Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

1

47

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Теоретические основы управления затратами на производство и реализацию продукции (работ, услуг)

1.1 Экономическое содержание издержек производства и себестоимости

В условиях формирования рыночных отношений снижение издержек производства приобретает особую важность. Наряду с повышением качества продукции, уменьшение затрат на производство во многом определяет конкурентоспособность предприятия, устойчивость его финансового состояния, платежеспособность и кредитоспособность. Деятельность фирмы связана с определёнными издержками (затратами). Издержками называются затраты на потребленные средства производства и на оплату труда, в денежном выражении, для производства и реализации продукции. Они представляют собой «совокупность затрат на приобретение ресурсов на рынке факторов производства» Экономическая теория: Учебник/ Под ред. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича. - М., 2002, стр.245. Затраты отражают, сколько и каких ресурсов было использовано фирмой. В экономической теории издержки подразделяются на издержки производства, т. е. затраты связанные с производством продукции, и издержки обращения - затраты, связанные с реализацией продукции.

В экономической теории издержки производства называют экономическими (вмененными) издержками, которыми считают «расходы фирмы, осуществленные в условиях принятия наилучшего хозяйственного решения по использованию ресурсов» Экономическая теория (политэкономия): Учебник/ Под ред. В.И. Видяпина, Г.П. Журавлевой - М., 1997, стр. 182.

Экономические издержки включают явные и неявные издержки. К явным (бухгалтерским) относятся издержки, принимающие форму прямых платежей поставщикам факторов производства. Например, заработная плата рабочих, служащих, менеджеров, выплаты банкам и другим поставщикам финансовых и материальных ресурсов и многое другое.

Неявные (скрытые) издержки - «это альтернативные издержки использованных ресурсов, принадлежащих владельцам фирмы или находящиеся в собственности фирмы как юридического лица. Такие издержки не предусмотрены контрактами, обязательными для явных платежей, и не отражаются в бухгалтерской отчетности.» Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. пособие/ Г. В. Савицкая. - Мн.:2002 - С.344 Например, фирма использует помещения, принадлежащие её владельцу и ничего за это не платит, следовательно, неявные издержки будут равны возможности получения денежных платежей за сдачу этого здания кому-либо в аренду.

Затраты на производство и реализацию продукции (работ, услуг) принимают форму себестоимости этой продукции. «Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию» «Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 05.08.1992 г. № 552. Они возмещаются в каждом производственном цикле из выручки от реализации продукции.

В условиях товарно-денежных отношений и действия закона стоимости затраты предприятия на производство и реализацию продукции находят выражение в издержках производства (себестоимости). Себестоимость, как экономическая категория, тесно связана со стоимостью. Себестоимость - часть стоимости. Себестоимость отражает текущие затраты предприятия, выраженные в стоимостном выражении, на производства и реализацию продукции (работ, услуг).

С точки зрения общественной значимости и характера формирования затрат различают индивидуальную и общественно-необходимую себестоимости, которые выступают, соответственно, как части индивидуальной и общественной стоимости. Индивидуальная себестоимость - это себестоимость, которая складывается на отдельном предприятии. Под общественно-необходимой следует понимать себестоимость производства той или иной продукции по отрасли при общественно-нормальных условиях производства. Индивидуальная себестоимость может быть выше или ниже отраслевой.

Себестоимость продукции (работ, услуг) является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления.

Различают плановую, расчётную и фактическую себестоимость.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчётная себестоимость используется при технико-экономических расчётах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса. В строительстве вместо понятия расчетной себестоимости применяют термин «сметная себестоимость». «Сметная себестоимость определяется проектной организацией по сметным нормам и текущим ценам на момент ее расчета. Сметная себестоимость является базой для расчета плановой себестоимости» Экономика строительства. - Учебник/ Под ред. И. С. Степанова. - М.:2002. - С.396.

Фактическая себестоимость отражает реальные затраты на производство и реализацию продукции. На предприятиях с отлаженным производством фактическая себестоимость, как правило, должна быть ниже плановой. Режим экономии создаётся при улучшении использования основного капитала трудовых и материальных ресурсов. Превышение фактической себестоимости от плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

На предприятиях себестоимость подразделяют на технологическую, цеховую, производственную и коммерческую (полную).

К технологической себестоимости относят только прямые затраты на производство по таким статьям, как: сырье и материалы, возвратные отходы (вычитаются), топливо и энергия на технологические цели, заработная плата основных производственных рабочих.

