Мониторинг состояния основных производственных фондов и системы управления

50

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ (ФИЛИАЛ В Г. БАРНАУЛЕ) УЧЕТНО-СТАТИСТИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КУРСОВАЯ РАБОТА

ПО ТЕМЕ: МОНИТОРИНГ СОСТОЯНИЯ ОСНОВНЫХ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ФОНДОВ И СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ КАЧЕСТВОМ

работу выполнила:

студентка группы 5 БП - 1

личное дело № 01 убд 7786

специальность бухгалтерский учет и аудит

работу проверила:

Чугаева Тамара Дмитриевна

г. Барнаул, 2004 год.

Содержание

1. Теоретическая часть

2. Задача по методичке13

2.1. задание 1

2.2. задание 2

2.3. задание 3

2.4. задание 4

2.5. задание 5

2.6. задание 6

2.7. задание 7

2.8. задание 8

2.9. задание 9

2.10. задание 10

2.11. задание 11

2.12. задание 12

2.13. задание 13

2.14. задание 14

2.15. задание 15

2.16. задание 16

2.17. задание 17

Список литературы

1. Теоретическая часть

В процессе своей деятельности предприятие использует различные ресурсы. Они подразделяются на материальные, трудовые и финансовые. Материальные в свою очередь делятся на предметы и средства труда. Предметы труда - это то, из чего изготавливается продукция, а средства труда - то, при помощи чего она изготавливается. Средствами труда в организации являются основные фонды. Основные фонды в денежном выражении называются основными средствами.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий: Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств способно приносить доход. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Основные фонды можно классифицировать по различным признакам. По видам основные средства группируются следующим образом:

Здания (кроме жилых),

Сооружения,

Жилища,

Машины и оборудование,

Средства транспортные,

Инвентарь производственный и хозяйственный,

Скот рабочий, продуктивный и племенной,

Насаждения многолетние,

Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (ОКОФ)

В составе основных средств учитываются также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

Для целей анализа основные фонды также подразделяются на производственные и непроизводственные:

Производственные - это фонды, которые находятся в сфере производства продукции,

Непроизводственные - те фонды, которые не участвуют в процессе производства, а предназначена для улучшения обеспеченности жизненных условий работников организации. К таким средствам относятся детские сады, столовые и другие строения.

Основные производственные фонды в свою очередь разделяются на активную и пассивную часть.

В активную часть входят основные фонды непосредственно участвующие в процессе производства. К ним относятся оборудование, транспорт, инструменты и другое,

К пассивной части относятся основные фонды, которые непосредственно не участвуют в процессе производства, но создают условия для этого. Это в основном, здания, сооружения.

При отнесении основных средств к производственным, следует руководствоваться Инструкцией "О порядке составления статистической отчетности по капитальному строительству", утвержденной постановлением Госкомстата России от 24.09.93 N 185, в соответствии с которой, к объектам производственного назначения относятся объекты, которые после завершения их строительства будут функционировать в сфере материального производства; в промышленности, сельском хозяйстве и заготовках, водном и лесном хозяйстве, на транспорте и связи, в строительстве, в торговле и общественном питании, материально-техническом снабжении и сбыте, а также административные здания предприятий, трестов, отраслей сферы материального производства. Письмо Госналогслужбы РФ от 06 января 1997 г. № 02-4-07/1

Источниками анализа состояния и использования основных средств могут служить:

Баланс по форме № 5,

Приложение к бухгалтерскому балансу по форме № 5 раздел 3 «Амортизируемое имущество»,

Статистическая отчетность по форме № N 11 "Сведения о наличии и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активов";

Аналитические регистры бухгалтерского учета организации,

Внутрифирменные расчеты состояния и использования основных средств.

В процессе анализа устанавливается состав, структура и динамика основных производственных фондов. Увеличение основных средств может происходить как за счет увеличения их количества, так и за счет увеличения их стоимости в результате переоценки. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Земельные участки и объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) переоценке не подлежат.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транспортные средства и т.п.), организации следует учитывать, что в последующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Пример 1. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 1100 тыс. рублей. Результаты проведенной переоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности, так как возникающая разница является существенной (1100 - 1000):1000 = 0,1 Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13 октября 2003 г. № 91 н).

Пример 2. Стоимость объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов, на начало предыдущего отчетного года 1000 тыс. рублей; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года 1030 тыс. рублей. Решение о переоценке не принимается - возникающая разница не является существенной (1030 - 1000):1000 = 0,03 Там же.

Увеличение стоимости основных средств за счет увеличения их количества рассчитывается следующим образом:

1. Если переоценка проводится индексным методом, то сначала стоимость основных средств на начало года или за предыдущий период умножают на коэффициент переоценки, а затем полученный результат отнимают из стоимости основных средств на конец отчетного периода или за отчетный период.

2. Если пересчет проводится прямым методом, то необходимо воспользоваться данными аналитического учета, отражающими количественный учет. Для этого берется каждый объект, подлежавший переоценке, его конечная стоимость делится на первоначальную и получаем коэффициент переоценки. Средний коэффициент переоценки можно получить как среднеарифметическую и среднегеометрическую частных коэффициентов. Дальше расчет проводится как в первом случае.

Также при анализе оценивают структуру и динамику активной и пассивной части основных фондов. Увеличение удельного веса активной части оценивается положительно. Белобородова В.А. Бухгалтерский учет с основами экономического анализа., М.: Финансы и статистика, 1982 г.

Техническое состояние основных производственных фондов характеризуется 3 - мя показателями:

Степень изношенности:

q _и.ф. = И / К _п., где

q _и.ф. - коэффициент физического износа,

И - сумма износа основных средств,

К _п. - первоначальная (балансовая) стоимость на конец года,

Коэффициент годности:

q _г.ф. = (К _п. - И) / К _п., где

q _г.ф. - коэффициент годности,

Коэффициент обновления:

q _о. = К _н. / К _п., где

К _н. - стоимость вновь введенных основных фондов.

