Анализ использования материальных ресурсов

18

Введение

Для предприятий любых организационно-правовых форм свойственно стремление работать с максимальной экономической отдачей, что заставляет внедрять наиболее эффективные методы управления бизнесом. Управление предполагает анализ хода и результатов финансово-хозяйственной деятельности, которая отражается на финансовом состоянии организации.

Финансовое состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным использованием, финансовыми взаимоотношениями с другими юридическими и физическими лицами, платеже- и кредитоспособностью, финансовой устойчивостью.

Назначение анализа финансового состояния - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности, находить резервы улучшения финансового состояния организации.

От правильного определения потребности в материальных активах зависит эффективность деятельности предприятия. Оптимальная обеспеченность материальными активами ведет к сокращению затрат, улучшению финансовых результатов, а также ритмичности и слаженности работы предприятия.

Актуальность темы курсовой работы заключается в том, что от анализа материальных ресурсов зависит эффективность деятельности предприятия. Сырье, материальные ресурсы, топливо и энергетические ресурсы являются важной составной частью национального богатства страны.

Анализ материальных ресурсов отдельно взятой организации позволяет выявить недостатки в их управлении, на основании чего разрабатываются мероприятия по устранению данных недостатков.

Цель курсовой работы - выявить проблемные вопросы анализа материальных ресурсов.

Для достижения цели курсовой работы поставлены следующие задачи:

а) рассмотреть методологические основы анализа;

б) изучить методику анализа использования материальных ресурсов;

в) провести анализ деятельности хозяйствующего субъекта;

г) рассмотреть анализ материальных ресурсов на предприятии, в том числе анализ эффективности их использования.

Предмет исследования - анализ использования материальных ресурсов.

Объект исследования - ОАО «РУМО».

Информационная база написания курсовой работы: бухгалтерская отчетность предприятия ОАО «РУМО».

Курсовая работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка литературы и приложений.

В первой главе курсовой работы рассматриваются теоретические основы экономического анализа.

Во второй главе курсовой работы представлен анализ использования материальных ресурсов.

В третьей главе курсовой работы рассмотрен анализ деятельности предприятия, а также проведен анализ использования материальных ресурсов на предприятии ОАО «РУМО».

В заключении обобщен анализ теоретических основ и практического использования анализа материальных ресурсов деятельности ОАО «РУМО».

В процессе написании курсовой работы использовалась в основном учебная общеэкономическая литература, освещающая вопросы анализа хозяйственной деятельности, кроме нее, использовались периодическая литература и бухгалтерская отчетность предприятия.

1. Методологические основы анализа

1.1 Сущность экономического анализа и его задачи

В условиях рыночной экономики, когда необходимо формировать отдельно информацию для управления (для себя) и публичную финансовую отчетность (для внешних пользователей), единый бухгалтерский учет (а, следовательно, и анализ) подразделяют по принципу субъектов пользователей на управленческий и финансовый.

Чтобы развиваться в условиях рыночной экономики и не допустить банкротства нужно знать, как управлять финансами, какой должна быть структура капитала по составу и источникам образования, какую долю должны занимать собственные средства, а какую - заемные. Следует знать и такие понятия рыночной экономики, как платежеспособность, финансовая устойчивость, деловая активность, рентабельность и др. Управление финансами предполагает их анализ. Финансовый анализ является составной частью экономического анализа (рис. 1.1).

Рис. 1.1. Схема анализа финансовой деятельности

Из рисунка 1.1 видно, что противопоставлять управленческому анализу следует не вообще финансовый анализ (как анализ финансовых показателей), а внешний финансовый анализ или финансовый анализ для внешних пользователей информации. В свою очередь, управленческий анализ выступает в единстве производственного и финансового анализа, т.е. ему по определению, как информационно-аналитическому обеспечению принимаемых решений на предприятии, присуща комплексность подхода к производственным и финансовым показателям. Любушин Н. П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие/Н.П. Любушин. - М.: Эксмо, 2008. - 256 с.;

Назначение анализа финансового состояния - своевременно выявлять и устранять недостатки в финансовой деятельности, находить резервы улучшения финансового состояния организации.

При этом необходимо решать следующие задачи:

1. На основе изучения взаимосвязи между разными показателями производственной, коммерческой и финансовой деятельности дать оценку выполнения плана по поступлению финансовых ресурсов и их использованию с позиции улучшения финансового состояния.

2. Построить модели оценки и диагностики финансового состояния, провести факторный анализ, определив влияние факторов на изменение финансового состояния организации.

3. Спрогнозировать возможные финансовые результаты, исходя из реальных условий хозяйственной деятельности, наличия собственных и заемных ресурсов и разработанных моделей оценки и диагностики финансового состояния при разнообразных вариантах использования ресурсов.

4. Разработать конкретные мероприятия, направленные на более эффективное использование финансовых ресурсов и укрепление финансового состояния.

Правильный выбор цели и постановка задач анализа и диагностики финансово-хозяйственной деятельности предприятия имеют большое значение. На основе поставленных целей и с учетом имеющихся возможностей определяется истинное состояние предприятия, вырабатываются способы достижения оптимальных решений, подбираются методы управления, производятся различные изменения в организационной, технологической, коммерческой и других видах деятельности предприятия.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия объединяет ретроспекцию (анализ прошлого, истории развития объекта), диагноз (систематизированное описание настоящего) и проспекцию (определение возможного состояния в будущем).

1.2 Виды финансового анализа

Анализ финансового состояния предприятия (финансовый анализ) можно классифицировать по различным критериям (оценочным признакам). Классификация видов анализа финансового состояния предприятия показана в таблице 1.1.

