно правилам собственников, распределяемые целевые затраты в корпорациях), конкурентов (искусственно устанавливаемые целевые затраты, величину которых необходимо достичь для получения конкурентного преимущества) и т.д. Целевой подход также лежит и в основе самих мероприятий по сокращению затрат. Другими словами, оценивается целесообразность несения затрат. Целевые и фактические затраты находят свое отражение и в системе учетных объектов. Выбор состава и иерархии промежуточных и конечных объектов учета затрат также осуществляется в рамках целевого подхода. Таким образом, управленческий учет затрат должен способствовать достижению целого ряда поставленных целей либо прямым, либо косвенным путем. Для этого определяются внешние и внутренние факторы, оказывающие влияние как на величину, так и на аналитическую структуру затрат уже на этапе согласования стратегических (затем среднесрочных и краткосрочных) целей предприятия. Основными функциями такой системы управленческого учета затрат являются: расчет стратегических целевых затрат (на ряд лет); расчет целевых затрат на год; расчет удельных целевых затрат продукт на этапе его проектирования, корректировка целевых затрат продукт на этапе производства продукта, производственный учет (в т.ч. калькулирование себестоимости продукции); оперативный учет; оперативное планирование затрат; управленческий контроль и анализ затрат.

Различия в представленных интегрированных методах заключается в том, что обе системы призваны решать одни и те же задачи, но разными способами. Метод TSC ориентирован на управление затратами, в то время как система управленческого учета целевых затрат, основанная на принципах бережливого производства - на увеличение скорости движения ресурсов и увеличение совокупного дохода за определенный промежуток времени. В основе первого метода лежат сложные схемы распределения затрат, второй метод практически не предусматривает использование процедур распределения затрат (за редким исключением) и т.д.

Базовые принципы формирования информации о целевых затратах в этих системах, классификация объектов управленческого учета целевых и фактических затрат, отличия и единство в подходах представлены в таблице.

Таблица - Сравнение систем управленческого учета

Единство и отличие	Процессно-ориентированная система управленческого учета целевых затрат (метод ТSС)	Cистема управленческого учета целевых затрат, основанная на принципах бережливого производства
Основные принципы ведения учета затрат	Определение валовых (на предприятие) и удельных (на продукт) целевых затрат. Контроль использования материальных, трудовых и прочих ресурсов, управление по отклонениям от целевых затрат, формирование информации по альтернативным вариантам действий	Определение валовых (на предприятие) и удельных(на продукт) целевых затрат. Устранение потерь (недопущение брака и дефектов) и видов деятельности, не приносящих ценность, создание режима постоянной экономии и совершенствования, формирование информации по альтернативным вариантам действий
Уровень сложности системы учета затрат	Сложная система учета, формирующая детальную информацию о всех видах затрат. Акцент на распределение косвенных затрат	Упрощенная система учета затрат (сведение к минимуму или отказ от использования методик по распределению косвенных затрат)
Приоритеты при сборе информации	Внимание акцентируется на нуждах потребителей, акционеров, государства, партнеров, информации об изменениях во внутренней среде	Внимание акцентируется на нуждах потребителей, акционеров, государства, партнеров, информации об изменениях во внутренней среде
Частота предоставления информации	Формирование ежемесячных управленческих отчетов	Формирование еженедельных управленческих отчетов
Методы учета затрат	Применение метода ТSС на базе процессно-ориентируемой системы учета затрат	Элементы метода учета целевых затрат, метод учета затрат по потокам, создающим ценность, метода учета стоимости генерирования денежных средств
Запасы и их оценка	Запасы средние (цель - снижение запасов). Используются сложные методы оценки запасов, в т.ч. методы, основанные на расчете конкретного количества запасов	Запасы минимальные. Используются простые методы оценки запасов, в т.ч. методы на основе времени (количества дней запаса)
Организационная структура	Незначительные преобразования организационной структуры вследствие выделения агрегированных видов деятельности и т.д.	Значительные преобразование организационной структуры: выделение потоков и производственных ячеек
Обеспечение роста прибыли методами управленческого учета	Сокращение накладных затрат, формирование информации о загруженных и недозагруженных РМВЗ, используемых и неиспользуемых трудовых ресурсов, аутсортинг, т.е. постоянное измерение влияния внешней среды	Увеличение дохода в результате роста объемов продажи продуктов вследствие повышения скорости потока и вследствие добавления ценности продукта, субаренда освободившихся площадей (вследствие сокращения площадей потоков), аутсортинг и т.д.

