Оборотные средства и налогообложение предприятия

Оборотные средства - это совокупность денежных средств, авансируемых для создания оборотных производственных фондов и фондов обращения, которые обеспечивают непрерывный кругооборот денежных средств. Оборотные производственные фонды полностью потребляются в процессе производства и переносят свою стоимость на производимую продукцию в полном объёме за 1 производственный цикл. После окончания производства готовой продукции и её реализации стоимость оборотных средств возмещается из выручки от реализации продукции, что даёт возможность систематически возобновлять производство. Это и есть кругооборот оборотных средств.

Для определения потребности используют методы расчета норм и нормативов: расчётно-аналитический метод, метод прямого счёта, опытно-лабораторный, отчётно-статистический, коэффициентный. Аналитический метод оценки применяется на стабильно работающих предприятиях и имеющих статистику изменения величины оборотных средств за прошлые годы. Этим методом определяется среднефактический остаток оборотных средств с учётом роста объёма производства. При этом методе ориентируются на базисный уровень норматива и укрупненный расчёт потребности в ресурсах на основании планов на нормируемый период. Используется формула:

Wo. c =In Wo. c. б,

где Wo. c - совокупный норматив элемента оборотных средств,

In - индекс изменения объёмов выпускаемой продукции или использованного материального ресурса.

In=B план. выпуск /Bфакт. выпуск. или In =M план. /Mфакт.

B план. выпуск, B факт. выпуск - планируемый и фактический выпуск продукции;

М план. /М факт. - планируемое и фактическое потребление материальных ресурсов.

Wo. c. б - базисный уровень норматива.

Запасы и затраты бывают двух видов: непосредственно зависящие от изменения объёмов производства (сырьё, материалы, готовая продукция на складе) и не зависящие от него (запчасти, вспомогательные материалы, расходы будущих периодов). По первому виду потребность в оборотных средствах определяется исходя из их размера в базисном году и темпов роста производства продукции в следующем году. По второму виду потребность планируется на уровне их среднефактических остатков за ряд лет.

Метод прямого счёта трудоёмкий, требует высокой квалификации экономистов. Его суть в обоснованном расчёте по каждому элементу оборотных средств с учётом всех изменений в уровне организационно-технического развития предприятия, транспортировке товарно-материальных ценностей, практике расчётов между предприятиями. Этот метод используется при открытии нового предприятия, при периодическом уточнении потребности в оборотных средствах действующих предприятий. Сначала надо определить нормы запаса по отдельным важным видам товарно-материальных ценностей всех элементов, входящих в оборотные средства, Эта норма может выражаться в относительных величинах, в днях, в процентах, она должна быть достаточной для непрерывности производства на определённое время. Затем рассчитывается средний расход данного вида материальных ценностей в день. Затраты надо разделить на количество дней. Потом надо определить норматив собственных оборотных денег для каждого элемента оборотных средств и общей (совокупной) потребности предприятия в оборотных средствах. Величина норматива - это произведение суммы однодневного расхода по смете затрат на производство на норму оборотных средств в днях.

Wn = H o. c. · M / T, где Н о. с. - норма оборотных средств; М / Т - однодневный оборот материальных ресурсов; М-стоимость материальных ресурсов за определённый период; Т-период (месяц, квартал. год). Норма оборотных средств чаще всего выражается в днях и определяет величину запаса оборотных средств.

Норма расхода материальных ресурсов - максимально допустимая плановая величина расхода материальных ресурсов, которая может быть израсходована для производства единицы продукции или работ. Норму расходов можно представить: Н р. = Gф + У G + УG, где Gф - полезный расход, У G? - суммарные технологические отходы и потери, У G -прочие организационно-технические расходы и потери. Нормативы расходов - это поэлементно составляющие нормы, они выражают обобщённое значение затрат материалов, отнесённых на физическую единицу измерения или на технический параметр. Нормирование оборотных средств - это процесс определения минимальной, но достаточной для нормального протекания производственного процесса величины оборотных средств на предприятии. Нормативы оборотных средств должны разрабатываться комиссией конкретно на предприятии, в неё входят работники финансового и планово - экономического отделов, директор предприятия и его заместители по экономическим вопросам. Они утверждают разработанные нормативы, которые корректируются каждый год с учётом изменений технологии и организации производства, сокращении нормы расхода ресурсов, трудовых затрат, изменения цен, тарифов и т.д.

Общий (совокупный) норматив оборотных средств будет состоять из суммы норматива производственного запаса, норматива незавершённого производства, норматива готовой продукции, норматива будущих расходов.

Н о. с. =Н п. з. +Н н. п. +Н г. п. +Н р. б. п., где Н п. з. - норматив производственных запасов, Н н. п. - норматив незавершенного производства, Н г. п. -норматив готовой продукции, Н р. б. п. - норматив расходов будущих периодов.

Норматив производственных запасов (максимально складской запас) можно записать: Z max = Z текущ. + Z страхов., где Zтекущ. - запас, обеспечивающий бесперебойную работу предприятия до следующей поставки материалов. Его рассчитывают как произведение суточной потребности в материалах на время между 2 поставками. Z страх. - запас страховой. Его рассчитывают как произведение суточной потребности на время для восполнения текущего запаса (время срыва поставок)

В оборотные средства производственных запасов входят сырьё, основные материалы, полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо, запасные части, хозяйственный инвентарь. Норма оборотных средств в производственных запасах включает элементы:

время нахождения материалов в пути - транспортный запас, время на разгрузку, складирование, подготовку к произволству - подготовительный запас, время нахождения на складе - текущий запас, время нахождения на складе в виде гарантийного запаса - страховой запас.

