Производственные запасы и их значение

Для исследования организации учета материальных ресурсов в промышленных предприятиях, их документального оформления, учета материалов на складах и в бухгалтерии, международных стандартов и опыта зарубежных стран по учету производственных запасов кроме нормативно-правовых актов, которые унифицируют бухгалтерский учет, что обеспечивает однотипность учета материалов субъектов хозяйствования, были использованы работы как белорусских, так зарубежных авторов: Ладутько Н.И. "Бухгалтерский учет в промышленности"; Дробышевского Н.П. "Бухгалтерский учет в строительстве"; Стражева Н.С. "Бухгалтерский учет"; "Бухгалтерский учет и анализ за рубежом" Панкова Д. А.; Бархатова А.П. "Международный учет"; Головковой Е.А. "Автоматизация учета, анализа и аудита"; "Технология автоматизированной обработки учетно-аналитической информации" под общей редакцией Ю.Ю. Королева и др.

Непосредственное методологическое руководство бухгалтерским учетом в республике осуществляет Министерство финансов, которое разрабатывает и утверждает:

национальные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности, гармонизированные с международными;

положения, инструкции и разъяснения по единообразному отражению в учете и отчетности операций, не регламентированных национальными стандартами по бухгалтерскому учету и отчетности;

типовые унифицированные формы первичных бухгалтерских документов, их электронные версии и инструкции по заполнению;

другие нормативные документы, обеспечивающие единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности и их совершенствование.

Для определения порядка учета производственных запасов на РУП "МТЗ" руководствуются Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" от 29.12.2006 № 188-3 с изменениями и дополнениями.

Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам организации бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [13].

В Типовом плане счетов бухгалтерского учета производственные запасы учитываются на счете 10 "Материалы", и на каждый вид производственных запасов выделен отдельный субсчет [3, c.50-51].

В связи с использованием в производстве большого количества разнообразных товарно-материальных ценностей, которые отличаются по функциональной роли и назначению, к счету 10 "Материалы" открыты субсчета согласно плану счетов предприятия таблица 2.4

Таблица 2.4 - Внутренний типовой план счетов бухгалтерского учета производственных запасов на РУП "МТЗ".

Примечание - Источник: собственная разработка

Материальные ценности поступают от поставщиков, подотчетных лиц, в порядке децентрализованных закупок, от собственного производства, от ликвидации основных средств, безвозмездного получения, в счет вклада в уставный капитал (фонд).

Документы по поступлению, а затем по расходованию материальных ресурсов играют наиважнейшую роль для целей контроля за движением, сохранностью и экономным расходованием средств.

Все лица, имеющие отношение к товарно-транспортным операциям, несут материальную ответственность перед предприятием за сохранность ТМЦ

Со всеми материально ответственными лицами (экспедиторы, заведующие складами, кладовщики и др.) должен быть заключен договор о полной материальной ответственности в двух экземплярах (один - администрации, второй - экспедитору, заведующему складом и др.).

Материально ответственные лица должны знать "Положение о приемке товаров по количеству и качеству, сроках составления актов" (на станции или складе грузополучателя), знать требования по заполнению товарных документов, в частности ТТН-1 и ТН-2 (это бланки строгой отчетности, имеющие типографский номер и серию). Сама бухгалтерия предприятия должна руководствоваться Положением о порядке использования бланков строгой отчетности № 21 от 21.02.2002 г. Министерства финансов Республики Беларусь.

При получении материалов непосредственно со склада поставщика экспедитор должен иметь доверенность, которая выписывается в одном экземпляре (форма № М-2, М-2а) и действует не более 15 календарных дней со дня выписки, а при плановых платежах - весь календарный месяц.

Гражданским кодексом Республики Беларусь (ст.187) установлен срок действия доверенности (постоянной) до трех лет.

Учет выданных доверенностей ведется в специальном журнале (форма № М-3). Неиспользованные доверенности подлежат возврату и аннулированию.

