Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

Анализ и управление затратами

Введение

В условиях перехода к рыночной системе хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты (прибыль или убыток), темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних - формирование затрат на производство и уровень рентабельности.

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Под себестоимостью продукции, работ и услуг понимают затраты всех видов ресурсов, выраженные в денежной форме.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом (Положением о составе затрат), а методы калькулирования - самими хозяйствующими субъектами.

Задачами анализа себестоимости продукции являются:

оценка динамики важнейших показателей себестоимости и выполнение плана по ним,

оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции,

определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых,

оценка динамики и выполнения плана по себестоимости в разрезе элементов и по статьям затрат отдельных видов изделий,

выявление упущенных возможностей снижения себестоимости продукции.

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

Основными источниками информации для проведения анализа себестоимости продукции являются статистическая отчетность - форма №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг), форма №2Т «Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда»; ведомость №12, 15; журналы-ордера №10, 10/1; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода.

1. Анализ и управление затратами

1.1 Анализ затрат на один рубль товарной продукции

В условиях рынка практически все хозяйствующие субъекты наряду со сравнимой товарной продукцией производят несравнимую товарную продукцию, так как обновление товарного ассортимента является одним из основных конкурентных преимуществ, при условии спроса на продукцию (работы, услуги).

К сравнимой товарной продукции относятся все виды серийного и массового производства, производимые в предшествующем периоде и планируемые на предстоящий период.

К несравнимой товарной продукции относят все виды единичного производства, а также серийного и массового производства, которые впервые запускаются в серийное или массовое производство. Показателем сравнимой товарной продукции является себестоимость единицы продукции, а несравнимой товарной продукции - затраты на один рубль товарной продукции. Показатель затрат на один рубль товарной продукции - универсальный: он может рассчитываться в любой отрасли экономики, наглядно показывает связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на один рубль товарной продукции определяются отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к товарному выпуску продукции, исчисленной в оптовых ценах:

,

где - затраты на один рубль товарной продукции;

- количество, объем выпуска в натуральном выражении;

- себестоимость;

- цена.

Показатель затрат на один рубль товарной продукции может быть рассчитан для любого предприятия. Этот показатель применятся для контроля за динамикой себестоимости. Используя данный обобщающий показатель, можно провести межхозяйственные сравнения.

Объектом анализа является разность между фактическими и плановыми затратами на один рубль товарной продукции. Затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и реализацию продукции и от изменения стоимости производимой продукции. Общая сумма затрат в свою очередь зависит от объема производства, ее структуры, величины постоянных и переменных затрат. Постоянные и переменные затраты в свою очередь зависят от эффективности использования ресурсов и цен на потребленные ресурсы.

Стоимость товарной продукции зависит от объема и структуры выпуска и цен на продукцию.

В целом на отклонение фактических затрат от плановых оказывают влияние следующие факторы:

изменение объема и структуры продукции,

изменения себестоимости продукции,

изменения цен на продукцию.

При изменении объема и структуры товарной продукции в ней происходит увеличение доли одних и уменьшение доли других видов продукции. Так как затраты по видам изделий различаются, то при росте удельного веса тех изделий, затраты на рубль которых ниже, чем по всей товарной продукции, величина затрат на один рубль товарной продукции против плана снизится, и наоборот.

Изменение себестоимости товарной продукции приводит к прямо пропорциональному изменению затрат на один рубль товарный продукции. Чем меньше полная себестоимость всей товарной продукции, тем меньше показатель затрат на один рубль товарной продукции, и наоборот.

Изменение оптовых цен оказывает обратное влияние на величину затрат на один рубль товарной продукции. Если оптовые цены снижаются, то затраты на один рубль товарной продукции растут, и наоборот. Анализ показывает, как и на какую сумму изменилась величина затрат под воздействием каждого фактора. Анализ производится способом цепных подстановок.

Для того чтобы проанализировать изменение затрат на один рубль товарной продукции, необходимо:

1. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции при всех плановых показателях:

2. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции, пересчитанные на фактический выпуск и ассортимент:

3. Рассчитать затраты на один рубль товарной продукции,
пересчитанные на фактическую себестоимость, т.е. фактический выпуск в ценах, принятых в плане:

4. Определить фактические затраты в ценах, действовавших
в отчетном году:



себестоимость затрата материальный трудовой

Изделия, производимые хозяйствующим субъектом, имеют разную прибыль и рентабельность. Чем больше выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем ниже уровень затрат.

Изменение уровня себестоимости отдельных изделий зависит от:

изменения цен на сырье, материалы, топливо и т.д., тарифов на энергию, грузовые перевозки,

изменения затрат по отдельным статьям себестоимости.

Снижение оптовых цен при прочих равных условиях увеличивает затраты на один рубль товарной продукции, и наоборот.

Для того чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на один рубль товарной продукции умножить на фактический выпуск товарной продукции.

Для того чтобы определить влияние факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютные приросты (снижения) затрат на один рубль товарной продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в плановых ценах.

1.2 Анализ затрат на производство по экономическим элементам

В основе классификации затрат по экономическим элементам лежит признак экономической однородности затрат, независимо от того, где эти затраты осуществлены.

Источником информации для анализа являются данные формы №5-з. В ней отражаются все материальные, денежные и трудовые затраты, произведенные предприятием в ходе хозяйственной деятельности в расчетном периоде. Они группируются по экономическим элементам. Доля отдельных видов затрат в различных отраслях экономики различна, поэтому структура себестоимости будет разной. Зная структуру себестоимости, можно определить, каким является производство:

материалоемким,

трудоемким,

энергоемким,

капиталоемким,

фондоемким.

Структура себестоимости дает возможность определить направления снижения затрат, а следовательно, выявить резервы роста прибыли.

Анализ затрат по экономическим элементам осуществляется следующим образом:

Определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета затрат).

Определяется абсолютное отклонение по смете затрат (фактические затраты минус плановые).

Сопоставляются фактические затраты данного периода с фактическими затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике (за ряд лет).

Определяется абсолютное отклонение по каждому экономическому элементу и удельный вес каждого элемента затрат.

По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличение удельного веса затрат является следствием увеличения трудоемкости продукции, и наоборот.

По изменению удельного веса материальных затрат определяют изменение производительности труда. Увеличение удельного веса материальных затрат является следствием роста производительности труда и наоборот.

По изменению удельного веса амортизационных отчислений определяют изменение технического уровня производства.

В целом анализ затрат по экономическим элементам позволяет установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Уменьшение доли зарплаты и одновременно рост доли амортизации свидетельствуют о повышении технического уровня производства, о росте производительности труда.