Величина транспортного запаса рассчитывается прямым иди аналитическим методом. Метод прямого счёта применяется при незначительной номенклатуре расходуемых материальных ресурсов, поступающих от небольшого числа поставщиков. По итогам прошлого периода определяется средняя продолжительность пробега груза от поставщика до потребителя, это и будет нормой транспортного запаса. При большом количестве поставщиков и большой номенклатуре норма транспортного запаса определяется аналитически на основе норматива прошлого периода. Расчёт времени нахождения средств в подготовительном запасе определяется по фактическим затратам. При расчёте норм текущего запаса могут использоваться складские карточки учёта поставок за прошлый год. При этом не принимаются во внимание возврат материалов из цехов на склад, случайные поставки. Поступление одного и того же материала (полуфабриката) от нескольких поставщиков в один день считается одной поставкой. Поступление сырья от одного поставщика в течение нескольких дней подряд - тоже одна поставка, если на все отгрузки выписан один платёжный документ. Норма оборотных средств в днях по страховому запасу обычно устанавливается до 50% нормы текущего запаса, если поставки из другого города. Если поставки по городу - страховой запас не предусматривается. Норма может увеличиться сверх 50%, если некоторые виды материалов изготавливаются только для этого предприятия одним поставщиком; либо потребитель расположен вдали от транспортных путей или поставка возможна только сезонно.

Оборотные средства в незавершённом производстве авансируются для создания циклового, оборотного и страхового запаса - они обеспечивают бесперебойный производственный процесс в цехах и на участках. Остатки незавершённого производства состоят из необходимого количества деталей, узлов и полуфабрикатов на рабочих местах и между ними. Норматив незавершённого производства рассчитывается как произведение суточного планового объёма по производственной себестоимости на длительность производственного цикла и на коэффициент нарастания затрат.

Н незаверш. произв. = V сут. ·Т ц· К н. з Коэффициент нарастания затрат рассчитывается: К н. з. = (a +0,5 b) / (a + b), где a-единовременные затраты в начале процесса производства, b - последующие затраты до окончания производства готовой продукции. Объём выпуска продукции влияет на размер незавершённого производства через величину однодневного выпуска продукции, рассчитанного по себестоимости. Объём выпуска продукции зависит от заказов потребителей и прогнозов сбыта. Длительность производственного цикла определяет подолжительность нахождения средств в незавершённом производстве (норма запаса в днях). Длительность производственного цикла зависит от технологических процессов, применяемых на предприятии. Структура производственного цикла зависит от номенклатуры выпускаемой продукции, типа производства, организационно - технических условий производства. Коэффициент нарастания затрат характеризует уровень готовности продукции в составе незавершённого производства. Коэффициент необходимо рассчитывать, т.к затраты в незавершённом производстве бывают в разное время. Единовременные - расход сырья, основные материалы, полуфабрикаты. Остальные затраты - заработная плата, амортизационные отчисления, накладные расходы - нарастают постепенно. При неравномерном нарастании затрат используют формулу: Кн. з. = У З i/ С· Т, где З i - затраты на i -й период нарастающим итогом i = 1, 2, …, n; С - плановая себестоимость изделия; Т - время производственного цикла (в днях, неделях, месяцах)

Экономическое содержание расходов будущих периодов - это финансирование некоторых затрат, которые совершаются в настоящее время, но будут списаны на себестоимость в будущем. Это затраты на освоение новых видов продукции, новых технологических поцессов, кроме машиностроения, металлургической, где эти затраты финансируются из фонда развития производства, науки и техники; на горно-подготовительные работы (очистка, взрывные работы и т.д.); на связь, налоги, сборы, уплачиваемые за будущее время. Норматив определяют по формуле: Н р. б. п. = У Рн + У Рпл - У Рс, где Н р. б. п. - норматив оборотных средств по расходам будущих периодов; У Рн - сумма расходов на начало планового года, она берется из баланса; У Рпл - планируемая сумма расходов в предстоящем периоде, она начисляется на основе плана научно-технического развития предприятия; У Рс - сумма расходов, относимых на себестоимость продукции в планируемом периоде, она определяется плановой сметой затрат на производство.

Экономическое содержание норматива оборотных средств по готовой продукции на складе состоит в том, что необходимо время для складских операций: подборки по ассортименту, накопления изделий до размеров партии отгрузки, упаковки изделий. Нормы оборотных средств в готовых изделиях включают в себя: подготовительный запас - для обработки и подготовки к отпуску готовой продукции; текущий запас - равный норме отпуска; страховой запас - для компенсирования возможных простоев производства и для удовлетворения нового спроса.

Н г. п. = В сут. · (Т ф. п. + Т о. д), где В сут. - суточный выпуск готовой продукции, Т ф. п. - время для формирования партии, Т о. д. - время для оформления документов.

2. Налогообложение предприятия