Экономическая эффективность использования средств труда характеризуется долей амортизации в стоимости продукции Баканов М.И. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа., М: «Финансы и статистика», 1997 г.. Общая сумма амортизации может увеличиваться за счет внедрения новой техники, но т.к. и продукция, производимая на новом оборудовании увеличивается, то сумма амортизации на единицу продукции должна уменьшаться. Если же предприятие закупает более современное и эффективное оборудование, то доля амортизации на единицу продукции может увеличиваться за счет дорогой стоимости этого оборудования. Но в целом себестоимость на единицу продукции должна снижаться. Т.е. внедрение более производительной техники дает эффект через другие показатели, в основном через затраты труда, т.к. НТП направлен на сокращение живого труда.

Анализ эффективности использования основных фондов определяется такими показателями, как фондоотдача, фондоемкость и фондовооруженность труда. Главным показателем из них является фондоотдача. Она может определяться как в стоимостных, так и в натуральных и условно - натуральных единицах измерения. Фондоотдача показывает, сколько продукции производит организация на 1 рубль (единицу) основных фондов. Для ее расчета применяется следующая формула:

Ф_о = N / ОФ, где

Ф_о - фондоотдача,

N - выручка,

ОФ - среднегодовая стоимость основных средств. Она рассчитывается как среднеарифметическая за год по балансу.

Аналогично могут быть рассчитаны фондоотдачи активной части. Это тем более важно, что общий показатель фондоотдачи зависит от доли активной части и ее отдачи Белобородова В.А. Бухгалтерский учет с основами экономического анализа., М.: Финансы и статистика, 1982 г.. Повышение фондоотдачи в динамике свидетельствует об интенсивном направлении использования основных средств, т.е. внедрении более высокопроизводительного и ресурсосберегающего оборудования.

Фондоемкость - показатель обратный фондоотдаче. Он показывает сколько рублей основных средств затрачено для производства 1 рубля продукции:

Ф_ё = ОФ / N,

Фондовооруженность характеризует технический уровень оснащения производства. По ее уровню можно судить о преобладании ручного или машинного труда. Она показывает сколько рублей основных средств приходится на одного работника и определяется по формуле:

Ф_в = ОФ / СЧР, где

СЧР - среднесписочная численность работников.

В части эффективности использования основных производственных фондов главный резерв - это лучшая эксплуатация оборудования. Поэтому следует более детально проанализировать и этот показатель. Все оборудование подразделяется на наличное, установленное и действующее Белобородова В.А. Бухгалтерский учет с основами экономического анализа., М.: Финансы и статистика, 1982 г..

Наличное - имеющееся у предприятия вне зависимости от того, где оно находится и в каком состоянии,

Установленное - смонтированное и готовое к работе,

Действующее - фактически работающее (даже незначительное время).

Следует определить долю действующего оборудования в наличном и установленном. Желательно чтобы она была максимально приближена к 100 %. Низкая доля действующего и установленного оборудования в наличном свидетельствует о том, что организация имеет излишние основные средства, которые можно продать, а полученные деньги вложить в доходные активы. Низкая доля действующего оборудования в установленном говорит о том, что организация планировало расширить производство, для этого закупило оборудование, но пока не реализовало намеченное расширение.

Повышение эффективности работающего оборудования достигается за счет полноты использования его во времени, т.е. экстенсивным путем, и более полного использования его мощности, производительности -интенсивным. Для анализа интенсивности и экстенсивности нужно рассматривать календарный, режимный, плановый и фактический фонды времени работы оборудования.

Календарный равен 24 - м часам продолжительности суток умноженным на количество оборудования. Он используется в технических расчетах. Он. Подразделяется на режимный и внережимный.

Режимное время - это время с учетом сменности работы предприятия (1, 2 или 3 смены), ремонта станков и других причин их вынужденного отвлечения по технической необходимости. Внережимное время - это время выходных, праздников, нерабочих смен и т.д.

Плановый режим - это сколько должно отработать оборудование с учетом остановки. Он отличается от режимного на величину планируемых простоев.

Фактический режим - это время, затраченное на выпуск продукции. Он отличается от планового на величину внеплановых простоев. Для более эффективной работы необходимо выявить причины и виновников внеплановых простоев и принять соответствующие меры.

Для оценки эффективности использования оборудования также коэффициенты интенсивности, экстенсивности и интеграции.

Коэффициент экстенсивности:

q _экс. = Ф _ф. / Ф _пл., где

q _экс. - коэффициент экстенсивности,

Ф _пл. и Ф _ф. - плановый и фактический фонд рабочего времени оборудования.

Данный коэффициент должен быть максимально приближен к 1.

Коэффициент интенсивности:

q _инт. = В _ф. / В _пл., где

q _инт - коэффициент интенсивности,

В _пл. и В _ф. - выработка продукции на 1 станкочас по плану и фактически.

Желательно чтобы данный коэффициент был больше 1. Он может рассчитываться по-другому:

В _ф/пл = N _ф/пл / Ф _ф/пл., где

N - выработка продукции.

Коэффициент интеграции:

q _интег. = q _экс. * q _{инт. ,}

Он показывает общую эффективность использования оборудования.

Кроме коэффициента экстенсивного использования можно определить коэффициент сменности работы оборудования:

q _с. = t _с. / N или q _с. = t _сч. / t _мсч., где

q _с. - коэффициент сменности,

t _с. - фактически отработанное число станкосмен в сутки,

N - общее количество наличных станков,

t _сч. - фактическое число отработанных станкочасов за сутки,

t _мсч. - максимально возможное число станкочасов в 1 смену.