Снижение удельного веса зарплаты является результатом увеличения доли покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации и специализации.

1.3 Анализ прямых материальных затрат

По способу включения в себестоимость затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты непосредственно связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть учтены в себестоимости данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие, зарплата рабочих).

Прямые затраты делятся на две группы: прямые трудовые и прямые материальные. Прямые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости промышленной продукции. Сумма прямых материальных затрат зависит от объема и структуры производства продукции, изменения удельных затрат на отдельные изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нормы расхода на единицу изделия (количества расходуемых материалов) и цены единицы материала.

Анализ материалов осуществляется в основном в разрезе фактических калькуляций, т.е. исследуется расход материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости продукции.

Анализ затрат на материалы осуществляется по нескольким наиболее важным видам изделий и материалов.

Анализ затрат на материалы выполняет задачи:

контроль за соблюдением установленных норм расхода материала (прогрессивность норм расхода материалов),

выявление причин отклонения фактического расхода материалов от планового расхода,

* определение путей экономии материальных ресурсов.
Изменение материалов относительно плановой величины зависит от ряда факторов:

изменения количества расходуемых материалов (норм расхода),

изменения цен на материалы,

замены одного вида материала на другой.

Степень влияния каждого фактора в отдельности на изменение величины расходуемых материалов определяется методом цепной подстановки. Для того чтобы определить изменение (прирост или снижение) суммы материальных затрат на производство данного вида изделия, необходимо изменение удельного расхода материала за счет того или иного фактора умножить на плановую цену и фактический объем производства i-ro вида продукции :

(факторы нормы расхода).

Для того чтобы определить, как изменилась общая сумма материальных затрат за счет факторов, влияющих на цену, необходимо изменение средней цены i-гo вида или группы материалов () за счет i-гo фактора умножить на фактическое количество используемых материалов соответствующего вида :

В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потребленных материалов на единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить, как изменились материальные затраты на единицу продукции , необходимо разность между нормой расхода заменяющего (УР) и заменяемого (УР) материала умножить на цену заменяемого материала (Z):

либо разность между ценой заменяющего (Z) и заменяемого (Z) материала умножить на норму расхода заменяющего материала:

Аналитические расчеты делаются по каждому виду продукции на основе плановых и отчетных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.

1.4 Анализ прямых трудовых затрат

Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они оказывают большое влияние на формирование ее уровня.

В процессе анализа определяются: динамика зарплаты на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых затрат в себестоимости продукции; факторы, определяющие ее величину, и поиск резерва экономии средств по данной статье затрат.

Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализируется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для анализа используются данные формы №П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников» - по анализу фонда зарплаты.

Анализ осуществляется в такой последовательности. Определяется абсолютное отклонение по фонду зарплаты. Общее изменение по прямой зарплате на весь выпуск товарной продукции является объектом анализа. Количественное влияние факторов: увеличение объема выпуска продукции, изменение структуры производства, изменение трудоемкости продукции, изменение уровня оплаты труда. Определяется способом цепных подстановок.

Затем выявляются причины изменения величины прямой заработной платы. Основные причины изменения общей величины прямой зарплаты - изменение уровня квалификации и несоответствие разряда работ разряду рабочих; изменение организации труда, уровня применяемой техники, технологии.

Анализ зарплаты в себестоимости отдельных изделий зависит от изменения объема выпуска , от удельной трудоемкости , среднечасовой зарплаты :

По результатам проведенных расчетов делают выводы и предложения.

2. Анализ объема производства и реализации продукции

2.1 Анализ динамики выполнения плана производства и реализации продукции

Оценка выполнения плана по производству и реализации продукции за определенный период производится по методике, приведенной в таблице 1.

Таблица 1. Анализ выполнения плана по выпуску и реализации продукции предприятием за определенный период

Изделие	Объем производства продукции, тыс. руб.	Реализация продукции, тыс. руб.
	план	факт	+, -	в%	план	факт	+, -	в%
1	2	3	4	5	6	7	8	9
A	34300	35840	+ 1540	4,4	34468	35700	+ 1232	3,6
B	43500	41100	- 2400	- 5,5	44790	43260	- 1530	- 3,4
C	39468	39930	+ 462	1,2	39765	40392	+ 627	1,6
D	17220	18900	+ 1680	9,8	15715	16450	+ 735	4,7
Итого	134488	135770	+ 1282	1	134738	135802	1064	0,8

Вывод: из таб. 1 видно, что план по выпуску и реализации по каждому изделию выполнен, кроме изделия В, объем производства и реализация которого по факту составила 41100 и 43260 тыс. руб., что меньше по сравнению с планом на 2400 и 1530 тыс. руб.



2.2 Анализ ассортимента и структуры продукции

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции может производиться (таб. 2):

- по способу наименьшего процента = 41100 / 43500 *100 = 94,48%

- по способу среднего процента = 132088 / 134488 * 100 = 98,22%

- по удельному весу изделий, по которым выполнен план = 25,5+30,3+29,4+12,8 = 98%

Таблица 2. Выполнение плана по ассортименту продукции

Изделие	Объем производства продукции, тыс. руб.	Удельный вес выпуска, %	Изменение уд. веса, +;-	Процент выполнения плана	Объем продукции, зачтенный в выполнении плана по ассортименту, тыс. руб.
	план	факт	план	факт
A	34300	35840	25,5	26,4	+ 0,9	104,5	34300
B	43500	41100	32,3	30,3	- 2	94,5	41100
C	39468	39930	29,4	29,4	0	101,2	39468
D	17220	18900	12,8	13,9	+ 1,1	109,8	17220
Итого	134488	135770	100	100	-	410	132088

Вывод: из таблицы 2 видно, что план по ассортименту продукции выполнен на 98,2% (132088 / 134488 * 100).

Причины недовыполнения плана по ассортименту могут быть как внешние, так и внутренние. К внешним относятся конъюнктура рынка, изменение спроса на отдельные виды продукции, состояние материально-технического обеспечения, несвоевременный ввод в действие производственных мощностей предприятия по независящим от него причинам. Внутренние причины - недостатки в организации производства, плохое техническое состояние оборудования, его простои, аварии, недостаток электроэнергии, низкая культура производства, недостатки в системе управления и материального стимулирования.

Расчет влияния структуры производства на уровень экономических показателей можно произвести способом цепной постановки (таблица 3), который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

9 ст. таб. 3 = ВП_усл0 = (V_пл.общ. * Удi_пл * Цi_пл) = ((21815 * 0,281 * 5600) + (21815 * 0,332 * 6000) + (21815 * 0,274 * 6600) + (21815 * 0,113 * 7000)) = 34328,084 + 43455,480 + 39450,246 + 17255,665 = 134489,475 тыс. руб.

