Ясность и доступность учета имеют особое значение для привлечения всех заинтересованных лиц в сотрудничестве.

Экономичность и рациональность учета обусловлены необходимостью минимальных расходов при его организации.

Переход от плановой к рыночной экономике и стремление России интегрироваться в международную финансовую систему обусловливают необходимость обеспечения сопоставимости российских и международных стандартов бухучета. Эти причины заставляют финансистов, как в теории, так и на практике, пересматривать методологические подходы к существующей системе бухгалтерского учета, сравнивать ее с международными стандартами учета, выявляя преимущества и недостатки существующей системы учета, намечать пути ее совершенствования.

Не менее важное значение в организации анализа имеет его методическое обеспечение. От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специалиста, который осуществляет руководство аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику анализа хозяйственной деятельности на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа. Особое значение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерных программ анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты хозяйственной деятельности.

Таким образом, в первой главе дипломной работы были рассмотрены понятие и структура дебиторской и кредиторской задолженности, определены значение и роль анализа данных статей бухгалтерской отчетности, рассмотрены основные показатели используемые в ходе проведения анализа.

Глава 2. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности СПК "Земцовский"

2.1 Общая характеристика деятельности организации

СПК "Земцовский" организован в 1961 году в результате слияния ряда мелких хозяйств.

В настоящее время хозяйство имеет ярко выраженное молочно-мясное направление. Совхоз производит продукцию, как для внутренних целей, так и для реализации. Основным заготовительным пунктом сельскохозяйственной продукции являются:

- Молоко - ООО "Маслосырзавод", г. Нелидово, центральный рынок г. Нелидово, Земцовское сельское поселение;

- Мясо - КХ "Андреапольское" Западнодвинский район;

Общая земельная площадь хозяйства составляет 5830 га.

СПК "Земцовский" расположен в западной части Тверской области. Климат средне-континентальный. Среднегодовая температура +3 ° С. Продолжительность периода с температурой выше +10 ° С, который соответствует периоду активной вегетации растений, составляет 130 дней, а сумма накопленного тепла за этот период составляет 1800 - 1900 ° С.

По увлажненности район относится к зоне достаточного увлажнения, в тоже время, в годах с прохладным дождливым летом наблюдается переизбыток влаги. Сумма осадков за период май - сентябрь составляет в среднем 350 - 370 мм. Количество осадков за год - 750 - 800 мм, количество дней со сниженным покровом - 145 - 150 мм. Средней датой первого заморозка считается 17 сентября, а последнего - 18 мая.

Таким образом, климатические условия вполне благоприятны для всех сельскохозяйственных культур, возделываемых в Тверской области. 21% от общей площади составляют дерново-подзолистые почвы. На них размещена пашня и другие сельскохозяйственные угодья.

Все почвы по кислотности относятся к кислым. Дерново-подзолистые почвы очень сильно нуждаются в органических и минеральных удобрениях. По рельефным условиям территория хозяйства относится к пологому склону Валдайской возвышенности. Отдельные участки носят более равнинный характер. Такие участки заняты в основном пахотными угодьями и лесными массивами. На пониженных, частично заболоченных равнинных участках расположены сенокосы и пастбища.

Гидросеть представлена рядом ручьёв и сетью дренажных каналов.

Грунтовые воды залегают в основном на глубине 1,5 - 4 метра.

В ходе анализа размера предприятия следует рассматривать как прямые, так и косвенные показатели.

Прямым показателем размера сельскохозяйственного предприятия и его подразделений принято считать сумму валовой продукции в денежном выражении. Для характеристики размера отдельных отраслей и специализированных хозяйств применяются также натуральные показатели - производство важнейших видов продукции в натуральном выражении (тоннах, центнерах, штуках и др.)

К косвенным показателям относятся площадь сельскохозяйственных угодий, пашни, поголовья скота (в переводе на условные головы), среднегодовая численность работников, стоимость основных средств, и другие.

При анализе следует иметь в виду, что некоторые показатели размера предприятия зависят от условий года. Поэтому для объективной оценки размеров предприятия необходимо пользоваться средними данными за последние 3 - 5 лет. Наиболее устойчивыми показателями размера является площадь сельскохозяйственных угодий и площадь пашни. Поэтому эти показатели включаются анализ размеров сельскохозяйственных предприятий.

Изучив показатели, характеризующие размеры предприятия, можно говорить о том, что СПК "Земцовский" является мелким по своим размерам.

Стоимость валовой продукции ежегодно снижается. При этом сокращаются объемы и продукции растениеводства, и продукции животноводства.

Таблица 1 Характеристика размеров предприятия СПК "Земцовский" за 2007-2009 г.г.

Показатели	Годы	2009 г. к 2007., %	Средние данные по области
	2007	2008	2009
1	2	3	4	5	6
1. Стоимость валовой продукции сельского хозяйства всего, тыс. руб. в том числе: - растениеводства - животноводства	2763,0 446,0 2317,0	1695,0 231,0 1464,0	1446,0 300,0 1146,0	52,3 67,3 49,5
2. Среднегодовая численность работников, занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	23	21	14	60,9	47
3. Среднегодовая стоимость основных производственных фондов основной деятельности, тыс. руб.	11227,0	9961,5	8389,0	74,7
4. Всего энергетических мощностей, л. с.	1820	853	598	32,9	2991
6. Поголовье скота, гол.: Всего: в том числе: - КРС, гол - лошади, гол	132 129 3	75 74 1	17 17 -	12,9 13,2	292 138 -
7. Площадь сельскохозяйственных угодий, га	2132	2132	2132	100,0	Ч

За анализируемый период численность работников сократилась на 9 человек. Сравнив фактические показатели численности работников и плановую потребность, установили, что кооперативу не хватает доярок, скотников, механизаторов и специалистов. Обеспеченность предприятия в целом 85,7%, в том числе постоянными работниками 87,5%. Недостаток постоянных работников объясняется низкой заработной платой в кооперативе, удаленностью от городов, невысоким уровнем механизации труда и отсутствием жилья.