Таблица 1.1. Классификация видов анализа финансового состояния предприятия

Классификационный признак	Вид анализа
Объект	Структурный - Функциональный
Периодичность проведения	Систематический - Эпизодический (точечный)
Цель	Внутренний - Сравнительный
Характер	Динамический - Статический
Масштаб	Комплексный (системный) - Локальный (объективный)
Содержание	Предметный - Операционно-процедурный
Форма оценки результатов	Количественный - Качественный
Субъект	Анализ хозяйствующего субъекта (самоанализ) - Анализ внешних структур (внешний анализ)
Метод	Статистический - Факторный - Экспертный

Дадим характеристику основных видов финансового анализа (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Вид анализа	Характеристика
Структурный анализ	Основан на структуризации изучаемого объекта. Каждый структурный элемент является самостоятельным предметом детального исследования и характеризуется определенными параметрами
Функциональный анализ	Исследует процесс функционирования (деятельности) предприятия
Внутренний анализ	Служит для выявления состояния данного предприятия с другими однотипными предприятиями
Сравнительный анализ	Нужен для сравнения состояния данного предприятия с другими однотипными предприятиями
Систематический анализ	Предполагает постоянное исследование изменения технико-экономического состояния предприятия
Эпизодический (точечный) анализ	Основан на разовых специальных исследованиях изменения технико-экономического состояния предприятия
Динамический анализ	Базируется на изучении конкретных показателей в динамике, развитии. Он основан на расчете таких показателей, как абсолютный прирост, темп роста, абсолютное значение одного процента прироста, на построении рядов динамики
Статический анализ	Исходит из неизменности, статичности характеристик технико-экономического состояния предприятия
Комплексный (системный) анализ	Исходит из того, что любой технико-экономический процесс представляет собой определенную систему, для которой характерны внутренние закономерности, отличительные особенности и свойства.
Локальный (объектный) анализ	Базируется на изучении отдельных локальных характеристик технико-экономического развития
Предметный анализ	Основан на изучении предметно определенных фрагментов технико-экономического развития предприятия, анализе предметных циклов технико-экономического процесса
Операционно-процедурный анализ	Базируется на исследовании отдельных операций, процедур в технико-экономических циклах, имеющих достаточно большое значение для развития анализируемого предприятия
Количественный анализ	Исходит из необходимости определения количественных характеристик технико-экономического состояния предприятия. Цель данного анализа состоит в измерении, сравнении результатов производства, уровня затрат, установлении количественной меры влияния различных факторов
Качественный анализ	Основан на качественных сравнительных оценках, характеристиках технико-экономического состояния предприятия. Его целью является выявление особенностей данного состояния и его внутренних взаимозависимостей
Самоанализ	Выполняется внутри предприятия силами своих специалистов. Его субъектами также могут быть государственные органы, научные учреждения, органы общественного контроля
Внешний анализ	Выполняется с привлечением экспертов, аудиторов, отдельных высококлассных специалистов по профилю работ предприятия.
Статистический анализ	Основан на исследовании характерных особенностей, структуры, связи явлений, тенденций, закономерностей развития путем применения математико-статистических и экономико-статистических методов. Завершается интерпретацией полученных результатов, формулировкой теоретических и практических выводов и предложений

Информационной базой для проведения анализа финансово-экономического состояния предприятия служит бухгалтерская отчетность. Отчетность организации (хозяйствующего субъекта) - это система показателей, характеризующая результаты и отражающая условия ее работы за истекший период.

В отчетность включены все виды текущего учета: бухгалтерский, статистический и оперативно-технический. Благодаря этому обеспечивается возможность отражения в отчетности всего многообразия предпринимательской деятельности предприятия. Ермолович Л.Л. Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятия.- Мн.: БГУ, 2009. - 240 с;

По характеру сведений, содержащихся в отчетах, различают управленческую (внутреннюю) и финансовую (внешнюю) отчетности (табл. 1.3).

Таблица 1.3. Виды отчетности организации и их краткая характеристика

Вид отчетности	Характеристика
Управленческая (внутренняя) отчетность	Сведения о внутрипроизводственных информационных потоках, характеризующих объем, структуру и скорость товарного обращения и производства, издержках, потерях, доходах.
Финансовая (внешняя) отчетность	Сведения о хозяйственной деятельности организации в целом, служащие для информирования внешних пользователей

Анализ финансово-экономического состояния предприятия в основном базируется на финансовой (внешней) бухгалтерской отчетности предприятия.

1.3 Методы, способы и приемы, используемые при анализе финансового состояния организации

Анализ финансового состояния предприятия проводится с помощью:

1) горизонтального анализа временных рядов показателей;

2) вертикального анализа;

3) анализа относительных показателей (коэффициентный анализ);

4) сравнения;

5) детерминированного факторного анализа;

6) стохастический анализ.

При анализе финансового состояния исследуется изменение различных показателей во времени, например данных по выручке в течение определенного времени, динамики прибыли за время жизненного цикла организации, изменение собственных оборотных средств и т.д. Исследование и регистрация некоторого процесса, показатели которого изменяются во времени, порождает последовательность статистических данных, которая называется временным рядом.

Простейшим методом, применяемым при исследовании некоторого временного ряда, значения которого получены через равные промежутки времени, является расчет абсолютного изменения показателя, его относительных величин, коэффициентов изменения и прироста, темпов изменения, прироста и т.д.

Абсолютные показатели характеризуют численность, объем (размер) изучаемого процесса. Они всегда имеют какую-нибудь единицу измерения: натуральную, условно-натуральную, денежную.