Отгружая материалы, поставщик высылает на РУП “МТЗ” расчетные и другие сопроводительные документ: договора, протоколы согласования цен, платежное требование-поручение, товарно-транспортную накладную, сертификаты, удостоверения качества, счета-фактуры, квитанцию к железнодорожной накладной и другие.

Поступившие документы передаются в отдел материально-технического снабжения (маркетинговая служба), где они тщательно проверяются с точки зрения их оформления и проверки объема поставки, ассортимента, сроков, цен и т.д.

В отделе снабжения на документах поставщика делается отметка о полном или частичном акцепте (согласии на оплату).

Затем заполняются ведомость оперативного учета выполнения договоров поставок и журнал учета поступающих грузов (форма М-1). В журнале указывается дата поступления груза, регистрационный номер, наименование

поставщика, дата и номер транспортного документа, род груза, сумма счета, номер и дата приходного ордера, акта приемки, запроса о розыске груза, отметка об оплате груза.

Проверенные документы поступают в бухгалтерию, квитанции транспортных организаций передаются экспедитору для получения груза.

Экспедитор, принимая грузы на станции железной дороги, пристани или непосредственно у поставщика, проверяет груз по массе (весу) и числу мест. В случае претензий к транспортной организации (недостача мест, массы груза, бой, порча, повреждение тары и т.д.) с участием начальника станции составляет коммерческий акт, а при хищении груза - с участием железнодорожной милиции. Такой акт является основанием для предъявления претензии к транспортной организации или же поставщику (ненадлежащая упаковка груза).

При отгрузке и перевозке товаров автомобильным транспортом основным документом является товарно-транспортная накладная (ТТН-1), которую грузоотправитель выписывает в четырех экземплярах: первый - остается у грузополучателя и служит основанием для оприходования груза; второй - остается у грузоотправителя и служит основанием для списания материальных ценностей; третий и четвертый экземпляры, заверенные подписями и печатями (штампами) грузоотправителя и грузополучателя, сдаются перевозчику. Третий - служит основанием для расчета за транспорт, и перевозчик его отправит плательщику-заказчику автотранспорта. Четвертый экземпляр прилагается к путевому листу для учета работы транспорта и начисления заработной платы водителю.

Используется и другая форма накладной - товарная накладная (ТН-2), которой оформляется приемка и отпуск груза, если его перемещение осуществляется без участия автотранспортных средств (почтой или нарочным), и заполняется она в двух экземплярах: первый - с подписью и печатью отправителя и получателя груза остается у грузополучателя, второй - у грузоотправителя.

Поставщик имеет право вносить в накладную оговоренные исправления, а получатель этого делать не имеет права.

При отсутствии расхождений между фактическими данными груза и данными поставщика в ТТН-1 и ТТН-2 никаких дублирующих документов типа приходного ордера (форма № М-4) выписывать не следует. На ТТН-1 ставится штамп грузополучателя с указанием количества и стоимости груза, дата и фамилии имени и отчества получателя материалов и его подпись (материально ответственного лица).

Когда же при приемке груза расхождения установлены, то приемка груза приостанавливается, и создается комиссия с участием представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации для составления акта приемки (форма № М-7), который является основанием для предъявления претензий поставщику. Фактический груз в этом случае принимается по приходному ордеру.

Наряду с актом о приемке материалов оформляется приходный ордер особого образца (с красной полосой по диагонали).

Приходные ордера и акты приемки продукции по количеству и качеству на оприходованные материальные ценности должны составляться в день их поступления.

Актом оформляются так называемые "неотфактурованные поставки" (прибывшие без сопроводительных документов поставщика). Принимаются меры по розыску поставщика и сопроводительных документов. Цены груза берутся по аналогии с предыдущими поставками. Поставки относятся на забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".

Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку (давальческое сырье), учитываются у получателя на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку".

Поступление материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов от списания основных средств оформляется накладными на внутренне перемещение (форма № 11) в двух экземплярах: один - для цеха-сдатчика для списания материалов, второй - складу-получателю для их оприходования.

