Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий

Проверяется правильность структуры задела, для чего сопоставляются удельный вес задельных объектов, находящихся на начальной, средней и конечной стадиях строительства. Для полной загрузки всех рабочих разных строительных специальностей и соответствующей техники различного назначения в составе задела должны быть примерно равные (по объему работ) группы объектов, находящихся на разных стадиях строительства.

В случае наличия нарушений в сроках начала работ на задельных объектах, отставания по объему выполненных работ, неудовлетворительной структуры задела следует выявить причины указанных отклонений.

Для того, чтобы установить, улучшилось ли состояние задела в течение данного периода, показатели, характеризующие величину и структуру его на конец этого периода, сопоставляются с соответствующими показателями на начало периода. Состояние задела целесообразно анализировать систематически - на начало каждого месяца для того, чтобы своевременно принимать меры к формированию правильной величины и структуры задела.

4.5 Факторы, влияющие на выполнение производственной программы, определение характера и степени их влияния

На выполнение производственной программы оказывают влияние следующие основные факторы:

Обеспеченность фронтом работ.

Обеспеченность производственными (трудовыми и материально-техническими) ресурсами и эффективность их использования.

Организационно-технический уровень строительного производства.

Структура работ.

4.5.1 Влияние обеспеченности фронтом работ

Обеспеченность фронтом работ может быть достаточно достоверно измерена косвенным показателем, характеризующим степень возможности использования имеющегося числа рабочих на объектах, находящихся в строительстве, и на объектах, строительство которых может быть начато (обеспеченных площадками, технической документацией, финансированием).

Таким показателем является отношение числа рабочих, которые могут быть заняты на вех указанных объектах при нормальной организации производства (то есть по проектам производства работ) к имеющемуся числу рабочих. Данный показатель необходимо определять как в целом по строительной организации, так и по отдельным основным специальностям на начало каждого месяца. Это позволит своевременно принимать меры к обеспечению полной загрузки рабочих всех специальностей.

Влияние обеспеченности фронтом работ на выполнение производственной программы может быть прямым и косвенным.

Прямое влияние данного фактора состоит в том, что при отсутствии достаточного фронта работ последние ведутся на соответственно меньшем фронте по сравнению с предусмотренным. По этой причине строительная организация воздерживается от предусмотренного увеличения числа рабочих и восполнения их убыли во избежание простоев, перерасхода фонда оплаты труда и удорожания работ и осуществляет производство на имеющемся фронте работ соответственно меньшим числом рабочих, чем предусмотрено планом. Естественно, что эти рабочие даже при выполнении плановой выработки не могут полностью выполнить объем работ, предусмотренный в производственной программе.

Недовыполнение объема работ, вызываемое этой причиной, может быть определено как произведение числа рабочих, от получения которых строительная организация воздержалась в связи с отсутствием фронта работ, на среднюю плановую выработку одного рабочего.

Часто отсутствие достаточного фронта работ влияет на выполнение производственной программы косвенно, оказывая прямое (непосредственное) влияние на производительность труда рабочих. Происходит это потому, что при отсутствии достаточного фронта работ в отдельные периоды года строительные организации не могут увольнять рабочих, так как они потребуются в последующие периоды, когда будет создан необходимый фронт работ; часто они не могут отказаться и от предусмотренного пополнения кадров. В то же время в эти периоды отсутствует возможность полностью загрузить рабочих на работах, соответствующих их специальностям и квалификации. В результате этого в периоды отсутствия достаточного фронта работ создается относительный избыток рабочих и снижается выработка, что в свою очередь вызывает уменьшение объема выполняемых работ.

Размер этого уменьшения рассчитывается как произведение фактического числа рабочих на снижение средней выработки одного рабочего, определяемое при анализе производительности труда (тема 5).

Как правило, рассматриваемый фактор оказывает на объем работ одновременно как прямое, так и косвенное влияние.

4.5.2 Влияние обеспеченности производственными ресурсами и эффективности их использования

Зависимость объема СМР от обеспеченности рабочими, а также степени их использования (производительности труда) может быть выражена следующим образом:

О = Ч * В

Влияние указанных факторов на выполнение производственной программы определяется с помощью метода абсолютных разниц:

ОЧ = (Чф - Чпл)Впл ;

ОВ = Чф(Вф - Впл) ,

где ОЧ, ОВ - изменение (рост или снижение) по сравнению с планом объема выполненных СМР, вызываемое соответственно отклонением фактической среднесписочной численности и фактической среднегодовой выработки рабочих от плановой, тыс. руб.;

Чпл , Чф - среднесписочное число рабочих на СМР соответственно по плану и фактически, чел.;

Впл , Вф - среднегодовая выработка рабочего на СМР соответственно по плану и фактическая, тыс. руб.

В строительных организациях используются различные по своему назначению, мощности и сферам применения машины и механизмы. Поэтому анализ влияния наличия и степени использования строительных машин на выполнение производственной программы необходимо проводить по каждому наименованию крупных строительных машин в отдельности (экскаваторам, бульдозерам, кранам и т.д.) с учетом выполненного каждой группой машин объема работ. Этот анализ может осуществляться как в денежном выражении, так и в натуральном по видам выполненных работ (земляных, отделочных и т.д.).

Определение влияния наличия строительных машин и степени их использования на выполнение производственной программы осуществляется с помощью способа абсолютных разниц аналогично изложенному выше.

Обеспеченность строительства материалами и оборудованием оказывает косвенное влияние на объем СМР, непосредственно влияя на производительность труда рабочих.