Относительные показатели представляют отношение абсолютных (или других относительных) показателей, то есть количество единиц одного показателя, приходящееся на одну единицу другого показателя.

Вертикальный анализ устанавливает структуру показателей в аналитических таблицах, финансовой и других видах отчетности, выявляя динамику ее изменения за анализируемый период (месяц, квартал, год).

Например, с помощью вертикального анализа баланса определяется удельный вес отдельных статей в итоге баланса, что позволяет установить и спрогнозировать структурные изменения активов и источников их покрытия.

Анализ финансового состояния организаций по официальным методикам производится с использованием коэффициентного анализа. Коэффициенты принадлежат к числу самых известных и самых широко используемых инструментов финансового анализа. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования.- Мн.: Выш. Шк., 2008. - 251 с;

Различные сочетания направленности и динамики изменения объема продаж, производственных затрат (ресурсов) и величины их отдачи определяют в конечном счете финансовое состояние организации.

Отношение результата к потребляемым ресурсам показывает результат, полученный на единицу ресурса. Рост относительных показателей, сформированных по такому принципу (качественные показатели), свидетельствуют об интенсификации процесса производства. Это такие показатели, как фондоотдача, оборачиваемость оборотных средств, материалоотдача, выработка, рентабельность и т.п. Обратная величина (отношение потребляемых ресурсов к результату) показывает затраты ресурса на единицу результата. Снижение относительных показателей, сформированных по такому принципу (количественные показатели) свидетельствуют об интенсификации процесса производства. Это такие показатели, как фондоемкость, коэффициент обеспеченности (закрепления) оборотными средствами, материалоемкость, трудоемкость и т.п.

Сравнение относится к традиционным методам, используемым при оценке финансового состояния организации. Сравнение при анализе делится на:

- внутрихозяйственное - сравнение основных показателей внутри организации, дочерних организациях, подразделениях;

- межхозяйственное - сравнение показателей организации с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми.

Выбор конкретных приемов сравнения особенностями сравниваемых величин. Различают несколько видов сравнения: сравнение с плановыми, с нормативными и предельными величинами; сравнение показателей в динамике; сравнение параллельных и динамических рядов; сравнение отдельных элементов совокупности с совокупностью в целом.

Особое внимание при проведении сравнения следует обратить на выбор базы сравнения и сопоставимость сравниваемых величин.

Факторный анализ заключается в разложении изменения результирующей переменной на независимые компоненты, каждая из которых характеризует влияние того или иного фактора или взаимодействие ряда факторов.

Детерминированный факторный анализ представляет собой методику исследования влияния факторов, связь которых с результативным показателем носит функциональный характер, т.е. результативный показатель может быть представлен в виде произведения, частного от деления или алгебраической суммой показателей, являющихся факторами детерминированной модели.

Детерминированный факторный анализ проводится в следующей последовательности:

1. Определяется (строится) экономически обоснованная (с позиций факторного анализа) детерминированная факторная модель.

2. Выбирается прием анализа.

3. Реализуются счетные процедуры.

4. Формулируются выводы.

Таким образом, первоочередная задача факторного анализа состоит в построении модели, которая определяется путем логического анализа. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 349 с;

При решении задач анализа финансового состояния достаточно использования таких способов, как цепных подстановок, абсолютных разниц, индексного и логарифмического. Рассмотрим эти способы (табл. 1.4).

Таблица 1.4. Способы детерминированного факторного анализа

Способ анализа	Характеристика способа
Способ цепных подстановок	Заключается в определении ряда промежуточных значений результативного (обобщающего) показателя путем последовательной замены базисных значений факторов на отчетные. Разность промежуточных значений равна изменению результативного показателя за счет заменяемого фактора. Общее изменение результата складывается за счет изменения каждого фактора при фиксированных остальных факторах.
Способ абсолютных разниц	Алгоритм расчета влияния отдельных факторов на результат следующий: влияние отдельных факторов рассчитывается путем умножения абсолютного изменения изучаемого фактора на базисные или фактические значения других факторов в зависимости от выбранной последовательности подстановки. Алгоритм расчета выводится из способа цепных подстановок с целью сокращения вычислительных процедур.
Индексный способ	При расчете влияния факторов на результирующий показатель сначала рассчитывается влияние количественного фактора (по аналогии со способом цепных подстановок). Влияние количественного фактора определяется делением темпа прироста ресурса на темп прироста результирующего показателя и умножением на 100%. Для определения доли влияния качественного фактора полученный результат вычитается из 100%.
Логарифмический способ	Основан на свойствах логарифмических функций: логарифм произведения равен сумме логарифмов сомножителей; логарифм частного равен разности логарифмов делимого и делителя.

При стохастическом моделировании используются методы математической статистики, теории вероятностей, линейной алгебры, спектральные методы и т.д. для такого рода моделирования используются различные методы стохастического анализа - корреляционный, регрессионный, дисперсионный кластерный и т.д. Такие математические модели, как правило, имеют формальный характер. За параметрами этих математических моделей часто нет экономического смысла.

Для разработки стохастических моделей требуются значительные объемы информации. Чем больше информационные объемы, тем точнее получаются стохастические модели. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 5-е изд. / Г.В Савицкая. - Мн.: ООО «Новое знание», 2009. - 137 с;

На рисунке 1.2 отображены основные этапы проведения стохастического анализа.

Рис. 1.2. Основные этапы проведения стохастического анализа

Основной недостаток стохастических моделей заключается в том, что с их помощью трудно анализировать процессы и явления, которые, хотя и являются взаимосвязанными, но протекают несинхронно, во времени.