Причинами низкого коэффициента сменности, неполного использования оборудования является не укомплектованность рабочей силы устаревшее оборудование, недостатки материально - технического снабжения. Повышение коэффициента сменности - один из важнейших резервов увеличения фондоотдачи и роста объема продукции без дополнительных капитальных вложений.

2. Задача по методичке

2.1. Задание 1

Суммы для заполнения таблицы № 1 берем из баланса по форме № 1 из соответствующих разделов. Процент разделов по отношению к итогу баланса считается по следующей формуле: % = раздел / итог баланса * 100 % (внеоборотные активы) = 2934/5812 * 100 =50,48 %и т.д.

По итогам расчетов мы можем наблюдать, что на начало года в активе внеоборотные и оборотные активы приблизительно равны (50,48 и 49,52 % соответственно), хотя заметен перевес в сторону внеоборотных активов. На конец года внеоборотные активы увеличились как в абсолютной, так и относительной величине. Оборотные же активы увеличились в абсолютном значении ( на 212 т.р.), но уменьшились в относительном (на 4,61 %). Это может свидетельствовать о том, что большая часть вновь приобретенных внеоборотных активов, либо низко производительно, либо непроизводительно (например, нематериальные активы, внеоборотные средства для непроизводительной сферы, незавершенное строительство и другое). Кроме того, нежелательно чтобы внеоботорные активы превышали оборотные. В пассиве на начало года структура неудовлетворительная, т.к. заемные средства превышают собственный капитал, а они должны быть меньше собственных средств. К концу года ситуация меняется в лучшую сторону, т.к. собственные средства увеличились не только в абсолютном значении (на 2064 т.р.), но и в относительном и составили 64,16 % против 35,84 заемных средств.

2.2. Задание 2

Колонки 1 и 2 таблицы № 2 заполняем на основании баланса по форме № 1 по соответствующим статьям. Разницу на начало и конец года в абсолютном выражении получаем вычитанием из показателя на конец года показатель на начало года:

Изменение внеоборотных активов = 3790 - 2934 = +856,

Изменение нематериальных активов = 10 - 8 = +2,

И т.д.

Колонки 4 и 5 таблицы № 2 (структура) получаем по следующей формуле:

Структура = (статья баланса / итог баланса) * 100

% внеоборотных активов = (2934/5812)*100 = 50,48 %,

% нематериальных активов = (8/5812)*100 = 0,14 %,

и т.д.

Разница по структуре считается аналогично разнице по абсолютным значениям, т.е. вычитанием из показателей на конец года показателей на начало года.

По данным таблицы № 2 мы видим, что в абсолютном и относительном значении на начало и конец года наибольший вес занимают внеоборотные активы, из них основные средства. Они составляют наибольшую величину как по сравнению с другими внеоборотными активами, так и по сравнению с другими оборотными активами.

Раздел II «Оборотные активы» меньше раздела I «Внеоборотные активы» в абсолютном и в относительном выражении. А наименьшее значение среди прочих статей имеют нематериальные активы. Такая ситуация сохраняется на начало и на конец года.

Оценивая динамику в абсолютном выражении можно сказать, что более всех увеличились внеоборотные активы, а среди статей - незавершенное строительство (на 669 т.р.). По структуре незавершенное строительство также увеличилось больше всех остальных статей. Это может означать, что ОАО «Вега» вкладывает деньги в расширение предприятия, строит новые здания, но т.к. их строительство занимает длительное время, они еще не введены в эксплуатацию и не начали приносить доход.

В абсолютном значении больше всех снизилась статья «НДС по приобретенным ценностям» на 70 т.р. Т.к. запасы в течении года не снизились, а наоборот увеличились на 152 т.р., то уменьшение НДС может свидетельствовать только об увеличении скорости расчетов за приобретенные ценности. И действительно, если забежать вперед и посмотреть по таблице № 3 статью 2.2.2, то мы увидим, что кредиторская задолженность снизилась на 790 т.р.

По структуре больше всех уменьшились основные средства на 4,34 %, но это связано скорее с увеличением остальных статей в абсолютном выражении, чем с уменьшением самих основных средств.

2.3. Задание 3

Таблица № 3 заполняется на основании пассива баланса по форме № 1 по соответствующим разделам и статьям. Структура и динамика собственного и заемного капитала рассчитывается аналогично структуре и динамике активов предприятия в таблице № 2. Таблица № 4 заполняется на основании Отчета об изменении капитала по форме № 3. Динамика рассчитывается вычитаем из показателя на конец года показателя на начало. Колонка 6 таблицы № 4 получаем по формуле:

(Израсходовано (3) / Поступило (2) ) * 100

Колонка 7 таблицы № 4 рассчитываем по формуле:

(Израсходовано (3) / (Поступило (2)+остаток на начало (1))) * 100

Расчеты показателей по собственному и заемному капиталу представлены в таблицах № 3,4. Теперь проанализируем состав, динамику и структуру капитала.

По составу на начало года большее значение имели краткосрочные обязательства - 3462 т.р., а из них кредиторская задолженность - 2306 т.р. К концу года ситуация меняется, и собственные средства (4414 т.р.) уже превышают обязательства предприятия (2466 т.р.). Это является положительным моментом. Наибольший вес в собственном капитале составляет прибыль отчетного года (2734 т.р.). По структуре наблюдается та же ситуация. В начале года обязательства превышаю собственный капитал, а из них больший удельный вес занимает кредиторская задолженность. В конце года собственный капитал больше обязательств, наибольший удельный вес в собственном капитале составляет прибыль отчетного года - 39,74 %.