Перебои в поставках материальных ресурсов вызывают простои рабочих и строительных машин, что в свою очередь вызывает снижение средней выработки рабочего и соответствующее уменьшение объема выполняемых работ. Уменьшение объема работ вследствие несвоевременной и некомплектной поставки материалов и оборудования может быть определено путем умножения числа потерянных и непроизводительно потраченных по этой причине человеко-дней на плановую среднюю дневную выработку рабочего.

Размер потерь и непроизводительных затрат рабочего времени вследствие перебоев в обеспечении строительства материальными ресурсами и снижения по этой причине средней выработки рабочего определяется при анализе производительности труда методами, изложенными в теме 5.

4.5.3 Влияние организационно-технического уровня строительного производства и структуры работ

Организационно-технический уровень строительного производства анализируется путем сопоставления методов организации строительства и технологии производства отдельных видов работ с методами, предусмотренными в СНиП, ППР и соответствующих разделах плана работы строительной организации (см. тему 3).

Структура работ показывает соотношение между объемами отдельных видов работ. Она может быть представлена удельными весами отдельных видов работ в общем их объеме, выраженном в денежном выражении.

Поскольку трудоемкость и материалоемкость различных видов работ неодинаковы, то отклонение фактической структуры работ от предусмотренной в производственной программе вызывает уменьшение или увеличение общего объема работ в денежном выражении.

Оба эти фактора во всех случаях оказывают косвенное влияние на объем работ, так как непосредственно они влияют на среднюю выработку рабочего.

Поэтому влияние указанных факторов на объем СМР рассчитывается на основе результатов анализа производительности труда, в процессе которого определяется увеличение или снижение средней выработки рабочего в результате перевыполнения или невыполнения намеченных мероприятий по повышению технического уровня строительного производства и изменения структуры работ по сравнению с предусмотренной в плане (тема 5).

4.6 Влияние, оказываемое выполнением производственной программы на себестоимость работ и прибыль

Это влияние обусловлено тем, что в составе всех статей затрат, образующих в совокупности себестоимость, имеются условно-постоянные расходы. Абсолютная величина этих расходов за отдельные равные периоды примерно одинакова независимо от объема выполняемых работ. Относительная же величина (уровень их), выраженная в процентах к стоимости работ, изменяется обратно пропорционально объему выполняемых работ: при перевыполнении производственной программы уровень условно-постоянных расходов снижается по сравнению с плановым, а при невыполнении программы повышается.

Величина такого относительного перерасхода или экономии условно-постоянных расходов в зависимости от степени выполнения производственной программы определяется по следующей формуле:



где Уплупр - уровень условно-постоянных расходов по производственной программе в % к стоимости работ;

Опл , Оф - объем СМР, соответственно плановый и фактический, тыс. руб.

Эти отклонения обусловливают соответствующее увеличение или уменьшение уровня рентабельности и суммы прибыли.

Кроме того, масса получаемой прибыли непосредственно зависит от изменения выручки от реализации СМР: при данном уровне себестоимости (рентабельности) увеличение объема реализации работ соответственно увеличивает сумму прибыли, а уменьшение объема реализованных работ уменьшает ее. Изменение массы прибыли под влиянием данного фактора определяется по формуле:

где Орпл, Орф - выручка от реализации строительной продукции, тыс. руб.;

Урпл - плановый уровень рентабельности, %.

Раздел 3. Анализ наличия и эффективности использования ресурсов строительного предприятия

Тема 5. Анализ наличия и эффективности использования трудовых ресурсов и фонда оплаты труда

5.1 Анализ обеспеченности строительной организации кадрами

Обеспеченность кадрами как в целом по строительной организации, так и по отдельным производствам, хозяйствам и категориям работников определяется путем сопоставления фактического среднего списочного числа работников за данный период с плановой потребностью в них.

В процессе анализа проверяется не только количественный, но и качественный состав работающих. С этой целью определяют соотношение между группами и категориями персонала, а также динамику изменения числа рабочих, приходящихся на одного ИТР и служащего, и динамику удельного веса ИТР и служащих в общей численности работающих.

Не все категории работников строительной организации играют одинаковую роль в производстве. При анализе численности таких категорий персонала, как ИТР, служащий, МОП и работники охраны, обычно определяют только абсолютное отклонение от плановой потребности. При анализе обеспеченности рабочими необходимо также исчислить относительное отклонение от плана с учетом выполнения программы СМР. Для этого плановая среднесписочная численность рабочих умножается на процент выполнения производственной программы и делится на 100. Полученная величина, показывающая пересчитанную плановую среднесписочную численность рабочих, приходящуюся на выполненный объем работ, сравнивается с фактической.

В процессе анализа также проверяется обеспеченность рабочими по отдельным профессиям, строительным участкам и объектам. Анализ проводится путем сравнения отчетных данных с плановой их потребностью.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывается ряд коэффициентов.

Коэффициент текучести определяется как отношение числа рабочих, выбывших в течение года по неуважительным причинам (за нарушение трудовой дисциплины и по собственному желанию), к общей среднесписочной численности рабочих.

Коэффициент оборота рабочей силы по приему (увольнению) определяется как отношение числа всех принятых (выбывших) в течение года рабочих к общей среднесписочной численности рабочих.

Необходимый оборот рабочих (в процентах) определяется как отношение числа уволенных по уважительным причинам к общему числу выбывших рабочих в отчетном периоде.

Коэффициент сменяемости определяется как отношение наименьшего из двух чисел (принятых или уволенных) к среднесписочной численности рабочих.

Коэффициент постоянства рабочих определяется как отношение численности рабочих, состоящих в списочном составе весь отчетный период, к среднесписочной численности рабочих за отчетный год.