СПК "Земцовский" располагает многими видами основных средств. В их составе постоянно происходят изменения. За последние годы списано 3 старых трактора, 2 тракторных прицепа и 1 комбайн. Однако из-за отсутствия финансовых возможностей на протяжении трех лет новые высокопроизводительные основные средства не приобретались. За анализируемый период стоимость основных средств уменьшилась на 3145 тысяч рублей. Большая часть основных средств - фермы, водонапорные башни, силосные траншеи - приходится на отрасль животноводства, что определяет животноводческую направленность предприятия.

Кроме трудовых ресурсов и основных средств кооператив обладает различными видами земельных угодий, общая земельная площадь которых 5830 гектар. Удельный вес сельскохозяйственных угодий в общей земельной площади 36,7%. Пашей занято 1164 гектар, 764 гектар используется как кормовые угодья, что позволяет судить о развитии молочного скотоводства.

Поголовье крупного рогатого скота уменьшилось на 87,1 %. Снижение поголовья объясняется недостаточным количеством трудовых ресурсов и тяжелым финансовым положением предприятия.

В 2009 году практически все показатели, характеризующие размеры предприятия, снижаются в сравнении с предыдущими годами, но местоположение и имеющиеся ресурсы позволяют развивать сельскохозяйственное производство.

С ростом технической оснащенности сельскохозяйственных предприятий возрастает значение анализа показателей уровня обеспеченности основными фондами и их использования

Уровень обеспеченности предприятия основными фондами показывает его потенциальные возможности повышения уровня производительности труда, увеличения производства продукции.

Чтобы иметь представление об обеспеченности хозяйства основными производственными фондами, используют стоимостные показатели. Основные из них следующие:

- фондообеспеченность - характеризует уровень интенсивности хозяйства и его техническую оснащенность на определенную дату. Этот показатель определяется как отношение стоимости основных фондов сельскохозяйственного назначения к земельной площади хозяйства (в расчете на 100 гектар сельскохозяйственных угодий);

- фондовооруженность - это стоимость основных фондов (в целом и по отдельным видам), приходящаяся на одного среднегодового работника.

Для анализа обеспеченности хозяйства основными фондами их берут по первоначальной стоимости без учета износа.

Для выполнения сельскохозяйственных работ в оптимальные сроки предприятия должны быть хорошо обеспеченны техникой. Поэтому большое значение имеет анализ обеспеченности хозяйства энергетическими ресурсами и сельскохозяйственными машинами.

- Энергообеспеченность (или обеспеченность хозяйства основными средствами) характеризуется размером общей энергетической мощности в лошадиных силах в расчете на 100 гектар сельскохозяйственных угодий.

- Энерговооруженность рассчитывается как отношение суммарной мощности всех энергетических ресурсов в лошадиных силах к среднегодовому числу работников предприятия.

Таблица 2. Обеспеченность основными производственными фондами и энергоресурсами СПК "Земцовский" в 2007-2009 г.г.

Показатели	Годы	2009 г. в % к 2007 г.	Средние данные по области
	2007	2008	2009
1	2	3	4	5
1. Фондообеспеченность, тыс. руб.	526,6	467,2	393,5	73,3
2. Фондовооруженность, тыс. руб.	488,1	474,4	599,2	122,8
3. Энергообеспеченность, тыс. руб.	85,4	40,0	28,0	67,9	231
4. Энерговооруженность, тыс. руб.	79,1	40,6	42,7	54,0	59

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что фондообеспеченность в СПК "Земцовский" за 3 года уменьшилась на 26,7%. А фондовооруженность возросла на 22,8%. Это связано с тем, что среднегодовая стоимость основных средств уменьшилась на 2838 тысяч рублей, а численность работников сократилась на 9 человек.

Энергообеспеченность за анализируемый период снизилась на 72% или на 57,4 лошадиных сил в расчете на 100 гектар сельскохозяйственных угодий. Главной причиной этого является списание устаревшей техники и транспортных средств.

Показатели обеспеченности энергоресурсами в кооперативе значительно ниже средних показателей по области.

Для специализации характерно преимущественное развитие отдельных отраслей, что ведет к обособлению производства различных видов продукции. В результате достигается максимальное увеличение производства при наименьших затратах труда и средств, обеспечивается высокая производительность труда и низкие затраты материальных ресурсов на единицу продукции.

Производственная специализация предприятия определяется по основным товарным отраслям и продуктам. Поэтому прямым показателем, характеризующим специализацию хозяйства, является структура товарной продукции. Именно через товарную продукцию проявляется общественное разделение труда и связь предприятия со всем народным хозяйством.

Для анализа специализации могут использоваться и косвенные показатели: структура валовой продукции, затрат труда, посевных площадей, поголовья скота, основных производственных фондов. Специализацию хозяйства в целом определяют по структуре товарной продукции. Для оценки товарной продукции могут быть использованы постоянные сопоставимые цены.

Таблица 3. Структура товарной продукции СПК "Земцовский" за 2007-2009 г.г.

Виды продукции, отрасли	2007 год	2008 год	2009 год
	Стоимость, тыс. руб.	Структура, %	Стоимость, тыс. руб.	Структура, %	Стоимость, тыс. руб.	Структура, %
1. Сено	-	-	-		-	-
Итого по растениеводству	-	-	-	-	-	-
1. КРС в ж. м.	486,0	38,5	458,0	43,7	773,0	74,2
2. Лошади в ж. м.		-	11,0	1,1	11,0	1,1
3. Молоко цельное	744,0	58,7	574,0	54,7	257,0	24,7
4. Прочая продукция животноводства	37,0	2,9	5,0	0,5	-	-
Итого по животноводству	1267,0	100,0	1048,0	100,0	1041,0	100,0
ВСЕГО:	1267,0	100,0	1048,0	100,0	1041,0	100,0

В ходе анализа показателей таблицы 3 установлено, что в СПК "Земцовский" за три последних года стоимость реализованной продукции уменьшилась на 226 тысяч рублей. В последние года продукция растениеводства в кооперативе не реализовалась вообще. Произошли изменения в структуре товарной продукции. Так если в 2007 и в 2008 годах наибольший удельный вес товарный продукции занимала реализация цельного молока (соответственно 58,7% и 54,7%), то в 2009 году наибольший удельный вес занимает реализация мяса. Такое изменение произошло в результате сокращения дойного стада.

