В экономической теории с точки зрения измерения стоимости затраченных (потребленных) производственных ресурсов и, следовательно, издержек производства выделяют бухгалтерские и альтернативные (экономические) издержки.

Бухгалтерские издержки - сумма выплат, осуществляемых предприятием за приобретенные производственные ресурсы. Бухгалтерские издержки не включают в себя альтернативную (экономическую) стоимость производственных ресурсов, являющихся собственностью владельцев предприятий. Они включают только явные издержки.

Бухгалтерский учет как система учета результатов финансовой и хозяйственной деятельности предприятия дает ценную информацию. Но в связи с его неполнотой, ибо он включает лишь явные затраты, управляющие предприятиями при принятии решений в своей хозяйственной деятельности ориентируются на альтернативные издержки. А для определения альтернативных издержек необходимо определить стоимость непокупных производственных ресурсов (неявных издержек) в денежной форме и прибавить ее к бухгалтерским издержкам.

Бухгалтерские издержки можно классифицировать по видам затраченных (потребленных) производственных ресурсов по следующим статьям:

затраты на материалы и комплектующие (затраты на сырье, вспомогательные материалы, полуфабрикаты и комплектующие детали, получаемые со стороны);

расходы на оплату труда - заработная плата наемных работников, а также другие выплаты, предусмотренные трудовыми договорами;

отчисления на социальные нужды (фонд социального страхования, пенсионный фонд, фонд содействия занятости и т.п.);

амортизационные отчисления, отражающие материальный (физический) износ оборудования, зданий и т.п.;

прочие затраты (содержание и эксплуатация оборудования, выплаты кредиторам, вознаграждения продавцам и торговым агентам, фондовым посредникам, расходы на рекламу, транспорт, по управлению персоналом и т.п.).

Бухгалтерский метод учета издержек позволяет дать объективное стоимостное (денежное) измерение этих издержек, что является определяющим фактором того, эффективно или неэффективно предприятие.

Наряду с достоинствами бухгалтерский метод определения издержек имеет и недостатки. Проиллюстрируем их на примере России. Так, в настоящее время фактические цены покупки производственных ресурсов нередко не являются рыночными. Амортизационные отчисления зачастую не отражают реального износа оборудования.

Одним из недостатков бухгалтерского метода учета издержек является то, что он, как отмечалось выше, включает лишь явные (внешние) издержки. Между тем, как известно, в экономике существенное значение имеет собственность владельцев предприятий (предпринимательские способности собственников предприятий, земля, капитал), которая не охватывается бухгалтерским методом учета издержек.

Альтернативные (экономические, вмененные) издержки - это сумма явных и неявных издержек, один из методов измерения издержек производственных ресурсов. В его основе лежит концепция альтернативных издержек (издержек упущенных возможностей). Эта концепция определяет издержки как стоимость других благ, которые можно было бы извлечь при условии более выгодного из всех возможных приемов применения данного производственного ресурса. Другими словами, суть этой концепции состоит в том, от чего следует отказаться с целью получения конкретного блага.

Альтернативные издержки - это выплаты, которые хозяйствующий агент обязан сделать, или те доходы, которые он обязан обеспечить поставщику производственных ресурсов, чтобы отвлечь эти ресурсы от использования в альтернативных производствах. Альтернативные издержки включают в себя все платежи, причитающиеся собственникам ресурсов и достаточные для того, чтобы гарантировать стабильные поставки этих ресурсов для определенного производственного процесса. Под альтернативными издержками понимаются внешние издержки, выплачиваемые в пользу поставщиков, самостоятельных по отношению к данному предприятию, а также внутренние издержки, трактуемые как компенсация за самостоятельное использование предприятием собственных ресурсов. Одним из элементов внутренних издержек считается нормальная прибыль предпринимателя как вознаграждение за выполняемые им трудовые функции. Альтернативные издержки возникают потому, что существует ограниченность ресурсов и выбор их использования данным экономическим агентом.