Однако стохастические модели обладают и положительными качествами - простотой, доступностью алгоритимизации и программирования, разнообразием пакетов уже готовых программ, что делает построение таких моделей относительно несложным делом.

Выводы по главе

1. Содержание анализа финансового состояния предприятия состоит во всестороннем изучении технического уровня производства, качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции, обеспеченности производства материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами и эффективности их использования.

2. Финансовый анализ является составной частью экономического анализа.

3. Информационной базой для проведения анализа финансово-экономического состояния предприятия служит бухгалтерская отчетность.

4. Факторный анализ заключается в разложении изменения результирующей переменной на независимые компоненты, каждая из которых характеризует влияние того или иного фактора или взаимодействие ряда факторов.

5. При решении задач анализа финансового состояния достаточно использования таких способов, как цепных подстановок, абсолютных разниц, индексного и логарифмического.

2. Методика анализа использования материальных ресурсов

2.1 Схема анализа использования материальных ресурсов

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д. В процессе потребления материальных ресурсов в производстве происходит их трансформация в материальные затраты, поэтому уровень их расходования определяется через показатели, исчисленные исходя из суммы материальных затрат.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов целесообразно проводить по следующей схеме:

1) сопоставление темпов роста материальных ресурсов с темпами роста выручки от реализации продукции (работ, услуг);

2) определение коэффициента оборачиваемости материалов и средней продолжительности оборота;

3) расчет относительного высвобождения средств из оборота в результате ускорения их оборачиваемости или, наоборот, вовлечение в оборот дополнительных средств в результате замедления оборачиваемости материальных ресурсов;

4) факторный анализ влияния оборачиваемости материальных ресурсов на выручку от продаж. Ковалев В.В. Финансовый менеджмент: теория и практика. Учебник / Ковалева В.В. - М.: ТК Велби, 2008.- 1024с.;

Коэффициент оборачиваемости материальных ресурсов определяется по следующей формуле:

К_ом = S/М, (1.1)

К_ом - коэффициент оборачиваемости материальных ресурсов;

S - себестоимость реализованной продукции;

М - средняя величина материалов.

Оборачиваемость материальных ресурсов показывает скорость их списания в связи с продажей товаров, продукции, работ, услуг по обычным видам деятельности.

Показатель оборачиваемости материальных ресурсов может быть существенно уточнен, если вместо выручки от продажи использовать для расчета специальный, присущий запасам в целом оборот, а именно - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Рост оборачиваемости материальных ресурсов свидетельствует об эффективности и экономном использовании материальных ресурсов, интенсификации процессов снабжения, производства и сбыта. Снижение оборачиваемости материальных ресурсов отражает опережающий рост материальных ресурсов по отношению к росту себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг или более медленное снижение материальных ресурсов по сравнению со снижением себестоимости.

Диспропорция запасов материальных ресурсов по отношению к себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг может выражаться или в избыточных остатках сырья, материалов и незавершенного производства, или в избыточных остатках готовой продукции и товаров.

В первом случае относительный рост запасов сырья, материалов и незавершенного производства может означать увеличение объемов производства, торговли и т.д., которому пока не соответствуют объемы продаваемых товаров, продукции, работ, услуг, или замедление производственных процессов и процессов обращения, обусловленное технологическими причинами.

Во втором случае относительный рост запасов готовой продукции и товаров может отражать снижение спроса на готовую продукцию и товары предприятия.

Снижение оборачиваемости материальных ресурсов служит основанием для проведения тщательного анализа организации производственно-хозяйственных процессов, эффективности маркетинговой политики.

На основе такого анализа могут быть определены необходимые мероприятия по ускорению оборота (они могут касаться загрузки производственных мощностей, сменности работы оборудования, оптимальности номенклатуры выпускаемой продукции и т.п.).

Срок хранения материалов определяется по формуле:

Т_м = 360/К_ом, (1.2)

Т_м - срок хранения материальных ценностей.

Данный показатель является дополнительным по отношению к оборачиваемости материальных ресурсов. Ефимова О. В. Финансовый анализ - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 253 с;

2.2 Система показателей, характеризующих эффективность использования материальных ресурсов

Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

Применение обобщающих показателей в анализе позволяет получить общее представление об уровне эффективности использования материальных ресурсов и резервах его повышения.

К обобщающим показателям эффективности использования материальных затрат относятся материалоемкость продукции и материалоотдача. Материалоемкость продукции рассчитывается по следующей формуле:

М_е = М/N, (1.3)

М_е - материалоемкость продукции;

М - сумма материальных ресурсов;

N - выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Показатель материалоемкости показывает материальные затраты, приходящиеся на 1 рубль реализованной продукции.

Материалоотдача - показатель обратный материалоемкости, характеризует выпуск продукции на 1 рубль материальных ресурсов.

М_о = N/М = 1/М_е, (1.4)

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

В качестве обобщающих показателей эффективности использования материальных ресурсов рассматривают также удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции рассчитывается по следующей формуле:

У_м = М/S, (1.5)

У_м - удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции;

S - себестоимость продукции.

Показатель удельного веса материальных затрат в себестоимости продукции показывает уровень использования материальных ресурсов, а также их структуру (материалоемкость продукции).

Коэффициент использования материалов рассчитывается как отношение фактических материальных затрат к материальным затратам по плану при фактическом выпуске продукции:

К_им = М_ф/М_п(N_ф), (1.6)

К_им - коэффициент использования материальных ресурсов;

М_ф - сумма фактических материальных затрат;

М_п(N_ф) - материальные затраты по плану при фактическом выпуске продукции.