Основными видами документов по отпуску материалов в производство являются лимитно-заборные карты и требования.

Лимитно-заборные карты предназначены для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции (выполнения работ и услуг), а также для контроля за соблюдением лимитов.

Лимитно-заборные карты формы № 8а выписываются ОМТС, ОИ МКЦ, ОВК, на один или несколько номенклатурных номеров материалов и, как правило, на один шифр затрат (заказ) в двух или трех экземплярах сроком на один месяц. В отдельных случаях лимитно-заборная карта может открываться в целом на заказ на всю номенклатуру потребляемых материалов.

При небольших объемах отпуска материалов они могут выписываться на квартал (с отрывными месячными талонами). На каждый склад выписывается отдельная лимитно-заборная карта.

Один экземпляр лимитно-заборной карты до начала месяца (квартала) ее действия передается подразделению-получателю материалов, второй экземпляр - соответствующему складу. Третий экземпляр (если он оформляется) остается в подразделениях, выполняющих снабженческие функции (ОМТС и др.), для контроля.

Лицо, осуществляющее отпуск материалов, отмечает в обоих экземплярах лимитно-заборной карты дату и количество отпущенных материалов, которые подтверждаются подписями получателя и заведующего складом (кладовщика). Отпускаются только те материалы, которые указаны в лимитно-заборной карте, и в пределах установленных лимитов.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях) проставляется штамп (надпись)"Сверх лимита". К сверхлимитному отпуску материалов относятся дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака (на производство изделий, продукции взамен забракованной) и покрытием перерасходов материалов (т.е. расходов сверх норм).

При получении материалов для производства изделий (продукции) взамен забракованной и для исправления брака к лимитно-заборной карте или требованию прилагаются акты (извещения) о браке с указанием шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция.

В конце месяца месячные лимитно-заборные карты формы № 8а и требования сдаются в бухгалтерию.

По лимитно-заборной карте формы № 8а ведется также учет материалов, не использованных в производстве, их возврат. При этом никакие дополнительные документы не составляются. На конец месяца в бухгалтерию должны быть сданы все лимитно-заборные карты независимо от использования лимита [14, с.63].

Требования предназначены для отпуска материалов, потребность в которых возникает периодически, а также в случаях:

сверхлимитного отпуска материалов по разным причинам;

при замене материала, предусмотренного установленной для данного изделия (продукции) технологией, другим материалом.

Отпуск материалов сверх лимита, а также замена материалов производятся при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов или замены.

Аналитический учет материальных ценностей на складах и в кладовых предприятия и цехов осуществляется в сортовом разрезе, в соответствии с порядком хранения материалов, вызываемом как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства.

Для хранения материальных ценностей на РУП "МТЗ" существуют склады. Порядок учета на складах регламентирован Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утвержденными письмом Министерства промышленности СССР от 30 апреля 1974 г. № 103.

В качестве единицы бухгалтерского учета материалов принят номенклатурный номер. Для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру ведется карточка учета материалов.

Она заполняется на каждый номенклатурный номер материала и ведется материально-ответственным лицом (кладовщиком, заведующим складом). Записи в карточке осуществляются на основании первичных приходно-расходных документов в день совершения операции.

Карточки учета материалов бухгалтерия выдает кладовщику под роспись в регистрационном журнале-реестре. Получив их, кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие место хранения материалов (стеллаж, ящик и т.д.) в соответствии с материальными ярлыками, прикрепленными к месту хранения. Карточки располагаются в картотеке в порядке возрастания номенклатурных номеров с разделителями по каждому синтетическому счету, субсчету, группе и подгруппе материальных ценностей.

Фактическое количество ТМЦ, хранящихся на складе, может уменьшиться в связи с естественной убылью. В соответствии с законом "О бухгалтерском учете" естественную убыль можно списать только по факту недостачи материальных ценностей, выявленной в результате инвентаризации. Поэтому основанием для расчета и списания естественной убыли материальных ценностей являются: инвентаризационные описи; сличительные ведомости; расчеты естественной убыли, оформленные бухгалтерской справкой; приказ генерального директора РУП "МТЗ".