Величина альтернативных издержек определяется различными способами:

а) денежными доходами, которыми жертвует владелец ресурсов, используя их для собственного производства благ, а не продавая их другим потребителям;

б) расходами на покупку и использование необходимых ресурсов;

в) доходами, которыми предприниматель должен обеспечить поставщика ресурсов, чтобы не допустить их альтернативного использования. Вечканов Г.С. Экономическая теория: Учебник для вузов. 3-е изд. Стандарт третьего поколения. - СПб.: Питер, 2011. С. 144-145.

Вместе с тем определить и выразить в той или иной денежной единице альтернативные издержки очень трудно, прежде всего потому, что их оценки носят субъективный характер и являются гипотетическими. Во взаимоотношениях двух экономических агентов невозможно точно определить величину альтернативных издержек друг друга.

Достоинства альтернативных издержек состоят в том, что если бухгалтерские издержки оценивают издержки по результатам осуществленных сделок, т.е. без учета фактора времени, то для альтернативных издержек этот фактор характерен, ибо применение производственных ресурсов происходит в различные периоды времени. Концепция упущенных возможностей представляется важным инструментом в процессе принятия оптимальных экономических решений. Микроэкономика исходит из положения о том, что альтернативность и выбор выступают необходимыми признаками хозяйствования в условиях рынка.

Варианты классификации издержек производства многообразны. Начнем с установления различий между явными и неявными издержками:

Явные (внешние) издержки - это альтернативные издержки, принимающие форму денежных платежей поставщикам производственных ресурсов, не принадлежащих к числу владельцев данного предприятия.

К явным издержкам относятся:

заработная плата рабочих и служащих;

расходы на сырье и материалы, комиссионные вознаграждения торговым фирмам;

взносы в банки и другие финансовые учреждения;

расчеты за юридические консультации;

транспортные услуги и т.п.

Неявные (внутренние) издержки - издержки на собственные и самостоятельно используемые производственные ресурсы. Неявные издержки не выступают в денежной форме, равны денежным платежам, которые могли бы быть получены за собственные ресурсы при условии наиболее выгодного из альтернативных вариантов их использования. Например, предприятие, используя собственные здания, не несет внешних издержек в форме арендной платы, но в этом случае предприятие теряет возможность получения дохода за сдачу в аренду этих зданий другому предприятию.

Неявные издержки являются реальными, хотя и не отражаются в бухгалтерской отчетности предприятия. Однако они учитываются при принятии экономических решений, поскольку требуется определить размеры упущенных возможностей более выгодного использования собственных ресурсов. Одним из элементов неявных (внутренних) издержек является так называемая нормальная прибыль, под которой понимается вознаграждение предпринимателя за осуществляемые им функции.

Безвозвратные издержки - издержки, осуществляемые предпринимателями единожды, которые не могут быть возвращены ни при каких обстоятельствах, даже в том случае, когда предприятие полностью прекращает свою предпринимательскую деятельность в данной сфере. Безвозвратные издержки не учитываются в текущих издержках производства предприятия, связанных с его производственной деятельностью. Суть безвозвратных издержек покажем на условном примере. Предположим, что предприятие приобрело оборудование, которое может быть использовано только в первоначально предназначенных целях и не может быть реконструировано для альтернативного использования или продано другому предприятию. Затраты на такое оборудование являются безвозвратными издержками. Безвозвратные издержки не оказывают влияния на предельные издержки и не воздействуют на краткосрочные производственные решения.

Для изображения общей связи издержек производственных ресурсов с количеством производства продукции предприятием используется функция затрат.

Функция затрат - это функция, изображающая общую связь минимально достижимых издержек производственных ресурсов с объемами выпуска продукции предприятием. Для определения величины издержек на выпуск определенного блага необходимо знать объем каждого затраченного (потребленного) производственного ресурса и его цену.

Функция затрат выводится из производственной функции, используя сведения о ценах и производственных ресурсах. Функция затрат выражается следующей формулой:

CQ= (Р1 I1, P2 I2, …, Pn In),

где CQ - затраты на выпуск количества блага Q;

Р1; Р2 и т.д. - цены на различные факторы производства;

I1; I2 и т.д. - необходимый объем факторов 1, 2 и т.д.