СПК "Земцовский" ведет бухгалтерский учет на основании натуральных трудовых и денежных измерителей, с помощью которых выявляются объем, количество и прочие показатели финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

При ведении бухгалтерского учета в СПК "Земцовский"" руководствуется такими нормативными документами, как:

1. Российской Федерации "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129 ФЗ с изменениями и дополнениями;

2. "Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности" (Приказ Минфина от 29.07.1998 №34н);

3. Стандарты бухгалтерского учета (положения по бухгалтерскому учету);

4. План счетов финансово - хозяйственной деятельности организации.

Учетная политика в СПК "Земцовский" в последние годы не разрабатывалась.

Амортизация на предприятии начисляется линейным способом по вновь поступившим основным средствам с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам - заканчивает начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия или месяца полного погашения стоимости объекта. Таким образом, обороты по счету 01 "Основные средства" за текущий месяц при исчислении сумм амортизации в расчет не принимают.

Для учета амортизационных отчислений в СПК "Земцовский" используют счет 02 "Износ основных средств". При журнально-ордерной форме учета, которая используется на предприятии, синтетический учет амортизационных отчислений ведется в журнале-ордере №10 и Главной книге. Применяемую в организации журнально-ордерную форму бухгалтерского учета, можно представить в виде схемы.

Рисунок 1. Схема журнально-ордерной формы бухгалтерского учета

На предприятии установлена последовательность учетных работ при переносе сумм и закрытии учетных регистров по окончании месяца:

- вносят дебетовые и кредитовые обороты в журналы-ордера и ведомости;

- из ведомости №1 по дебету счета 50 "Касса" и ведомости №2 по дебету счета 51 " Расчетный счет" переносят итоги в журналы-ордера;

- подсчитывают итоги в ведомостях аналитического учета, после чего итоговые данные отражают в соответствующих журналах-ордерах;

- подсчитывают итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах;

- производят записи из журналов-ордеров в Главную книгу;

- после определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным регистров.

В данном кооперативе имеется бухгалтерия, как отдельное структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером.

Служебные обязанности между работниками бухгалтерии распределяет главный бухгалтер в соответствии с их квалификацией.

Рисунок 2. Структура управления предприятием

Так как, в помещении бухгалтерии нет оборудования, позволяющего создать текущий архив, то все документы после их составления и использования передаются в общий архив. Общий архив СПК "Земцовский" сформирован в соответствии с действующими указаниями по хранению документальных материалов с соблюдение установленных сроков их хранения.

В соответствии с нормативно-правовыми документами на предприятии производится инвентаризация основных средств, материалов и кассы. Для проведения инвентаризации председателем назначается инвентаризационная комиссия.

2.2 Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности

Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности проводится на основании данных бухгалтерской отчетности предприятия за 2007-2009 гг., а также данных аналитического учета. Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности проводится при помощи таблицы 9.

Таблица 4. Анализ динамики, структуры дебиторской задолженности СПК "Земцовский" за 2007-2009 г.г.

Статьи баланса	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от
				2007 г.	2008 г.
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Тыс. руб.
Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-	-	-
В том числе покупатели и заказчики	-	-	-	-	-	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	3	100,0	37	100,0	72	100,0	69	35
В том числе покупатели и заказчики	3	100,0	37	100,0	72	100,0	69	35
векселя к получению	-	-	-	-	-	-	-	-
прочие дебиторы	-	-	-	-	-	-	-	-
Общая сумма дебиторской задолженности	3	100,0	37	100,0	72	100,0	69	35

При анализе данных представленных в таблице 4 можно отметить, что на предприятии в течение последних трех лет присутствует только краткосрочная задолженность, которая состоит из задолженности покупателей и заказчиков, причем такое соотношение сохраняется на протяжении всего анализируемого периода.

В общем, сумма дебиторской задолженности увеличилась на 69 тыс. руб. в 2009 г. по сравнению с 2007 г. и увеличение в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составило 35 тыс. руб.

Для более наглядного представления расчетных данных рассмотрим рис. 3.

Рисунок 3. Динамика структуры краткосрочной дебиторской задолженности СПК "Земцовский"" за 2007 -2009 гг.

Далее рассмотрим классификацию дебиторской задолженности по срокам оплаты при помощи таблицы 5.

При анализе данной таблицы 5 видно, что в 2007 году в структуре дебиторской задолженности присутствовала нормальная дебиторская задолженность сроком погашения до 1 месяца, в 2008 году основной удельный вес в структуре занимает задолженность сроком погашения от 1 до 3 месяцев, а в 2009 году от 6 месяцев до 1 года.

Данные изменения носят отрицательную оценку, так как чем больше срок образования и погашения дебиторской задолженности, тем меньше маневренности приобретают оборотные средства.

Таблица 5. Динамика и структура дебиторской задолженности по срокам погашения СПК "Земцовский" за 2007-2009 г.г.