Коэффициент использования материалов показывает уровень эффективности их использования, соблюдения норм расходования.

В зависимости от специфики производства частными показателями могут быть:

- сырьеемкость (в перерабатывающей отрасли):

С_е = М_п/N, (1.7)

С_е - сыроемкость продукции;

М_п - стоимость израсходованных сырья и материалов.

- металлоемкость (в машиностроении и металлообрабатывающей промышленности);

МЕ_е = МЕ/N, (1.8)

МЕ_е - металлоемкость;

МЕ - стоимость израсходованного металла.

- топливоемкость и энергоемкость (на предприятиях ТЭЦ);

Т_е = Т/N, (1.9)

Т_е - топливоемкость;

Т - стоимость израсходованного топлива.

- энергоемкость и т.д.

Э_е = Э/N, (1.10)

Э_е - энергоемкость;

Э - стоимость израсходованной энергии.

Удельная материалоемкость отдельных изделий может быть исчислена как в стоимостном, так и в условно-натуральном и натуральном выражении.

У_ме = С_м/Ц, (1.11)

У_ме - удельная материалоемкость;

С_м - сумма всех потребленных на изделие материалов;

Ц - цена изделия. Балабанов И. Т. Финансовый менеджмент. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 351 с;

В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

Схема факторной системы материалоемкости представлена на рисунке 1.4.

Также проводится факторный анализ показателей эффективности использования материальных ресурсов. Так, на изменение материалоемкости ресурсов оказывают влияние следующие факторы (представленные в виде произведения):

М_е = М/N = (М_п/N)*(М/М_п), (1.12)

М_п/N - материалоемкость по прямым затратам ресурсов;

М/М_п - коэффициент соотношения общих и прямых материальных затрат.

В производстве продукции различные материалы играют разную роль и дают разную отдачу. Поэтому в методике анализа материалоемкости можно также использовать аддитивную факторную модель материалоемкости:

М_е = М/N = С/N + Т/N + Э/N + …, (1.13)

С - сырье;

Т - топливо;

Э - энергия и т.д.В представленной формуле в качестве факторов используются частные показатели эффективности использования материальных ресурсов: сыроемкость, топливоемкость, энергоемкость).

Влияние факторных показателей на результативный в данном случае определяется прямым счетом.

Для оценки влияния использования материальных ресурсов на объем производства продукции используется следующая зависимость:

N = М*М_о или N = М/М_е

Для расчета влияния факторов на объем выпуска продукции по первой формуле можно применить способ цепных подстановок, абсолютных или относительных разниц, интегральный метод, а по второй - только прием цепных подстановок или интегральный метод.

В заключение проведенного анализа необходимо рассчитать резервы повышения эффективности использования материальных ресурсов. В качестве таких резервов могут выступать:

- повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий;

- автоматизации и механизации процессов производства;

- изменения технологических характеристик изделий;

- изменения конструкций изделий;

- улучшения обслуживания производства и организации производства и др.

В результате проведения данных мероприятий можно достичь экономии материальных ресурсов, рассчитываемой по формуле:

Э_м = (М₁ - М₀)*Ц*К - З_вм, (1.14)

Э_м - экономия материальных ресурсов;

М₁, М₂ - расход материальных ресурсов до и после проведения мероприятия по повышению эффективности их использования;

Ц - цена материальных ресурсов;

К - выпуск продукции в натуральном выражении;

З_вм - затраты предприятия от внедрения мероприятия по повышению эффективности использования материальных ресурсов. Любушин Н. П. Анализ финансового состояния организации: учебное пособие/Н.П. Любушин. - М.: Эксмо, 2008. - 256 с.;

Выводы по главе:

1) Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.

2) Оборачиваемость материальных ресурсов показывает скорость их списания в связи с продажей товаров, продукции, работ, услуг по обычным видам деятельности.

3) Рост оборачиваемости материальных ресурсов свидетельствует об эффективности и экономном использовании материальных ресурсов, интенсификации процессов снабжения, производства и сбыта.

4) Для оценки эффективности материальных ресурсов используется система обобщающих и частных показателей.

5) Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

6) В процессе анализа фактический уровень показателей эффективности использования материалов сравнивают с плановым, изучают их динамику и причины изменения.

3. Анализ использования материальных ресурсов ОАО «РУМО»

3.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ОАО «РУМО»

Открытое акционерное общество «РУМО» (г.Н. Новгород) - одно из крупнейших российских предприятий тяжелого машиностроения с богатой историей.

40% выпуска продукции составлял дизельный сектор. Дизелями с маркой «Фельзер» оснащались промышленные предприятия, электростанции, суда речного и морского флота.

В 1915 г. произошла эвакуация завода в крупный промышленный центр России - г. Нижний Новгород.

В 1927 г. ОАО «РУМО» выпустил первый отечественный стационарный бескомпрессорный дизель, превосходящий по простоте в эксплуатации, надежности, весу и минимальному расходу цветных металлов лучшие зарубежные аналоги.

Далее предприятие ориентируется на создание газогенераторного двигателя и газовых двигателей, работающих на естественном газе, выпуск оборонной продукции.

135-летняя история завода показала, что производственный потенциал предприятия, его профессиональные кадры способны противостоять любым экономическим потрясениям. Основные изделия ОАО «РУМО» - двигатели для судостроения и стационарной энергетики, газомотокомпрессоры, насосные агрегаты для газовой и нефтеперерабатывающей промышленности, экологически чистые газовые котлы успешно работают как на предприятиях России, так и в странах ближнего и дальнего зарубежья. Завод постоянно развивается, осваивает новые направления, внедряет прогрессивные технологии и выпускает новую технику, повышает эффективность производства и вписывает новые страницы в свою историю. Предприятие имеет законченный цикл создания изделий от проекта до готового изделия и цикл производства от шихтовых материалов и заготовок до завершенной технологически сложной продукции.