Цеховая себестоимость образуется путем добавления к технологической себестоимости калькуляционных статей затрат, формирующихся на уровне цеха (подразделения, объекта): дополнительной заработной платы основных производственных рабочих, отчислений на социальные нужды основных производственных рабочих и общепроизводственных расходов.

Производственная себестоимость есть сумма цеховой себестоимости и калькуляционных статей затрат, складывающихся в целом по предприятию -- общехозяйственных и прочих производственных расходов.

Коммерческая (полная) себестоимость состоит из производственной себестоимости и затрат на продажу.

В хозяйственном механизме организации нужно рассмотреть функции, выполняемые себестоимостью.

· Первая функция состоит в том, что она является основой простого воспроизводства, формой возмещения потребляемых средств производства и фонда распределения по труду. Аккумулируя в денежной форме текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, себестоимость является необходимой экономической формой возмещения этих затрат.

· Второй функцией себестоимости является то, что она выступает денежной формой учета затрат на потребленные элементы производственного процесса. Рациональное ведение хозяйства требует строжайшего учета и контроля затрат труда.

· Третья функция себестоимости состоит в том, что она является основой ценообразования.

На предприятии планируют и учитывают следующие показатели себестоимости:

- себестоимость единицы продукции;

- себестоимость товарной, реализованной продукции;

- себестоимость сравнимой товарной продукции (сравнимой продукцией считают ту, которая производилась в базисном периоде);

- затраты на один рубль товарной продукции. Данный показатель используется в практике для оценки эффективности текущих затрат., но не для оценки эффективности использования всего капитала, собственных средств.

Показатель себестоимости единицы продукции можно широко использовать для сравнения уровня затрат одинаковых изделий на разных предприятиях, что оказывает положительное воздействие на поиск резервов снижения затрат.

1.2 Состав и классификация затрат

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли». В соответствии с Положением о составе затрат все затраты, связанные с производством и реализацией продукции, классифицируются по трем группам.

В первую группу включаются затраты, связанные с осуществлением основной производственной деятельности.

Во вторую группу включаются затраты, которые в себестоимости учитываются в пределах норм, установленных законодательством (затраты на командировки, на содержание служебного транспорта, на рекламу, амортизация основных средств, платежи по некоторым видам страхования, затраты по оплате процентов по кредитам банков, платежи за предельно допустимые выбросы и сбросы вредных веществ и другие).

Третью группу составляют расходы которые не включаются в себестоимость продукции, а возмещаются за счет чистой прибыли ( расходы, превышающие установленные законодательством нормы затрат, затраты, связанные с выпуском ценных бумаг, затраты по уплате штрафов и пени, а также прочие расходы, не связанные с производством продукции).

Затраты на производство продукции включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся. Не зависимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Для определения уровня затрат по объектам управления ими, организации, планирования, учета, контроля и анализа необходима классификация затрат.

Классификация затрат по основным признакам дана в табл. 1.1.

Таблица 1.1 Классификация затрат по основным признакам

Признак классификации (группировки затрат)	Элементы классификации
По составу и экономическому содержанию	Затраты по экономическим элементам Затраты по статьям затрат
Зависимость от объема производства	Переменные (зависящие от объема производства) Условно-постоянные (не зависящие или мало зависящие от объема производства)
Способ включения в себестоимость	Прямые, непосредственно относимые на себестоимость изделия Косвенные, относимые на себестоимость изделий пропорционально базе: заработной плате основных производственных рабочих; прямым затратам
Сложность затрат	Простые (одноэлементные), состоящие из одного элемента затрат Комплексные (сложные), состоящие из нескольких элементов затрат
Экономический состав	Основные Накладные (расходы на организацию производства и управление)
Участие в процессе производства	Затраты производственные Затраты на продажу (коммерческие)
Периодичность возникновения	Единовременные Текущие Периодические
Объект управления	Затраты по операционным и географическим сегментам Затраты в местах их возникновения Затраты в центрах затрат Затраты в центрах ответственности
Отнесение к периоду	Расходы будущих периодов (отложенные затраты) Зарезервированные затраты
	Лимитируемые затраты Нелимитируемые затраты