Оценивая ситуацию в динамике мы можем наблюдать увеличение собственного капитала на 2064 т.р., что соответствует - 23,73 %. Это увеличение произошло в основном за счет получение прибыли в отчетном году в сумме 2734 т.р. Обязательства же уменьшились на 996 т.р. или на 23,73 %. Также по всем статьям в разделе обязательств наблюдаются сдвиги в сторону уменьшения как по составу так и по структуре, из них больше всех уменьшилась кредиторская задолженность. Анализируя таблицу 4. Мы видим, что уставный и добавочный капитал не изменился, резервный капитал увеличился на 20 т.р., но незначительно по сравнению с другими статьями. Больше всех уменьшилась нераспределенная прибыль прошлого года, но она не была направлена ни в какие фонды, а была израсходована на капитальные вложения в размере 684 т.р., что в процентах к имевшимся средствам составляет 56,8 %. Фонд социальной сферы уменьшился, это свидетельствует о реализации социальной политики, однако размер израсходованных средств невелик и составляет всего 6 т.р. или 7 % от имевшихся средств. Прибыль, полученная в отчетном году составляет 2734 т.р., именно она дала основную нагрузку в увеличении собственного капитала. Незначительно уменьшились резерв на ремонт основных средств и доходы будущих периодов.

И уменьшение обязательств, и увеличение собственного капитала, особенно прибыли значительно улучшает финансовое состояние предприятия и свидетельствует о его эффективной работе в течении года. Полученная прибыль может быть направлена на развитие предприятия, а превышение собственных средств над заемными делает положение организации более устойчивым и независимым от внешних обстоятельств.

2.4. Задание 4

Чистые активы составляют имущество организации, сформированное за счет собственных средств. Порядок расчета и величина чистых активов представлена в таблице № 5.

Таблицу № 6. Строки 1,2,3,4 заполняем на основе Отчета о прибылях и убытках по форме № 2, Баланса по форме № 1, Отчета о движении капитала по форме № 3. Среднегодовые остатки чистых активов и заемного капитала за отчетный период считаем как среднеарифметическую на начало и конец года:

Среднегодовые остатки = (показатель на начало г. + показатель на конец г.)/2

Рентабельность чистых активов получаем соотношение прибыли на среднегодовую стоимость чистых активов:

р_ча = (Р / ЧА) * 100

р_{ча за прош. г.} = (1632 / 2200) * 100 = 74,18 %

р_{ча за отч. г.} = (2735 / 3386) * 100 = 80,77 %

Соотношение чистых активов и заемного капитала рассчитывается по следующей формуле:

КСЧАиЗК (х) = ЧА / ЗК

КСЧАиЗК _{за прош. г.} (х) = 2200 / 3200 = 0,688

КСЧАиЗК _{за отч. г.} (х) = 3386 / 2942,5 = 1,151

Оборачиваемость заемного капитала получаем по формуле:

О_зк (у) = N / ЗК

О_{зк за прош. г.} (у) = 29670 / 3200 = 9,272

О_{зк за отч. г.} (у) = 33304 / 2942,5 = 11,318

Рентабельность продаж получаем делением прибыли на выручку:

р_N (z) = (Р / N) * 100

р_{N за прош. г.} (z) = (1632 / 29670) * 100 = 5,501 %

р_{N за отч. г.} (z) = (2735 / 33304) * 100 = 8,212 %

По данным таблицы № 5 на начало и конец года значительную нагрузку в величине чистых активов дают основные средства, а наименьшее значение занимают нематериальные активы. Динамика чистых активов благоприятная - с начало на конец года они увеличились на 2056 т.р., что составляет 187,19 %. Увеличилась и их рентабельность на 6,59 % (таблица № 6). Рассчитаем влияние факторов на изменение рентабельности чистых активов методом цепных подстановок по формуле:

р_ча = Р/ЧА = Р/N * N/ЗК : ЧА/ЗК = (z * y) / x

р_{ча прош. г.} = (5,501 * 9,272) / 0,688 ~ 74,18

р_{ча отч. г.} = (8,212 * 11,318) / 1,151 ~ 80,77

Рассчитаем влияние рентабельности продаж на величину рентабельности чистых активов:

р_{ча Z} = (8,212 * 9,272) / 0,688 = 110,67

110,67 - 74,18 = 36,49

Вывод: Рентабельность чистых активов увеличилась на 36,49 % за счет увеличения рентабельности продаж на 2,711 %. Это говорит о том, что рентабельность чистых активов напрямую зависит от рентабельности продаж. Увеличение рентабельности продаж свидетельствует что предприятие увеличило объем производства за год и соответственно увеличилась прибыль за счет большей продажи продукции. Рассчитаем влияние оборачиваемости заемного капитала на величину рентабельности чистых активов:

р_{ча У} = (8,212 * 11,318) / 0,688 = 135,09

135,09 - 110,67 = 24,42

Вывод: Рентабельность чистых активов увеличилась на 24,42 % за счет увеличения оборачиваемости заемного капитала на 2,046 раз. Поскольку скорость оборота заемного капитала увеличилась, увеличилась и прибыль, которую он приносит. Рассчитаем влияние коэффициента соотношения чистых активов и заемного капитала на величину рентабельности чистых активов:

р_{ча Х} = р_{ча отч. г.} = 80,77

80,77 - 135,09 = - 54,32

Вывод: Рентабельность чистых активов снизилась на 54,32 % за счет увеличения коэффициента соотношения чистых активов и заемного капитала на 0,463 раза. Если 2 предыдущих фактора оказывали прямое воздействие на рентабельность чистых активов, то данный фактор влияет на результативный показатель в обратном порядке. Коэффициент соотношения увеличился за счет увеличения чистых активов и за счет уменьшения заемного капитала. Это означает, что предприятие стало более независимым и устойчивым

Баланс отклонений:

36,49 + 24,42 - 54,32 = 6,59

Общий вывод заключается в том, что увеличение независимости, а следовательно уменьшение риска предприятия способствует снижению рентабельности чистых активов, а увеличение прибыли, т.е. финансовой активности предприятия - увеличению рентабельности чистых активов.