Факторы, оказывающие влияние на обеспеченность строительной организации рабочими, приведены на рис. 5.1.



Рис. 5.1. Схема влияния факторов на обеспеченность строительной организации рабочими.

Для определения влияния отдельных факторов на пополнение рабочих фактическое число поступивших рабочих и даты их поступления из отдельных источников сопоставляются при анализе с соответствующими показателями плана комплектования рабочих кадров. На основе этих данных определяется среднее годовое пополнение рабочих по каждому источнику их поступления и в целом по строительной организации путем деления числа человеко-месяцев пребывания вновь поступивших рабочих в данной строительной организации на 12 месяцев. Затем определяется отклонение плана по этому показателю.

Аналогичным образом определяется среднегодовая убыль рабочих по отдельным причинам.

Для определения размеров уменьшения объема работ по отдельным причинам, вызвавшим недообеспеченность организации рабочими, общая сумма недовыполнения программы из-за недостатка рабочих распределяется по отдельным причинам, вызвавшим этот недостаток рабочих, пропорционально "удельным весам" соответствующих причин в создании этого недостатка. Или для этого недостаток рабочих по отдельным причинам необходимо умножить на плановую среднюю годовую выработку рабочего.

5.2 Анализ производительности труда

Анализ осуществляется путем сравнения фактической выработки отдельных категорий работников (на одного работающего, на одного работающего строительно-производственного персонала, на одного рабочего, на одного рабочего на СМР) с планом, данными других отчетных периодов и однотипных строительных организаций (лучше - ближайших конкурентов).

Факторы, оказывающие влияние на выработку рабочего за тот или иной период времени (месяц, квартал, год), приведены на рис. 5.2.

Рис. 5.2. Схема влияния факторов на производительность труда.

Зависимость среднегодовой выработки от показателей использования рабочего времени и среднечасовой выработки может быть представлена следующим образом:

ВГ = Я n ВЧ

где Я - среднее число дней работы одного рабочего за год;

n - число часов "чистой работы" за смену;

ВЧ - средняя часовая выработка рабочего на СМР, руб.

Определение влияния отдельных факторов на среднюю годовую выработку рабочего осуществляется с помощью метода абсолютных разниц.

В свою очередь отклонения фактических значений частных показателей от плана обуславливаются различными факторами, поэтому дальнейший анализ состоит в выявлении этих факторов и определении характера и степени влияния каждого из них на соответствующие частные показатели, а затем и на обобщающий - среднюю годовую выработку рабочего.

Количество сверхплановых неявок на работу по отдельным причинам определяется путем сопоставления фактического и планового балансов календарного времени рабочих.

Количество по отдельным причинам целосменных и внутрисменных простоев, превышающих неизбежную (плановую) норму их определяется по первичным документам - актам и листам на оплату простоев, фотографиям и самофотографиям рабочего дня.

Влияние на среднюю годовую выработку рабочего отдельных факторов, вызвавших потери рабочего времени, определяется путем распределения общего снижения выработки (вследствие неудовлетворительного использования рабочего времени) пропорционально "удельным весам" соответствующих факторов в сверхплановых неявках, целосменных и внутрисменных простоях.

При анализе уровня производительности труда за время "чистой" работы, характеризуемого показателем средней часовой выработки, в начале необходимо рассчитать влияние изменения структуры работ, так как остальные факторы влияют на выработку не при плановой, а при фактической структуре работ.

Расчет влияния изменения структуры работ на среднюю их трудоемкость осуществляется по формуле:

где Эс - общее изменение трудоемкости на выполненный объем работ, вызванное отклонением фактической структуры работ от плановой, чел.-дней;

Тiпл - плановая трудоемкость в чел.-днях на 1 тыс. руб. объема работ i-того вида;

Ciпл, Ciф - удельный вес i-того вида работ в обшем их объеме соответственно по плану и фактически, %;

n - количество отдельных видов работ (строительства).

Существенное влияние на трудоемкость работ и, следовательно, на производительность труда оказывает организационно-технический уровень строительного производства.

Характер и степень влияния этого фактора на производительность труда определяется методами, рассмотренными в теме 3.

На уровень производительности труда значительное влияние оказывают также непроизводственные затраты труда (на "доводку" на строительных площадках деталей, на переделки и исправление брака и т.д.).

Изменение (в процентах) выработки рабочего в зависимости от степени выполнения предусмотренных организационно-технических мероприятий и уровня механизации работ, а также наличия непроизводительных затрат труда определяется по формуле:

или в абсолютном измерителе - рублях

где ИВ - изменение средней часовой выработки: рост при снижении трудоемкости (в этом случае в знаменателе формулы используется знак "-"), снижение - при росте трудоемкости (в этом случае в знаменателе используется знак "+"), в %;

ВсЧ - то же в руб.;

ИТ - изменение (рост или снижение) трудоемкости, в %,

где Тпл - число человеко-часов, требующееся на выполненный объем работ при плановой срднечасовой выработке, остальные обозначения прежние.

Влияние на выработку квалификации рабочих и интенсивности их труда, определяющих уровень выполнения рабочими норм выработки за время "чистой" работы, рассчитывается при анализе методом "на разность".

5.3 Анализ расходования фонда оплаты труда

Приступая к анализу использования фонда оплаты труда, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение (ФЗПабс.) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПп) в целом по строительной организации, ее производственным подразделениям и категориям работников:

ФЗП = ФЗПф - ФЗПпл

Однако нужно иметь ввиду, что расходование заработной платы осуществляется по мере выполнения подрядных работ, следовательно, если выполняется больший объем работ, то появляется потребность в дополнительных расходах на оплату труда и наоборот.