В целях анализа различают затраты прошлого, текущего и будущего периодов. Возможны и другие группировки затрат в зависимости от потребностей конкретного предприятия.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) группируют прежде всего по видам деятельности: промышленная, коммерческая и т.п. В затратах на основную деятельность разграничивают затраты на основное и вспомогательное производство. В составе основного и вспомогательного производства выделяют цехи, участки и другие структурные подразделения. «Затратами на производство лучше всего управлять в местах потребления ресурсов, т.е. там, где протекает производственный процесс или его обслуживание. В связи с этим при группировке затрат решающее значение приобретают такие объекты управления ими, как операционные и географические сегменты, места возникновения затрат, центры затрат, центры ответственности.» Управление затратами на предприятии : Учебное пособие / Под ред. Г. А. Краюхина. - Спб.:2003. - С.20

Для целей управления затраты на предприятии наиболее часто группируют по двум признакам:

- экономическим элементам;

- калькуляционным статьям себестоимости.

Классификация по экономическим элементам

Группировка затрат по экономическим элементам предусматривает объединение отдельных затрат по признаку их однородности. Для предприятий установлена следующая номенклатура затрат на производство по экономическим элементам:

· материальные затраты (стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов). Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов;

· затраты на оплату труда (основная и дополнительная заработная плата производственного персонала предприятия;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация основных фондов;

прочие затраты. Сюда относятся все другие затраты, не вошедшие в ранее перечисленные элементы затрат. Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды и плата по кредитам в пределах установленных ставок, затраты на командировки, оплата услуг связи и другие.

Группировка затрат по экономическим элементам непригодна для исчисления себестоимости единицы продукции (работ, услуг), так как многие затраты не возможно распределить по видам продукции (работ, услуг). Для этой цели используют классификацию затрат по статьям калькуляции.

Группировка затрат по статьям калькулирования себестоимости обеспечивает выделение затрат, связанных с производством отдельных видов продукции. Эти-затраты относят на себестоимость продукции прямо или косвенно. Перечень статей калькуляции себестоимости различается по отраслям производства. В основном применяется следующая группировка затрат по калькуляционным статьям себестоимости:

-сырье и материалы (за вычетом стоимости возвратных отходов). Сюда включаются затраты на все сырье и основные материалы, которые входят в состав вырабатываемой продукции или являются необходимые компонентами при её изготовлении, включая расходы на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия;

-топливо и энергия на технологические цели;

-заработная плата основных производственных рабочих Сюда включаются затраты на оплату труда рабочих, непосредственно связанных с изготовлением продукции, включая премии и другие выплаты стимулирующего характера;

-дополнительная заработная плата основных производственных рабочих (оплата очередных и дополнительных отпусков; оплата льготных часов подросткам и т.д.);

-отчисления на социальные нужды основных производственных рабочих;

-общепроизводственные расходы, в том числе:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты;

- цеховые расходы;

-общехозяйственные расходы. Сюда включаются затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом (заработная плата аппарата управления, командировки, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий и т.д.;

-прочие производственные расходы;

-расходы на продажу.

Конкретная номенклатура статей затрат разрабатывается с учетом отраслевых особенностей производства и применяемых методов организации бухгалтерского учета издержек производства и обращения. Например, в строительной отрасли они будут следующие:

· Расходы на материалы ( с учетом транспортировки)

· Расходы на оплату труда

· Расходы на содержание и эксплуатацию строительных машин и механизмов

· Накладные расходы

В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. В строительной деятельности вместо понятия «косвенных расходов» зачастую употребляется «накладные расходы». Прямые затраты - это расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, основная заработная плата производственных рабочих и т.п.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. В их состав входят основная заработная плата рабочих, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов ( в строительстве), стоимость материалов.

«Под косвенными (накладными) расходами понимают затраты, связанные с организацией и управлением производством. Накладные расходы - это комплексные затраты, связанные с деятельностью организации в целом, которые не могут быть отнесены непосредственно на определенный объект учета в строительном производстве или при выпуске продукции и оказании услуг.» Экономика строительства. - Учебник/ Под ред. И. С. Степанова. - М.:2002. - С.393 Накладные расходы в свою очередь включают:

· административно-хозяйственные расходы

· затраты на обслуживание работников строительства

· расходы на организацию работ на строительных площадках

· прочие накладные расходы» Сметы на строительные и ремонтные работы по новой нормативной базе. (в трех томах)/ Под ред. И. Ю. Носенко. - СПб.: 2002. - С. 510

Каждая из перечисленных статей также включает в себя определенный комплекс статей затрат.

