Управление ресурсами и затратами

К числу таких сдерживающих факторе могут относиться:

1) ограничения по количеству исходного сырья;

2) ограничения по количеству машинного времени;

3) ограничения по трудозатратам;

4) ограничения по объему складских помещений и тому подобное.

При наличии таких узких мест оптимизация производственной программы с целью получения максимальной прибыли должна проводиться на основе наибольших значений маржинального прибыли, которая получается на единицу измерения сдерживающего фактора, а не на единицу объема производства, то есть оптимизация производственной программы проводится не по удельной маржинальной прибыли, а по относительной маржинальной прибыли на единицу сдерживающего фактора.

Тема №6 Анализ динамики затрат

1. Классификация затрат по их динамике

С точки зрения планирования, контроля и анализа затрат на производство и реализацию продукции наиболее важным принципом для их классификации является их зависимость от объема производства продукции или других показателей производственной деятельности предприятия, например, коэффициента использования производственной мощности, трудозатрат и тому подобное.

В зависимости от того, как затраты реагирует на изменение объема производства их разделяют на постоянные, переменные и смешанные.

Величина полных затрат на производство определенного объема продукции определяется как сумма постоянных и переменных затраты .

;

;

;

.

Выражение - получило название функции затраты.

Анализ смешанных затрат

Как было раньше рассмотрено значительное количество затрат является смешанным. Для цели анализа и управления их необходимо разделять на постоянную и переменную составляющие.

Поскольку смешанные затраты имеют в себе постоянные и переменные элементы, то анализ их соотношения принимает форму анализа математического выражения:

, где

- смешанные затраты, которую необходимо разделять;

- составляющая постоянных затрат;

- переменные удельные затраты на единицу продукции;

- объем производства в натуральных единицах или другой показатель уровня производственной активности.

Таким образом, распределение смешанных затрат на постоянную и переменную составляющие является аналогичным определению параметров a и b в формуле функции затрат.

Для этих целей могут использоваться такие методы:

· Аналитический метод;

· Минимаксный метод;

· Метод наименьших квадратов и другие.

При аналитическом методе смешанные затраты разделяются на отдельные элементы до тех пор, пока их однозначно можно будет отнести или к постоянным, или переменным.

2. Минимаксный метод

Как видно из названия этого метода, при его использовании для определения значений параметров а и в используются лишь крайние значения показателей.

Крайними значениями показателей являются максимальные и минимальные репрезентативные значения пары x - y .

При этом выбор этих значений определяется в большей мере объемом производства x, чем величиной смешанных затрат у.

Последовательность использования метода является следующей:

1) выбираем максимальную и минимальную пары значений параметров х и у;

2) рассчитываем значение параметру в:

;

3) определяем постоянную составляющую затрат а по таким формулам:

, то а=(а1+а2)\ 2.

Этот метод является простым в использовании, но он имеет недостаток, который оказывается в том, что использование только двух крайних пар значений из всех, которые есть в распоряжении может не иметь репрезентативного характера, то есть получении значения параметров а и В будут недостоверными. Поэтому для того, чтобы удостовериться в правильности полученного выражения для функции затрат необходимо воспользоваться графиком рассеивания, который имеет следующий вид:

Размещено на http://www.allbest.ru/

3. Метод наименьших квадратов (регрессионный анализ)

затрата продукция себестоимость убыток

В отличие от минимаксного метода в регрессионном анализе используется все результаты наблюдений, которые есть у наличия с целью определения линии наилучшего соответствия при расчете переменной и постоянной составляющей смешанных затрат.

Для нахождения такой линии используется метод наименьших квадратов, с помощью которого была получена формула для определения параметров а и в функции затрат.

n - количество наблюдений.

Тема №7 Системы управления затратами

Целью создания любой системы управления затратами является получение точной, оперативной и достоверной информации для оперативного контроля и анализа рентабельности отдельных видов продукции и технологических процессов.

1.Система управления затратами директ-костинг (direkt-costing)

Система директ-костинг или система калькулирования себестоимости продукции по прямых затратах базируется на. распределении совокупных затрат на переменные, которые отождествляются с прямыми, и на постоянные, которые отождествляются с непрямыми или косвенными.

Таким образом, суть этой системы возможно свести к следующему - прямые затраты обобщаются по видам готовых изделий, а непрямые собираются на отдельном счете и списываются на общие финансовые результаты того отчетного периода, в котором они возникли.

Если из суммы выручки от реализации по каждому изделию исключить переменные затраты по этому изделию, то получим маржинальную прибыль (вклад на покрытие постоянных затрат) для этого изделия. Просуммировав маржинальную прибыль всех изделий, получим общую величину маржинальной прибыли, которая предназначена для покрытия общей суммы постоянных затрат.

Калькулирование себестоимости по системе директ-костинг предусматривает неизменную величину постоянных затрат при любом объеме производства, и именно поэтому в управленческом учете основное внимание уделяется постоянным затратам. И соответственно, руководители предприятия и его структурных подразделений должны усилить контрольную функцию управления за этими затратами.

Таким образом, система директ-костинг имеет следующую отличную особенность

1) - распределение общих затрат на переменные и постоянные;

2) - калькулирование себестоимости продукции по ограниченным затратам (без накладных):

3) - многостадийность составления отчета о доходах.

Процесс учета проходит в два этапа. На первом этапе устанавливается связь объема производства готовой продукции с прямыми (переменными) затратами, и определяется маржинальная рентабельность производства отдельных видов продукции.

Вставить таблицу.

На втором этапе обобщенные на одном счете непрямые (постоянные) затраты сопоставляются с выручкой от реализации всей продукции.

Таким образом эта система сориентирована на реализацию продукции. Чем больше объем реализации, тем большая прибыль.

Система учета директ-костинг на предприятиях может быть организована по разному. Для этого обычно используются два подхода - автономности и интеграции.

Интегрированная (монистическая) система ведения учета отличается сложностью, большим объемом учетных операций. Часто является дорогой в исполнении и во многих случаях нарушает принцип управленческого учета - сохранение коммерческой тайны.

Автономная система предусматривает раздельное ведение управленческого и финансового учета.

Таким образом, калькулирование себестоимости продукции по переменным затрататам обеспечивает контроль над постоянными затратами, вкладом каждого вида продукции в получение прибыли, за соблюдением ассортимента выпускаемой продукции.

Такое калькулирование обнаруживает неконтролированные центрами ответственности затраты, прибыльные и неприбыльные изделия, а также поведение затрат, относительно нормативов

Основным принципом контроля является зависимость «материальные расходы - живой труд - накладные расходы»

Другим важным моментом калькулирования себестоимости продукции по переменным затратам является связь калькуляции с анализом безубыточности производства, которая формирует информацию для расчета оптимального соотношения объема производства и прибыли.

К преимуществам этой системы необходимо также отнести ее непосредственное влияние на установление цены на продукцию и стимулирование эффективности производства разных видов продукции.

Особенностью современной системы директ-костинг является использование норм (стандартов) не только по переменным затратам, но и по постоянным, в частности по переменной части накладных затрат.

2. Система управления затратами стандарт-кост (standart-cost)

Эта система управления затратами является наиболее распространенной в мире. Около 80% промышленной компании США и стран Западной Европы используют именно ее. Главной причиной такого широкого распространения системы нормативного определения затрат является то, что данные нормативного определения затрат могут быть использованы для разных целей, например для составления сметы затрат на производство, для составления плановой или нормативной калькуляции и другое.

Данная система определения затрат больше всего подходит для таких предприятий, чья деятельность состоит из ряда одинаковых или повторяющихся производственных операций, то есть в тех случаях, когда изготовляется одна и таже продукция или выполняются одни и те же виды работы.

Схему действия системы нормативного учета затрат возможно представить в следующем виде:

Разработка норм расходов ресурсов.

Нормативные затраты на фактический объем производства для каждого центра ответственности.

Фактические затраты для каждого центра ответственности.

Сравнение нормативных и фактических затрат и анализ отклонений.

Исследование причин отклонений и разработка рекомендаций по их устранению. Изменение нормативов с учетом изменений в условиях функционирования фирмы.

Как видно из схемы нормативные затраты на фактический объем производства продукции за определенный период времени рассматривается для каждого центра ответственности отдельно. Фактические затраты за тот же период также записываются на счет центра ответственности и путем сравнения определяются отклонения. Применение системы нормативного учета затрат дает возможность детально проанализировать отклонения. Причем для каждого центра ответственности возможно и необходимо выявить отклонени по отдельным элементам затрат (сырье, материалы, электрическая и тепловая энергия, заработная плата, накладные расходы), а после этого каждый элемент затрат проанализировать из позиции нормативного расходования ресурсов и нормативной цены на ресурсы.

На основе анализа отклонений менеджер должен принять необходимые меры для выявления их причины и разработать корректирующие мероприятия. Если же окажется, что причиной отклонений являются изменения внешней среды (рост цен, тарифов, повышение минимальной зарплаты, и т.п.), то нормативы необходимо пересмотреть.