Исходя из стратегической цели развития предприятия - завоевания прочных конкурентных позиций на внутреннем и внешнем рынках, сформулированы приоритетные направления деятельности предприятия:

1. Сохранение уже завоеванных позиций на рынке.

2. Создание новых изделий.

3. Повышение конкурентоспособности продукции за счет улучшения качества.

Продукция ОАО «РУМО» отличается высокой надежностью и хорошим качеством. О безотказной работе энергетического оборудования, выпускаемого ОАО «РУМО», свидетельствуют 15 международных наград мирового и европейского значения за технологию и качество, за лучшее торговое имя.

В отчетном году предприятие, полностью сохранив производство серийной основной продукции двигателей ряда 6Ч 36/45 и 6 - 8Ч 23/30, газомотокомпрессоров 10 ГК, МК8, в сжатые сроки произвело модернизацию и обновление выпускаемых изделий, ориентируясь на запросы рынка.

Освоено серийное производство дизельных и газовых двигателей нового поколения, отвечающих всем современным требованиям по уровню форсировки, по топливной экономичности, экологическим показателям, массогабаритным показателям. Это дизельные и газовые двигатели - ряда 22/28, шести - и восьми - цилиндровые, с частотой вращения коленчатого вала 750 и 1000 об/мин. и электроагрегаты на их базе.

Организационная структура ОАО «РУМО» представлена в Приложении 1.

На основании приведенной в Приложении бухгалтерской отчетности ОАО «РУМО» рассчитаем показатели ликвидности и платежеспособности предприятия.

1. Коэффициент абсолютной ликвидности:

К_ал = (ДС + КФВ)/КО, (3.1)

К_ал - коэффициент абсолютной ликвидности;

ДС - денежные средства;

КВФ - краткосрочные финансовые вложения;

КО - краткосрочные обязательства.

К_ал⁰⁸ = 7975/8360 = 0,954

К_ал⁰⁹ = 9586/8648 = 1,108

2. Коэффициент промежуточного покрытия

К_пп = (ДС + КФВ + ДЗ)/КО, (3.2)

К_пп - коэффициент промежуточного покрытия;

ДЗ - дебиторская задолженность.

К_пп⁰⁸ = (7975 + 2247)/8360 = 1,223

К_пп⁰⁹ = (9586 + 2022)/8648 = 1,342

3. Коэффициент текущей ликвидности

К_тл = (ОА - НДС)/КО, (3.3)

К_тл - коэффициент текущей ликвидности;

ОА - оборотные активы;

НДС - налог на добавленную стоимость.

К_тл⁰⁸ = (17454 - 499)/8360 = 2,028

К_тл⁰⁹ = (18988 - 499)/8648 = 2,138

Таблица 3.1. Анализ показателей ликвидности

Показатели ликвидности	Критические значения	2008 г.	2009 г.	Изменения
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,954	1,108	0,154
2. Коэффициент промежуточного покрытия	1	1,223	1,342	0,119
3. Коэффициент текущей ликвидности	2	2,028	2,138	0,11

Коэффициент абсолютной ликвидности меньше критического значения - это значит, что предприятие не может во время погашать краткосрочную задолженность. При условии реализации дебиторской задолженности предприятие может погасить краткосрочную задолженность в анализируемом году. Оборотных средств у организации достаточно, чтобы покрыть свои текущие обязательства.

К_{т пл} = КО/N, (3.4)

К_{т пл} - степень платежеспособности по текущим обязательствам;

КО - краткосрочные обязательства;

N - среднемесячная выручка.

Нормативное значение коэффициента К_{т пл}?3.

К_{т пл}⁰⁸ = 8360/109664 = 0,0762

К_{т пл}⁰⁹ = 8648/116001 = 0,0746

В таблице 3.2 приведены значения показателя платежеспособности организации. Более низкое значение этого показателя говорит о растущей платежеспособности, и наоборот.

Таблица 3.2. Значения показателя платежеспособности

Показатель	Рекомендуемое значение	2008 г.	2009 г.	Изменение
Коэффициент текущей платежеспособности	Менее 3	0,0762	0,0746	-0,0016

Значения коэффициента удовлетворяют нормативному условию в каждом периоде. На основании динамики изменения показателя наблюдается тенденция к снижению коэффициента и повышению платежеспособности организации.

Не менее важным показателем оценки несостоятельности организации является коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами.

К_сос=СОС/ВБ, (3.5)

К_сос - коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами;

СОС - собственные оборотные средства;

ВБ - валюта баланса.

При этом:

СОС=стр. 490+590-190

К_сос⁰⁸ = (18347 - 9253)/26707 = 0,341

К_сос⁰⁹ = (19273 - 8933)/27921 = 0,370

В таблице 3.3 приведены значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами.

Таблица 3.3. Значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами

Показатель	Рекомендуемое значение	На начало года	На конец года	Изменение
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	более 0,1 (10%)	0,341	0,370	0,029

Значения коэффициента удовлетворяют рекомендуемому значению. Степень обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами характеризуется как нормальная.

Рассмотрим также динамику прибылей и убытков ОАО «РУМО» (табл. 3.4).