Поэтому также рассчитывается относительное отклонение от плана по фонду оплаты труда с учетом степени выполнения плана по объему СМР.

Относительное отклонение (ФЗПотн) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана объему СМР. Однако при этом необходимо учитывать, что корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально объему производства продукции: зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.

Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства: зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, оплата труда работников непроизводственной сферы, все виды доплат и соответствующая им сумма отпускных:

ФЗПотн.= ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф-(ФЗПпл.пер.Квп+ФЗПпл.пост)

где ФЗПф - фактический фонд оплаты труда, руб.;

ФЗПск - плановый фонд оплаты труда, скорректированный на коэффициент выполнения плана по объему СМР;

ФЗПпл.пер. , ФЗПпл.пост. - соответственно переменная и постоянная сумма планового фонда оплаты труда;

Квп - коэффициент выполнения плана по объему СМР.

При расчете относительного отклонения по фонду зарплаты можно использовать так называемый поправочный коэффициент (Кп), который оражает удельный вес переменной зарплаты в общем фонде. Он показывает на какую долю процента следует увеличить плановый фонд зарплаты за каждый процент перевыполнения плана по объему СМР:

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.

В формализованном виде переменную часть фонда оплаты труда можно представить в следующем виде:

где О - выполненный объем СМР, тыс. руб.;

Узп - средний расход заработной платы рабочих в руб. на 1 тыс. руб. объема СМР;

Ci - удельный вес i-того вида работ в общем их объеме, в %;

Зпi - расход заработной платы рабочих в руб. на 1 тыс. руб. объема работ i-того вида.

Определение влияния отдельных факторов может быть осуществлено с помощью метода абсолютных разниц.

В дальнейшем необходимо проанализировать причины изменения постоянной части фонда оплаты труда. Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения по фонду повремённой заработной платы могут быть использованы следующие модели:

ФЗП = Ч * Зпг

ФЗП = Ч * Я * Зпд

ФЗП = Ч * Я * n * Зпч

где Ч - среднесписочная численность рабочих за год;

Я - число дней, отработанных в среднем одним рабочим за год;

n - число часов, отработанных в среднем одним рабочим за день;

Зпг ,Зпд , Зпч - соответственно среднегодовая, среднедневная и среднечасовая зарплата одного рабочего.

Расчет величины этих факторов также можно провести способом абсолютных разниц.

Фонд зарплаты служащих также может измениться за счет изменения численности управленческого персонала и их среднегодового заработка. Метод определения данных факторов прежние.

В дальнейшем необходимо изучить причины изменения средней заработной платы одного работника как в целом по предприятию, так и по отдельным категориям и профессиям. Расчет производится методом абсолютных разниц с использованием следующей модели:

Эпг = Я * П * Зпч

Обозначения прежние.

При анализе также изучается соотношение темпов роста средней заработной платы и производительности труда. Чтобы определить сумму экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между этими показателями можно использовать следующую формулу:



где ФЗПф - фактический фонд оплаты труда работников;

Jз , Jв - индекс роста соответственно средней заработной платы и выработки работников.

В условиях инфляции при расчете индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс роста цен на потребительские товары и услуги за анализируемый период.

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда используются показатели объема СМР, приходящегося на 1 руб. заработной платы, а также прибыли на 1 руб. зарплаты. Чем выше эти показатели, тем эффективнее использование фонда оплаты труда.

Тема 6. Анализ эффективности использования основных производственных фондов

6.1 Анализ состава, движения и состояния основных фондов

Источники данных для анализа: приложение №5 к балансу ф. 11 "Отчет о наличии и движении основных средств (фондов) и амортизационного фонда", инвентарные карточки учета основных средств и др.

Оценка изменения наличия основных фондов осуществляется путем сравнения стоимости основных фондов на конец года с плановой их стоимостью на начало отчетного периода.

Поскольку основные фонды достаточно динамичны, при анализе наряду с моментными показателями изучают изменение среднегодового наличия основных фондов как в целом, так и по их группам. Средняя стоимость основных фондов рассчитывается чаще всего по следующей формуле:



где Фн - стоимость основных фондов на начало года;

Фпi , Фвi - стоимость основных фондов i-того вида соответственно поступивших и выбывших за год;

Тпi - число месяцев, в течение которых действовали вновь поступившие за год основные фонды i-того вида;

Твi - число месяцев, в течение которых выбывшие за год основные фонды i-того вида не числились за данной организацией;

i - вид основных фондов.

При изучении динамики изменения структуры основных фондов особое внимание обращается на опережающий рост доли их активной части (машины и оборудование, транспортные средства, инструмент и производственный инвентарь).

Анализ движения основных фондов включает изучение процессов их выбытия и обновления как в целом, так и по отдельным группам, которое проводится как в абсолютном выражении, так и с помощью относительных показателей, приведенных в табл. 6.1.

экономический анализ резерв хозяйственный

Таблица 6.1.

Показатели движения основных фондов.

Наименование показателей	Расчетная формула
1	2
1. Коэффициент обновления основных фондов	Стоимость новых основных фондов, введенных в эксплуатацию Кобн = Первоначальная стоимость основных фондов на конец года
2. Коэффициент поступления основных фондов	Стоимость основных фондов, поступивших в течение года Кпост = Первоначальная стоимость основных фондов на конец года
3. Коэффициент выбытия основных фондов	Стоимость всех выбывших в течение года основных фондов Квыб = Первоначальная стоимость основных фондов на начало года
4. Коэффициент ликвидации основных фондов	Стоимость основных фондов, выбывших вследствие ветхости и износа Кликв = Первоначальная стоимость основных фондов на начало года

Состояние основных фондов оценивают с помощью коэффициентов годности и износа:

Остаточная стоимость основных фондов

Кгодн. =

Первоначальная стоимость основных фондов

Износ основных фондов

Кизн. =

Первоначальная стоимость основных фондов

Чем выше процент износа, тем хуже качественное состояние основных фондов. Необходимо также установить (по учетным данным) сколько строительных машин и каких видов выбыло по износу за отчетный год.