Цены факторов Р1, Р2 и т.д., которые предприятию требуется выплатить с целью привлечения необходимого объема этих ресурсов, зависят от взаимодействия спроса и предложения на рынках производственных ресурсов.

В России широко используется категория "себестоимость", под которой понимаются непосредственные издержки предприятия на выпуск и реализацию продукции. Себестоимость включает такие затраты, которые учитываются при определении налогооблагаемой прибыли (дохода).

В состав себестоимости входят:

затраты на материалы;

расходы на оплату труда;

накладные расходы;

амортизационные отчисления и т.д.

Состав и доли производственных ресурсов определяют структуру себестоимости, которая значительно различается в различных отраслях экономики.

Различают следующие виды себестоимости:

базисную - себестоимость прошлого периода, которая выступает основой для расчета себестоимости текущего либо планового периода;

индивидуальную - величина затрат на выпуск конкретного вида продукции;

перевозок - затраты, связанные с транспортировкой продукции;

реализованной продукции или текущая - оценка реализованной продукции по восстановительной себестоимости (сумма затрат, требуемых для ее выпуска и потребления на данный момент);

технологическую - затраты на организацию технологического процесса производства продукции и оказания услуг;

фактическую - отчетная себестоимость, рассчитанная на базе данных фактических затрат по всем статьям себестоимости за данный период.

Имеются и другие виды классификации себестоимости. Выделяется цеховая, производственная и полная себестоимость.

Цеховая себестоимость определяется затратами цеха на производство продукции.

Производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость и общезаводские затраты (административно-управленческие и общехозяйственные расходы).

Полная себестоимость включает в себя все расходы на производство и внепроизводственные расходы (расходы по сбыту, на содержание социальной сферы - дворцов культуры, профилакториев, больниц и т.д.).

В хозяйственной деятельности предприятия важное значение приобретает проблема снижения себестоимости, которое выступает важнейшим условием повышения уровня конкурентоспособности на рынке, а также фактором увеличения прибыли. Снижение себестоимости предполагает экономию сырья, материалов, топлива, энергии, улучшение использования основного капитала и трудовых ресурсов, повышение качества продукции и т.п.

Показатель себестоимости является одним из основных в системе показателей эффективности общественного производства. В экономической литературе понятия "себестоимость" и "издержки производства" нередко отождествляются, что неправомерно, поскольку себестоимость отклоняется от своей экономической основы издержек производства. В себестоимости стоимость необходимого продукта отражается не полностью, только в виде заработной платы. В издержки же производства включается стоимость необходимого продукта в полном объеме, т.е. не только заработная плата, но и денежные выплаты и бесплатные услуги.

Величина издержек производства в зависимости от времени освоения ресурсов бывает различной. Одни ресурсы могут быть потреблены легко и быстро, другие требуют значительного времени. В соответствии с этим выделяются краткосрочный и долгосрочный периоды формирования издержек производства. Краткосрочный период - это отрезок времени, который не позволяет предприятию изменить свои производственные мощности, но он достаточен для того, чтобы модернизировать оборудование и повысить интенсивность его использования. В данном периоде производственные мощности остаются неизменными, но благодаря проведенным усовершенствованиям объем производства продукции может быть увеличен. Однако для того, чтобы заменить производственные мощности и по-новому организовать производство, необходим долгосрочный период. В течение этого периода многие фирмы реформируются и могут перейти в другую отрасль, а их место займут новые производства. Экономическая теория: учеб. пособие / М.Н. Базылева, Н.И. Базылев. - 2-е изд. - Минск: Современная школа, 2010.С. 241-242.

Также издержки производства бывают как в краткосрочном, так и в долгосрочном периоде. Итак, рассмотрим издержки производства в краткосрочном периоде. Прибыльность, или доходность, производства тесно связана с уровнем цен на продукцию. Но не только ценообразование играет определяющую роль. Вопрос связан также с характером использования ресурсов (средств производства, технологии, труда и т.д.), ибо от этого зависит формирование издержек производства. Рационализация использования ресурсов в краткосрочном периоде деятельности фирмы как раз и выступает тем фактором, который позволяет увязать экономику фирмы с рыночной конъюнктурой. Данная увязка осуществляется на основе так называемого закона убывающей отдачи, который еще называется "законом убывающего предельного продукта" или "законом изменяющихся пропорций". Согласно этому закону, начиная с определенного момента, каждое последующее присоединение единиц переменного ресурса (например, труда) к неизмененному, фиксированному, ресурсу (например, капиталу или земле) дает уменьшающийся добавочный эффект.