Таблица 3.4. Динамика прибылей и убытков

Показатель	2008 г.	2009 г.	Отклонение
Выручка от реализации продукции	109664	116001	6337
Себестоимость продукции	79200	82643	3443
Валовая прибыль	30464	33358	2894
Коммерческие, управленческие расходы	25295	29609	4314
Прибыль от продаж	5169	3749	-1420
Сальдо прочих доходов и расходов	455	447	-8
Прибыль до налогообложения	4714	3302	-1412
Налог на прибыль и аналогичные платежи	1129	849	-280
Чистая прибыль	3585	2453	-1132

По итогам 2009 г. выручка от продаж выросла на 6337 тыс. руб. (5,78%) по сравнению с выручкой за 2008 г., расходы по обычным видам деятельности на 7757 тыс. руб. (4,35%), прибыль от продаж снизилась на 1420 тыс. руб. (на 27,47%).

3.2 Анализ эффективности использования материальных ресурсов ОАО «РУМО»

На основании данных бухгалтерского баланса (форма №1) ОАО «РУМО» проведем структурный и динамический анализ материальных ресурсов предприятия (табл. 3.5).

Таблица 3.5. Анализ материальных ресурсов ОАО «РУМО»

Показатель	На начало 2009 г.	На конец 2009 г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темпы роста, %
	тыс. руб.	% к итогу	тыс. руб.	% к итогу
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	2371	35,21	2521	36,64	150	106,33
готовая продукция и товары для перепродажи	2762	41,02	2558	37,17	-204	92,61
расходы будущих периодов	1600	23,76	1802	26,19	202	112,63
Итого запасов:	6733	100,00	6881	100,00	148	102,20

Как видно из таблицы 3.5 материальные ресурсы ОАО «РУМО» к концу 2009 г. повысились до 6881 тыс. руб. При этом у предприятия сократились запасы готовой продукции (до 2558 тыс. руб.), которые составляли значительную долю в составе запасов (37,17% на конец 2009 г.), что положительно характеризует деятельность предприятия.

Имеется небольшое увеличение закупаемого сырья и материалов (до 2521 тыс. руб.) Это может быть связано с увеличением расхода предприятием материальных ресурсов при производстве продукции, либо вызвано ростом производства.

При этом увеличение расхода материальных ресурсов ориентирует предприятие на экстенсивный путь развития производства, а рост производства - интенсивное развитие.

Далее рассчитаем коэффициент оборачиваемости материальных ресурсов предприятия и средний срок их оборота:

К_ом = S/М, (3.6)

К_ом⁰⁸ = 79200/2371 = 33,40

К_ом⁰⁹ = 82643/2521 = 32,78

Значения показателя оборачиваемости материальных ресурсов предприятия представлены в таблице 3.6.

Таблица 3.6. Значения показателя оборачиваемости материальных ресурсов ОАО «РУМО»

Показатель	2008 г.	2009 г.	Изменение
Ком	33,40	32,78	-0,62

Таким образом, материальные ресурсы ОАО «РУМО» в 2008 г. совершили 33 полных оборота, а в 2009 г. - 32 полных оборота. Коэффициент оборачиваемости материальных ресурсов предприятия показывает, что на 1 рубль себестоимости реализованной продукции приходится 33 рублей сырья и материалов в 2008 г. и 32 рубля в 2009 г.

Снижение оборачиваемости материальных ресурсов ОАО «РУМО» свидетельствует о неэффективности и не экономном их использовании, экстенсификации процессов снабжения, производства и сбыта.

Однако имеется некоторая диспропорция материальных ресурсов по отношению к себестоимости проданной продукции. Скорее всего, это вызвано избыточными остатками сырья и материалов ОАО «РУМО».

В таком случае относительный рост материальных ресурсов ОАО «РУМО» до 2521 тыс. руб. может означать рост объемов производства или снижение производственных процессов и процессов обращения, обусловленное технологическими причинами.

Т_ом = 360*М/S = 360/К_ом, (3.7)

Т_ом - средний срок оборота материальных ресурсов.

Т_ом⁰⁸ = 360/33,40 = 10,78 дней

Т_ом⁰⁹ = 360/32,78 = 10,98 дней

Значения показателя среднего срока оборота материальных ресурсов предприятия представлены в таблице 3.7.

Таблица 3.7. Значения показателя среднего срока оборота материальных ресурсов ОАО «РУМО»

Показатель	2008 г.	2009 г.	Изменение
Том	10,78	10,98	0,2

Таким образом, материальные ресурсы ОАО «РУМО» проходят один оборот за 10 дней в 2008 г. и 2009 г. Рост среднего срока оборота материальных ресурсов означает замедление оборота материальных ресурсов предприятия.

Рассчитаем показатели эффективности использования материальных ресурсов ОАО «РУМО»:

1) материалоемкость продукции

М_е = М/N, (3.8)

М_е⁰⁸ = 2371/109664 = 0,0216

М_е⁰⁹ = 2521/116001 = 0,0217

2) материалоотдача продукции

М_о = N/М = 1/М_е, (3.9)

М_о⁰⁸ = 1/0,0216 = 46,296

М_о⁰⁹ = 1/0,0217 = 46,083

3) удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции

У_м = М/S, (3.10)

У_м⁰⁸ = 2371/79200 = 0,0299

У_м⁰⁹ = 2521/82643 = 0,0305

Динамика изменений показателей эффективности использования материальных ресурсов предприятия ОАО «РУМО» представлена в таблице 3.8.

Таблица 3.8. Значения показателей эффективности использования материальных ресурсов ОАО «РУМО»

Показатель	2008 г.	2009 г.	Изменение
Ме	0,0216	0,0217	0,0001
Мо	46,296	46,083	-0,213
Ум	0,0299	0,0305	0,0006

Таким образом, материалоемкость продукции ОАО «РУМО» к концу 2009 г. немного повысилась, что отрицательно характеризует деятельность предприятия. Рост материалоемкости продукции ориентирует предприятие ОАО «РУМО» на переход к экстенсивному развитию производства.