2.5. Задание 5

Для заполнения таблицы № 7 построим вспомогательную таблицу:

№	Показатель	Строки баланса	На начало года	На конец года
1	Валюта баланса	300 или 700	5812	6880
2	Собственные средства	590+640+650	2378	4429
3	Краткосрочные обязательства	610+620+630+660	3434	2451
4	Долгосрочные обязательства	590	0	0
5	Внеоборотные активы	190	2934	3790
6	Оборотные активы	290	2878	3090

Для расчета коэффициентов в формулах будем использовать номера, соответствующие нужным показателям в таблице:

Коэффициент финансовой независимости:

К_фн = 2/1

К_{фн на нач. г.} = 2378/5812 = 0,409

К_{фн на кон. г.} = 4429/6880 = 0,644

Коэффициент финансовой зависимости:

К_фз = 3/1

К_{фз на нач. г.} = 3434/5812 = 0,591

К_{фз на кон. г.} = 2451/6880 = 0,356

Коэффициент финансовой устойчивости:

К_фу = (2+4)/1

К_{фу на нач. г.} = (2378+0)/5812 = 0,409

К_{фу на кон. г.} = (4429+0)/6880 = 0,644

Коэффициент финансового рычага:

К_фр = 3/2

К_{фр на нач. г.} = 3434/2378 = 1,444

К_{фр на кон. г.} = 2451/4429 = 0,553

Коэффициент финансирования:

К_ф = 2/3

К_{ф на нач. г.} = 2378 / 3434= 0,692

К_{ф на кон. г.} = 4429 / 2451= 1,807

Коэффициент инвестирования:

К_и = 2/5

К_{и на нач. г.} = 2378/2934 = 0,810

К_{и на кон. г.} = 4429/3790 = 1,169

Коэффициент маневренности собственного капитала:

К_мск = (2 - 5) / 2

К_{мск на нач. г.} = (2378 - 2934) / 2378 = - 0,234

К_{мск на кон. г.} = (4429 - 3790) / 4429 = 0,144

Коэффициент постоянного актива:

К_па = 5/2

К_{па на нач. г.} = 2934/2378 = 1,234

К_{па на кон. г.} = 3790/4429 = 0,856

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами:

К_{об с.с} = (2 - 5) /6

К_{об с.с на нач. г.} = (2378 - 2934) /2878 = - 0,193

К_{об с.с на кон. г.} = (4429 - 3790) /3090 = 0,207

На начало года коэффициент финансовой независимости не соответствует нормативу и составляет 0,409. Рекомендуемая величина данного коэффициента не меньше 0,5. Соответственно коэффициент зависимости составляет 0,591 (1 - 0,409), что также больше норматива. Данная ситуация является неблагоприятной для организации, т.к. при необходимости она не сможет погасить имеющуюся задолженность за счет собственных активов (собственные активы формируются за счет собственного капитала). На конец года ситуация поменялась в лучшую сторону. Коэффициент независимости увеличился на 0,235 и составил 0,644, соответственно коэффициент зависимости снизился на 0,235 и составил 0,356 (1 - 0,644). На конец года данные два коэффициента соответствуют нормативу и финансовое состояние может считаться устойчивым, т.к. собственные средства полностью покрывают заемные.

В виду того, что у организации отсутствуют долгосрочные пассивы, коэффициент устойчивости равен коэффициенту независимости и имеет ту же динамику. Но если коэффициент независимости к концу года соответствует нормативу, то коэффициент устойчивости ни на начало ни на конец года не достигает желаемой величины, которая должна быть не менее 0,7. Это негативно влияет на финансовое состояние организации. В соответствии с нормативом 70 % активов должно формироваться за счет средств длительного пользования, а формируется лишь приблизительно 64 %, что понижает финансовую устойчивость предприятия. Однако в динамику данного коэффициента положительна, что несомненно связано с эффективной работой организации и увеличением собственных средств.

Коэффициент финансового рычага показывает сколько предприятие привлекло заемных средств на 1 руб. собственных. По аналогии с коэффициентом финансовой независимости норматив финансового рычага должен быть не более 1. Мы видим, что на начало года коэффициент финансового левериджа не соответствует нормативу и составляет 1,444, т.е. на 1 руб. собственных средств организация привлекла 1,444 руб. заемных. К концу года данный коэффициент уменьшился на 0,891 и составил 0,533. Данная динамика положительна и конечный показатель соответствует нормативу. Собственные средства теперь не только полностью покрывают заемные, но и превышают их почти вдвое, т.к. на 1 руб. собственные средств приходится 0,533 заемных. Это, во-первых, стабилизирует финансовое положение предприятия, а во-вторых, дает дополнительную базу для расширения деятельности.

На начало года коэффициент финансирования равен 0,692 и не соответствует нормативу, который должен быть не менее 1. Это означает, что большая часть деятельности финансируется за счет заемных средств. На конец года данный показатель возрос на 1,115 и составил 1,807. Данная ситуация говорит о том, что большая часть деятельности финансируется теперь за счет собственных средств.