На основании данных складского сортового учета материалов заведующий складом (кладовщик) обязан своевременно сообщать отделу материально-технического снабжения об отклонениях фактического остатка материалов от установленной нормы запаса, а также и об остатках материалов, находящихся без движения. Это делается путем выписки сигнальных справок.

В цехах предприятий создаются кладовые, куда материалы поступают со склада (центрального склада). Порядок учета в кладовых, как и на складах (центральном складе), регламентирован Основными положениями по учету материалов на предприятиях.

Рассмотрим хранение материалов на примере кладовых цеха кабин

№ 341 РУП "МТЗ". Этот цех имеет пять кладовых: кладовая службы механика, кладовая службы энергетика, материально-хозяйственная, инструментальная и кладовая покупных комплектующих. С каждым кладовщиком заключается договор о материальной ответственности. Такой же договор заключается с лицами, которые получают из кладовых материальные ценности: мастера, старшие мастера, начальники участков, руководители служб, бригадиры. Все кладовые оснащены необходимым измерительным инвентарем, стеллажами, поддонами, баками и закрываются металлическими дверями с запором на два замка.

Материалы, полученные со склада по требованию, из другого цеха по накладной, или по требованию формы № М-10, или по лимитно-заборной карте формы № 8а представителем цеха, полностью сдаются им в кладовую. Эта сдача подтверждается росписью кладовщика на документах. На основании вышеуказанных документов кладовщик делает записи в карточке складского учета материалов формы № М-17, в которой после каждой записи выводится остаток.

В цехе кабин товарно-материальные ценности списываются в производство по лимитно-заборной карте формы № 8а. При передаче материалов другим подразделениям - по требованию формы № М-10. Инструменты списываются по акту на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов формы № МБ-8. В конце каждого месяца кладовщики предоставляют свои картотеки со всеми приходными и расходными документами бухгалтеру цеха.

Бухгалтер цеха контролирует работу кладовщиков. Он систематически, но не реже одного раза в неделю, проверяет непосредственно в кладовых в присутствии кладовщика своевременность и правильность оформления первичных документов по складским операциям, а также своевременность и правильность записей в карточках складского учета.

Проверку записи операций и выведенных кладовщиком остатков по каждой операции бухгалтер подтверждает своей подписью в соответствующей строке карточки складского учета. Одновременно с этим бухгалтер проверяет фактическое наличие ТМЦ на складе, которое обычно оформляется путем составления акта проверки наличия материалов формы № 10.

На РУП "МТЗ" используется сальдовый метод учета материалов. При этом методе учета бухгалтерия предприятия открывает и выдает под расписку в журнале регистрации заведующему складом карточки складского учета формы № М-17 на каждый номенклатурный номер материала. В них характеризуется материал, место его хранения, отражается движение и остаток.

Записи в карточки производятся на основании оформленных в установленном порядке документов по приходу и расходу материальных ценностей в день совершения операций. После каждой записи выводится новый остаток. Записи операций по отпуску и возврату материалов по лимитно-заборным картам можно производить в карточках складского учета по мере закрытия карт, но не позднее первого числа следующего за отчетным месяца. При этом в течение месяца лимитно-заборные карты хранятся вместе с соответствующими карточками складского учета.

В случаях отклонений фактического остатка ценностей от установленных норм запаса, а также наличия материалов, находящихся без движения, заведующий складом обязан своевременно сообщить отделу материально-технического снабжения путем выписки специальной сигнальной справки об отклонениях фактического остатка материалов от установленных норм запаса.

При отпуске товарно-материальных ценностей на сторону списываются суммы со счета 1000 на счет 9100 "Себестоимость от реализации материальных ценностей" и со счета 1600 "Отклонение в стоимости ТМЦ" разницу в сумме между ценой реализации на счет 9100.

Схема расходов по заготовлению и доставке материальных ресурсов (далее транспортно-заготовительных расходов) составляется применительно к группам материальных ресурсов, предусмотренных планом материально-технического обеспечения.