«Методы распределения накладных расходов устанавливаются при формировании учетной политики предприятия. Распределение по объектам учета может происходить пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или выручке от реализации продукции (работ, услуг)» Ткач В. И., Бреславцева Н. А., Каращенко В. В. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). - М.:2000. - С.49

В течение краткосрочного периода некоторые ресурсы, остаются неизменными, некоторые все же поддаются изменению. Из этого следует, что в пределах краткосрочного периода издержки можно разделить на постоянные и переменные.

Постоянные затраты - затраты, величина которых существенно не меняется с изменением объема производства. К ним относятся амортизационные отчисления, расходы на освещение, отопление, арендная плата, расходы на обслуживание оборудования, зарплата управленческого персонала и т.д. Постоянные затраты существуют даже если фирма ничего не производит, т.е. при нулевом объеме производства. При уменьшении объема производства постоянные затраты будут неизменными, а при увеличении - будут снижаться.

Переменные затраты - затраты, величина которых меняется с изменением объема производства. Они могут быстро и без особых трудностей подвергаться изменению пропорционально росту объема производства (сырье, материалы, расход топлива, энергии на технологические цели и т.д.).

Затраты для целей налогообложения прибыли классифицируют на лимитируемые и нелимитируемые. Лимитируемые - это такие затраты, по которым утверждены в установленном порядке лимиты, нормы и нормативы. Им соответствуют затраты, относящиеся, согласно Положения о составе затрат, ко второй группе. Учет таких расходов должен быть организован на счетах затрат отдельно в пределах установленных лимитов и отдельно - сверх действующих лимитов. На сумму таких расходов, превышающих лимит, величина валовой прибыли будет скорректирована.

Таким образом, следует различать по меньшей мере две стороны понятия себестоимости - экономическую и налоговую. При рассмотрении себестоимости с экономической точки зрения следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. В соответствии с этими требованиями нормативноых документов достоверность бухгалтерской отчетности определяется неукоснительным соблюдением нормативных актов, входящих в систему регулирования бухгалтерского учета. Налоговая сторона себестоимости регулируется законами о налогах и главой 25 Налогового кодекса РФ.

1.3 Элементы системы управления затратами на производство и реализацию продукции

Достижение высоких результатов работы предприятия предполагает управление затратами на производство и реализацию продукции. Это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, т.к. охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи:

«определение затрат по основным элементам системы управления;

расчет затрат по операционным географическим сегментам, производственным подразделениям предприятия;

исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

*выбор способов нормирования затрат;» Управление затратами на предприятии : Учебное пособие / Под ред. Г. А. Краюхина. - Спб.:2003. - С.13

Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование и планирование, организация, регулирование, стимулирование выполнения, учет и анализ, нормирование затрат, контроль за себестоимостью.

· Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования). Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции (работ, услуг), увеличении мощности предприятия. Это могут быть затраты на маркетинговые исследования и НИОКР, капитальные вложения.

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей предприятия. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инфляционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления предприятиями, то краткосрочное планирование затрат, отражающее нужды ближайшего будущего, более точно, поскольку обосновывается годовыми, квартальными расчетами.

· Организация -- важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, каким образом на предприятии управляют затратами, т.е. кто это делает, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами. Определяются места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности за их соблюдение.

· Регулирование затрат предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются. Своевременное регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезного срыва в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

· Нормирование - это метод разработки и установления предельных величин запаса и расходования производственных и иных ресурсов, необходимых для обеспечения процесса производства и сбыта продукции.

· Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений. Например, при оценке стоимости материальных производственных запасов произведенные затраты устанавливают путем производственного учета, а информацию о фактических результатах деятельности предприятия и всех его расходах на производство поставляет бухгалтерский учет.

· Анализ затрат, помогает оценить эффективность использования всех ресурсов предприятия, выявить резервы снижения затрат на производстве, собрать информацию для подготовки планов и принятия рациональных управленческих решений

· Контроль в системе управления затратами обеспечивает сравнение запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля обусловливается корректирующими управленческими действиями, направленными на приведение фактических затрата в соответствие с запланированными или на уточнение планов, если они не могут быть выполнены вследствие объективного изменения производственных условий.

Планирование -- один из элементов управления, включающий в себя выбор цели предприятия и средств для ее достижения. Планы конкретизируются в сметах, отражающих затраты в денежном выражении. Планирование затрат осуществляется для определения общей стоимости потребляемых в процессе производства ресурсов (материальных, трудовых, денежных) и расчета предполагаемой прибыли. Оно служит базой для контроля за рациональным использованием ресурсов.