Подобные документы

• Организация системы управления деловой активностью организации ЗАО "Южно-Кавказская железная дорога"

  Характеристика понятия и теоретических основ деловой активности организации. Оценка деловой активности ЗАО "Южно-Кавказская железная дорога". Исследование финансового положения организации, ее платежеспособности, оборачиваемости собственного капитала.
  
  дипломная работа [160,9 K], добавлен 28.08.2014
  

• Учет капитала и резервов

  Экономическая сущность уставного капитала предприятия. Порядок формирования прочего капитала предприятия. Организация и задачи учета собственного капитала. Учет резервного капитала. Формирование и учет нераспределенной прибыли на примере ТОО "Тонар".
  
  курсовая работа [37,2 K], добавлен 17.12.2014
  

• Расчет экономических показателей работы отделения железной дороги

  Производственная техноэкономическая характеристика Отделения дороги и ее бюджетирование. Расчет качественных показателей по грузовым и пассажирским перевозкам, объёмных показателей использования подвижного состава, грузовых вагонов и локомотивного парка.
  
  курсовая работа [112,6 K], добавлен 26.04.2009
  

• Учет и анализ денежных средств

  Учет кассовых операций в иностранной валюте, по безналичной форме расчетов. Организационно-экономическая характеристика ЗАО "Батлер Казань". Анализ ведения учета денежных средств на предприятии. Оценка оборачиваемости средств, составление отчета.
  
  курсовая работа [257,4 K], добавлен 06.11.2014
  

• Социальная и экологическая политика в АПК

  Организационно-экономическая характеристика предприятия СХПК "Ачинский племзавод". Экономические показатели хозяйственной деятельности. Организация оборота денежных средств, расчетных и кредитных операций и оценка финансового состояния предприятия.
  
  курсовая работа [70,3 K], добавлен 30.10.2008
  

• Бухгалтерский учет на предприятии

  Организация бухгалтерского учета на предприятия, балансовая группировка средств и их источников. Определение понятия счета как способа группировки информации в результате хозяйственной деятельности. Отражение двойной записи суммы в кредит и дебет счетов.
  
  курсовая работа [31,7 K], добавлен 27.07.2011
  

• Анализ использования основных средств предприятия (на примере ООО "Росинтер Ресторантс")

  Понятие и классификация основных средств. Характеристика деятельности ООО "РосинтерРесторантс", организация бухгалтерского учета наличия и движения основных средств на предприятии. Анализ динамики, состава, технического состояния основных средств.
  
  дипломная работа [1,3 M], добавлен 20.01.2013
  

• Организация оплаты труда на предприятии и направления по ее совершенствованию Белорусская железная дорога (УП Барановичское отделение БЖД)

  Функции заработной платы в условиях перехода к рыночным отношениям. Анализ взаимосвязи производительности труда и его оплаты. Рекомендации по внедрению на УП "Барановичское отделение Белорусской железной дороги" бестарифной системы оплаты труда.
  
  дипломная работа [537,1 K], добавлен 24.09.2015
  

• Теоретические и практические аспекты учета и анализа расчетных операций с контрагентами

  Экономическая сущность расчетных операций. Характеристика и состав дебиторской задолженности. Документальное оформление операций с контрагентами. Учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками. Информационная база анализа расчетных операций.
  
  дипломная работа [135,3 K], добавлен 09.03.2011
  

• Анализ производственных, организационно-экономических и управленческих задач предприятия

  Общая характеристика ООО ТК "Виктория". Особенности организации бухгалтерского учета и материальной ответственности на предприятии. Учет и анализ товарных операций, инвентаризация товара. Анализ товарооборота, учет и анализ труда и расчетов с персоналом.
  
  отчет по практике [55,9 K], добавлен 12.03.2012
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам