Анализ издержек и затрат ПО "Гомсельмаш"

В 50-е годы определилась роль «Гомсельмаша» как основного центра разработки и производства машин для нужд животноводства.

Здесь впервые на территории бывшего СССР был освоен выпуск и налажено массовое производство кормоуборочной техники.

Высокое качество и современные технические разработки сельскохозяйственных машин стали традицией технической политики завода на главных направлениях технологического прогресса в области сельскохозяйственного производства.

В 1978 году на базе завода создано производственное объединение «Гомсельмаш», главной задачей которого стал массовый выпуск самоходных комбайнов. В результате крупномасштабной реконструкции и нового строительства были созданы производственные мощности, которые в несколько раз превосходили уровень, достигнутый «Гомсельмашем» за всю его предыдущую историю.

Комбайны, выпущенные на ПО «Гомсельмаш», на десятилетия стали основными кормоуборочными машинами в CCCР, а впоследствии и в странах СНГ.

В конце прошлого тысячелетия на поля вышел первый самоходный зерноуборочный комплекс, которым было положено начало созданию и развитию белорусского зерноуборочного комбайностроения.

Ни одно из предприятий сельхозмашиностроения стран СНГ не может сравниться с «Гомсельмашем» по количеству технически сложных машин, разработанных и запущенных в серийное производство за период с 1991 по 2001 год.

Техника «Гомсельмаш» позволила провести переоснащение АПК Беларуси новой и высокоэффективной сельскохозяйственной техникой и вывести из эксплуатации устаревшие и выработавшие свой ресурс комбайны.

Накопленный опыт позволил конструкторам производственного объединения создать новые модели зерноуборочных комбайнов «Полесье-10К» и «Полесье-1218» современного технического уровня (производительность по зерну соответственно 15-16 и 18 т/ч).

В это же время начато серийное производство сразу четырех конструктивно и технологически сложных машин: комплекса высокопроизводительного «Полесье-800», косилки-плющилки ротационной трехсекционной КПР-9, самоходного зерноуборочного комбайна «Полесье-10К» и полуприцепного картофелеуборочного комбайна ПКК-2-02.

По результатам испытаний на основные виды выпускаемой объединением сельскохозяйственной техники получены сертификаты Евросоюза.

Системы менеджмента качества проектирования, производства и обслуживания сельхозмашин сертифицированы на соответствие стандартам СТБ ISO 9001-2009, а производство зерноуборочной техники, кроме того, на соответствие европейским стандартам DIN EN ISO 9001-2008 в немецкой системе аккредитации.

«Гомсельмаш» трижды, в 2001, 2004 и 2007 годах, удостаивался звания лауреата премии Правительства Республики Беларусь в области качества. В 2009 году производственному объединению «Гомсельмаш» присудили звание дипломанта премии Содружества Независимых Государств за достижения в области качества продукции и услуг в категории «Производство продукции производственного назначения».

Сельскохозяйственная техника «ПАЛЕССЕ» постоянно получает самые высокие оценки на международных выставках, ярмарках, семинарах с показом техники в работе, проводимых в различных странах мира.

Предметом деятельности РУП «Гомсельмаш» является производство зерноуборочных и кормоуборочных комбайнов и других сельскохозяйственных машин и оборудования, запасных частей, товаров народного потребления, выполнение работ и услуг с высокими потребительскими свойствами и качеством при минимальных затратах.

Занимаемая площадь РУП «Гомсельмаш» - 138,0969 га, в том числе:

ѕ головное предприятие - 72,4319 га

ѕ филиал РУП «Гомсельмаш» - 65,665г.

Производственная площадь - 469,3 тыс. кв. м (без учета складов), из них:

ѕ заняты основным производством - 411,3 тыс. кВ. м..

Основные производственные корпуса соответствуют размещенному производству. Состав и компоновка РУПР «Гомсельмаш» обеспечивает возможность осуществлять техническое перевооружение без остановки действующего производства.

Успех техники с маркой «Гомсельмаш» на рынке определяется высоким качеством и надежностью. Это достигается за счет технического перевооружения, прогрессивных конструкторских решений, совершенствования технологии производства, внедрения прогрессивного технологического оборудования, повышения квалификации персонала.

«Гомсельмаш» - машиностроительная компания полного технологического цикла, включающая литейное, термическое, заготовительное, механообрабатывающее, окрасочное и сборочное производства. Производя на своих заводах основные детали и узлы комбайнов, компания может поддерживать доступные цены на выпускаемую продукцию, а также обеспечивать всесторонний контроль качества.

В настоящее время в состав объединения входят:

ѕ Республиканское унитарное предприятие «Гомельский завод сельскохозяйственного машиностроения «Гомсельмаш» - РУП «Гомсельмаш» головное предприятие;

ѕ Государственное предприятие «Гомельский завод литья и нормалей» - ГП «ГЗЛиН»;

ѕ Республиканское унитарное предприятие «Гомельский завод специнструмента и технологической оснастки» - РУП «ГЗСИиТО»;

ѕ Республиканское производственное унитарное предприятие «Топаз» - РПУП «Топаз»;

ѕ Республиканское унитарное предприятие «Светлогорский завод сельскохозяйственного машиностроения «Светлогорсккорммаш» РУП «Светлогорсккорммаш»;

ѕ Республиканское унитарное производственное дочернее предприятие Петриковский машиностроительный завод «Авангард» - РУП ДП «ПМЗ Авангард»;

ѕ Республиканское конструкторское унитарное предприятие «ГСКБ по зерноуборочной и кормоуборочной технике» - РКУП «ГСКБ по зерноуборочной и кормоуборочной технике»,

ѕ Республиканское строительное унитарное предприятие «СП». - РСУП «СП»;

ѕ Производственное объединение является учредителем СП «Сосновый бор». - СП «Сосновый бор».

Целенаправленная маркетинговая политика, накопленный за десятилетия опыт создания сельскохозяйственных машин в сочетании с полным переходом конструкторской службы на современные методы автоматизированного проектирования, крупномасштабная технологическая перестройка производства на основе «гибких» технологических комплексов - все это сформировало нынешний облик «Гомсельмаша» как современного многопрофильного производителя, выпускающего одновременно около 40 видов машин и оборудования. Инновационный путь развития, гибкость и многопрофильность - главные особенности работы компании.

Ассортиментный перечень РУП «Гомсельмаш» представлен следующими ассортиментными группами:

ѕ Зерноуборочная техника;

ѕ Кормоуборочная техника;

ѕ Универсальные энергетические средства;

ѕ Комлексы машин на базе универсальных энергосредств;

ѕ Косилки-плющилки;

ѕ Прицепная и навесная кормоуборочная техника;

ѕ Свеклоуборочная техника;

ѕ Картофелеуборочная техника;

ѕ Жатки для уборки кукурузы на зерно;

ѕ Жатки валковые зерновые;

ѕ Почвообрабатывающая техника;

ѕ Товары народного потребления;

ѕ Производство продукции по кооперации;

РУП «Гомсельмаш» в соответствии со с. 44 ГК РБ признается юридическим лицом, поскольку имеет в собственности обособленное имущество, несет ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданское право, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

РУП «Гомсельмаш» имеет определенную структур, систему органов управления с соответствующей квалификацией, выступает в качестве самостоятельного субъекта права, как в отношениях с другими юридическими лицами, так и органами государства. Имеет свое фирменное наименование с указанием организационно-правовой формы.

РУП «Гомсельмаш» в соответствии с организационно-правовой формой относится к обществу с ограниченной ответственностью.

Поскольку «Гомсельмаш» является Республиканским унитарным предприятие, осуществляющим деятельность на основе Устава, то обладает следующими характеристиками:

ѕ является коммерческой организацией, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

ѕ Устав РУП «Гомсельмаш» содержит сведений, указанных в пункте 2 статьи 48 Гражданского Кодекса Республики Беларусь, сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования;

ѕ имущество РУП «Гомсельмаш» находится в собственности Республики Беларусь и принадлежит РУП «Гомсельмаш» на правах хозяйственного ведения.

Производственная структура предприятия - это пространственная форма организации, производственного процесса, которая включает состав и размеры производственных подразделений предприятия, формы из взаимосвязей между собой, соотношение подразделений по мощности (пропускной способности оборудования), численности работников, а также размещение подразделений на территории предприятия. Она отражает характер разделения руда между отдельными подразделениями, а также их кооперированные связи в едином производственном процессе по созданию продукции, что оказывает существенное влияние на эффективность и конкурентоспособность предприятия.

Первичным элементом производственной структуры является рабочее место - это часть производственной площади цеха, оснащенная основным оборудованием и вспомогательными устройствами, предметами труда, обслуживаемая одним или несколькими рабочими. На рабочем месте выполняется часть производственного процесса, за ним может быть закреплено несколько деталей-операций.

На РУП «Гомсельмаш» есть очень много как простых рабочих мест, так и комплексных. У каждого служащего имеется персональный компьютер, рабочее место оснащено всем необходимым для работы на простых рабочих местах. Для комплексного рабочего места, характерно несколько человек или бригада рабочих на одну установку.

Основные целевые показатели социально-экономического развития РУП «Гомсельмаш» отражены в таблице 2.1:

Таблица 2.1 -- Основные экономические показатели деятельности РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Показатели	2009	2010	2011	Отклонение (+/-)	Темп изменения, %
				2010 к 2009	2011 к 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
Объем произведенной продукции, млн. руб.
в действующих ценах	1 051 787	1 345 892	1 961 868	294 105	615 976	127,96	145,77
в сопоставимых цена	1 028 963	1 303 900	1 858 6 74	274 937	554 774	126,72	142,55
Выручка от реализации продукции, млн. руб.	1 592 835	2 000 328	2 793 820	407 493	793 492	125,58	139,67
Себестоимость произведенной продукции, млн. руб.	972 658	1 166 673	1 600 634	194 015	433 961	119,95	137,20
в том числе материальные затраты	642 710	787 039	959 684	144 329	172 645	122,40	121,94
Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн. руб.	1 308 548	1 566 706	2 148 388	258 158	581 682	119,73	137,13
Прибыль (убыток), млн. руб. в том числе:	26 651	151 231	83 190	124 580	-68 041	567,45	55,01
прибыль (убыток) от реализации продукции	95 358	173 289	326 363	77 931	153 074	181,72	188,33
прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов	-377	3 180	89 965	3 557	86 785	843,50	2 829
прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов	-68 330	-25 238	-333 138	43 092	-307 900	36,94	1 320
Среднесписочная численность работников, чел.	9 731	9 873	9 649	142	-224	101,46	97,70
в том числе:
рабочие	8 035	8 548	8 645	-513	97	106,38	101,13
служащие	1 696	1 325	1 004,0	-371	-321	78,13	75,77
Фонд заработной платы - всего, млн. руб.	150 222,7	162 829,2	242 182,3	12 607	79 353	108,39	148,7
в том числе
рабочие	124 685	141 661	217 964	16 977	76 303	113,62	154,57
служащие	25 538	21 167	24 218	4 370	3 050	82,89	114,41
Среднегодовая стоимость основных производственных средств, млн. руб.	391 785	472 508,0	862 088,0	80 723	389 580	120,6	182,45
Среднегодовая стоимость материальных оборотных средств, млн. руб.	468 856,5	528 128,5	868 344,0	59 272	340 216	112,64	164,42
Производительность труда промышленно-производственного персонала, млн. руб.	108,09	136,32	203,32	28,23	67,0	126,12	149,15
Материалоотдача	2,24	2,55	2,26	0,31	-0,29	113,84	88,63
Отдача основных производственных средств, руб.	2,68	2,85	2,28	0,17	-0,57	106,34	80,0
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,92	0,87	0,82	-0,05	-0,05	94,57	94,25
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,82	0,78	0,77	-0,04	-0,01	95,12	98,72
Среднемесячная заработная плата, руб.	1 209 554	1 372 507	2 088 972	162 953	716 465	113,47	152,20
рабочие	1 003 929	1 194 081	1 880 075	190 151	685 994	118,94	157,45
служащие	205 624	178 426	208 897,2	27 198	30 471	86,77	117,08
Рентабельность производства, %	11,0	17,0	19,0	6	2	154,55	111,76
Рентабельность продаж, %	5,99	8,66	13,09	2,67	4,43	144,57	151,15
Рентабельность продукции, %	7,29	11,06	15,19	3,77	4,13	151,71	137,34

Исходя их данных таблицы 2.1 можно говорить о том, ч то с 2009 по 2011 год выручка от реализации продукции РУП «Гомсельмаш» значительно возросла. Также по данным таблицы можно говорить о роста все приведенных видов рентабельности: производства, продаж и продукции. Поскольку они отличны от нуля, то можно говорить об экономическом развитии и росте РУП «Гомсельмаш».

В 2010 году можно отметить рост объема производства по сравнению с 2009 годом на 27% и в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 45%, что свидетельствует об увеличении спроса на продукцию РУП «Гомсельмаш» и освоении новых рынков сбыта.

В 2010 году выручка РУП «Гомсельмаш» увеличилась на 25% по сравнению с 2009 годом и в 2011 году на 39% по сравнению с 2010 годом. Данная динамика является положительной в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш» поскольку оказывает прямое влияние на прибыль организации, а следовательно и на ее финансовую устойчивость и платежеспособность.

Численность персонала в 2010 году составила 9 873 чел., что на 1,45% больше, чем за 2009 год. В 2011 году данный показатель составил 9 649 чел, уменьшившись на 2,27%, что является положительной тенденцией в деятельности РУП «Гомсельмаш», т.к на фоне уменьшения среднесписочной численности наблюдается прирост объема выпущенной продукции, а следовательно и выработки на одного работника, что дает возможность сказать о повышении производительности труда как в качественном так и в количественном отношении.

Как было сказано выше в 2010 году наблюдается рост производительности труда на 26,11% по сравнению с 2009 годом и в 2011 году данный показатель составил 203,32 млн. руб. увеличившись по сравнению с 2010 годом на 49%, т.е. почти в 2 раз, учитывая сокращение среднесписочной численности работников РУП «Гомсельмаш» на 2,27%. Данная динамика отражает повышении эффективность использования трудовых ресурсов предприятия в 2011 году по сравнению с 2010 годом.

В 2010 году можно также отметить рост среднемесячной заработной платы на 13%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом - на 52%. С одной стороны рост данного показателя свидетельствует об увеличении затрат организации, с другой стороны рост заработной платы обусловлено множеством факторов как эндогенных, так и экзогенных. С другой стороны рост заработной платы может рассматриваться как стимулирование работников через материальную заинтересованность и рост производительности труда в 2011 году по сравнению с 2010 годом не смотря на сокращение среднесписочной численности работников на РУП «Гомсельмаш» свидетельствует об этом.

Рост объема выпущенной продукции в 2011 году обусловил рост себестоимость выпущенной продукции на 19%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом на 37%, что больше темпов роста выпущенной продукции, а следовательно является негативной тенденцией в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш». Данная динамика обуславливает анализ актуальности управления затратами.

Также в 2010 году можно отметить рост прибыли почти в 5 раз по сравнению с 2009 годом, а вот в 2011 году видно уменьшение прибыли по сравнении юс 2010 годом почти на 45%, что является негативной динамикой для РУП «Гомсельмаш», поскольку объем прибыли в первую очередь оказывает влияние на показатели рентабельности предприятия, а следовательно на его финансовую устойчивость и платежеспособность.

В 2010 году можно отметить рост рентабельности производства на 6% по сравнению с 2009 годом и на 2% по сравнению с 2010 годом, что свидетельствует о том, что на 1 рубль затраченных основных средств и оборотного капитала РУП «Гомсельмаш» приходится больше прибыли, чем в предыдущих анализируемых периода. в 2010 и 2011 годах также можно отметить рост рентабельности продаж по сравнению с 2009 и 2010 годами на 2,67% и 4,43% соответственно. Рентабельность продукции в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 3,77%, а в 2011 году по сравнению с 2010 годом на 4,13%. Приведенные выше динамика свидетельствую о более эффективном и рациональном использовании основного и оборотного капитала РУП «Гомсельмаш».

Для повышения уровня доходности продаж предприятие ориентировалось на изменение конъюнктуры рынка, наблюдало за изменениями на услуг и деятельность конкурентов, осуществлялся постоянный контроль за уровнем затрат на реализацию продукции, что позволило превысить темпы роста выручки от реализации продукции на затратами на производства и реализацию продукции.

2.2 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ ЗАТРАТ НА РУП «ГОМСЕЛЬМАШ»

Затраты являются важнейшим, качественным показателем, который позволяет судить, насколько успешно предприятия осуществляют задачу дальнейшего развития товарооборота, улучшения культуры торговли и обслуживания населения. Правильный учет и планирование затрат способствует устранению бесхозяйственности и излишеств в расходовании средств, при одновременном проведении мероприятий по повышению культуры торговли.

Анализ затрат необходимо проводить по тому, что затраты при неизменных торговых надбавках - основной фактор обеспечения рентабельности работы предприятий.

Анализ затрат РУП «Гомсельмаш» начинается с сопоставления фактических данных с плановыми и данными прошлого периода. Разница между фактической и плановой суммой затрат (или в динамике) представляет собой абсолютное отклонение (экономию или перерасход). Отклонение по уровню затрат (от плана или от данных прошлого года) называется размером снижения или повышения их уровня. Он показывает, насколько процентов к товарообороту фактический уровень расходов выше или ниже планового (или прошлого года). Отношение размера снижения или повышения уровня затрат к базисному уровню (плановому или фактическому за прошлый год), выраженное в процентах, называется темпом изменения (снижения или повышения) уровня затрат. Темп изменения показывает, насколько процентов снизился или повысился уровень затрат по сравнению с базисным периодом, если последний принять за 100 процентов.

Для изучения изменения затрат в динамике данные за анализируемый период сопоставляются не только с данными за прошлый год, но и за несколько прошедших лет.

Задачи анализа затрат - не только проверить степень выполнения плана и дать объективную оценку соблюдения их сметы, но и выявить резервы относительного сокращения расходов, разработать меры по устранению непроизводительных затрат, бесхозяйственности, расточительности.

Анализ затрат должен проводиться с учетом и без учета расходов на выплату труда, что позволит увязать его результаты с данными изучения финансовых показателей и их распределения.

Данные о затратах РУП «Гомсельмаш» за 2009-2011 гг. представлены в таблице 2.2:

Таблица 2.2 -- Данные для анализа затрат с учетом и без учета расходов по оплате труда

Показатели	2009	2010	2011	Отклонение	Темп роста 2011г. к 2010г.
				2010г. от 2009г	2011г. от 2010г..
Объем производства, тыс. руб.	1 051 787	1 345 892	2 007 411	294 105	661 519	149,15
Затраты, всего, тыс. руб.	974 203	1 166 673	1 907 694	192 470	741 021	163,52
Уровень затрат к товарообороту, %	92,62	86,68	95,03	-5,94	8,35	109,63
В том числе расходы на оплату труда: сумма, тыс.руб.	136 354	144 311	224 830	7 957	80 519	155,80
уровень в процентах к обороту, %	12,96	10,72	11,20	-2,24	0,48	104,48
Затраты без расходов на оплату труда: сумма, тыс. руб.	837 849	1 022 362	1 782 581	184 513	760 219	174,36
уровень в процентах к обороту, %	79,66	75,96	88,80	-3,7	12,84	116,90

Из таблицы 2.2 видно, что на протяжении 2009 - 2011гг. наблюдается стабильный роста затрат на РУП «Гомсельмаш», что отражает рисунок 2.1.

затраты издержки себестоимость управленческий



Рисунок 2.1 -- Динамика товарооборота и затрат на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из рисунка 2.1 видно, что на протяжении все анализируемого периода наблюдает как рост товарооборота. Так и рост, затрат на производство продукции, что обусловлено увеличение объемов выпущенной продукции в каждом из анализируемых периодов.

Также здесь можно отметить, что в 2009 и 2010 года наблюдается приближенно значение уровня затрат к выручке полученной от реализации продукции, что свидетельствует об уменьшение прибыли РУП «Гомсельмаш» в данных периода. в 2010 году можно отметить значительную разбежку между уровнем затрат на производство продукции и выручкой полученной от ее реализации. Данная тенденция является положительной для РУП «Гомсельмаш». Поскольку именно в 2010 году, из все 3 анализируемых периодов, выручка от реализации продукции будет наибольшей, что и обусловленной выше указанной разницей. «Приближенность» или «удаленность» от такого показателя как выручка от реализации продукции определяет доля затрат в отпускной цене готового изделия. Любое предприятия, в том числе и РУП «Гомсельмаш» стремится к снижению уровня затрат в отпускной цене готового изделия, что сделает его наиболее конкурентоспособным на рынке и увеличит прибыль РУП «Гомсельмаш», а следовательно и укрепит платежеспособность предприятия.

Проанализуем уровень затрат в выручке РУП «Гомсельмаш».

Рисунок 2.2 -- Динамика уровня затрат в выручке РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из рисунка 2.2 видно, что по сумме затраты от выручки составляют около 80 - 90%, поэтому основной прерогативой РУП «Гомсельмаш» будет является снижение данного уровня в выручке предприятия.

В 2009 году уровень затрат в выручке составил 92,62%, что является достаточно высоким показателем и негативным для РУП «Гомсельмаш» неся в себе информацию о материалоемкости изготавливаемой продукции.

В 2010 году данный показатель составил 86,68% к выручке РУП «Гомсельмаш» за 2010 году и снизился на 5,94% по сравнению с 2009 годом. Данная динамика является положительной в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш» и свидетельствует о борее рациональной структуре затрат включаемых в себестоимость готовой продукции.

В 2011 году уровень затрат в выручке РУП «Гомсельмаш» составил 95,03% увеличившись по сравнению с 2010 годом на 8,35% и достиг максимального значения за весь анализируемый период, что является негативной тенденцией в хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш».

Не мало важным элементом структуры затрат являются затраты на оплату труда.

Рисунок 2.3 -- Динамика уровня затрат на оплату труда на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из рисунка 2.3 видно, что в 2010 году можно отметить уменьшение уровня затрат на оплату труда в выручке РУП «Гомсельмаш» по сравнению с 2009 годом на 2,24% не смотря на увеличившийся объем выпущенной продукции, что является положительным для РУП «Гомсельмаш», поскольку свидетельствует об увеличении выработки на 1 работник в 2010 году.

Однако в 2011 году данный показатель составил 11,2 и по сравнению с 2010 годом увеличился на 0,48%.

Однако в целом за весь анализируемы период можно отметить положительную динамика данного элемента затрат, даже не смотря на его увеличение в отчетном периоде, т.е. в 2011 году, поскольку темпы прироста выпущенной продукции значительно выше темпов прироста затрат по заработной плате работников данном периоде.

2.3 АНАЛИЗ ЗАТРАТ НА 1 РУБЛЬ ТОВАРНОЙ ПРОДУКЦИИ И СТРУКТУРА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПО ЭЛЕМЕНТАМ

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты, на рубль товарной продукции, который выгоден тем, что, во-первых, очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением, общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах.

Затраты на рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукцию и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую сумму затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение переменных и постоянных затрат, которые в свою очередь могут увеличиться или уменьшиться за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы.

Таблица 2.3 -- Затраты на 1 рубль выпущенной продукции по РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Показатель	2009	2010	2011	Отклонение	Темп роста
				2010 к 2009	2011 к 2010	2010 к 2009	2011 к 2010
Объем произведенной продукции, млн. руб.
в действующих ценах	1 051 787	1 345 892	1 961 868	294 105	615 976	127,96	145,77
в сопоставимых цена	1 028 963	1 303 900	1 858 6 74	274 937	554 774	126,72	142,55
Выручка от реализации продукции, млн. руб.	1 592 835	2 000 328	2 793 820	407 493	793 492	125,58	139,67
Себестоимость произведенной продукции, млн. руб.	972 658	1 166 673	1 600 634	194 015	433 961	119,95	137,20
Себестоимость реализованной продукции (включая управленческие расходы и расходы на реализацию), млн. руб.	1 308 548	1 566 706	2 148 388	258 158	581 682	119,73	137,13
Затраты на 1 рубль выпущенной (реализованной) продукции
Затраты на 1 руб. товарной продукции, руб.	0,92	0,87	0,82	-0,05	-0,05	94,57	94,25
Затраты на 1 руб. реализованной продукции, руб.	0,82	0,78	0,77	-0,04	-0,01	95,12	98,72

Из таблицы 2.3 видно, что на протяжении всего анализируемого периода, т.е. с 2009 по 2011 года наблюдается снижение уровня затрат как на 1 рубль товарной продукции, так и на 1 рубль реализованной продукции, что иллюстрирует рисунок 2.4



Рисунок 2.4 -- Динамика уровня затрат на 1 рубль товарной и реализованной продукции на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2011гг.

Из рисунка 2.4 видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдается снижения уровня затрат на 1 рубль как товарной, так и реализованной продукции на 5,43% и на 4,88% соответственно, Аналогичная ситуация наблюдается и в 2011 году: затраты на 1 рубль товарной продукции снизились на 5,75% и затраты на 1 рубль реализованной продукции снизились на 1,28%.

Данная динамика является положительной для РУП «Гомсельмаш». Поскольку при снижении затрат на 1 рубль как товарной, так и реализованной продукции РУП «Гомсельмаш» получает больше прибыли и улучшает конкурентные преимущества своей готовой продукции.

На уменьшение затрат на 1 рубль как товарной, так и реализованной продукции оказало влияние повышение производительности труда и повышение качества выпущенной продукции.

Таблица 2.4 -- Смета затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010 гг.

Показатели	2009	2010	Отклонение	Удельный вес, %	Темп роста 2010г. к 2009г.
			2010г. от 2009г	2009	2010
Прямые материальные затраты	649 259	787 039	137 780	66,64	67,46	121,22
Затраты на оплату труда:	136 354	144 311	7 957	14,00	12,36	105,84
Отчисления на социальные нужды	48 835	52 116	3 281	5,01	4,47	106,72
Амортизация основных средств и нематериальных активов используемых в предпринимательской деятельности	24 889	30 128	5 239	2,56	2,65	121,05
Прочие затраты	114 866	152 379	37 513	11,79	13,06	132,66
Итого по смете:	974 203	1 166 673	192 470	100,00	100,00	163,52

Из таблицы 2.4 видно, что произошло как само изменение затрат в сторону увеличения в 2010 году по сравнению с 2009 годом, так и изменение структуре затрат.

Структура затрат за 2009 год представлена на рисунке 2.5

Рисунок 2.5 Ї Структура затрат РУП «Гомсельмаш» в 2009 году

Из рисунка 2.5 видно, что наибольший удельный вес затрат приходится на прямые материальные затраты (около 66%), вторыми по величине являются затраты на оплату труда (около 14%), третьими по величине являются прочие затраты (около 12%).

Аналогичная ситуация по удельному весу затрат наблюдается и в 2010 году, что отражает рисунок 2.6

Рисунок 2.6 -- Структура затрат РУП «Гомсельмаш» за 2010 год

Единственное отличие рисунка 2.6 от рисунка 2.5 является в том, что расходы по оплате труда снизились на 1%, а прямые материальные затраты увеличились на 1,5%. Динамика структуры затрат РУП «Гомсельмаш» отражена на рисунке 2.7.



Рисунок 2.7 Динамика структуры затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010гг.

Из рисунка 2.7 видно, что в 2010 году можно отметить уменьшение удельного веса прямых материальных затрат, увеличение расходов на оплату труда, в том числе и соответственно отчислений на социальные нужды, уменьшение доли амортизационных отчислений в общих расходах РУП «Гомсельмаш» в 2010 году.

2.4 АНАЛИЗ ДИНАМИКИ И СТРУКТУРЫ ЗАТРАТ ПО ЭКОНОМИЧЕСКИМ ЭЛЕМЕНТАМ

Прямые материальные затраты -- это затраты, которые становятся частью затрат готовой продукции, их стоимость прямо и экономично, без особых затрат относят на определенное изделие.

Трудовые затраты - это затраты связанные заработной платой работников, выплаченной подсобным рабочим, рабочим, занятым обслуживанием оборудования, кладовщикам, канцелярским работникам и др. при производстве готовой продукции на предприятии.

Проанализируем структуру затрат по экономическим элементам на РУП «Гомсельмаш»

Таблица 2.5 -- Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010 гг.

Показатели	2009	2010	Отклонение	Удельный вес, %	Темп роста 2010г. к 2009г.
			2010г. от 2009г	2009	2010
Прямые материальные затраты, всего:	642 710	787 039	144 329	100,00	100,00	122,46
сырье и материалы	139 488	179 351	39 863	21,2	22,79	128,58
покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты	433 272	533 913	100 641	66,1	65,84	123,23
работы и услуги производственного характера, выполненные другими организациями, из них:	28 242	25 674	-2 568	4,35	3,26	90,91
- перевозка грузов	5 036	5 666	630		0,72	112,51
- техническое обслуживание и ремонт основных средств	9 409	11 761	2 352		2,54	125,00
топливо	13 792	16 656	2 864	2,13	2,11	120,77
электрическая энергия	27 878	31 405	3 527	4,24	3,99	112,65
тепловая энергия	23	40	17	0,004	0,005	173,91

Из таблицы 2.5 видно, что наибольший удельный вес в прямых материальных затратах занимают покупные комплектующие изделии и полуфабрикаты, на их долю приходится около 65% от общей суммы прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш»

Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010гг. представлена на рисунках 2.8 и 2.9:



Рисунок 2.8 -- Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 год

Из рисунка 2.8 видно, что наибольший удельных вес в прямых материальных затрата по РУП «Гомсельмаш» приходится на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты - 67,41%, вторым по величине элементом прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» является сырье и материалы, на их долю приходится 21,7% и третьими по величине являются затраты связанные с оказанием работ и услуг производственного характера, выполненные другими организациями - 4,39.

К последним относятся перевозка грузов (около 0,72% от работ производственного характера, выполненных сторонней организацией) и техническое обслуживание и ремонт основных средств - около 2,54% от выполненных работ производственного характера сторонними организациями.

Наименьший удельный вес в структуре прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» в 2009 году приходится на топливо - всего около 2,15%.

Для сравнения необходимо проанализировать структуру прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2010 год, что отражено на рисунке 2.9:

Рисунок 2.9 -- Структура прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» за 2010 год

Из рисунка 2.9 видно, что в 2010 году, как и в 209 году наибольший удельный вес в структуре прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш» приходится на покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты - 69,07%, что на 1,66% больше, чем в 2009 году.

Вторым по величине элементом прямых материальных затрат на РУП «Гомсельмаш» как и в 2009 году является сырье и материалы - 23,20%, однако их удельный вес в общих прямых материальных затратах в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился на 1,5%.

Что же касается третьих по величине затрат в структуре прямых материальных затрат РУП «Гомсельмаш», то это так же как и в 2009 году работы и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями - 3,32%. Их удельный вес в 2010 году уменьшился на 1,07%.

Динамика выше описанных показателе по РУП «Гомсельмаш» для большей наглядности отражена на рисунке 2.10:

Рисунок 2.10 -- Динамика структуры прямых материальных затрат на РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010гг.

Таблица 2.6 Структура трудовых затрат РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010 гг.

Показатели	2009	2010	Отклонение	Удельный вес, %	Темп роста 2010г. к 2009г.
			2010г. от 2009г	2009	2010
Объем произведенной продукции, млн. руб.	1 051 787	1 345 892	294105	-	-	127,96
Фонд заработной платы работников списочного и не списочного состава и внешних совместительств, из них:	10 336	9 373	-963	-	-	90,68
внешних совместителей	64,9	73,9	9	-	-	113,87
не списочный состав, включая граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам	134,4	146,2	11,8	-	-	108,78
Затраты на оплату труда, всего	136 154	144 311	8157	100,00	100,00	105,99
из них:						121,47
оплата отпусков в связи с обучением	843	1 024	-15	0,62	0,71	60,53
расходы на фирменную и форменную одежду, обмундирование	38	23	11,8	0,03	0,02	108,78
заработная плата работников за отработанное время и за выполненный объем работ	135 273	143 264	7 991	99,35	99,27	105,91
Затраты на 1 рубль заработной платы
Затраты на 1 рубль заработной платы	0,13	0,11	-0,02	-	-	84,62

Из таблицы 2.6 видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшился уровень затрат на 1 рубль заработной платы, что отражает рисунок 2.11.



Рисунок 2.11 -- Динамика затрат на 1 рубль заработной платы по РУП «Гомсельмаш» за 2009 - 2010гг.

Из рисунка 2.11 видно, что в 2010 году по сравнению с 2009 годом затраты на 1 рубль заработной платы уменьшились на 15,38%, что является положительной тенденцией для РУП «Гомсельмаш», поскольку снижение затрат на 1 рубль заработной платы снижает общие затраты на изготовление изделия, повышает его конкурентоспособность на рынке и увеличивает прибыль от реализации продукции РУП «Гомсельмаш».

Структура расходов по заработной платы РУП «Гомсельмаш» представлена на рисунках 2.12 и 2.13.



Рисунок 2.12 -- Структура расходов по оплате труда на РУП «Гомсельмаш» за 2009 год

Из рисунка 2.12 видно, что наибольший удельный вес в расходах по оплате труда составляют расходы связанные с оплатой отработанного времени выполненных объемов работ работников РУП «Гомсельмаш» (около 99%), остальной же 1% затрат приходится на на оплату отпусков обучения работников, а также на обеспечение их фирменной и форменной одеждой.



Рисунок 2.13 -- Структура расходов по оплате труда работников РУП «Гомсельмаш» за 2010 год

Из рисунка 2.13 видно, что по прежнему в 2010 гуду, как и в 2009 году наибольший удельный вес составляют расходы связанные с оплатой отработанного времени и выполненного объема работ, на который также приходится около 99%. Аналогичная ситуации наблюдает и по двум выше рассмотренным элементам затрат на оплату труда на РУП «Гомсельмаш»

Исходя из этого можно сделать вывод о том. тчо на протяжении анализируемого периода структура затрат на оплату труда работников осталось почти неизменной, однако сократились затраты на 1 рубль заработной платы работников РУП «Гомсельмаш», что было рассмотрено выше.

3. ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА РУП «ГОМСЕЛЬМАШ»

3.1 СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ МЕТОДИКИ ПЛАНИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ НА РУП «ГОМСЕЛЬМАШ»

Для эффективного функционирования РУП «Гомсельмаш» в условиях рыночной экономики необходимо использование процедуры контроля затрат.

Данная процедура предназначена для учета отклонений между плановыми (нормативными) и фактическими показателями в структурных подразделениях РУП «Гомсельмаш». Алгоритм процедуры состоит из нескольких последовательных этапов:

1. анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения предприятия;

2. оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения предприятия (участка, цеха) по данным первичного производственного учета;

3. составление карты контроля по центрам затрат и ответственности;

4. выявление причин и виновников отклонений;

5. расчет фактической калькуляции;

6. выявление отклонений фактических затрат от нормативных;

7. составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства;

8. контроль исполнения сметы затрат основного производства,

9. анализ причин и виновников отклонений;

10. выработка, принятие и реализация управленческих решений по устранению выявленных отклонений.

Рассмотрим каждый этап подробнее применительно к РУП «Гомсельмаш».

1. Анализ и выбор экономических показателей оценки деятельности структурного подразделения РУП «Гомсельмаш».

На данном этапе осуществляется формирование информации, являющейся основой выбора экономических нефинансовых показателей оценки деятельности структурных подразделений предприятия:

ѕ определение центров ответственности и центров затрат;

ѕ изучение технологического и производственного процессов, осуществляемых в рамках этих центров;

ѕ выбор классификации затрат, в соответствии с которой будет осуществляться их контроль.

Так например, центрами затрат РУП «Гомсельмаш», кроме отдела закупок и отдела поставок, является: транспортный отдел. Центром формирования ответственности здесь выступают водители, контроль затрат возложен на начальника склада.

2. Оценка экономических показателей деятельности структурного подразделения РУП «Гомсельмаш» по данным первичного производственного учета.

Для такой оценки необходима детализированная аналитическая информация, которая формируется в системе управленческого учета по центрам затрат.

Основной проблемой РУП «Гомсельмаш» в настоящее время является отсутствие сгруппированной, обобщенной по целям учета информации.

3. Составление карты контроля по центрам затрат и ответственности.

На данном этапе реализации процесса контроля руководители центров затрат осуществляют следующие процедуры:

ѕ внесение фактических значений экономических нефинансовых показателей в карту контроля;

ѕ выявление отклонений фактических затрат от плановых (нормативных) в натуральном выражении;

ѕ расчет коэффициентов корректировки нормативных затрат по каждому центру производственных затрат и центру ответственности.

В процессе составления карты контроля должен проводится расчет коэффициентов корректировки нормативных затрат на основе группы экономических нефинансовых показателей деятельности структурных подразделений РУП «Гомсельмаш» в разрезе статей калькуляции.

4. Выявление причин и виновников отклонений.

По данным отклонений, выявленных на предыдущем этапе, руководители низшего звена управления должны выявить причины этих отклонений, а так же лиц, виновных в появлении отклонений и составить об этом подробный отчет.

5. Расчет фактической калькуляции.

В отчете об исполнении сметы, должны сравниваться подобные величины, то есть, и нормативные и фактические затраты должны относиться к эквивалентному числу единиц продукции, реализованной за текущий период. Поэтому, основной задачей РУП «Гомсельмаш»на данном этапе является: определение нормативных затрат (калькуляции) на фактический объем производства продукции.

6. Выявление отклонений фактических затрат от нормативных вследствие изменения эффективности использования ресурсов.

Управленческая бухгалтерия разрабатывает по центрам ответственности и центрам затрат сравнительные таблицы, где отражаются запланированные и фактические стоимостные показатели, величина отклонения между ними. Подобный отчет позволяет:

ѕ во-первых, интегрировать учет нормативных издержек с планированием и анализом прибыли;

ѕ во-вторых, путем полного выявления отклонений реально оценить вклад каждого подразделения в получение прибыли.

Так как, в основу карты контроля были положены показатели, характеризующие эффективность использования экономических ресурсов, величина отклонений, выявленных в процессе сравнения фактических и нормативных затрат, может быть использована только для оценки эффективности затрат, осуществляемых структурными подразделениями предприятия.

Для анализа эффективности производственных затрат на уровне всего РУП «Гомсельмаш», должны быть дополнительно оценены отклонения затрат, вызванные причинами общехозяйственного характера.

7. Составление отчета об исполнении сметы затрат основного производства.

Для мониторинга результатов деятельности РУП «Гомсельмаш» бухгалтер готовит отчеты об исполнении сметы и представляет их менеджерам, ответственным за выполнение определенных решений.

Отчеты, содержащие данные сопоставления фактических и запланированных результатов, должны готовиться систематически, так как они обеспечивают обратную связь в процессе контроля. В таких отчетах особое внимание должно уделяться показателям, которые расходятся с запланированными, чтобы менеджеры сосредоточили на них свое внимание.

В отчете дается характеристика эффективности работы всех центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности осуществленных затрат; указываются центры, в которых были выявлены отклонения по затратам; приводится перечень элементов и статей затрат, по которым были выявлены отклонения; причины отклонений; виновные в отклонениях лица.

8. Контроль исполнения сметы затрат основного производства, анализ причин и виновников отклонений.

Данный этап выступает в качестве основы и побудительного мотива выработки управляющего воздействия на деятельность структурных подразделений РУП «Гомсельмаш».

Данный этап является связующим звеном между информацией, формируемой в процессе контроля и процессом принятия решений, осуществляемым на базе этой информации. Большое влияние на процесс выработки решений оказывает анализ причин отклонений в затратах. Изучение причин отклонений и принятие мер по их устранению используется не только в процедуре контроля, но и при прогнозировании возможных результатов деятельности предприятия и его структурных подразделений, в случае, если данные отклонения исключить не удается.

9. Выработка, принятие и реализация управленческих решений по устранению выявленных отклонений и негативных воздействий по сферам деятельности РУП «Гомсельмаш».

В целом, реализация данного этапа обеспечивает обратную связь с производственным процессом и действенность системы контроля затрат.

Модель проектируемой системы управления затратами РУП «Гомсельмаш» можно представить следующим образом (рисунок 3.1).

Представленная процедура текущего контроля затрат является одним из направлений оптимизации системы управления затратами РУП «Гомсельмаш», так как:

ѕ способствует распространению принципов эффективного хозяйствования на внутренние подразделения предприятия, поскольку обеспечивает формирование информации об отклонениях от норм расхода экономических ресурсов по местам их возникновения и принятие решений на основе детализированной информации о затратах.

ѕ позволяет интегрировать плановую, нормативную и учетную информацию о движении ресурсов по ходу изготовления продукции.

ѕ позволяет осуществить алгоритмизацию операций учета и контроля с выявлением отклонений от запланированного уровня как по натурально-вещественной форме продукта, так и по затратам на производство этой же продукции.

ѕ способствует повышению ответственности структурных подразделений предприятия за производимые ими затраты, оперативности принятия управленческих решений, усилению контроля, выявлению мест перерасхода и источников затрат.

ѕ позволяет оценить эффективность деятельности центров затрат и ответственности на основе показателя эффективности затрат.

ѕ выступает в качестве механизма отслеживания и своевременного предупреждения кризисных ситуаций. Позволяет выявлять узкие места в планировании и формировании затрат и принимать управленческие решения.

Рисунок 3.1 -- Модель системы управления затратами на РУП «Гомсельмаш»

3.2 ПРЕДЛОЖЕНИЕ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ УПРАЩЕННОЙ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА

Управление затратами на РУП «Гомсельмаш» представляет собой процесс выявления и оценки различных альтернативных управленческих решений: способов организации производства и сбыта, формирования ассортиментной программы, конструирования и производства новой продукции, ценообразования и т.п. с определением их влияния на степень реализации конечной ключевой цели деятельности предприятия - получения прибыли (или свободного денежного потока). Управление затратами играет важную роль в обеспечении конкурентоспособности продукции и производств.

Процесс управления затратами на производство - это многопрофильный процесс, охватывающий все аспекты хозяйственной деятельности РУП «Гомсельмаш», начиная со снабжения и заканчивая продажей продукции.

Система управления затратами на производство РУП «Гомсельмаш» должна основываться на:

ѕ нормирование и планирование затрат в целом, по видам затрат и продукции, по центрам затрат и ответственности;

ѕ учет затрат на производство;

ѕ контроль за отклонениями в затратах;

ѕ анализ затрат на производство - оперативный, текущий, перспективный; регулирование затрат и принятие решений

Примерная схема возможной взаимосвязи этих процессов представлена на рисунке 3.2.

Рисунок 3.2 -- Взаимосвязь основных процессов в управлении затратами

Бухгалтер РУП «Гомсельмаш» в этой цепочке связи должен формировать фактические данные руководителям. Обратная связь должна заключатся в такой корректировке деятельности РУП «Гомсельмаш», которая позволила бы привести в соответствие фактические результаты с запланированными данными. Роль и место бухгалтера-аналитика в управлении затратами на производство сводятся к следующему:

ѕ обеспечить управляющий персонал предприятия информацией, необходимой для принятия решений;

ѕ участвовать в составлении сметы затрат на производство, отвечая за формирование затрат прошедшего периода, координируя взаимосвязь краткосрочных планов;

ѕ формировать учетную информацию, составлять отчеты, давать оценку соответствия фактических расходов плановым данным, обеспечивать управляющий персонал информацией о составе, характере и причинах отклонений. На основе этой информации осуществляется управление затратами по отклонениям;

ѕ выявить результат и долю каждого подразделения в общем итоге работы, что позволит поставить стимулирование в зависимость от итогов работы.

Ежедневные операции должны контролировать руководители низовых звеньев, для чего необходима организация планирования и учета в этих звеньях с представлением результатов руководителю РУП «Гомсельмаш». Только в этом случае можно быстро выявить отклонение, исправить ошибку и повлиять на возможные последствия. Такая система быстрого реагирования осуществима только при наличии учета затрат по центрам ответственности.

Примерная схема анализа затрат по иерархическим уровням управления заключается в следующем:

ѕ финансовому директору предприятия представляются: сметы затрат по подразделениям, входящим в предприятие, административно-управленческие расходы по предприятию в целом, расходы на продажу, издержки обращения, отчет об исполнении сметы по предприятию в целом;

ѕ руководителю производства - затраты по подразделениям, входящим в данное производство, сведения о содержании офиса руководителя, отчет об исполнении сметы по производству;

ѕ руководителю подразделения - затраты на основные материалы, нормы выработки основных рабочих и их расценки, зарплата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, энергия, топливо, техническое обслуживание, другие издержки, время простоя, итого затрат по подразделению.

На каждом из этих уровней сопоставляются затраты по плановой и фактической смете, выявляются отклонения за отчетный период и изменения по сравнению с предыдущим, которые подразделяют на благоприятные и неблагоприятные.

Наиболее полная первичная информация о затратах должна быть на самом низком уровне управления. Детализация затрат должна уменьшатся по мере продвижения к более высокому уровню управления на РУП «Гомсельмаш». Таким образом, директору РУП «Гомсельмаш» должна поступать информация только об отклонениях по предприятию, а также по тем центрам, на затраты которых он может повлиять. Принцип заключается в том, что в затраты каждого уровня должны включаться только те затраты, которые к нему относятся.

Эффективно управлять затратами означает прежде всего контролировать, т.е. своевременно выявлять фактические отклонения, их причину и виновников, давать им объективную оценку. Полный своевременный контроль за отклонениями затрат способствует оперативному принятию управленческих решений. Наиболее эффективно такой контроль может быть обеспечен только при нормативном методе учета затрат на производство, так как его механизм позволяет своевременно выявить отклонения в затратах, установить их виновников и причины и на этой основе построить управление затратами на производство по отклонениям.

Принцип управления по отклонениям означает, что фактическое исполнение не всегда может соответствовать необходимым стандартам, а, следовательно, будут возникать отклонения. Но не каждый случай отклонения должен выступать объектом изучения, а только те, которые превышают допустимые размеры. Поэтому управление затратами по отклонениям предполагает установление допустимых и неприемлемых отклонений. Объектом принятия решений должны быть отклонения, выходящие за допустимые границы, так называемые «возмущения».

Основными функциями процесса управления затратами следует считать прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ затрат.

1. Планирование затрат может быть перспективным (стратегическим) - на стадии долгосрочного планирования и текущим (оперативным) - на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат должны отражать нужды ближайшего будущего и более точно определятся годовыми и квартальными расчетами.

Стратегический уровень должен предполагать определение максимально допустимых пределов затрат по реализуемым и разрабатываемым изделиям с целью обеспечения их устойчивой конкурентоспособности на рынке. Такого рода планирование должно учитывать поведение конкурентов, изменение покупательной способности населения, а также влияние государственной финансовой политики. Стратегическое определение допустимого уровня затрат является очень важным с финансовой точки зрения, так как позволяет с большей достоверностью планировать величину прибыли РУП «Гомсельмаш», достаточную для осуществления реализуемых инвестиционных программ и удовлетворения запросов собственников и коллектива РУП «Гомсельмаш».

Обладая информацией о допустимых рынком ценах на продукцию и используя необходимый уровень рентабельности, РУП «Гомсельмаш» можем получить целевой (максимально допустимый) уровень затрат по предприятию в целом и по отдельным группам и видам изделий. Полученные агрегированные значения затрат на изделие должны транспонироваться на составляющие изделие компоненты. Планирование затрат в стратегическом разрезе, создание так называемых «напряженных» планов (по допустимым пределам затрат) способно, во-первых, точно зафиксировать «рубежи» обеспечения конкурентоспособности бизнеса (за счет его затратной составляющей) и, во-вторых, влечет за собой активизацию инженерно-конструкторской мысли, рационализацию производства, повышение ответственности всех служб предприятия.