10 ст. таб. 3 = ВП_усл1 = (V_ф.общ. * Удi_пл * Цi_пл) = ((22000 * 0,281 * 5600) + (22000 * 0,332 * 6000) + (22000 * 0,274 * 6600) + (22000 * 0,113 * 7000)) = 34619,200 + 43824,000 + 39784,800 + 17402,000 = 135630,000 тыс. руб.

11 ст. таб. 3 = ВП_усл2 = (V_ф.общ. * Удi_ф * Цi_пл) = ((22000 * 0,291 * 5600) + (22000 * 0,311 * 6000) + (22000 * 0,275 * 6600) + (22000 * 0,123 * 7000)) = 35851,200 + 41052,000 + 39930,000 + 18942,000 = 135775,200 тыс. руб.

12 ст. таб. 3 = ВПстр = ВП_усл2 - ВП_усл1= 145,200

Такой же результат можно получить и способом процентных разностей. Для этого разность между коэффициентами выполнения плана по производству продукции, рассчитанными на основании стоимостных (Кст=Nф/Nпл) и условно-натуральных показателей (Кн=Qф/Qпл) умножим на запланированный выпуск ВП в стоимостном выражении:

ВПстр = (Кст - Кн) * ВПпл = () * 134489475 = 0,001079635 * 134489475 = 145200

Определить изменение объема товарной продукции:

1) Объем ВП при фактическом выпуске, плановой структуре и плановой цене N1 = Qф*(?Diпл*Piпл) = 22000 * ((0,281 * 5600) + (0,332 * 6000) + (0,274 * 6600) + (0,113 * 7000)) = 135630000

2) Объем ВП при фактическом выпуске, фактической структуре и плановой цене N2 = Qф*(?Diф*Piпл) = 22000 * (0,291 5600) + (0,311 * 6000) + (0,275 * 6600) + (0,123 * 7000)) = 135775200

3) Изменение объема ВП за счет структурных сдвигов N2-N1 = 145200

4) Общее изменение объема ВП: = ((22000 * 5600) + (22000 * 6000) + (22000 * 6600) + (22000 * 7000)) - ((21815 * 5600) + (21815 * 6000) + (21815 * 6600) = (21815 * 7000)) = 554400000 - 549738000 = 4662000

5) Изменение объема ВП за счет изменения объема выпуска: ?(Qф *Diпл*Piпл) - * Diпл) = ((22000 * 0,281 ** 5600) + (22000 * 0,332 * 6000) + (22000 * 0,274 * 6600) + (22000 * 0,113 * 7000)) - ((21815 * 5600 0,281) + (21815 * 6000 * 0,332) + (21815 * 0,274 *6600) + (21815 * 7000 * 0,113) = 135630000 - 47578515 = 88051485

6) Объем ВП, пересчитанный на фактический выпуск при плановой структуре N3 = ?(Qпл * Diпл * Pi) * Iвп(шт.) = ((21815 * 0,281 * 5600) + (21815 * 0,332 * 6000) + (21815 * 0,274 * 6600) + (21815 *0,113 * 7000)) * 1,008480403 = 134489475 * 1,008480403 = 135630000

I вп (шт.) = Qa: Qпл = 4 ст.: 3 ст. = 1,008480403

7) Влияние структурных сдвигов на объем ВП: = ((22000 * 5600 * 0,291) + (22000 * 6000 * 0,311) + (22000 * 6600 * 0,275) + (22000 * 7000 * 0,123)) - 135630000 = 135775200 - 135630000 = 145200

Таблица 3. Анализ структуры произведенной продукции

Изделие	Цена за 1 шт., руб. Р	Объем производства продукции, шт. Q	Структура продукции, %D	Изменение структуры, +;-	Процент выполнения плана	Стоимость выпущенной продукции, тыс. руб.N	Изменение товарной продукции за счет структуры, тыс. руб.
		план	факт	план	факт			план	Факт при плановой структуре	факт
А	5600	6125	6400	28,1	29,1	+ 1	104,5	34328,084	34619,200	35851,200	1232,000
В	6000	7250	6850	33,2	31,1	- 2,1	94,5	43455,480	43824,000	41052,000	- 2772,000
С	6600	5980	6050	27,4	27,5	+0,1	101,2	39450,246	39784,800	399300,000	145,200
D	7000	2460	2700	11,3	12,3	+1	109,8	17255,665	17402,000	18942,000	1540,000
Итого	-	21815	22000	100	100	-	410	134489,475	135630,000	135775,200	145,200

Вывод: как показывают данные таблицы 3, отклонение за счет изменения структуры составило 145,200 тыс. руб. Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 100,848% (22000/21815 * 100) по всем видам продукции и не нарушалась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 135630,000 тыс. руб., при фактической структуре он выше на 145,200 тыс. руб.

Для расчета влияния структурных сдвигов и устранения их влияния на экономические показатели используются несколько методов:

Метод прямого счета по всем изделиям по изменению удельного веса каждого изделия в общем выпуске:

?N(D) = Qф*(?Diф*Pi - ?Diпл*Pi) = 22000 * ((0,291 * 5600) + (0,311 * 6000) + (0,275 * 6600) + (0,123 * 7000)) - ((0,281 *5600) + (0,332 * 6000) + (0,274 * 6600) + (0,113 * 7000)) = 22000 * (6171,6 - 6165) = 22000 * 6,6 = 145200

Метод прямого счета по всем изделиям по проценту выполнения плана:

?N(D) = ?(Qф *Diф * Pi) - ?[(Qпл * Diпл * Pi) * Iвп(шт.)] = ((22000 * 0,291 * 5600) + (22000 *0,311 * 6000) + (22000 * 0,275 * 6600) + (22000 * 0,123 * 7000)) - [((21815 * 0,281 * 5600) + (21815 * 0,332 * 6000) + (21815 * 0,274 * 6600) + (21815 * 0,113 * 7000)) * 1,008480403] = 135775200 - (134489475 * 1,008480403) = 135775200 - 135630000 = 145200

Метод средних цен:

?N(D) = [?(Dфi - Dплi)*P]*Qобщф или ?N(D) = [?Dфi * P - ?Dплi*P]*Qобщф = [((0,291 - 0,281) * 5600 + (0,311 - 0,332) * 6000 + (0,275 - 0,274) * 6600 + (0,123 - 0,113) * 7000))] * 22000 = (56 - 126 + 6,6 + 70) * 22000 = 6,6 * 22000 = 145200

Для расчета влияния структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении используют способ абсолютных разниц. Сначала определяется изменение среднего уровня цены 1 шт. (Рстр) за счет структуры (таблица 4).

стр. = (Удiф - Удiпл) Рi / 100 = ((1 * 5600 / 100) + (- 2,1 * 6000/ 100) + (0,1 * 6600 / 100) + (1 7000 / 100)) = 56 - 126 + 6,6 + 70 = 6,6

Таблица 4. Расчет изменения средней цены изделия за счет структурного фактора

Изделие	Цена за 1 шт., руб.	Структура продукции	Изменение средней цены за счет структуры, руб.	Изменение ВП за счет структуры
		план	факт	+, -
A	5600	28,1	29,1	+ 1	56	-
B	6000	33,2	31,1	- 2,1	- 126	-
C	6600	27,4	27,5	+ 0,1	6,6	-
D	7000	11,3	12,3	+ 1	70	-
Итого	-	100	100	-	6,6	145,200

Вывод: из таблицы 4 видно, что изменение средней цены за счет структурного фактора составило 6,6 руб., в том числе средняя цена продукции В уменьшилась на 126 руб., а средние цены продукций А, С, D увеличились и равны 56, 6,6 и 70 руб.



Затем узнаем изменение объема товарной продукции в стоимостном выражении:

ДВПстр = стр. * Vф.общ = 6,6 * 22000 = 145200

Расчет влияния структурного фактора на изменение выпуска продукции в стоимостном выражении можно произвести и с помощью средневзвешенных цен, если продукция однородна:

стр. = ((Р * Удiф) / 100) - (((Р * Удiпл) / 100) = ((5600 * 29,1): 100 + (6000 * 31,1): 100 + (6600 * 27,5): 100 + (7000 * 12,3): 100) - ((5600 * 28,1): 100 + (6000 * 33,2): 100 + (6600 * 27,4): 100 + (7000 * 11,3): 100) = 6,6

I пл = (P * Удiпл) / 100 = (5600 * 28,1): 100 + (6000 * 33,2): 100 + (6600 * 27,4): 100 + (7000 * 11,3): 100 = 6165

I ф = (P * Удiф) / 100 = (5600 * 29,1): 100 + (6000 * 31,1): 100 + (6600 * 27,5): 100 + (7000 * 12,3): 100 = 6167,6

Аналогичным образом определяется влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки (таблица 5).

Таблица 5. Расчет влияния структуры реализованной продукции на сумму выручки

Изделие	Цена за 1 шт., руб.	Объем реализации продукции, шт.	Структура продукции, %	Изменение структуры, +;-	Процент выполнения плана	Стоимость реализованной продукции, тыс. руб.	Изменение товарной продукции за счет структуры, тыс. руб.
		план	факт	план	факт			план	Факт при плановой структуре	факт
А	5600	6155	6375	28,1	28,9	+0,8	102,8	34446,104	34705,748	35693,812	+988,064
В	6000	7465	7210	34,1	32,7	-1,4	95,9	44786,940	45124,530	43271,910	- 1852,620
С	6600	6025	6120	27,5	27,7	+0,2	100,7	39730,350	40029,825	40320,951	+291,126
D	7000	2245	2350	10,3	10,7	+0,4	103,9	15782,690	15901,655	16519,195	+617,540
Итого	-	21890	22055	100	100	-	403,3	134746,084	135761,758	135805,868	+44,110

ВП_усл0 = (V_пл.общ. * Удi_пл * Цi_пл) = 34446,104 + 44786,940 + 39730,350 + 15782690 = 134746,084

ВП_усл1 = (V_ф.общ. * Удi_пл * Цi_пл) = 34705,748 + 45124,530 + 40029,825 + 15901,655 = 135761,758

ВП_усл2 = (V_ф.общ. * Удi_ф * Цi_пл) = 35693,812 + 43271,910 + 40320,951 + 16519,195 = 135805,868

1) N1 = Qф*(?Diпл*Piпл) = 22055 * (1573,6 + 2046 + 1815 + 721) = 135761,758

2) N2 = Qф*(?Diф*Piпл) = 22055 * (1618,4 + 1962 + 1828,2 + 749) = 135805868

3) N2-N1 = 44110

4) = (35700000 + 43260000 + 40392000 + 16450000) - (34468000 + 44790000 + 39765000 + 15715000) = 135802000 - 134738000 = 1064000

5) ?(Qф *Diпл*Piпл) - * Diпл) = (34705748 + 451245530 + 40029825 + 15901655) - (34446104 + 44786940 + 39730350 + 15782690) = 541882758 - 134746084 = 407136674

6) N3 = ?(Qпл * Diпл * Pi) * Iвп(шт.) = 134746084 * = 134746084 * 1,007537688 = 135761758

7) = (35693812 + 43271910 + 40320951 + 16519195) - 135761758 = 44110

Вывод: Приведенные данные таб. 5 показывают, что за счет изменения товарной продукции за счет структуры выручка от ее реализации увеличилась на 44,110 тыс. руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса более дорогих изделий А, С и D в общем объеме продаж.

2.3 Анализ качества произведенной продукции

Конкурентоспособность продукции и получение наиболее выгодных для организации контрактов возможны в условиях рыночной экономики только при обеспечении соответствующего качества реализуемой продукции, отвечающей потребностям как внутреннего, так и внешнего рынка. В связи с этим оценка качества выпускаемой продукции приобретает особое значение.

Анализ качества продукции производится по трем группам показателей: обобщающим, частым и эффективности повышения качества.

По продукции, качество которой характеризуется сортом, рассчитываются доля продукции каждого сорта в общем объеме производства, средний коэффициент сортности, средневзвешенная цена изделия в сопоставимых условиях.

Средний коэффициент сортности определяется следующим образом (таблица 6):

Ксорт пл. = = = 1,00108

Ксорт ф. = = = 1,00193

Таблица 6 Анализ качества продукции «А»

Сорт продукции	Цена за 1 шт., руб.	Выпуск продукции, шт.	Стоимость выпуска, тыс. руб.
		план	факт	план	факт	по цене I сорта
						план	факт
1	2 = 5: 3	3	4	5	6 = 2*4	7 = 3 * 2 (I сорт)	8 = 4 * 2 (I сорт)
I	5594	3250	1800	18180	10069	18180	10069
II	5588	1700	2500	9500	13970	9510	13985
III	5634	1175	2100	6620	11831	6573	11747
Итого	5600	6125	6400	34300	35870	34263	35801

Средневзвешенная цена рассчитывается следующим образом:

Рпл = = Рф = =

Вывод: отсюда коэффициент сортности: по плану - 1,00108, фактически - 1,00193. Выполнение плана по качеству - 100,1% (1,00193/1,00108 * 100). Средневзвешенная цена по плану - 5600 тыс. руб., фактически - 5605 тыс. руб., что по отношению к плану также составляет 100,1%.

Расчет влияния сортового состава продукции на объем ее производства в стоимостном выражении производится по способам, которые применяются при анализе структуры производства продукции. Выполнить этот расчет способом абсолютных разниц (таблица 7).

Таблица 7. Влияние сортового состава продукции на объем выпуска изделия «А» в стоимостном выражении

Сорт продукции	Цена за 1 шт., руб.	Структура продукции, %	Изменение средней цены за счет структуры, руб.
		план	факт	+, -
1	2	3	4	5	6
I	5594	53	28,1	-24,9	-139290,6
II	5588	27,8	39,1	+11,3	+63144,4
III	5634	19,2	32,8	+13,6	+76622,4
Итого	5600	100	100	-	+476,2

1. ?Рсорт = У (?Уд * Pi) = (- 24,9 * 5594) + (11,3 * 5588) + (13,6 * 5634) = - 139290,6 + 63144,4 + 76622,4 = - 139290,6 + 139766,4 = 476,2

2. ?ВПсорт = ?Рсорт * ВПобщ(ф) в шт. = 476,2 * 6400 = 3047680

Вывод: в связи с улучшением качества продукции (увеличением доли продукции II и III сорта и уменьшением доли I сорта) средняя цена реализации по изделию А выше плановой на 476,2 руб., а стоимость всего фактического выпуска - на 3047680 руб.

Возможные причины понижения качества продукции:

- плохое качество сырья,

- низкий уровень технологии и организации производства,

- квалификации рабочих,

- аритмичность производства.

2.4 Анализ ритмичности работы предприятия

Ритмичность - равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции. Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели.

Один из наиболее распространенных - коэффициент ритмичности. Величина его определяется путем суммирования фактических удельных весов выпуска за каждый период, но не более планового их уровня. Чем Критм ближе к единице, тем ритмичнее работает предприятие.

Критм = Уд.ф. = 52 + 24,3 + 3,4 = 79,7

Коэффициент вариации определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции.

Кв = =

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается также коэффициент аритмичности:

Кар = 1 - Критм = 1 - 0,797 = 0,203

Таблица 8. Ритмичность выпуска продукции по декадам

Декада	Выпуск продукции, тыс. руб.	Удельный вес продукции, %	Выполнение плана, коэффициент	Доля продукции, зачтенная в выполнении плана по ритмичности, %
	план	факт	план	факт
Первая	70000	75000	52	55,2	1,071	52
Вторая	60000	33000	44,6	24,3	0,55	24,3
Третья	4488	27770	3,4	20,5	6,188	3,4
Итого	134488	135770	100	100	7,809	79,7

Упущенные возможности предприятия по выпуску продукции - это разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленным исходя их наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства.

Упущенные возможности предприятия по выпуску продукции = 135770 - 75000 * 3 = 89230

Объем недовыпущенной продукции в связи с неритмичной работой: Каритм * Впобщ.пл = 0,203 * 134488 = 27301 тыс. руб.

Вывод: из таблицы 8 видно, что предприятие работает неритмично, т.к. коэффициент ритмичности (=79,7) меньше единицы. Коэффициент аритмичности = 0,203.

3. Анализ использования персонала предприятия и фонда заработной платы

Трудовые ресурсы являются одной из основных групп факторов, определяющих результаты деятельности организации.

Использование трудовых ресурсов может характеризоваться экстенсивностью и интенсивностью использования труда численности работников, фонда оплаты труда, качеством трудовых ресурсов.

В связи с этим изучение трудовых ресурсов предполагает:

- анализ движения численности работников и их качества; расчет влияния экстенсивности и интенсивности их использования на объемы выпуска продукции; анализ использования рабочего времени;

- изучение показателей выработки и производительности труда; изучение трудоёмкости продукции, соотношений роста производительности труда и средней заработной платы;

- анализ фонда оплаты труда, расчет его абсолютного и относительного изменения, определение причин этого изменения; изучение зарплатоемкости и зарплатоотдачи.

3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами

Движение трудовых ресурсов, т.е. изменение их численности, влияет на результаты работы предприятия. Для этого рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей (таблица 9):

Таблица 9. Данные о движении персонала

Показатель	План	Факт	+, -
1. Численность ППП на начало года, чел.	150	185	+35
2. Приняты на работу, чел.	50	75	+25
3. Выбыли, чел.	15	34	+19
В том числе: а) по собственному желанию б) уволены за нарушение трудовой дисциплины	10 2	10 10	- +8
4. Численность персонала на конец года, чел. п. 1 + п. 2 - п. 3	185	226	+41
5. Среднегодовая численность персонала, чел. (п. 1 + п. 4): 2	168	206	+38
6. Коэффициент оборота по приему работников п. 2: п. 5	0,3	0,36	+0,06
7. Коэффициент оборота по выбытию работников п. 3: п. 5	0,09	0,17	+0,08
8. Коэффициент текучести кадров (а + б): п. 5	0,07	0,1	+0,03
9. Коэффициент постоянства кадров (п. 1 - п. 3): п. 5	0,8	0,7	-0,1

Вывод: по данным таблицы 9 можно сделать вывод об относительной стабильности кадров на предприятии. Коэффициент оборота по приему фактически превышает коэффициент оборота по приему по плану на 0,06, это связано с расширением мощностей предприятия и увеличением специализации на рабочих местах. Коэффициент оборота по выбытию наблюдается среди уволенных за нарушение трудовой дисциплины и отклонение по нему составило 0,08. Коэффициент постоянства кадров составил по факту 0,7, что меньше на 0,1, чем по плану.

3.2 Анализ использования фонда рабочего времени

Фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня (таблица 10):

ФРВпл = ЧР * Д * П = 113 * 198 * 7,5 = 167805

ФРВф = ЧР * Д * П = 135 * 199 * 7 = 188055

ФРВ зависит от изменения следующих показателей:

- численности рабочих:

ДФРВчр = (ЧРф - ЧРпл) * Дпл * Ппл = 22 * 198 * 7,5 = 32670

- количества отработанных дней одним рабочим:

ДФРВд = ЧРф * (Дф - Дпл) * Ппл = 135 * 1 * 7,5 = 1012,5

- продолжительности рабочего дня:

ДФРВп = ЧРф * Дф * (Пф - Ппл) = 135 * 199 * (-0,5) = - 13432,5

Таблица 10. Использование трудовых ресурсов предприятия

Показатель	План	Факт	+, -
Среднегодовая численность рабочих	113	135	+22
Отработано дней одним рабочим за год	198	199	+1
Средняя продолжительность рабочего дня, ч	7,5	7	-0,5
Общий фонд рабочего времени, чел. - ч.	167805	188055	+20250
Отработано часов одним рабочим за год	1485	1393	-92

ЦДП = (Дф - Дпл) * ЧРф * Ппл = (199 - 198) * 135 * 7,5 = 1010,5

ВСП = (Пф - Ппл) * Дф * ЧРф = (7 - 7,5) * 199 * 135 = - 13432,5

Вывод: из таб. 10 видно, что фонд рабочего времени по факту возрос на 20250 чел.-ч. по сравнению с планом за счет изменения качественных показателей: за счет численности рабочих и количества отработанных дней.



3.3 Анализ производительности труда

Расчет влияния данных факторов производится одним из способов детерминированного факторного анализа (таблица 11) - способом абсолютных разниц.

Таблица 11. Анализ производительности труда

Показатели	План	Факт	Отклонение
			+, -.	%.
1. Товарная продукция, тыс. руб.	134488	135770	+1282	100,95
2. Среднегодовая численность ППП, чел., в том числе рабочих	150 113	185 135	+35 +22	123,33 119,47
3. Удельный вес рабочих в общей численности работающих, %	75,33	72,97	-2,36	96,87
4. Среднее количество дней, отработанных одним рабочим.	198	199	+1	100,51
5. Средняя продолжительность рабочего дня, часы.	7,5	7	-0,5	93,33
6. Общее количество отработанного времени рабочим за год, тыс. чел. час п. 7 * п. 2 (рабочие)	167,8	188,1	+20,3	112,10
7. в том числе одним рабочим, чел. часов п. 4 * п. 5	1485	1393	-92	93,80
8. Среднегодовая выработка на 1-го работающего, тыс. руб./чел. п. 1: п. 2 (ППП)	896,59	733,89	-162,7	81,85
9. Среднедневная выработка на 1-го работающего, руб./чел. п. 8: п. 4	4,5	3,7	-0,8	82,22
10. Среднечасовая выработка на 1-го работающего, руб./чел. п. 9: п. 5	0,6	0,5	-0,1	83,33
11. Среднегодовая выработка на 1-го рабочего, тыс. руб./чел. п. 1: п. 2 (рабочие)	1190,16	1005,70	-184,46	84,50
12. Среднедневная выработка 1-го рабочего, руб./ дни п. 11: п. 4	6,0	5,1	-0,9	85
13. Среднечасовая выработка 1-го рабочего, руб./ час п. 12: п. 5	0,8	0,7	-0,1	87,5

Среднегодовая выработка одного работника зависит за счет изменения:

- удельного веса рабочих в общей численности персонала предприятия

ДГВуд = ДУд * Дпл * Ппл * ЧВпл = - 0,0236 * 198 * 7,5 * 0,6 = - 21,03

- количества отработанных дней одним рабочим за год

ДГВд = Удф * ДД * Ппл * ЧВпл = 72,97 * 1 * 7,5 * 0,6 = 328,37

- продолжительности рабочего дня

ДГВп = Удф * Дф * ДП * ЧВпл = 72,97 * 199 * (-0,5) * 0,6 = - 4356,31

- среднечасовой выработки рабочих

ДГВчв = Удф * Дф * Пф * ДЧВ = 72,97 * 199 * 7 * (-0,1) = 10164,72

Аналогичным образом проанализировать изменение среднегодовой выработки рабочего:

ДГВд = ДД * Ппл * ЧВпл = 1 * 7,5 * 0,6 = 4,5

ДГВп = Дф * ДП * ЧВпл = 199 * (-0,5) * 0,6 = -59,7

ДГВчв = Дф * Пф * ДЧВ = 199 * 7 * (-0,1) = -139,3

Определить ВП способом цепной подстановки по плану, факту и условно.

ДВПпл = ЧРпл * ГВ`пл = 113 * 1190,16 = 134488

ДВПусл = ЧРф * ГВ`пл = 135 * 1190,16 = 160672

ДВПф = ЧРф * ГВ`ф = 135 * 1005,7 = 135770

Вывод: данные таблицы 11 показывают, что среднесписочная численность ППП в целом факту увеличилась на 35 человек или на 123,33% и составила 185 человек. Значительную долю в общей численности работающих на предприятии составляют рабочие. В результате увеличения общей численности рабочих по факту по сравнению с планом на 22 человека или на 119,47%. Среднегодовая выработка на 1-го рабочего по факту снизилась на 162,7 тыс. руб./чел. или 81, 85%. Средняя продолжительность рабочего дня также уменьшилась на 0,5 часа или на 93,3% и составила 7 часов. Среднечасовая выработка 1-го рабочего по факту по сравнению с планом уменьшилась на 0,1 рубль.

3.4 Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Факторную модель данного показателя можно предоставить:

По первой модели можно определить, как изменилась прибыль на одного работника за счет изменения капиталовооруженности труда, скорости оборота капитала и рентабельности оборота:

- капиталовооруженности труда:

ДК * Кобпл * Rоб_пл / 100 = -14,5 * 13,64 * 91,6: 100 = -181,17

- оборачиваемости капитала:

Кф * ДКоб * Rоб_пл / 100 = 72,91 * 0,16 * 91,6: 100 = 10,69

- рентабельности оборота:

Кф * Кобф * ДRоб / 100 = 72,91 * 13,80 * (-0,7): 100 = -7,04

Вторая модель позволяет установить, как изменилась прибыль на одного работника за счет:

- производительности труда

ДRппп = ДГВ * Дрп_пл * Rоб _пл = -184,46 * 1,0019 * 0,916 = -169,286

- удельного веса реализованной продукции в общем ее выпуске

ДRппп = ГВф * ДДрп * Rоб_пл = 1005,7 * (-0,0017) * 0,916 = -1,566

- рентабельности продаж

ДRппп = ГВф * Дрпф * ДRоб = 1005,7 * 1,0002 * (-0,007) = -7,041

Таблица 12. Анализ рентабельности персонала

Показатели	План	Факт	+, -
1. Прибыль от реализации продукции, тыс. руб. таб. 30	123422,3	123503,1	+80,8
2. Среднегодовая численность персонала, чел.	113	135	+22
3. Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	134738	135802	+1064
4. Стоимость товарной продукции, тыс. руб. (ВП)	134488	135770	+1282
5. Удельный вес выручки в стоимости товарной продукции, % (Дрп) п. 3: п. 4	100,19	100,02	-0,17
6. Среднегодовая сумма капитала, тыс. руб. (ОПФ) таб. 19 п. 5	9877,67	9842,67	-35
7. Прибыль на одного работающего, тыс. руб. п. 1: п. 2	1092,23	914,84	-177,53
8. Рентабельность продукции, % (1) п. 1: п. 9	10,91	10,04	-0,87
9. Себестоимость тыс. руб. таб. 28 (полная с\с)	11315,77	12298,89	+983,173
10. Рентабельность продаж, % (2) оборота п. 1: п. 3 * 100	91,6	90,9	-0,7
11. Коэффициент оборачиваемости капитала п. 3: п. 6	13,64	13,80	0,16
12. Сумма капитала на одного работающего тыс. руб./чел. (К) п. 6: п. 2	87,41	72,91	-14,5
13. Среднегодовая выработка работающего в действующих ценах, тыс. руб./чел. п. 4: п. 2 или п. 11 таб. 11	1190,16	1005,70	-184,46

Анализ факторной модели данного показателя:

По первой модели можно определить, как изменилась прибыль на одного работника за счет изменения уровня рентабельности продаж, коэффициента оборачиваемости капитала и капиталовооруженности труда. Прибыль на одного работника по факту ниже плановой на 177,53 тыс. руб.

В том числе за счет изменения:

- рентабельности продаж -0,007 * 13,64 * 87,41 = - 8,35 тыс. руб.

- оборачиваемости капитала 0,16 * 0,909 * 87,41 = 12,71 тыс. руб.

- капиталовооруженности -14,5 * 0,909 * 13,80 = -181,89 тыс. руб.

Итого -177,53 тыс. руб.

Вторая модель устанавливает изменение прибыли на одного работающего за счет уровня рентабельности продаж, удельного веса выручки в общем объеме произведенной продукции и производительности труда, то есть за счет изменения:

- рентабельности продаж -0,007 * 1,0019 * 1190,16 = -8,35 тыс. руб.

- доли выручки -0,0017 * 0,909 * 1190,16 = -1,84 тыс. руб.

- производительности труда -184,46 * 0,909 * 1,0002 = -167,71 тыс. руб.

Итого -177,53 тыс. руб.

Вывод: прибыль на 1 работающего составила по факту 914,84, что ниже, чем по плану на 177,53 тыс. руб.

3.5 Анализ трудоёмкости продукции

Целью анализа трудоемкости продукции является изучение динамики трудоемкости продукции с выявлением причин, оказавших влияние на уровень производительности труда (таблица 13).

Таблица 13. Анализ динамики и выполнения плана по уровню трудоемкости продукции

Показатели	План	Факт	Рост уровня показателя, %
1. Выпуск продукции, тыс. руб.	134488	135770	100,95
2. Отработано всеми рабочими человеко-часов	167800	188100	112,10
3. Удельная трудоемкость на 1 тыс. руб., ч. п. 2: п. 1	1,2477	1,3854	111,04
4. Среднечасовая выработка, руб. п. 1: п. 2 * 1000	801,5	721,8	90,06

Вывод: из таблицы 13 видно, что фактическое задание по снижению трудоёмкости продукции перевыполнено на 11,04%.

Между изменением общей трудоемкости и среднечасовой выработки существует обратно пропорциональная зависимость.

Зная темп роста производительности труда можно определить процент снижения трудоемкости продукции:

=

Зная, как изменилась трудоемкость продукции можно определить темпы прироста среднечасовой выработки:

=

Сравнение удельной трудоемкости продукции дает возможность выявить резервы производства (таблица 14).

Таблица 14. Анализ удельной трудоемкости по видам продукции

Вид продукции	Объем производства, шт.	Удельная трудоемкость, ч	Затраты труда на выпуск продукции, ч
	план	факт	план	факт	по плану	по плану на фактический выпуск	фактически
1	2	3	4	5	6 = 2 * 4	7 = 3 * 4	8 = 3 * 5
A	6125	6400	2	2,2	12250	12800	14080
B	7250	6850	2,5	2,6	18125	17125	17810
C	5980	6050	2,2	2,5	13156	13310	15125
D	2460	2700	1	1,2	2460	2700	3240
Итого	21815	22000	7,7	8,5	45991	45935	50255

Определить плановую, условную и фактическую:

пл = У (VВПпл(т.р.) * Тепл) / У (VВПпл(шт.) =

усл = У (VВПф(т.р.) * Тепл) / У (VВПф(шт.) =

факт = У (VВПф(т.р.) * Теф) / У (VВПф(шт.) =

Влияние структурного фактора на изменение среднего уровня УТЕ выполняется способом цепной подстановки:

?ТЕстр = [??Уд (шт.)* УТЕпл]: 100 = (1 * 2): 100 + (-2,1 * 2,5): 100 + (0,1 * 2,2): 100 + (1 * 1): 100 = 0,02 - 0,0525 + 0,0022 + 0,01 = - 0,0203

Существенное влияние на средний уровень выработки оказывает изменение структуры продукции: при увеличении доли более трудоемкой продукции увеличиваются затраты труда на ее производство:

?ФРВстр = ?(?Удi (ВПшт)* ТЕiпл) * VВПобщф(шт.) = (1 * 2) * 22000 + (-2,1 * 2,5) * 22000 + (0,1 * 2,2) * 22000 + (1 * 1) * 22000 = -44660

Чтобы определить, насколько из-за структурного фактора изменился уровень среднечасовой выработки, необходимо сделать следующий расчет:

?ЧВстр = - ЧВпл = 1092,5

Вывод: из таб. 14 видно, что удельная трудоемкость по каждому виду продукции по факту увеличилась, а именно по продукции А на 0,2 ч., по продукции В на 0,1 ч., С на 0,3, D на 0,2 ч.

3.6 Анализ фонда заработной платы

Приступая к анализу использования ФЗП, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой (таб. 15).