На примере это поясняется следующим образом. Допустим, что мы имеем достаточно оснащенную в техническом отношении мастерскую и начинаем комплектовать ее рабочей силой. До некоторого момента рабочей силы не будет хватать, техника будет использоваться неэффективно и на производстве начнет ощущаться избыток капитала по сравнению с трудом. Дальнейший набор работников выявит некоторое состояние оптимума между техническим и трудовым ресурсом, позволяющее наиболее эффективно функционировать оборудованию (капиталу). Можно при этом заметить, что каждое последовательное увеличение количества работников на недоукомплектованном предприятии сопровождается созданием добавочного продукта. Играет роль эффект кооперации труда и специализации производства. Но такая зависимость имеет свой предел: насыщенность производства рабочими достигает оптимума, после которого результативность труда дополнительных работников оказывается ниже, чем в предоптимальный период. На производстве ощущается избыток труда по сравнению с наличным капиталом. В этом и состоит сущность закона убывающей отдачи. Конечно, при определении закона допускается, что все оформляемые на предприятие работники обладают равными природными задатками, имеют равнозначный профессиональный потенциал, умственные дарования и т.д. Добавочный продукт начинает сокращаться, потому что на производстве оказалась излишняя рабочая сила.

Закон убывающей отдачи

В данной таблице первая графа характеризует изменения в числе занятых работников; вторая - показывает величину объема производимой продукции; третья - иллюстрирует предельную производительность (разница между последующим и предыдущим значениями объема производства); четвертая - обозначает среднюю производительность труда посредством деления объема производства на число занятых работников. Экономическая теория: учеб. пособие / М.Н. Базылева, Н.И. Базылев. - 2-е изд. - Минск: Современная школа, 2010.С. 243-243.

Издержки производства для краткосрочного периода различны как по объему, так и по структуре. В свою очередь, неоднозначны они и для отдельно взятого краткосрочного периода. Дело в том, что некоторые ресурсы в краткосрочном периоде остаются неизменными, количество же других ресурсов может измениться. В соответствии с этим одна часть издержек может рассматриваться как постоянные издержки, а другая - как переменные издержки.

Постоянными называются издержки, которые не меняются в зависимости от изменения объема производства. Сюда относятся рентные платежи, часть отчислений на амортизацию зданий и оборудования, страховые взносы, оплата труда высшего управленческого персонала и некоторые другие платежи.

К переменным относятся такие издержки, величина которых меняется в зависимости от изменения объема производства. Они включают в себя затраты на сырье, топливо, энергию. Транспортные услуги, на оплату труда основных категорий работников.

Совокупность постоянных и переменных издержек при каждом объеме производства образует понятие общих издержек. Посредством контроля над переменными издержками можно регулировать движение общих издержек, а значит, контролировать процесс поступления прибыли.

Средние издержки иначе называют еще издержками в расчете на единицу продукции. Фирме небезразличны как общие издержки, так и издержки в расчете на единицу продукции, так как они имеют самую тесную связь с ценообразованием и размером получаемой прибыли, а в производственной деятельности - с научно-техническим прогрессом и разделение труда. Различают средние постоянные, средние переменные и средние общие издержки производства.

Средние постоянные издержки определяются путем деления суммарных постоянных издержек на количество произведенной продукции. Поскольку суммарные постоянные издержки не зависят от объема производства, средние постоянные издержки с ростом объема производства будут падать.

Средние переменные издержки определяются посредством деления суммы переменных издержек на соответствующее число выпущенной продукции.

Средние общие издержки производства обычно рассчитываются как частное от деления суммы общих издержек на количество произведенной продукции.