Срок оплаты дебиторской задолженности	2007 г	2008 г	2008 г	Абсолютное отклонение 2009 г от	Относительное отклонение 2009 г от
				2007 г	2008 г	2007 г	2008 г
	Тыс. руб.	Уд. вес ,%	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Тыс. руб.	%	%
Нормальная дебиторская задолженность срок оплаты, которой не наступил, в том числе:	3	100	37	100	72	100	69	35	-	-
До 1 месяца	3	100	5	13,51	10	13,89	7	5	-86,11	0,38
От 1 до 3 месяцев	-	-	17	45,95	12	16,67	12	5	16,67	-29,28
От 3 до 6 месяцев	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
От 6 месяцев до 1 года	-	-	15	40,54	50	69,44	50	35	16,67	-29,28
Свыше 1 года	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
Просроченная дебиторская задолженность, в том числе:	-	-	15	40,54	50	69,44	50	35	16,67	-29,28
Просрочка от 1 до 30 дней	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
просрочка от 181 до 360 дней	-	-	15	40,54	50	69,44	50	35	16,67	-29,28

Вместе с тем, необходимо отметить увеличение за анализируемый период увеличилась сумма просроченной дебиторской задолженности, что негативно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

Для более наглядного представления структуры дебиторской задолженности рассмотрим рис. 4.

Рисунок 4. Структура дебиторской задолженности в СПК "Земцовский" за 2007-2009 гг.

Далее проведем анализ кредиторской задолженности предприятия.

2.3 Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности

Для проведения анализа кредиторской задолженности предприятия в качестве источника информации используется бухгалтерская отчетность предприятия за 2007-2009 г.г.

Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности предприятия проведем при помощи таблицы 6.

При анализе таблицы 6, можно отметить, что наблюдается тенденция к увеличению кредиторской задолженности, так в 2009 г. сумма задолженности составила 1717 тыс. руб., что выше показателя 2007 г. на 245 тыс. руб., и выше показателя 2008 г. на 508 тыс. руб.

Таблица 6. Анализ динамики, структуры кредиторской задолженности СПК "Земцовский" за 2007-2009 гг.

Статьи баланса	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Откл. 2009 г. от
				2007 г.	2008 г.
	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Уд. вес, %	Тыс. руб.	Тыс. руб.
Кредиторская задолженность	1209	100	1472	100	1717	100	508	275
В том числе: поставщики и подрядчики	33	2,73	-	-	-	-	-33	-
перед персоналом организации	-	-	43	2,92	82	4,77	82	39
задолженность по налогам и сборам	1176	97,27	1029	69,91	1122	65,35	-54	93
прочие кредиторы	-	-	400	27,17	513	29,88	513	113

Для более подробного представления данных воспользуемся рисунок 5.

Рисунок 5. Динамика и структура кредиторской задолженности СПК "Земцовский" за 2007-2009 гг.

Данные изменения произошли в основном за счет увеличения задолженности перед прочими кредиторами, так если в 2007 году задолженности пред прочими кредиторами не было, то в 2009 году она составила 513 тыс. руб.

Наблюдается увеличение внутреннего долга предприятия, а именно задолженность перед персоналом организации в 2009 году составила 82 тыс. руб., что выше показателя 2008 года на 39 тыс. руб. Данное увеличение может негативно сказаться на производстве, так как задержка выплаты заработной платы влияет на обеспеченность организации квалифицированными специалистами на качество выполняемых работ.

Таблица 7. Структура заемных средств СПК "Земцовский" по срокам образования за 2007-2009 гг.

Показатели	Остатки на	В том числе по срокам образования (на конец отчетного периода)
	2007г.	2008г.	2009г.	От 1 до 3 месяцев	От 3 до 6 месяцев	Более 6 месяцев
				2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.
1. Краткосрочные кредиты банков, тыс. руб.	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-	-
2. Кредиторская задолженность, в том числе, тыс. руб.:	1209	1472	1717	56	462	222	25	16	40	1128	994	1055
За товары и услуги, тыс. руб.	33	-	-	33	-	-	-	-	-	-	-	-
По оплате труда, тыс. руб.	-	43	82	-	43	82	-	-	-	-	-	-
По платежам в бюджет, тыс.руб.	1176	1029	1122	23	19	27	25	16	40	1128	994	1055
По прочим кредиторам, тыс.руб.	-	400	513	-	400	113	-	-	400	-	-	-
3. Просроченная задолженность, тыс.руб.	1176	1029	1122	23	19	27	25	16	40	1128	994	1055

Также наблюдается увеличение задолженности перед прочими кредиторами, что указывает на то, что предприятие ищет инвесторов.

При рассмотрении структуры кредиторской задолженности можно отметить, что основной удельный вес в общей сумме задолженности принадлежит задолженности по налогам и сборам. Следует отметить, что в последние два года анализируемого периода задолженности перед поставщиками и подрядчиками не было.

После рассмотрения таблицы 7 можно сделать следующие выводы:

Отрицательным моментом является большая сумма просроченной кредиторской задолженности, так как она увеличивает риск получения штрафов, пеней неустоек, процентов и т.д., и что немаловажно для дальнейшего осуществления деятельности потери репутации.

По срокам образования кредиторская задолженность в основном относится к группе более 6 месяцев погашения.

2.4 Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности организации

Проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, так как для принятия управленческих решений руководству предприятия необходимо иметь в распоряжении информацию сколько оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности рассчитывается следующая группа показателей:

1. Средняя кредиторская задолженность;

2. Оборачиваемость кредиторской задолженности;

3. Период погашения кредиторской задолженности.

Для более удобного рассмотрения рассчитанных показателей используем таблицу 8.

При анализе таблицы 8 можно отметить, что в 2009 году средняя кредиторская задолженность по сравнению с 2007 годом уменьшилась, но увеличилась по сравнению с 2007 годом. Это можно объяснить тем, что в 2007 году СПК "Земцовский" вступил в программу реструктуризации долгов.

Проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо

Таблица 8. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности СПК "Земцовский" за 2007-2009 г.г.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонение 2009 г. от
				2007 г.	2008 г.
1. Средняя кредиторская задолженность, тыс. руб.	2271	1340	1594,5	-676,5	254,5
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности, обор.	0,56	0,78	0,65	0,09	-0,13
3. Длительность оборота кредиторской задолженности, дни.	651,78	469,23	564,54	-90,24	95,31

В 2009 году средняя кредиторская задолженность увеличилась в сравнении с 2008 годом на 245,5 тыс. руб. Данные изменения носят отрицательный характер, так как наблюдается уменьшение числа оборотов совершаемых кредиторской задолженностью и как следствие, увеличение продолжительности одного оборота.

Проведем анализ оборачиваемости кредиторской задолженности, в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо

Далее рассмотрим основные группы показателей, которые рассчитываются в процессе проведения анализа и характеризуют эффективность управления дебиторской задолженностью и ее качество. Данные для анализа сведем в таблицу 9.

При анализе таблицы 9 выявилось, что наблюдается положительная динамика у суммы средней дебиторской задолженности, так же как и повышение доли дебиторской задолженности в оборотных активах предприятия. Данная ситуация не носит положительной оценки, так как средства предприятия в большей степени извлекаются из оборота.

Таблица 9. Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности в СПК "Земцовский" за 2007 - 2009 г.г.

Показатель	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Отклонения 2009 г. от
				2007 г.	2008 г.
1. Средняя дебиторская задолженность (Сдз), тыс. руб.	26	20	54,5	28,5	34,5
2. Оборачиваемость дебиторской задолженности (Одз), обор.	48,73	52,4	19,1	-29,63	-33,3
3. Период погашения дебиторской задолженности (Ппдз), дн.	4,79	6,98	19,11	14,32	12,13
4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме текущих активов (ДЗакт), %	0,07	1,78	3,78	3,72	2
5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности (ДДЗсомн), %	-	40,54	69,44	-	-

Наблюдаемое уменьшение числа оборотов совершаемых дебиторской задолженностью и как следствие увеличение продолжительности одного оборота носит отрицательный характер, вместе с тем увеличение доли сомнительной дебиторской задолженности в общей сумме задолженности свидетельствует о снижении качества дебиторской задолженности.

Глава 3. Разработка рекомендаций по оптимизации дебиторской и кредиторской задолженности СПК "Земцовский"

3.1 Совершенствование управления дебиторской задолженностью

Дебиторская задолженность - права (требования), принадлежащие продавцу (поставщику) как кредитору по неисполненным денежным обязательствам покупателем (получателем) по оплате фактически поставленных по договору товаров, выполненных работ или оказанных услуг. В целом она разделяется на текущую дебиторскую задолженность, которая должна быть погашена в течение одного года, и просроченную, т.е. со сроком свыше 12 месяцев. В свою очередь из просроченной задолженности выделяется задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Политика управления дебиторской задолженностью представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременной ее инкассации.

Задачами управления дебиторской задолженностью являются:

1. выбор условий продаж, обеспечивающих гарантированное поступление денежных средств (т.е. получение предоплаты в размере 50 % на основании условий договора, обеспечение крупных сумм дебиторской задолженности залогом (материальными ценностями, имуществом, поручительством), использование вексельной формы расчетов;

2. определение скидок или надбавок для различных групп покупателей с точки зрения соблюдения ими платежной дисциплины (при соблюдении сроков платежей, а так же при досрочном погашении задолженности при последующей работе с покупателями и заказчиками можно предоставлять со скидкой сопутствующие предмету договора услуги);

3. уменьшение бюджетных долгов (при соблюдении сроков погашения задолженности в бюджет и внебюджетные фонды сводится к минимуму риск наложения штрафов и начисления пени за просрочку платежей);

4. оценка возможных издержек, связанных с дебиторской задолженностью, то есть упущенной выгоды от неиспользования средств, замороженных в дебиторской задолженности (например, при досрочном получении сумм дебиторской задолженности, полученные денежные средства можно направить на досрочное погашение кредитов, что снизит сумму процентов к уплате, либо направление полученных денежных средств на закупку материалов, либо направить полученные средства на краткосрочные финансовые вложения).

В настоящее время общая сумма дебиторской задолженности предприятия составляет около 109 тыс. руб. Особенностью этого вида активов является, что эта задолженность образована одним должником. В 2008-2009 гг. остаток краткосрочной дебиторской задолженности на конец года имеет тенденцию к увеличению. В финансовый план включается задание по сокращению среднего остатка дебиторской задолженности в целом за 2009-20010 гг. на 47 тыс. руб. Сокращение задолженности позволит увеличить денежную составляющую оборотных средств, ускорит их оборачиваемость. Для реализации этого мероприятия предполагается:

- увеличить в составе предлагаемых услуг долю номенклатурных позиций, имеющих повышенный потребительский спрос;

- увеличить долю предоплаты;

- активизировать работу юридической службы по взысканию просроченной части задолженности.

Также для увеличения эффективности использования оборотных средств (путем снижения периода оборачиваемости) рекомендуется разработать мероприятия по реализации и списанию залежалых материалов, так как их наличие приводит к "омертвению" оборотного капитала, росту затрат на хранение и т.д.

Произведем расчет эффективности предложенных мероприятий. Данные для расчетов представим в виде таблицы 10.

Таблица 10. Исходные данные для проведения анализа

Показатель	2009 г	План 2010 г.	Отклонение
Выручка, тыс.руб.	1041	1763	722
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	72	25	-47
Запасы и материалы на складах	1828	846	-982
Средняя стоимость оборотных средств, тыс. руб.	1928	1315	-613

Для оценки оборачиваемости оборотного капитала используются:

- коэффициент оборачиваемости

Коб = Vр / СО

где Коб - коэффициент оборачиваемости (в оборотах);

Vр - выручка от реализации продукции (работ, услуг), тыс. руб.;

СО - средняя величина оборотного капитала, тыс. руб.