Как известно внеоборотные активы приобретаются на длительный срок, и если приобретать их за счет заемных средств, может возникнуть ситуация, когда заемные средства придется погашать внеоборотными активами. Это может существенно ухудшить финансовое состояние организации, т.к. без внеоборотных средств работа предприятия невозможна. Поэтому необходимо, чтобы активы длительного пользования обеспечивались собственным капиталом. Насколько внеоборотные активы покрыты собственными средствами, показывает коэффициент инвестирования. Он должен быть не менее 1. На начало года данный коэффициент не достигает нужной величины, поэту финансовое состояние Общества можно считать неудовлетворительной. На конец года данный показатель увеличился на 0,359 и составил 1,169. Это означает, что внеоборотные активы теперь целиком сформированы за счет собственного капитала.

Коэффициент маневренности показывает, какая часть собственных средств не «заморожена» во внеоборотных активов и может быть направлена на производство. Его нормативная величина должна быть больше 0,5 На начало года данный коэффициент составляет - 0,234. Это говорит о том, что собственный капитал не только не может быть направлен на ведение текущей деятельности, но он даже не покрывает полностью внеоборотные средства. На конец года коэффициент маневренности увеличился на 0,378 и составил 0,144. Теперь ~ 14% собственного капитала находится в мобильной форме, но все же установленной величины данный коэффициент не достигает

Коэффициент постоянного актива показывает долю собственных средств, направленных во внеоборотные активы. Для улучшения финансового состояния она должна быть не больше 1. Если на начало года данный показатель не соответствовал нормативу и составлял 1,234, то к концу года он снизился на 0,378 и составил 0,856.

Коэффициент обеспеченности оборотных активов собственными средствами показывает какая часть оборотных активов сформирована за счет собственных средств. На начало года коэффициент обеспеченности составил -0,193. Он показывает, что все оборотные средства сформированы за счет заемного капитала. На конец года показатель увеличился на 0,4 и составил 0,207. Это говорит о том, что приблизительно 20 % оборотных средств сформировано за счет собственного капитала, остальная часть - за счет заемного.

Оценивая в целом финансовое состояние организации можно сделать вывод, что на начало года все вышерассмотренные коэффициенты не соответствовали нормативу, и финансовое состояние можно было считать неудовлетворительным. Но на конец года большинство показателей достигло желаемого значение, и существенно улучшило положение предприятия. Это произошло прежде всего из-за эффективной деятельности организации, а в частности увеличения собственного капитала в основном за счет прибыли и снижения заемных средств за счет ускорения оборачиваемости кредиторской задолженности.

2.6. Задание 6

Для заполнения таблицы 8 также построим вспомогательную таблицу.

№	Показатель	Строки баланса	На начало года	На конец года
1	Валюта баланса	300 или 700	5812	6880
2	Собственные средства	590+640+650	2378	4429
3	Краткосрочные обязательства	610+620+630+660	3434	2451
4	Краткосрочные обязательства общая сумма	690	3462	2466
5	Долгосрочные обязательства	590	0	0
6	Внеоборотные активы	190	2934	3790
7	Оборотные активы общая сумма	290	2878	3090
8	Оборотные активы	290-220-244-252	2688	2970
9	Оборотные активы, скорректированные на неликвиды		2368	2590
10	Денежные средства + краткосрочные финансовые вложения	260 + 250	274	390
11	Краткосрочная дебиторская задолженность	240	516	580
12	Прочие оборотные средства	270	0	0

Коэффициент общего покрытия краткосрочных обязательств оборотными активами:

К_оп = 7/4

К_{оп на нач. г.} = 2878/3462 = 0,831

К_{оп на кон. г.} = 4429/6880 = 0,644

Коэффициент текущей ликвидности:

К_тл = 8/3

К_{тл на нач. г.} = 2688/3434 = 0,783

К_{тл на кон. г.} = 2970/2451 = 1,212

Коэффициент текущей уточненной ликвидности:

К_{тл у} = 9/3

К_{тл у на нач. г.} = 2368/3434 = 0,690

К_{тл у на кон. г.} = 2590/2451 = 1,057

Коэффициент критической (промежуточной) ликвидности:

К_кл = (10+11+12)/3

К_{кл на нач. г.} = (274+516+0)/3434 = 0,230

К_{кл на кон. г.} = (390+580+0)/2451 = 0,396

Коэффициент критической уточненной ликвидности равен коэффициенту критической ликвидности, т.к. у организации нет просроченной дебиторской задолженности.

Коэффициент абсолютной ликвидности:

К_тл = 10/3

К_{тл на нач. г.} = 274/3434 = 0,080

К_{тл на кон. г.} = 390/2451 = 0,159

Коэффициент восстановления платежеспособности:

К_{в. пл.} = К_{оп на кон. г} +6/12 * (К_{оп на кон. г..} - К_{тл на нач. г})

________________________________

2

К_{в. пл.} = 1,212 +6/12 * (1,212 - 0,783)

________________________ = 0,713

2

Коэффициент утраты платежеспособности:

К_{в. пл.} = К_{оп на кон. г} +3/12 * (К_{оп на кон. г..} - К_{тл на нач. г})

___________________________________

2

К_{в. пл.} = 1,212 +3/12 * (1,212 - 0,783)

______________________ = 0,660

2

Покрытие (непокрытие) суммой оборотных активов суммы краткосрочных обязательств

П/Н = 7 - 4

П/Н _{на нач. г.} = 2878 - 3462 = - 584

П/Н _{на кон. г.} = 3090 - 2466 = 624

На начало года коэффициент общего покрытия обязательств оборотными активами был меньше 1 и составлял 0,831. Это говорит о том, что оборотные активы не в полной мере покрывали краткосрочные обязательства, а лишь в размере приблизительно 80 %. На конец года данный коэффициент увеличился на 0,422 и составил 1,253. Такая динамика является положительной. На конец года оборотные активы полностью покрывают краткосрочные обязательства, следовательно, если предприятие решит полностью рассчитаться со своими краткосрочными долгами оборотными активами, оно погасит все обязательства и сохранит себе часть запасов, необходимых для дальнейшей работы.