В состав транспортно-заготовительных расходов включаются:

расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации, включая расходы на оплату труда работников организации, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, работников непосредственно занятых заготовкой (закупкой) ТМЦ, работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) в организацию, отчисления на социальные нужды от расходов на содержание указанных работников;

расходы по содержанию заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных в местах заготовления (кроме расходов на оплату труда с отчислениями на социальные нужды);

наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;

плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

плата за проценты за предоставленные кредиты и займы, связанные с приобретением ТМЦ;

расходы на командировки по непосредственному заготовлению материалов;

стоимость потерь по поставленным материалам в пути (недостачи, порча) в пределах норм естественной убыли;

другие расходы.

Для определения общей суммы транспортно-заготовительных расходов на планируемый объем заготовления производится расчет процентов отнесения транспортных расходов на стоимость отдельных групп материальных ресурсов.

Расчет процентов транспортно-заготовительных расходов и суммы, включаемой в затраты на производство, осуществляется по группам материальных ценностей с учетом остатков их на складах предприятия на начало и конец планируемого периода.

Разница между фактической себестоимостью поступивших ТМЦ и их учетной стоимостью отражается по видам материальных ценностей на счетах "Отклонение в стоимости материалов".

При отпуске материалов и запасных частей в производство происходит списание со счетов "Материалы" их стоимость по средневзвешенным ценам и со счетов "Отклонение в стоимости материалов" часть отклонений, приходящихся на израсходованные в производстве материальные ценности. На материалы,

израсходованные на обслуживание производства и управления, а также на вспомогательное производство, отклонение не распределяется.

При отпуске материалов на сторону происходит списание со счетов "Материалы" их стоимость в средневзвешенных ценах и со счетов "отклонение в стоимости материалов" разницу в сумме между ценой реализации.

Сумма отклонений, относящихся к израсходованным материалам, определяется по коэффициенту отклонений. Коэффициент отклонений равен отношению суммы отклонений на начало месяца и отклонений по поступившим в отчетном месяце материалам к их стоимости по средневзвешенным ценам на начало месяца и поступившим в отчетном месяце и рассчитывается по формуле:

Д = (ОР + ПР) / (ОМ + ПМ) · 100%, (2.1)

где: Д - процент отклонений;

ОР - остаток отклонений на начало месяца;

ПР - отклонение по поступившим материалам на завод за месяц;

ОМ - остаток материалов на начало месяца по средневзвешенным ценам;

ПМ - поступление материалов на завод за месяц.

По исчисленному проценту, путем его умножения на остаток материалов на конец месяца на складах по средневзвешенным ценам, определяется сумма отклонений, приходящаяся к остатку материальных ценностей на конец месяца.

Коэффициент, на основании которого рассчитывается сумма отклонений, подлежащих списанию, исчисляется без учета остатков по субсчетам счета 1000 "Материалы" (в том числе по счетам аналитического учета (группам материалов) и 1600 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" (в том числе в разрезе аналитических счетов) на начало периода.

При составлении единого расчета в целом по субсчетам счета 1000 "Материалы" (без подразделения на субсчета и счета аналитического учета (группы материалов) коэффициент представляет собой отношение суммы отклонений, приходящихся на оприходованные за месяц материалы, к стоимости этих материалов в фиксированных ценах.

Определенный таким образом коэффициент умножается на всю сумму израсходованных материалов, даже если расход материалов в фиксированных ценах превышает их приход.

При ведении учета материалов в разрезе счетов аналитического учета (групп материалов) создается система обособленного учета отклонений, относящихся к каждой группе материалов. При этом по каждому счету аналитического учета (группе материалов) исчисляется коэффициент отклонений и составляется отдельный расчет суммы отклонений, относящихся к израсходованным материалам данной группы. Отклонения, относящиеся к каждой группе материалов, списываются на те же бухгалтерские счета, в дебет которых отнесены материалы, входящие в соответствующую группу. При отсутствии в отчетном месяце оборотов по дебету какого-либо счета аналитического учета (группы материалов) расчет суммы отклонений, относящихся к израсходованным материалам данной группы, производится исходя из коэффициента, сложившегося в месяце последнего оприходования материалов, числящихся на соответствующем счете аналитического учета.