Длительность одного оборота рассчитывается по формуле

Дл = Т / Коб

где Дл - длительность периода обращения оборотного капитала, в днях;

Т - отчетный период, в днях.

В 2009 г. Коб₀ = 1041 / 1928 = 0,54

Дл₀ = 365/0,54 = 659,26 дней.

В 20010 г. Коб₁ = 1763/ 1315 = 1,34

Дл₁ = 365/1,34 = 272,39 дня.

Величину абсолютной экономии (привлечения) оборотного капитала можно рассчитать двумя способами.

1. Высвобождение (привлечение) оборотных средств из оборота определяется по формуле

Д СО = (СО₁ -СО₀ )* Кvp

где СО- величина экономии (-), привлечения (+) оборотного капитала;

CO₁, CO₀ - средняя величина оборотного капитала организации за отчетный и базисный периоды;

Кvp- коэффициент роста продукции (в относительных единицах).

Д СО = (1315-1928) * 1,69 = -614,59 тыс. руб.

2. Высвобождение (привлечение) оборотных средств в результате изменения продолжительности оборота рассчитывается по формуле

ДСО = (Дл₁ - Дл₀) * V_1одн,

где Дл₁ ,Дл₀ - длительность одного оборота оборотных средств, в днях;

V_1одн - однодневная реализация продукции, млн. руб.

ДСО = (272,39-659,26)*0,005 = - 1,93 млн. руб.

Прирост объема продукции за счет ускорения оборотных средств (при прочих равных условиях) можно определить, применяя метод цепных подстановок:

Д Vр = (Koб₁-Koб₀) * CO₁

Д Vр = (1,34-0,54) * 846 = 5232,8 тыс. руб.

Влияние оборачиваемости оборотного капитала на приращение прибыли ДР рассчитывается по формуле

Д Р = Р₀ * (Коб₁ / Коб₀) - Р₀

где Р₀- прибыль за базисный период;

Коб₁ , Коб₀ - коэффициенты оборачиваемости оборотных средств за отчетный и базисный периоды

ДР=-4160*(1,34/0,54)-(-4160)= 6156,8 тыс. руб.

Следовательно, как показывают произведенные расчеты, на предприятии СПК "Земцовский" проведение мероприятий по эффективному использованию оборотных средств (а именно, снижение уровня запасов до оптимального уровня, своевременное взыскание дебиторской задолженности и проведение мероприятий по снижению уровня задолженности в будущем), приводит к уменьшению убытка предприятия, а как следствие повышения эффективности использования оборотных средств улучшение финансового состояния предприятия и повышение деловой активности предприятия.

Применительно к российским условиям, ведущие специалисты в области управления финансами предлагают следующие мероприятия по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью:

1. исключение из числа партнеров предприятий с высокой степенью риска (при рассмотрении партнеров СПК "Земцовский" одним из таких является ОАО "Нелидовский маслосырзавод";

2. использование возможности оплаты дебиторской задолженности векселями, ценными бумагами;

3. формирование принципов расчетов предприятия с контрагентами на предстоящий период;

4. определение возможной суммы оборотных активов, отвлекаемых в дебиторскую задолженность по товарному кредиту, а также по выданным авансам;

5. формирование условий обеспечения взыскания просроченной задолженности;

6. формирование системы штрафных санкций за просрочку исполнения обязательств контрагентами;

7. использование современных форм рефинансирования задолженности;

В основе формирования стандартов оценки покупателей и условий предоставления кредита лежит их кредитоспособность. Кредитоспособность покупателя характеризует систему условий, определяющих его способность привлекать кредит в разных формах и в полном объеме в предусмотренные сроки выполнять все связанные с ним финансовые обязательства.

Формирование системы стандартов оценки покупателей включает следующие основные элементы:

1. Определение системы характеристик, оценивающих кредитоспособность отдельных групп покупателей. По товарному (коммерческому) кредиту такая оценка осуществляется обычно по следующим критериям:

- объем хозяйственных операций с покупателями и стабильность их осуществления;

- репутация покупателя в деловом мире;

- платежеспособность покупателя;

- результативность хозяйственной деятельности покупателя;

- состояние конъюнктуры товарного рынка, на котором покупатель осуществляет свою операционную деятельность;

- объем и состав чистых активов, которые могут составлять обеспечение кредита при неплатежеспособности покупателя и возбуждении дела о его банкротстве.

2. Формирование и экспертиза информационной базы проведения кредитоспособности покупателей имеет целью обеспечить достоверность проведения такой оценки. Информационная база, используемая для этих целей, состоит из сведений, предоставляемых непосредственно покупателем (их перечень дифференцируется в разрезе форм кредита); данных, формируемых из внутренних источников (если сделки с покупателем носят постоянный характер); информации, формируемой из внешних источников (коммерческого банка, обслуживающего покупателя; других его партнеров по сделкам и т.п.). Экспертиза полученной информации осуществляется путем логической ее проверки; в процессе ведения коммерческих переговоров с покупателями; путем непосредственного посещения клиента (по потребительскому кредиту) с целью проверки состояния его имущества и в других формах в соответствии с объемом кредитования.

3. Группировка покупателей продукции по уровню кредитоспособности основывается на результатах ее оценки и предусматривает обычно выделение следующих их категорий:

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в максимальном объеме, т.е. на уровне установленного кредитного лимита (группа "первоклассных заемщиков");

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

- покупатели, которым кредит может быть предоставлен в ограниченном объеме, определяемом уровнем допустимого риска невозврата долга;

- покупатели, которым кредит не предоставляется (при недопустимом уровне риска невозврата долга, определяемом типом избранной кредитной политики).

4. Дифференциация кредитных условий в соответствии с уровнем кредитоспособности покупателей, наряду с размером кредитного лимита, может осуществляться по таким параметрам как срок предоставления кредита; необходимость страхования кредита за счет покупателей; формы штрафных санкций и т.п.