Абсолютное отклонение ФЗП:

ФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл = 2679-1935=744

Относительное отклонение по ФЗП с учетом изменения объема производства продукции:

ФЗП = ФЗПф - ФЗПскор = ФЗПобщ(ф) - (ФЗПобщ(пл) * Iвп + ФЗПобщ(пл)) = 2679 - (689 * 1,01 + 1246) = 737,11

ФЗП = ФЗПобщ(ф) - ФЗПск = ФЗПобщ(ф) - (ФЗПобщ(пл) ) = 2679 - (1935 * ) = 737,11

Таблица 15. Анализ фонда заработной платы

Вид оплаты	Сумма зарплаты, тыс. руб.
	План	Факт	+, -
1. Переменная часть оплаты труда рабочих 1.1. По сдельным расценкам 1.2. Премии за производственные результаты	616 512 104	946 789 157	+330 +277 +53
2. Постоянная часть оплаты труда рабочих 2.1. Повременная часть оплаты труда рабочих 2.2. Доплаты 2.2.1. За сверхурочное время работы 2.2.2. За стаж работы 2.2.3. За простои по вине предприятия	690 690 - - - -	1014 1000 10 4 - -	+324 +310 +10 +4 - -
3. Всего оплаты труда рабочих без отпускных	1306	1960	+654
4. Оплата отпусков рабочих 4.1. Относящаяся к переменной части 4.2. Относящаяся к постоянной части	213 73 140	289 99 190	+76 +26 +50
5. Оплата труда служащих	416	430	+14
6. Общий фонд заработной платы В том числе: переменная часть (V) = п. 1 + п. 4.1 постоянная часть (F) = п. 2 + п. 4.2 + п. 5	1935 689 1246	2679 1045 1634	+744 +356 +388
7. Удельный вес в общем фонде заработной плате, D% переменной части постоянной части	100 35,6 64,4	100 39,0 61,0	- 3,4 -3,4

Вывод: фонд заработной платы по факту увеличился по сравнению с планом на 744 тыс. руб., в том числе за счет увеличения переменной (на 356 тыс. руб.) и постоянной части (на 388 тыс. руб.). Как видно из таблицы, все виды доплат у предприятия отсутствуют как по плану, так и фактически.

Оплата труда служащих по факту составила 430 тыс. руб., что выше плана на 14 тыс. руб. Увеличение фонда заработной платы свидетельствует о более эффективной работе предприятия по факту по сравнению с планом.

3.7 Оценка соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы

Таблица 16. Анализ темпов роста производительности труда и средней заработной платы

Показатели	План	Факт	Отклонение, (+,-)	Темп роста, %
1. Объем продукции, тыс. руб.	134488	135770	+1282	100,95
2. Численность ППП, чел.	150	185	+35	123,33
3. Фонд заработной платы ППП, тыс. руб.	1519	2249	+730	148,06
4. Выработка 1 работающего ППП, тыс. руб. п. 1: п. 2	896,59	733,89	-162,7	81,85
5. Средняя заработная плата 1 работника ППП, тыс. руб. п. 3 : п. 2	10,13	12,16	2,03	120,04
6. Средства фонда зарплаты на 1 рубль объема продукции, коп. (п. 3 : п. 1х100) (S)	1,129	1,656	0,527	146,68
7. Коэффициент опережения на 1 работающего ППП (п. 4 : п. 5)	Х	Х	Х	0,68

Относительная экономия (перерасход) фонда оплаты труда может быть определена соответствующими методами.

I Метод: Просчитывается разница между фактическим ФОТ и ФОТ по плану, скорректированным на процент выполнения плана:

ФОТф-ФОТпл * (ВПф/ВПпл) = 2249000 - 1519000 * *

II Метод: Сначала просчитывается скорректированный ФОТ с учетом изменения выпуска продукции и коэффициента пересчета заработной платы на единицу продукции. Коэффициент пересчета заработной платы на единицу продукции показывает, как меняется расход на зарплату при перевыполнении плана выпуска продукции (1-0,527 =0,473).

(?ВП * Sпл * 0,473) / 100 = Z = (1282000 * 1,129 * 0,473) / 100= 6846,098

Затем просчитывается разница между фактическим ФОТ и скорректированным:

ФОТф - (ФОТпл + Z) = 2249000 - (1519000 + 6846,098) = 715523,902

Скорректированный ФОТ может быть просчитан следующим образом:

ФОТпл * () = 1519 * () = 2244,31

Можно просчитать степень зависимости роста средней заработной платы от повышения производительности труда. Для этого прирост заработной платы в процентах делится на прирост производительности труда.

Работники ППП = ?ЗПср%: ?ГВ% = 20,04: (-18,15) = -1,1041

Следует также установить соответствие между темпами роста средней заработной платы и производительности труда.

Изменение среднего заработка работающих за тот или иной отрезок времени характеризуется его индексом:

Iсз = =

Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда:

Iгв = =

Затем рассчитывают коэффициент опережения:

Коп = Iгв / Iсз =

Для определения суммы экономии или перерасхода ФЗП в связи с изменением соотношений между темпами роста ПТ и его оплаты можно использовать следующую формулу:

Э = ФЗПобщ факт * [(Iсз-Iгв)/Iсз] = 2249 * = 715,44

Можно также рассчитать влияние на себестоимость опережающего темпа роста производительности труда:

?С = Уд (зп/с) * [(Iгв - Iсз) / Iгв] * 100% = 0,218 * ((0,81853 - 1,20039): 0,81853) * 100% = 10,17%

Вывод: темп роста средней заработной платы составил 120,04%, темп роста производительности труда составил 10,17%

4. Анализ использования основных средств

Основные средства - один из важнейших факторов любого производства. Их состояние и эффективное использование влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное использование ОФ и ПМ предприятия способствует улучшению всех технико-экономических показателей.

4.1 Анализ обеспеченности предприятия основными средствами производства

Таблица 17. Анализ состояния технического уровня машин, оборудования и транспортных средств

Показатели	План	Факт	Отклонение (+;-)
1. Первоначальная стоимость машин, оборудования, транспортных средств, тыс. руб. п. 1 - п. 3	1045	1085	+40
2. Износ машин, оборудования, транспортных средств, тыс. руб. (на н.г. 11 лет, на к.г. 12 лет) п. 1: 11 лет, п. 1: 12 лет	95	90,4	-4,6
3. Стоимость машин, оборудования, транспортных средств, поступивших в течение года, тыс. руб.	-	40	+40
4. Уровень износа машин, оборудования, транспортных средств, % п. 2: п. 1 * 100	9,09	8,33	-0,76
5. Уровень обновляемости машин, оборудования, транспортных средств в течение года, % п. 3: п. 1 * 100	-	3,69	3,69

Вывод: как видно из таблицы 17 первоначальная стоимость машин, оборудования, транспортных средств по факту составила 1085 тыс. руб., что выше первоначальной стоимости по плану на 40 тыс. рублей. Износ машин, оборудования, транспортных средств по факту уменьшился на 4,6 тыс. руб. и составил 90,4 тыс. руб. Однако уровень износа фактически составил 8,33%, что ниже уровня износа по плану на 0,76%. Такое увеличение первоначальной стоимости машин, оборудования, транспортных средств и снижение уровня их износа связано с внедрением в производство новых машин, оборудования, транспортных средств на 40 тыс. руб. Уровень обновляемости составил 3,69%.