Д-т сч. 2000 "Основное производство" - на стоимость по учетным ценам

К-т сч.1000 "Сырье и материалы";

Д-т сч. 2000 "Основное производство" - на разницу между фактической себестоимостью материалов и их стоимостью по учетным ценам

К-т сч.1600 "Отклонение в стоимости материалов";

Отпуск товарно-материальных ценностей на склады сбыта для дальнейшей отгрузки с центральных складов завода отражается следующими бухгалтерскими проводками:

Д-т сч.4110 "Товары на складах"

К-т сч.1020 "Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты на складах" - по средневзвешенным ценам.

Операции по переработке (доработке) материалов сторонними организациями отражаются следующим образом: при передаче материалов со счетов "Материалы" списывается их стоимость по средневзвешенным ценам и со счета 1600 "Отклонение в стоимости материалов" списывается отклонения, приходящиеся на эти материалы:

Д-т сч.1070 "Материалы, переданные в переработку на складах"

К-т сч.1000 "Сырье и материалы на складах"

К-т сч.1020 "Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты на складах" - по средневзвешенным ценам;

Д-т сч.1070 "Материалы, переданные в переработку на складах"

К-т сч.1610 "Отклонение в стоимости материалов" - на сумму отклонений.

Возврат материалов из переработки отражают следующим образом:

Д-т сч.1000 "Сырье и материалы на складах"

Д-т сч.1020 "Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты на складах"

К-т сч.1070 "Материалы, переданные в переработку на складах" - полученные из переработки на стоимость материалов

Д-т сч.1000 "Сырье и материалы на складах"

Д-тсч.1020 "Покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты на складах"

К-т сч.6000 "Расчеты с подрядчиками" - стоимость работ связанных с переработкой материалов.

Остаток материалов на конец месяца по учетным ценам и фактической себестоимости в ведомости 10 определяется путем ее балансировки (т.е. к остатку на начало месяца прибавляется поступление и из полученной суммы вычитается расход).

Статьей 12 Закона РБ от 18.10.1994. № 3321-XII "О бухгалтерском учете и отчетности" (в ред. Закона РБ от 29.12.2006. №188-3) предусмотрено, что для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств. Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, сроки их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации.

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества государственного унитарного предприятия в аренду, его купле-продаже;

при реорганизации или ликвидации (упразднении) организации;

перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

при смене руководителя организации и (или) материально-ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

в случае возникновения непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств;

в иных случаях, предусмотренных законодательством РБ.

Движение сумм по недостачам, хищениям и потерям от порчи материальных и иных ценностей, включая денежные средства, независимо от того, подлежат ли они отнесению на счета учета затрат на производство (расходов на реализацию) или виновных лиц, учитывается по счету 9400 “Недостачи и потери от порчи ценностей”.

В бухгалтерском учете производится запись по дебету счета 9400 "Недостачи и потери от порчи ценностей"в кредит счета 1000 "Материалы". В соответствии с п.8.4. Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, утвержденной постановлением МИС РБ от 31.01.2004. № 16, с учетом внесенных изменений и дополнений, налоговая база для исчисления налога на добавленную стоимость определяется исходя из цены приобретения. В бухгалтерском учете сумма НДС, исчисленная по недостающим материалам, отражается по дебету счета 9400 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в кредит счета 6800 "Расчеты по налогам и сборам".

Нормы естественной убыли, утвержденные в порядке, установленном законодательством РБ, могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. При отсутствии таких норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

В обязательном порядке проводится инвентаризация всех статей баланса перед составлением годового баланса [50, с.45].