Формирование процедуры инкассации задолженности предусматривает сроки и формы предварительного и последующего напоминаний покупателям о дате платежей; возможности и условия пролонгирования долга по предоставленному кредиту; условия возбуждения дела о банкротстве несостоятельных дебиторов.

Имеется много способов максимизировать доходность дебиторской задолженности и свести к минимуму возможные потери.

Выставление счетов. При циклическом составлении счетов они выставляются покупателям в различные периоды времени. При такой системе покупатели с фамилиями, начинающимися на "А" могут быть первыми, кому выставляются счета в первый день месяца, тем, чьи фамилии начинаются на "Б", счета будут выставлены во второй день и так далее. Счета покупателям должны быть отправлены в течение двадцати четырех часов со времени и составления.

Для ускорения взимания платежей можно направлять счета-фактуры покупателям, когда их заказ еще обрабатывается на складе. Можно также выставлять счет за услуги с интервалами, если работа выполняется в течение определенного периода, или начислять гонорар авансом, что предпочтительнее осуществления платежей по окончании работы.

Можно прибегнуть к страхованию кредитов, эта мера против непредвиденных потерь безнадежного долга. При решении, приобретать ли такую защиту, необходимо оценить ожидаемые средние потери безнадежного долга, финансовую способность компании противостоять этим потерям и стоимость страхования.

Возможно, перепродать права на взыскание дебиторской задолженности, если это приведет к чистой экономии. Однако при сделке факторинга может быть раскрыта конфиденциальная информация.

Финансовое состояние предприятия не может быть хорошим, если покупатели его продукции (работ, услуг) своевременно не расплачиваются с ним. Очевидно, должна быть повышена ответственность предприятий - покупателей за нарушение платежной дисциплины.

Для повышения эффективности управления дебиторской задолженностью на предприятии СПК "Земцовский" необходимо реализовать такие мероприятия как:

1. Осуществление контроля за состоянием расчетов с покупателями и соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное повышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации, вызывает необходимость в привлечении дополнительных дорогостоящих источников финансирования.

2. Расширение круга потребителей продукции организации с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями.

3. Использование системы скидок при долгосрочной оплате.

3.2 Основные пути снижения кредиторской задолженности

В процессе развития у организации по мере пополнения ее финансовых обязательств возникает потребность в привлечении новых заемных средств. Источники и эффективные формы привлечения заемных средств многообразны и зависят от потребностей организации на различных этапах ее деятельности.

Потребность в привлечении заемных средств, а также оценка эффективности их использования организацией определяются в процессе аналитических исследований путем изучения динамики общего объема привлечения заемных средств в рассматриваемом периоде, сопоставления темпов этой динамики с темпами прироста суммы собственных финансовых ресурсов, объемов операционной и инвестиционной деятельности, общей величины активов организации.

Важную роль для обеспечения нормального производственного процесса имеет состав заемных средств: финансового и товарного кредита, внутренней кредиторской задолженности в общей сумме заемных средств, используемых организацией. Они являются частью источников формирования активов организации, и в зависимости от сочетания заемных и собственных источников финансовых ресурсов организация вырабатывает свою политику финансирования.

Стоимость внутренней кредиторской задолженности организации (начисленная оплата труда, единый социальный налог, все остальные виды налога) при определении средневзвешенной стоимости капитала учитывается по нулевой ставке, ибо представляет собой бесплатное спонтанное финансирование организации за счет этого вида кредита. Сумма этой задолженности (часть так называемых "устойчивых пассивов") рассматривается как краткосрочно привлеченный заемный капитал в пределах одного месяца. Поскольку сроки выплат подобной начисленной задолженности не зависят от организации, она не относится к управляемому финансированию с позиций оценки стоимости капитала.

Привлечение заемных средств в оборот предприятия - явление нормальное. Это содействует временному улучшению финансового состояния при условии, что они не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Поэтому в процессе деятельности предприятия необходимо проводить анализ состава, давности появления кредиторской задолженности, наличие, частоту и причины образования просроченной задолженности поставщикам ресурсов, персоналу предприятия по оплате труда, бюджету, определить сумму выплаченных пеней за просрочку платежей. Для этого можно использовать данные отчетной формы № 5 "Приложение к балансу", а также данные первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Основным моментом в управлении кредиторской задолженностью является соблюдение сроков возврата заемных средств, так как при наложении штрафов и санкций, конечно сумма выручки уменьшится, но вместе с тем пострадает деловая репутация предприятия и как следствие возникает риск прекращения сотрудничества с поставщиками и подрядчиками со стороны последних.

Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей характеризует финансовую неустойчивость фирмы и неэффективность финансового менеджмента. В практике финансовой деятельности российских фирм зачастую складывается такая ситуация, когда становится невыгодным снижение дебиторской задолженности без изменения кредиторской. Уменьшение дебиторской задолженности снижает коэффициент покрытия. Предприятие приобретает признаки несостоятельности и становится уязвимым со стороны налоговых органов и кредиторов. Поэтому финансовые менеджеры обязаны решать не только задачу снижения дебиторской задолженности, но и ее балансирования с кредиторской. В этом случае важно изучить условия коммерческого кредита, предоставляемого фирме поставщиками сырья и материалов.

В последнее время всё большее количество предприятий-должников всех форм собственности обращаются к реструктуризации.

Реструктуризация различного рода долгов представляет собой сложный процесс, в каждом конкретном случае её проведение зависит от тех обстоятельств, которые сложились в результате хозяйственной деятельности организации. Положительные или негативные моменты проведения реструктуризации долгов во многом зависят от характера условий ранее заключенных договоров, предусмотренных штрафных санкций, объема и вида долгов или обязательств, сроков их исполнения или выплат, финансового состояния кредиторов, установленных ставок рефинансирования, общей экономической ситуации в стране и регионе.