Поскольку контроль над затратами является наиболее эффективным в момент возникновения этих затрат, то и нормативы по количеству потребляемых материалов, труда и услуг, необходимо устанавливать на единицу продукции, а не заблаговременно определять общие нормативные затраты на весь объем производства.

Существует два подхода, которые возможно применять для расчета нормативных затрат:

- на основе данных прошлых лет (опытно-статистические нормы)

- на основе инженерных исследований.

Наибольшую сложность вызывает определение нормативов накладных расходов, так как некоторые из них зависят, а некоторые не зависят от объемов производства. Для той части накладных расходов, которые зависят от объема производства разрабатываются нормативные ставки на единицу продукции, а для постоянных накладных затрат их сумма делится на сметный уровень производственной активности (принятую базу распределения).

3. Общая система управления затратами

Общая система управления затратами (англ. Total Cost Management, сокращенно - ТСМ) призвана управлять всеми ресурсами и видами деятельности предприятия, в процессе которых эти ресурсы потребляются.

В системе ТСМ основная роль отводится разработке и внедрению особенного метода учета затрат за видами деятельности (англ..Activity-Based-Costing, сокращенно - АВС). Суть этого подхода заключается в следующем: эффективным направлением снижения затрат является ресурсосбережение. Управление затратами должно обеспечить их реальное снижение за счет сокращения деятельности, которая не создает добавленную стоимость, и совершенствование деятельности, которая ее создает.

Коротко методологические принципы системы АВС возможно определить следующим образом:

- в отличие от традиционных методов учета, которые базируются на положении о том, что производимая продукция потребляет ресурсы, система АВС основана на принципе: продукция потребляет виды деятельности, а производственная деятельность потребляет ресурсы;

- для определения себестоимости продукции сначала определяются формирующие затраты факторы ( так называемые кост-драйверы - от англ. сost drivers), которые связывают конкретные виды деятельности и соответствующие затраты, а также выступают мерилом деятельности, поскольку затраты изменяется пропорционально масштабу деятельности;

На основе факторов, которые формируют затраты, ресурсы распределяют между центрами производственной деятельности, а уже потом их относят на конкретные изделия.

Для создания системы АВС хозяйственные операции разделяют в зависимости от того, осуществляются ли они на уровне единицы изделия (обработка), или партии изделий (транспортировка, наладка оборудования, и тому подобное), или определенного вида продукции (поддержание технических условий производства, изменение проектной документации, и тому подобное), или производства в целом (управление, эксплуатация зданий, и тому подобное). В дальнейшем выделяют переменные затраты (краткосрочные и долгосрочные) и определяют затраты, которые зависят и не зависят от объемов производства.

Краткосрочные переменные затраты относят на отдельные виды продукции пропорционально объему производства (материалы, заработная плата) и времени работы оборудования.

Затраты, которые в традиционной системе учета считаются постоянными, в системе АВС рассматриваются как долгосрочные переменные. Например, затраты, которые связаны с обслуживанием производства, с созданием условий производства, изменяются пропорционально количеству партии изделий, количеству заказов, и тому подобное

Система АВС обеспечивает учет затрат по каждому виду продукции на каждом этапе производственного процесса. Она закладывает основу для управления затратами по производственным центрам и для итогового анализа себестоимости конкретных изделий. Как показал опыт ее внедрения, достоверное определение себестоимости конкретных изделий значительно повышает объективность оценки рентабельности продукции. Дело в том, что традиционные методы распределения накладных расходов способны искажать рентабельность. Они не отображают роста затрат по видам продукции, которая изготовляется малыми партиями, поскольку на них списывается меньшая доля накладных расходов.

И наоборот, продукция, которая производится в больших объемах, принимает на себя большую часть накладных расходов, что делает ее менее рентабельной.

Внедрение системы АВС приводит также к сокращению длительности производственного процесса в результате управления теми видами деятельности, которые не повышают ценность изделия (транспортировка, складирование, сортировка, и тому подобное).

4. Жесткие и гибкие сметы в управлении затратами

Контроль за расходами осуществляется с помощью отчетов об отклонении между фактическими и плановыми затратами, через изучение причин отклонений и через принятие корректирующих мероприятий для того. чтобы в будущем фактические результаты совпадали с запланированными. Но поскольку некоторые затраты зависят от объема производства, то в отчете об отклонениях необходимо принимать во внимание непостоянство таких расходов, то есть первоначальную смету адаптировать к реальному объему производства продукции. Такой процесс называется составлением «гибкой сметы». Соответственно термин «жесткая смета» применяется для того, чтобы отобразить ситуацию, когда первоначальная смета, составленная к началу отчетного периода, сравнивается с фактически достигнутыми результатами.

Размещено на Allbest.ru