Предельные издержки - это дополнительные, или добавочные, издержки, связанные с производством еще одной единицы продукции. Они характеризуют собой то изменение суммы их издержек, которое явилось результатом производства этой единицы. Предельные издержки показывают, какие затраты придется понести фирме при производстве последней единицы продукции. Они одновременно характеризуют процесс экономии на издержках в случае сокращения объема производства на эту последнюю единицу. Показатели средних издержек не дают такой информации.

Зависимость между предельными издержками производства и предельной производительностью очевидна. Она выражается в том, что при данном уровне цены (издержек) на переменные ресурсы растущая отдача. Т.е. увеличение предельной производительности, будет выражаться в падении предельных издержек, а убывающая отдача, т.е. падение предельной производительности, - в росте предельных издержек. В итоге можно сказать, что с помощью предельных издержек возможно контролировать объем производства, поддерживать его эффективность на должном уровне. Теория общественного богатства. Основания микро - и макроэкономики: Учебник / А.В. Сорокин. - М.: ЗАО «Издательство «Экономика», 2009. - С. 350-352.

Долгосрочным периодом называется период времени, достаточно продолжительный для того, чтобы фирма могла успеть изменить количество всех используемых ресурсов. Включая и размеры производства. Это говорит о том, что в долгосрочном периоде все издержки производства выступают как переменные издержки.

В течение длительного периода происходят структурные изменения в экономике. При этом изменения могут отмечаться как в пределах отрасли, так и в пределах отдельно взятых фирм. Что же происходит в этом случае с издержками производства? Конечно, общие издержки производства будут возрастать. Что же касается средних общих издержек производства, то сначала, по мере расширения производственных мощностей, они будут снижаться, однако ввод в действие все новых и новых мощностей приведет к их росту.

Рост масштабов производства сопровождается положительным и отрицательным эффектом. Он обычно характеризуется как эффект масштаба. Положительный эффект вызывается действием ряда факторов, важнейшими из которых являются: специализация труда, специализация управленческого персонала, эффективное использование капитала и возможность производства побочных продуктов.

Рост масштабов производства отмечается дополнительным наймом работников. Значит, производственные задания могут быть все более специализированы. Труд работника как бы "очищается" от побочных, неквалифицированных операций, сопровождающихся высокими издержками производства. Сосредоточившись на выполнении одного задания, работник трудиться более производительно. К тому же углубленная специализация ведет к сокращению потерь рабочего времени.

Эффективнее расходует свою энергию в крупном производстве и управленческий персонал. Мелкие фирмы не в состоянии использовать управленческий персонал строго по назначению, здесь всегда находится много побочных дел и занятий. В крупном производстве он сосредоточен на одном, как привило, любимом деле. Это приводит к повышению эффективности производства и снижению его издержек.

Таким образом, повышение уровня специализации труда работников и управленческого персонала, эффективное использование капитала и возможность утилизации отходов вносят значительный вклад в снижение издержек производства.

Главная причина появления на производстве со временем отрицательного эффекта масштаба предопределена управленческими трудностями. Они связаны с механизмом контроля за деятельностью фирмы и ее персонала в условиях укрупняющегося производства. Дело в том, что на относительно небольшом предприятии руководитель предприятия может лично проконтролировать весь технологический процесс, вовремя принять и реализовать нужное решение. Но положение меняется по мере роста масштабов фирмы. Главный руководитель оказывается отделенным от непосредственного производства не одним-двумя, а целыми звеньями управленческого персонала и для него оказывается невозможным собрать, переработать информацию, принять четкое решение и привести его в действие. В результате страдает эффективность производства, ибо сказанное сопровождается ростом средних издержек производства.

Отсюда делается вывод, что проблема положительного и отрицательного эффекта масштабов производства - это не только теоретическая, но и важная практическая проблема и задача. Известно. Что все фирмы стремятся увеличить масштабы производства, но далеко не каждая из них может воспользоваться положительным эффектом масштаба, в результате чего одни фирмы оказываются в состоянии процветающих. А другие - обрекаются на существование на грани разорения или банкротства по причине высоких издержек производства.

Глава II: "Роль прибыли в условиях развития предпринимательства"

2.1 Сущность и функции прибыли