Кроме того, по данным инвентарных карточек строительные машины каждого вида группируются по возрасту (исходя из фактических сроков службы) с интервалом в 5 лет: до 5 лет, от 5 до 10 лет и т.д. Изучая возрастной состав механизмов выявляют устаревшие и малопроизводительные машины, технику с истекшими нормативными сроками службы, количество машин, требующих немедленной замены, количество машин к замене в ближайшее время и в перспективе.

6.2 Анализ использования основных фондов

Для обобщающей характеристики эффективности использования основных средств служат показатели:

фондоотдачи

где О - объем, выполненный собственными силами, тыс. руб.;

Ф - среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.;

фондоемкости

рентабельности

Рассчитывается также относительная экономия (рост) основных фондов

где Фо , Ф1 - соответственно среднегодовая стоимость основных производственных фондов в базисном и отчетном годах;

Jо - индекс объема строительно-монтажных работ.

В процессе анализа изучаются динамика перечисленных показателей, выполнение плана по их уровню, проводятся межхозяйственные сравнения. С целью более глубокого анализа эффективности использования основных фондов показатель фондоотдачи определяется по всем основным фондам, фондам производственного назначения, активной их части.

При расчете показателей фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем работ корректируется на изменение цен и структурных сдвигов, и стоимость основных средств - на их переоценку.

Зависимость между объемом выполняемых работ и величиной основных фондов и уровнем их фондоотдачи выражается следующим образом:

Расчет влияния факторов осуществляется способом абсолютных разниц:

где ОФ, ОФ0 - прирост объемов работ соответственно за счет увеличения величины основных производственных фондов и за счет роста фондоотдачи;

Фф , Фпл - среднегодовая стоимость основных производственных фондов соответственно фактическая и плановая;

Фоф , Фопл - фондоотдача основных производственных фондов соответственно фактическая и плановая.

Полученные результаты показывают за счет каких факторов (экстенсивных или интенсивных) развивается производство. Если прирост объемов работ за счет увеличения величины основных производственных фондов обгоняет прирост объемов работ за счет роста фондоотдачи, то можно сделать вывод, что производство развивается преимущественно за счет экстенсивных факторов и наоборот.

На изменение уровня фондоотдачи оказывают влияние ряд факторов. Указанная зависимость в формализованном виде может быть представлена следующим образом:

где Фо - фондоотдача всех основных производственных фондов, руб.;

Уда - удельный вес (коэффициент) активной части производственных фондов в общей их сумме;

М - среднегодовое количество строительной техники, имевшихся в распоряжении отчитывающейся организации;

Тед - среднее число часов работы единицы строительной техники за год;

Я - среднее число смен работы единицы строительной техники за год;

n - средняя продолжительность времени "чистой" работы строительной техники за смену;

Вм - средняя выработка строительной техники за один машиночас, руб.;

Ц - средняя стоимость единицы строительной техники, руб.

Для расчета влияния отдельных факторов на прирост фондоотдачи строительной техники также используется способ абсолютных разниц.

В строительных организациях, не имеющих на своем балансе строительной техники, а использующих привлеченные машины и механизмы, показатель фондоотдачи рассчитывается путем деления объема работ, выполненного собственными силами, на величину расходов по статье "Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов".

Для характеристики степени технической оснащенности строительных рабочих и ее влияния на уровень использования основных производственных фондов используются показатели, приведенные в табл. 6.2.

Таблица 6.2.

Показатели технической оснащенности рабочих.

Наименование показателей	Расчетные формулы
1	2
1. Фондовооруженность труда	Среднегодовая стоимость основных производственных фондов Фв = Среднесписочная численность рабочих
2. Механовооруженность труда	Среднегодовая стоимость парка строительных машин Мтр = Среднесписочная численность рабочих на СМР в наибольшей смене или Объем работ, выполненных механизированным способом Мтр = Среднесписочная численность рабочих на СМР
3. Энерговооруженность труда	Общая установочная мощность строительных машин Этр = Среднесписочная численность рабочих на СМР

6.3 Анализ обеспеченности строительной техникой и эффективность ее использования

Обеспеченность строительной техникой определяется путем сопоставления среднего количества машин основных видов, находившихся на объектах данной организации, с потребностью в данном виде машин на этот период, исчисленной в плане механизации.

Количество используемых машин должно соответствовать действительной потребности в них, отклонения как в ту, так и в другую сторону вызывают ухудшение показателей деятельности строительной организации.

При анализе также проверяется обеспеченность средствами малой механизации (мелкими механизмами, механизированными элкетро- и пневматическим инструментом и т.д.) поскольку их слабое применение является основной причиной того, что более 50% рабочих в строительстве в настоящее время занято выполнением ручных работ. Такая проверка заключается в сопоставлении потребности в средствах малой механизации и наличием их, в том числе находящихся в исправном состоянии и фактически применяемых при производстве соответствующих видов работ.

Анализ использования строительных машин осуществляется по двум направлениям:

во-первых, изучается экстенсивное использование машин, т.е. использование машин по времени их работы;

во-вторых, изучается интенсивное использование машин, то есть использование машин по мощности (производительности в единицу времени).