Значения показателя материалоемкости продукции предприятия низкие. На 1 рубль материальных ресурсов приходится 0,0216 рублей выручки в 2008 г. и 0,0217 рублей в 2009 г.

Материалоотдача продукции ОАО «РУМО» на конец 2009 г. снизилась, что отрицательно характеризует деятельность предприятия. На 1 рубль выручки приходится 46,296 рублей материальных ресурсов в 2008 г. и 46,083 рублей в 2009 г.

Удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции ОАО «РУМО» за отчетный период повысился. На 1 рубль материальных ресурсов приходится 0,0299 рублей себестоимости продукции в 2008 г. и 0,0305 рублей в 2009 г.

3.3 Разработка мероприятий по улучшению анализа использования материальных ресурсов ОАО «РУМО»

Выделим основные мероприятия по улучшению использования материальных ресурсов на предприятии ОАО «РУМО»:

1) Произвести подсчет резервов повышения эффективности использования материальных ресурсов, не используемых в отчетном году. Ими могут быть повышение технического уровня производства за счет внедрения новых производственных технологий, механизации и автоматизации производственных процессов, изменения конструкций и технологических характеристик изделий, улучшения организации и обслуживания производства, улучшения использования материальных ресурсов и др.

2) Рост потребности предприятия в материальных ресурсах может быть удовлетворен интенсивным путем (более экономным использованием имеющихся запасов в процессе производства).

3) Проведение маркетинговых исследований рынка поставщиков материалов, конструкций, изделий, полуфабрикатов и др. (оказание услуг). Выбор поставщиков рекомендуется осуществлять исходя из следующих требований: наличие у поставщиков лицензии и достаточного опыта работы в данной области, высокий организационно-технический уровень производства, надежность и прибыльность работы, обеспечение конкурентоспособности выпускаемых материалов и др., приемлемая их цена, простота схемы и стабильность их поставок.

4) Нормирование потребности в конкретных материально-технических ресурсах.

5) Разработка организационно-технических мероприятий по снижению норм и нормативов расхода материально-технических ресурсов.

6) Поиск каналов и форм материально-технического обеспечения строительного производства.

7) Планирование материально-технического обеспечения производства.

Выводы по главе:

1) Материальные ресурсы ОАО «РУМО» к концу 2009 г. повысились до 6881 тыс. руб. При этом у предприятия сократились запасы готовой продукции (до 2558 тыс. руб.), которые составляли значительную долю в составе запасов (37,17% на конец 2009 г.), что положительно характеризует деятельность предприятия.

2) Снижение оборачиваемости материальных ресурсов ОАО «РУМО» свидетельствует о неэффективности и не экономном их использовании, экстенсификации процессов снабжения, производства и сбыта.

3) Материалоемкость продукции ОАО «РУМО» к концу 2009 г. немного повысилась, что отрицательно характеризует деятельность предприятия.

4) Материалоотдача продукции ОАО «РУМО» на конец 2009 г. снизилась, что отрицательно характеризует деятельность предприятия. На 1 рубль выручки приходится 46,296 рублей материальных ресурсов в 2008 г. и 46,083 рублей в 2009 г.

Заключение

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйственного субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. Финансовый анализ выступает в роли универсальной базы разработки финансовой стратегии фирмы.

Применительно к вполне благополучному предприятию методы и приемы финансового анализа имеют профилактическое значение, так как позволяют выявить возможную опасность для экономического «здоровья» этого предприятия. В то же время использование этих методов по отношению к неплатежеспособному предприятию способствует принятию правильного решения по преодолению возникшего кризисного состояния.

Благодаря анализу, деятельность предприятия находится под постоянным наблюдением и контролем со стороны акционеров, кредиторов, поставщиков, реальных и потенциальных инвесторов и т.п. Для проведения такого анализа обычно привлекаются компетентные специалисты из аудиторских и консультационных фирм, гарантирующие независимую и профессиональную экспертизу сведений о предприятии.

В первую очередь анализу подвергаются сведения, содержащиеся в следующих документах годовой бухгалтерской отчетности:

- Баланс предприятия (форма №1);

- Отчет о прибылях и убытках (форма №2).

Таким образом, только комплексный анализ финансовых показателей может своевременно указать на негативные тенденции и возможное ухудшение положения предприятия.

Необходимым условием организации производства продукции является обеспечение его материальными ресурсами: сырьем, материалами, топливом, энергией, полуфабрикатами и т.д.

Повышение эффективности использования материальных ресурсов обусловливает сокращение материальных затрат на производство продукции, снижение ее себестоимости и рост прибыли.

В курсовой работе проведен анализ использования материальных ресурсов на предприятии ОАО «РУМО»:

1) Материальные ресурсы ОАО «РУМО» к концу 2009 г. повысились до 6881 тыс. руб. При этом у предприятия сократились запасы готовой продукции (до 2558 тыс. руб.), которые составляли значительную долю в составе запасов (37,17% на конец 2009 г.), что положительно характеризует деятельность предприятия.

2) Снижение оборачиваемости материальных ресурсов ОАО «РУМО» свидетельствует о неэффективности и не экономном их использовании, экстенсификации процессов снабжения, производства и сбыта.

3) Материалоемкость продукции ОАО «РУМО» к концу 2009 г. немного повысилась, что отрицательно характеризует деятельность предприятия.