При проведении инвентаризации имущества и обязательств необходимо руководствоваться Методическими указаниями Минфина РБ от 05.12.1995

№ 54 [28]. Руководство и контроль за проведением инвентаризаций осуществляется руководителем и главным бухгалтером, которые несут ответственность за правильное и своевременное их проведение. Для проведения инвентаризации на РУП "МТЗ" создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Проверка фактического наличия имущества производится при обязательном участии материально-ответственных лиц.

Инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию, где их тщательно проверяют в отношении правильности цен, таксировки, подсчета итогов. Результаты инвентаризации бухгалтерия определяет в натуральном и стоимостном выражении отдельно по каждому наименованию, артикулу, сорту, цене и таре.

На РУП "МТЗ" инвентаризация сырья и материалов проводится на 1 октября каждого года, а инвентаризация инструмента - на 1 ноября каждого года. Для проведения инвентаризации на МТЗ генеральный директор издает приказ, который рассылается по всем цехам. В приказе указывается состав инвентаризационной комиссии, какое имущество подлежит инвентаризации, сроки начала и окончания работ инвентаризации, причина инвентаризации. Начальник цеха после получения приказа об инвентаризации издает распоряжение по проведению инвентаризации, в котором указывается цеховая инвентаризационная комиссия. В состав этой комиссии входят начальник цеха или его заместитель, бухгалтер, старший мастер, мастер, кладовщик. Кладовщики готовят кладовые к инвентаризации: подсчитывают фактическое наличие товарно-материальных ценностей на момент проведения инвентаризации и записывают все на инвентаризационных ярлыках, после чего составляются инвентаризационные описи. До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссией, кладовщицы сдают в цеховую бухгалтерию всю картотеку с приходными и расходными документами. Председатель инвентаризационной комиссии визирует все первичные документы, сданные в бухгалтерию, с указанием "до инвентаризации на “…” (дата)". Это служит бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным. Кладовщицы дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Инвентаризационная комиссия в присутствии кладовщицы производит контрольный расчет, обмер, обвес ТМЦ, сверяя фактическое наличие с данными по бухгалтерскому учету. Инвентаризационные описи формы № инв.3 заполняются ручным способом, шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны. Если в описях обнаружены ошибки, то исправление их производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами. В описях нельзя оставлять незаконченные строки; на последних страницах они прочеркиваются. На последней странице описи бухгалтер цеха делает отметку о проверке цен, таксировки и подсчета итогов и ставит свою подпись. Инвентаризационные описи подписывают все члены комиссии и материально ответственные лица. В конце описи кладовщицы дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. После окончания инвентаризации все ее результаты отражаются в “Решении центральной (цеховой) инвентаризационной комиссии", которое, как и инвентаризационные описи составляются в двух экземплярах. Если инвентаризационная комиссия выявила излишки или недостачу ТМЦ, то материально ответственное лицо (кладовщица) предоставляет письменное объяснение. Излишки оприходуются, а недостачи, в зависимости по какой причине они произошли, списываются по правилам бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации в бухгалтерском учете находят следующее отражение:

Оприходование излишков материалов:

Д-т сч.1000 "Сырье и материалы на складах"

К-т сч.9200 "Внереализационные доходы и расходы";

Выявление надостачи в пределах норм естественной убыли:

Д-т сч. 2000 "Основное производство"

Д-т сч.2500 "Общепроизводственные расходы"

Д-т сч.2600 "Общехозяйственные расходы"

К-т сч.1000 "Сырье и материалы на складах";

Отражение недостачи по фактической себестоимости сверх норм естественной убыли:

Д-т сч.9400 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч.1000 "Сырье и материалы на складах";

Одновременно на отражение НДС по недостаче:

Д-т сч.9400 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

К-т сч.6800 "Расчеты по налогам и сборам";

Погашение недостач виновными лицами:

Д-т сч.5000 "Касса"

Д-т сч.5100 "Расчетный счет"

К-т сч.7300 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К-т сч.7600 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

2.3 Анализ обеспеченности предприятия материальными ресурсами

2.3.1 Анализ согласованности планов производства и материальной обеспеченности предприятия материальными ресурсами