В процессе анализа использования машин по времени изучается календарный, плановый (режимный, рабочий) и полезный фонды времени работы машин и механизмов по каждому виду деятельности.

Плановый, или рабочий, фонд времени машин и механизмов представляет сбой календарное время за вычетом всех планируемых потерь и перерывов, то есть количество часов или смен, подлежащих отработке машиной в течение отчетного периода в соответствии с установленным режимом работы.

Полезный фонд времени машин отличается от рабочего на непланируемые потери рабочего времени, как целодневные, так и внутрисменные, то есть полезное время меньше рабочего на сумму неплановых потерь.

Наиболее точной единицей измерения этих фондов времени является машино-час, то есть действительное время работы машин без потерь.

Основная задача анализа состоит в том, чтобы по каждому виду машин выяснить фактическое (полезное) время их работы и сопоставить его с установленным режимом работы машин.

Коэффициент сменности определяется отношением общего количества отработанных машино-смен, к количеству машин, работающих в наибольшей смене.

Коэффициент использования машин по времени определяется отношением фактического (полезного) числа машино-часов работы одной машины к плановому (режимному).

Производительность машин и механизмов характеризуется объемом работ в натуральном выражении на единицу их мощности, или объемом работ, выполняемых за единицу времени (машино-час, машино-день). Анализ производительности осуществляется сравнением фактических показателей выработки в натуральном выражении на единицу мощности машин, или единицу времени (машино-час), с планом, а также с данными предыдущих отчетных периодов.

Коэффициент использования машин по мощности определяется как отношение фактической выработки за один машино-час к нормативной.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень использования машин и механизмов по времени и по мощности, является интегральный коэффициент эксплуатации, который определяют как произведение коэффициентов использования машин по времени и по мощности.

Зависимость объема работ, выполненного каким-либо видом машин и механизмов, может быть представлен следующим образом:

где Ом - объем работ, выполняемый данным видом машин за год, в натуральных единицах измерения;

М - среднее число машин данного вида, имевшихся в распоряжении отчитывающейся организации в отчетном периоде;

Я - среднее число смен работы одной машины данного вида за год;

n - продолжительность времени "чистой" работы машины данного вида за год:

Вм - выработка машины за один машино-час, в натуральных единицах измерения.

Определения влияния отдельных факторов на объем произведенных машинами работ осуществляется с помощью способа абсолютных разниц.

Тема 7. Анализ эффективности использования материальных ресурсов

7.1 Анализ обеспеченности строительной организации материальными ресурсами

Источники информации для анализа: план материально-технического снабжения, учетные данные об остатках, поступлении и расходе материалов, комплектовочные ведомости потребности в конструкциях и деталях, договоры на поставку материальных ресурсов и переписка по ним с поставщиками, графики поставки материалов, данные оперативного и бухгалтерского учета о выполнении договоров поставщиками, акты, рекламации претензии к поставщикам и др.

При анализе в первую очередь проверяют качество плана материально=технического снабжения, его соответствие потребностям производства и образования необходимых запасов исходя из производственных норм расхода материалов.

Для оценки выполнения плана снабжения учетные данные об остатках и поступление важнейших видов материальных ресурсов сопоставляются с плановой потребностью рассчитанной по производственным нормам на фактически выполненный объем работ. Необходимо также проверить выполнение отдельными поставщиками договоров по количеству и срокам поставок, соответственно сортов, марок, размеров, заводской готовности и качества поставляемых материалов предусмотренным проектами.

Интенсивность снабжения материалами характеризуют с помощью следующих показателей.

Средняя частота поставок ( и поступления) конкретного вида материала вычисляется в днях по формуле:

где t - фактические интервалы между поставками, дней;

n - число поставок в отчетном периоде.

Средний фактический объем одной поставки (и поступления) отдельного вида материала определяется как простая средняя арифметическая:

где Мп - объем поступления материала за отчетный период.

Средний расход материала из каждой поставленной партии рассчитывается по формуле:

где Мр - количество материала, израсходованного за отчетный период;

Т - количество календарных дней в отчетном периоде.

Для анализа ритмичности поступления материалов используют коэффициент ритмичности снабжения:

где Мпв - количество поступившего материала данного вида в пределах плана поставок и в предусмотренные графиком дни поступлений;

Мппл - объем поступления материалов по плану снабжения на отчетный период.

На обеспеченность строительства материалами влияют следующие основные факторы:

Состояние планирования и своевременность обеспечения строительства технической документацией.

Организация материального обеспечения строительства.

Выполнения договоров поставщиками.

Выполнение предусмотренных объемов выпуска продукции собственными подсобными производствами.

Организация работы транспорта.

Финансовое состояние строительного предприятия.

Количество материалов, не поставленное по каждой из этих причин, определяется на основе рассмотрения соответствующих документов (копий заказов на материалы, копий заявок на перевозки, отчетов о работе подсобных производств и др.), данных о выполнении календарных планов поставок и переписки между строительной организацией и предприятиями-поставщиками.

При анализе также обращается внимание на недостатки в применяемой системе комплектации, формах связи с поставщиками, организации перевозок материалов, системе расчетов за перевозки.

7.2 Анализ состояния производственных запасов материалов

Размеры необходимых запасов определяются нормами, которые устанавливаются в днях. Норма запаса в днях определяет число дней, в течение которых строительная организация может работать, расходуя материалы, имеющиеся в запасе.