Коэффициент текущей ликвидности ни на начало, ни на конец года не соответствуют нормативу, который должен быть > 2; 2,5. Но если в начале данный показатель был < 1, что значит, организация не может полностью погасить свои краткосрочные обязательства за счет оборотных активов, то к концу года он увеличился на 0,429 и составил 1,212. Данная динамика является положительной.

Если скорректировать коэффициент текущей ликвидности на «неликвиды», то на начало года он составит 0,690, а на конец 1,212. Увеличение коэффициента уточненной текущей ликвидности составило 0,429, что укрепило финансовую устойчивость предприятия. Хотя последние 2 коэффициента не соответствуют нормативу, но тем не менее они > 1, следовательно организация сможет погасить всю краткосрочную задолженность за оборотными активами, но оставшаяся часть оборотных активов будет недостаточна для продолжения нормальной работы.

Коэффициент критической ликвидности и критической уточненной ликвидности характеризуют платежеспособность предприятия при условии своевременных расчетов предприятия с дебиторами. Его норматив >,= 1. В нашем случае коэффициенты критической и критической уточненной ликвидности равны, т.к. просроченная дебиторская задолженность отсутствует. На начало года данный показатель не соответствует нормативу и составляет 0,230. Даже если все дебиторы рассчитаются, предприятие сможет погасить всего около 20 % задолженности. На конец года коэффициент критической ликвидности возрастает на 0,166. Но несмотря на положительную динамику, и на конец года показатель < 1 (0,396) и далек от желаемой величины. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной кредиторской задолженности организация может погасить в данный момент времени. Рекомендуемый показатель этого коэффициента должен быть от 0,2 до 0,5. На начало года коэффициент не достигает даже минимального значения. Он равен 0,080, т.е. организация в данный момент может рассчитаться только с 8 % кредиторов. К концу года показатель увеличивается на 0,079 и составляет 0,159. Данная величина уже больше приближена к нормативу, но все же меньше, чем необходимо.

Рассчитав коэффициент восстановления платежеспособности, мы сможем узнать насколько фирма восстановила платежеспособность. Этот показатель должен быть > 1. В исследуемой организации коэффициент составляет 0,713, что меньше норматива, следовательно нужно рассчитать коэффициент утраты платежеспособности. Он составляет 0,660, следовательно структура баланса может быть признана неудовлетворительной.

2.7. Задание 7

Активы по степени ликвидности располагаются следующим образом:

Наиболее ликвидные активы А1 .
Денежные средства (стр. 250 ф.№ 1) Краткосрочные финансовые вложения (стр. 260 ф. № 1)
Быстрореализуемые активы А2 .
Дебиторская задолженность (стр. 240 ф.№ 1) Прочие оборотные активы (стр. 270 ф. № 1)
Медленно реализуемые активы А3 .
Запасы (стр. 210 ф. № 1) НДС по запасом (стр. 220 ф. № 1)
Труднореализуемые активы А4 .
1. Внеоборотные активы (стр. 190 ф. № 1)

Пассивы же по срочности оплаты имеют следующий вид:

Наиболее срочные обязательства П1 .
Кредиторская задолженность (стр. 620 и 630 ф.№ 1)
Краткосрочные пассивы П2 .
Краткосрочные займы и кредиты (стр. 610 и 660 ф.№ 1)
Долгосрочные пассивы П3 .
1. Долгосрочные кредиты и займы (стр. 590 ф. № 1)
Постоянные пассивы П4 .
1. Источники собственных средств на предприятии (стр.490, 640, 650 ф. № 1)

Сгруппировав средства по данному признаку мы получим результаты, отраженные в таблице № 9.

Для признания структуры баланса абсолютно ликвидной, предприятие платежеспособным, соотношение имущества и источников должно выглядеть следующим образом:

А1>,= П1,

А2>,= П2,

А3>,= П3,

А4<,= П4,

Проанализируем соотношение источников и имущество на нашем предприятии:

На начало года:

А1(274) < П1(2306). Такая ситуация показывает, что в данный момент предприятие не сможет рассчитаться по наиболее срочным обязательствам.

А2(566) < П2(1128). При полном расчете с дебиторами и реализации прочих оборотных активов организация не сможет рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

А3(2038) > П3(0) Т. к. на предприятии нет долгосрочных обязательств, то медленно реализуемые активы могут быть направлены на погашение кредиторской задолженности и краткосрочных обязательств, но несовпадение в сроках может привести к образованию просроченной кредиторской задолженности.

А4(2934) > П4(2378). Такое неравенство показывает, что внеоборотные активы только отчасти сформированы за счет собственных средств, а должны быть полностью.

По итогам анализа на начала года лишь один показатель соответствует нормативу. Следовательно, структуру баланса можно признать неудовлетворительной.

На конец года:

А1(390) < П1(1516). Несмотря на то что, по сравнению с началом года А1 увеличились, а П1 уменьшились, по прежнему сохраняется ситуация, когда в данный момент предприятие не сможет рассчитаться по наиболее срочным обязательствам.

А2(580) < П2(935). Вывод остается такой же, что и на начало года, но заметны сдвиги в сторону улучшения.

А3(2138) > П3(0) Медленно реализуемые активы увеличились. Если на начало года их суммы не хватило бы даже на расчеты с дебиторами, то теперь можно полностью рассчитаться с дебиторами и погасить большую часть краткосрочной кредиторской задолженности.

А4(3790) < П4(4429). По сранению с началом года ситуация в корне поменялась. Данное неравенство показывает, что внеоборотные активы полностью сформированы за счет собственных средств, как и должно быть.

На начало года большинство показателей не соответствовало нормативу. На конец года половина показателей соответствует нормативу, а половина - нет. Т.о. на конец года структуру баланса нельзя считать абсолютно ликвидной.