Переговоры о реструктуризации долгов (дебиторской и кредиторской задолженности) являются процессом дипломатическим и личностным, во многом зависит от умения руководителя организации - должника и его аппарата управления объяснить причины сложившихся негативных обязательств.

Каждая сторона в проблеме погашения долгов представляет другой стороне право принимать определенные условия для достижения соглашения.

Характер переговоров сторон о погашении долгов определяется в зависимости от конкретных обстоятельств и даже личностных качеств участников переговоров. Тактика ведения переговоров о погашении долгов в целях учета обоюдных интересов может быть следующей:

1. Признание законности требований по долгам и обязательствам.

2. Подтверждение возможности погашения.

3. Уточнение просроченных сроков по долгам.

4. Определение допустимых схем погашения долгов с учетом возможных реальных условий погашения на основе:

- Ценных бумаг;

- Предоставления товаров или услуг;

- Перехода задолженности в целевые займы;

- Взаимозачета при наличии встречных обязательств;

- Возможности уступки прав требования;

- Возможности поручительства перед кредиторами (со стороны банков, органов власти и других структур).

Эффективность реструктуризации кредиторской задолженности во многом зависит от реализации применяемой расчетной политики в отношениях с поставщиками, банками, заказчиками, налоговыми органами и другими организациями.

Методология реструктуризации задолженности организации должника, которая проводится на стадиях предупреждения банкротства, финансового оздоровления и внешнего управления, может состоять из следующих этапов:

Определение и анализ состава кредиторской задолженности.

Выбор наиболее рациональных способов (методов, направлений) реструктуризации кредиторской задолженности организации.

Разработка плана погашения имеющихся и оплаты новых возникающих обязательств.

Подготовка соответствующей документации по соглашениям с кредиторами и их реализация.

Реструктуризация задолженности организаций по обязательным налоговым платежам перед федеральным бюджетом в 1999-2000 годах проводилась в соответствии с постановлением Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 "О порядке и сроках проведения реструктуризации кредиторской задолженности юридических лиц по налогам и сборам, а также задолженности по начисленным пеням и штрафам перед федеральным бюджетом".

Все организации, кроме нефтеперерабатывающих, имевшие задолженность по обязательным платежам перед федеральным бюджетом, имели право в период с сентября 1999 года по март 2000 года обратиться в соответствующие налоговые органы с заявлением о предоставлении права на реструктуризацию задолженности при соблюдении условия по уплате 100 процентов текущих налоговых платежей в течение двух месяцев до 1 числа месяца подачи заявления.

Основное правило для начала процесса реструктуризации - полная уплата текущих платежей. Решение о реструктуризации принимается налоговым органом по месту постановки на учёт налогоплательщика.

При принятии решения о реструктуризации задолженности организации по обязательным платежам в федеральный бюджет ей предоставляется право равномерной уплаты задолженности по налогам и сборам в течение 6 лет, по пени и штрафам - в течение 4 лет после погашения задолженности по налогам и сборам. С сумм задолженности по налогам и сборам организация должна будет ежеквартально уплачивать проценты за пользование бюджетными средствами.

Организации, не имевшей задолженности по налогам и сборам, предоставляется право погашения задолженности по пени и штрафам в течение 10 лет.

Организация должна будет при этом в полном объёме вносить начисленные текущие налоговые платежи и осуществлять платежи по утверждённому графику погашения реструктуризированной задолженности.

При рассмотрении результатов реструктуризации задолженности в отраслевом разрезе можно отметить следующее.

Среди организаций, которые пожелали урегулировать свою кредиторскую задолженность перед федеральным бюджетом, можно выделить предприятия газовой отрасли, железнодорожного транспорта, трубопроводного транспорта общего пользования, автомобильного и водного транспорта, геологии и разведки недр, черной и цветной металлургии.

Главной задачей организации является мобилизация налоговых платежей во все уровни бюджета как текущих, так и уплачиваемых в счет погашения графиков реструктуризированной задолженности, что требует слаженной работы налоговых, финансовых и казначейских органов на местах.

В МНС России поступает большое количество обращений глав администраций регионов, депутатов Государственной Думы Федерального Собрания. В них высказывается мнение о необходимости урегулирования задолженности организаций, который в силу причин экономического характера, а также в связи с кратковременностью срока действия постановления Правительства РФ от 03.09.1999 № 1002 не смогли своевременно подать заявления о предоставлении права реструктуризации налоговой задолженности перед федеральным бюджетом. Работа в данном направлении может быть продолжена только после принятия специального разрешения Правительства РФ по данному вопросу.

В зависимости от содержания операций расчёты производятся по товарным операциям и по нетоварным операциям, связанным только с движением денежных средств (погашение задолженностей бюджету, между организациями, банку и т.п.).

Формы безналичных расчётов при этом устанавливает ЦБ РФ. Это:

1. расчёты платёжными требованиями-поручениями;

2. расчёты посредством аккредитивов и особых счетов;

3. расчёты в порядке плановых платежей;

4. расчёты платёжными поручениями;

5. расчёты переводами, чеками и т.д.

В этом случае предприятию важно выбрать наиболее удобный способ расчётов для того, чтобы сократить время между фактом получения покупателем товарно-материальных ценностей и фактом совершения платежа - это зависит от вида деятельности предприятия.

Взаимозачёты платёжными поручениями - это приказ банку о перечислении с расчётного счёта суммы денежных средств другому предприятию. Платёжными поручениями оформляются:

1. платежи в доход бюджета, фондам и страховым компаниям;

2. платежи за работы, услуги и авансовые перечисления;

3. платежи в оплату претензий по качеству и недостаче продукции, штрафов, пеней и в погашение других задолженностей.

Заключение

Под дебиторской задолженностью понимаются задолженность организаций, работников и физических лиц данной организации, которая возникает в процессе экономической деятельности организации, т.е. задолженность покупателей за купленные товары и услуги, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные суммы и др.