Общая норма запаса каждого вида материалов складывается из трех частей, определяющих величину текущего, подготовительного и страхового (гарантийного) запаса. Умножив плановый средний дневной расход того или иного материала на норму запаса (в днях), получают нормативный запас в количественном (абсолютном) выражении. Сопоставляя фактические запасы с нормативными, определяют отклонения, свидетельствующие о недостатке или избытке соответствующих материалов в запасе.

Контроль за состоянием запасов осуществляется по так называемой системе "максимум-минимум". За максимум принимают наибольший (нормативный) текущий запас, создаваемый при получении очередной партии материала, плюс подготовительный и страховой запасы; за минимум - подготовительный и страховой запасы, остающиеся после исчерпания текущего запаса. Если фактический запас оказывается выше максимального - это свидетельствует об излишке материалов в запасе, если же он ниже минимального - это свидетельствует о недостатке материалов в запасе. В обоих случаях следует принимать меры для приведения запасов в соответствие с нормами.

Оценку состояния запасов материалов необходимо осуществлять систематически - на первое число каждого месяца.

На соблюдение норм запасов материалов оказывают следующие основные факторы:

Выполнение поставщиками договоров по периодичности поставок и размерам партий поставляемых материалов.

Комплектность поставок материалов и деталей.

Качество и заводская готовность материалов и деталей.

Продолжительность производственного цикла при переработке материалов в подсобных производствах

Система реализации излишних и ненужных материалов и деталей.

Степень выполнения программы строительно-монтажных работ.

Влияние отдельных факторов на соблюдение плановых норм запасов материалов определяется путем сопоставления показателей, принятых при расчете этих норм (периодичности поставок, размеров партий, продолжительности подготовки материалов к использованию в строительном производстве и др.) с фактическими значениями этих показателей.

7.3 Анализ соблюдения производственных норм расхода материалов

Соблюдение норм расхода материалов контролируется на основе ежемесячных отчетов производителей работ (ф. №М-29) о расходе основных материалов в строительстве путем сопоставления с производственными нормами расхода. Аналогичные отчеты составляются и по строительной организации в целом. Соблюдение норм расхода материалов за весь период строительства отдельных объектов контролируется с помощью пообъектных лимитных карт, в которых указывается нормативный и систематически фиксируется фактический расход материалов.

Факторы, оказывающие влияние на соблюдение норм расхода материалов, в зависимости от стадии и места их действия следующие:

При доставке материалов на строительные площадки - соблюдение правил погрузочно-разгрузочных работ, а также применение специальных транспортных средств и приспособлений для перевозки материалов, требующих при транспортировании особых мер предосторожности.

На строительных площадках - соблюдение правил приемки, складирования и хранения материалов и деталей.

На рабочих местах - бережливое расходование, рациональный раскрой, недопущение потерь материалов и порчи строительных деталей, использование отходов и т.п.

Степень влияния отдельных факторов определяется путем выборочных проверок соблюдения правил транспортирования, приемки, складирования и хранения и использования материалов. Такими проверками устанавливается фактическая величина потерь материалов, допускаемых при каждой из указанных операций; сравнивая эти потери с нормативными, выявляют экономию или перерасход, обусловленные отдельными факторами.

7.4 Влияние, оказываемое состоянием материального обеспечения и уровнем использования материалов на конечные результаты деятельности строительного предприятия

На производительность труда непосредственное влияние оказывает:

своевременность и комплектность поставок материалов и деталей;

степень соответствия сортов, марок, размеров, заводской готовности и качества поставляемых материалов требующимся по проекту.

Невыполнение этих требований является одной из главных причин потерь рабочего времени и непроизводительных затрат труда, которые в свою очередь вызывают снижение выработки рабочих и соответствующее объемов выполняемых работ.

Для определения влияния отдельных факторов из учетных (первичных) документов (фотографии и самофотографии рабочего дня, акты и листы на оплату простоев) делается выборка данных о потерях рабочего времени по отдельным причинам, вызвавшим перебои в обеспечении строек материалами, и количество этих потерь в человеко-часах, приходящихся на одного рабочего за год, умножается на плановую среднюю часовую выработку рабочего. Тем самым определяется снижение средней годовой выработки по отдельным причинам, вызвавшим недообеспеченность материалами. Если умножить величину последнего на фактическую среднюю списочную численность рабочих, то получим уменьшение объема работ по данным причинам.

На себестоимость строительно-монтажных работ прямое влияние оказывают:

степень соблюдения норм расхода и норм запасов материалов и деталей;

степень соответствия сортов, марок, размеров, заводской готовности и качества используемых материалов требующимся по проекту.

Косвенное виляние состоит в том, что недостатки в обеспечении строительства материалами уменьшают объем выполняемых работ, что вызывает повышение уровня условно-постоянных расходов, общего уровня себестоимости и снижение рентабельности. Последний наряду с объемом реализованных работ определяет сумму прибыли.

Раздел 4. Оценка результатов деятельности строительного предприятия

Тема 8. Анализ себестоимости строительно-монтажных работ

8.1 Анализ снижения себестоимости строительно-монтажных работ

Источники информации: ф. №5-3 "Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)", плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные аналитического учета затрат на производство и т.д.

При анализе выясняется снижение себестоимости работ по сравнению с ее уровнем, предусмотренным в стоимости работ, плане, предыдущем периоде.

Фактическая сумма снижения себестоимости выполненных работ определяется как разность по формуле:

Сф = (Оф - ПН) - (Сф - К)

где Оф - сметная стоимость выполненных работ;

ПН - прибыль, предусмотренная в стоимости работ;

Сф - фактическая себестоимость выполненных работ;

К - расходы, покрываемые в порядке компенсаций сверх сметной стоимости.