2.8. Задание 8

Таблицу № 10 заполняем на основе Приложения к бухгалтерскому балансу по форме № 5 раздела 2 по соответствующим строкам. Удельный вес просроченной задолженности в общей сумме задолженности считаем следующим образом:

% = (просроченная задолженность / общая задолженность) * 100

Аналогичным образом считается процент просроченной задолженности более 3-х. месяцев в общей сумме просроченной задолженности:

% = (просроченная задолженность более 3 м. / общая просроченная задолженность) * 100

Удельный вес погашенных обязательств считается как отношение суммы погашенных обязательств к сумме остатка на начало года и возникших обязательств:

% = (погашено обязательств / (остаток обязательств + возникло обязательств)) * 100

По данным таблицы 10 просроченная дебиторская задолженность в общей ее сумме составляет на начало года 15,16 %. На конец года просроченная задолженность незначительно снижается и составляет 15,12 %. Несмотря на задолженность, расчеты с предприятием производятся в полной мере. Процент расчетов по долгам составляет 98,60 %, по общей задолженности и 98,33 % по просроченной. Т.е. с организацией хоть и несвоевременно, но рассчитываются. Положительным моментом является то, что у предприятия нет просроченной дебиторской задолженности свыше 3 месяцев. Возможной причиной образовавшейся задолженности может быть неэффективная политика выбора покупателей, недостаточный анализ их финансового положения, несвоевременное принятие мер по взысканию долгов с дебиторов. Причиной просроченной задолженности у дебиторов может быть неплатежеспособность, плохой учет расчетов по кредиторам. Для устранения просроченной дебиторской задолженности на предприятии рекомендуется ввести службу или отдельного человека, который будет анализировать финансовое состояние потенциальных дебиторов по их отчетности, выявлять случаи их неоплаты другим кредиторам, установить максимальный лимит дебиторской задолженности, при превышении которого, дебитору прекращается поставка продукции, выполнение работ, оказание услуг. Необходимо также принимать меры для взыскания просроченной дебиторской задолженности, своевременно напоминать дебитору о просрочке. Продукцию можно реализовывать под залог или обеспечение, о чем заранее указывать в договоре. Еще один вариант производить расчеты авансами полученными.

Кредиторская задолженность имеет небольшой процент просрочки по сравнению с дебиторской. На начало года она составляет 3,56 % а на конец года снижается до 2,87 %. Отрицательным моментом является то, что большая часть (на начало года - 90,16 %, а на конец - 88,92 %) просроченной задолженности свыше 3 месяцев. Это может привести к тому, что организация потеряет своих постоянных и потенциальных кредиторов. Кроме того, некоторые кредиторы начисляют проценты за просрочку платежа, это приводит к непроизводительным расходам. Возможными причинами просроченной кредиторской задолженности могут быть: неплатежеспособность организации, недостаточная организация учета по расчетам с кредиторами. Для своевременного расчета с кредиторами, которые начисляют проценты можно взять банковский кредит, процент по которому ниже, чем процент за просрочку платежей. Также кредит можно взять на расширения производства и за счет полученной прибыли от дополнительной продукции рассчитываться с кредиторами. Для устранения неэффективности учета кредиторской задолженности, рекомендуется правильно вести книгу покупок и четко отслеживать даты наступления платежей кредиторам, возможно введение новой штатной единицы для выполнения этих обязанностей.

2.9. Задание 9

Таблицу № 11 заполняем по данным бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Среднегодовые остатки считаем как среднеарифметическая показателей на начало и на конец года.

Оборачиваемость активов считается по формуле:

О = N / ОА

О_оа = 29670 / 2880 = 10,302

О_зап = 29670 / 1968 = 15,076

И т.д.

Продолжительность одного оборота оборотных активов считается по формуле:

Прод. Обор. = 360 / О

Прод. Обор._оа = 360 / 10,302 = 34,94

Прод. Обор._зап = 360 / 15,076 = 23,88

И т.д.

Оборачиваемость всех оборотных активов ускорилась на 0,859 раз, что в днях составляет 2,68. Если рассматривать оборотные активы более детализировано, с разбивкой по статьям, получим следующие результаты:

Оборачиваемость запасов, включая НДС увеличилась на 0,943 или на 1,41 день,

Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 4,566 или на 0,53 дня, из нее оборачиваемость просроченной дебиторской задолженности увеличилась на 101,187 раз или на 0,90 дней,

Оборачиваемость краткосрочных финансовых вложений увеличилась на 117,326 раз или на 0,75 дней,

Оборачиваемость денежных средств увеличилась незначительно на 0,17 раз и в днях осталась на том же уровне.

Т.о. мы видим, что оборачиваемость оборотных активов в целом, а также их составляющих увеличилась, что свидетельствует о более эффективном использовании оборотных активов. Основной причиной ускорения оборачиваемости является увеличение выручки. Но увеличение объема продаж неразрывно связано с увеличением запасов и дебиторской задолженности, т.к. для того чтобы больше продать, необходимо закупить больше сырья и заключить больше договоров с покупателями. Увеличение запасов и дебиторской задолженности снижают оборачиваемость оборотных активов, но т.к. выручка увеличилась намного больше, чем запасы и дебиторская задолженность, то в целом оборачиваемость оборотных активов увеличилась. Краткосрочные финансовые вложения наоборот снизились. Это могло произойти за счет финансовых вложений с более коротким сроком погашения, либо за счет уменьшения самого объема финансовых вложений. Особенно благоприятным моментом является уменьшение просроченной дебиторской задолженности и более быстрое увеличение ее оборачиваемости. Это свидетельствует о более эффективной кредиторской политике организации.