Плановое снижение себестоимости определяется аналогичным образом на основании плановых данных.

Фактически выполненный в отчетном периоде объем работ, как правило, не совпадает с плановым (базисным), При этом фактическая абсолютная сумма снижения себестоимости работ будет несопоставима с плановой (базисной), так как последняя рассчитана на плановый (базисный) объем работ. Поэтому определяют относительный показатель - процент снижения себестоимости:

Фактический процент снижения себестоимости сравнивают с предусмотренным в плане, а также с его уровнем в предыдущих периодах.

Помимо анализа себестоимости работ в целом по строительной организации необходимо проанализировать ее снижение по отдельным (основным) видам выполняемых работ, строительным участкам, объектам. Для проведения такого анализа используются данные аналитического учета затрат на строительное производство (журнал-ордер №10с). Таким образом определяются виды работ, подразделения и объекты, по которым допущено удорожание, что определяет направления дальнейшего анализа - именно этим видам работ, подразделениям и объектам в последующем необходимо уделить особое внимание.

Необходимо также изучить динамику изменения уровня себестоимости за ряд лет. При этом уровень себестоимости за каждый период выражается индексом, представляющим собой отношение фактической себестоимости выполненных работ (без компенсаций) к их сметной стоимости, или иначе - это фактические затраты на 1 руб. сметной стоимости выполненных работ.

8.2 Анализ себестоимости строительно-монтажных работ по статьям затрат

Отклонения фактических затрат от плановых, пересчитанных на выполненный объем работ, или при их отсутствии от сметных по отдельным статьям затрат определяются как в абсолютном измерителе (выражении) - в тыс. руб., так и в относительном - в процентах к плановым (сметным) суммам затрат по соответствующим статьям и к общей плановой (сметной) стоимости выполненных работ.

Сопоставляя плановую (сметную) и фактическую величину затрат по каждой статье устанавливают, по каким статьям имело место удорожание работ, что определяет направления дальнейшего анализа.

Помимо этого осуществляется анализ изменения структуры себестоимости строительно-монтажных работ по статьям затрат.

Под структурой себестоимости строительно-монтажных работ понимается удельный вес отдельных статей затрат в общей себестоимости выполненных работ.

Структура себестоимости строительно-монтажных работ характеризует технический прогресс, уровень индустриализации строительства.

При нормальном развитии строительной организации в структуре производственных издержек увеличивается доля затрат прошлого труда (затраты на материалы и эксплуатацию строительных машин и механизмов) и уменьшается доля затрат живого труда (основная заработная плата рабочих и накладные расходы).

Наличие обратной тенденции, если она вызвана не изменениями структуры работ, обычно свидетельствует о недостатках в производстве.

8.3 Анализ затрат на производство строительно-монтажных работ по экономическим элементам

Под элементами себестоимости понимают качественно однородные первичные затраты, которые не могут быть расчленены на составные части.

В составе себестоимости выделяются следующие экономические элементы:

Материальные затраты.

Затраты на оплаты труда.

Отчисления на социальные нужды.

Амортизация основных фондов.

Прочие затраты.

Анализ себестоимости по элементам затрат осуществляется аналогично анализу себестоимости по статьям затрат.

При анализе изменения структуры себестоимости по экономическим элементам следует обратить особое внимание на элемент "Прочие затраты", содержащий затраты как прошлого, так и живого труда.

Целесообразно расчленить "Прочие затраты" на три группы:

услуги машиноэксплуатационных хозяйств;

транспортные услуги;

денежные расходы.

Рост удельного веса услуг механизации свидетельствует о повышении уровня механизации трудоемких процессов, за счет чего достигается экономия затрат живого труда.

Напротив, рост удельного веса транспортных услуг свидетельствует об увеличении нерациональных перевозок внутри строительных площадок.

Доля денежных расходов также должна снижаться.

8.4.1 Факторы, влияющие на величину затрат по статье "Материалы", определение характера и степени их влияния

Величина затрат на материалы определяется как

где Мi - количество израсходованных материалов i-того вида;

Цi - цена i-того вида материала (франко-приобъектный склад), руб.

Изменение затрат на материалы вызывается за счет:

количественного перерасхода или экономии отдельных видов строительных материалов по сравнению с их расходом по производственным нормам - фактор норм;

отклонения фактических цен на материалы (франко-приобъектный склад) от сметных цен - фактор цен.

Влияние данных факторов определяется с помощью метода цепных подстановок или его упрощенного приема способа разниц:

Влияние фактора норм:

где Мiф ,Мiн - количественный расход i-того вида материала, соответственно фактически и по производственным нормам;

Цiп - сметная цена i-того вида материала.

Влияние фактора цен:

где Цiф - фактическая цена i-того вида материала.

Количественный перерасход или экономия материалов определяется на основании данных "Отчета о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с производственными нормами".

В свою очередь количественный перерасход или экономия зависит от соблюдения правил транспортирования, складирования, хранения и использования материалов, что требует проведения выборочных проверок соблюдения данных правил. Такими проверками устанавливается фактическая величина потерь материалов, допускаемых при каждой из указанных операций, сравнивая эти потери с нормативными, выявляют перерасход, обусловленный отдельными факторами.

Отклонение фактических цен на материалы от сметных вызывается как внешними факторами, так и зависящими от самой строительной организации. К последним относятся:

несоответствие сортов, марок, размеров поставляемых материалов требующимся по проекту, а также завышение сортов материалов в счетах поставщиков. Удорожание материалов по этой причине может быть определено путем умножения разницы в ценах этих материалов на их израсходованное количество.