При планировании решаются следующие задачи:

· расчет стоимости ресурсов, необходимых для производства продукции;

· определение общего объема затрат на производство;

· исчисление себестоимости производства каждого вида продукции. Управление затратами на предприятии : Учебное пособие / Под ред. Г.А. Краюхина. - Спб.:2003. - С.28

Вышеназванные задачи решаются путем технико-экономических расчетов. При этом используют материальные технические нормы, нормативы труда и иные параметры производственного процесса, фиксируемые технической документацией, а также принимают во внимание экономические условия производственной деятельности: систему оплаты труда, цены ресурсов, нормативы платежей и другие, устанавливаемые законами и нормативными актами. В строительной деятельности все эти нормы отражены в ГЭСН, разрабатываемых Госстроем России, а сметные цены разрабатывают региональные центры по ценообразованию в строительстве под методическим руководством Госстроя России. Таким образом организация внутрипроизводственного планирования и учета невозможна без надежной нормативной базы, т.е. комплекса норм и нормативов. С помощью нормирования регламентируется расходование персоналом всех видов ресурсов на предприятии.

При планировании себестоимости продукции предусматривается возможное ее снижение и достижение в результате этого оптимального уровня затрат на производство. Поэтому составлению плана по себестоимости должен предшествовать анализ фактической себестоимости за отчетный период с целью выявления резервов уменьшения затрат. Последовательность составления плана по себестоимости следующая: составляется расчет снижения затрат на производство за счет влияния технико-экономических факторов; определяется сумма затрат на обслуживание производства и управление; составляются плановые калькуляции себестоимости отдельных видов продукции основного производства; определяется себестоимость товарной и реализуемой продукции; составляется смета затрат на производство.

Нормирование затрат. Нормы и нормативы устанавливаются с целью: недопущения излишнего расходования ресурсов; обеспечения установленного режима работы предприятия; недопущения отклонений от заданных характеристик выпускаемой продукции; соблюдения нормальных условий труда и охраны окружающей среды; создания баз данных для планирования деятельности предприятия.

Чем больше объем производства и реализации продукции, тем более тщательно должны нормироваться затраты рабочего времени. Даже небольшие превышения фактических затрат рабочего времени против нормативных вызывают существенное увеличение фонда заработной платы, рост себестоимости, снижение рентабельности продукции. Необходимость более качественного нормирования труда возрастает, когда удельный вес расходов на оплату труда в смете затрат по экономическим элементам является существенным. Такое может иметь место при ремонтных работах, оказании услуг и т.п.

На любом предприятии нормы и нормативы должны обязательно пересматриваться в связи с изменением технологии и организации производства, характеристик материалов, обновлением выпускаемой продукции, а в строительстве эти нормативы пересматривает Госстрой России

Совершенствование нормативной базы предполагает широкое внедрение более точных методов расчета норм и нормативов, создание норм на все виды работ и процессов, использование вычислительной техники для разработки, утверждения, автоматизации, сбора, накопления, систематизации и обновления норм и нормативов, использование экономико-математических методов.

Управление затратами на основе норм предотвращает ненужные потери, повышает эффективность производства, измеряет расход производственных ресурсов и нацеливает на их эффективное использование в будущем. Нормативная база используется при прогнозировании и планировании затрат, организации и регулировании производственного процесса, стимулировании труда, учете и анализе затрат. Постоянное сравнение фактических затрат с нормативными позволяет вскрыть резервы их снижения.

Организация, как элемент системы управления, предполагает составления смет и калькуляций.

Для выделения себестоимости всей товарной продукции предприятия разрабатывается смета затрат на производство. Она определяет общий объем затрат на выпуск всей продукции по экономическим элементам затрат. В смету затрат на производство включаются все затраты как основного, так и вспомогательных производств, необходимые для выпуска и реализации продукции, а также выполнения работ и услуг. Данные о затратах на производство по экономическим элементам определяются в расчетах к бизнес-планам фирм.

Себестоимость единицы отдельных видов продукции определяется путем разработки калькуляций.

Различают следующие виды калькуляций: плановые, проектно-сметные, отчетные.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат по калькуляционным статьям расходов на производство единицы продукции. Она составляется на все виды изделий производственной программы на основе прогрессивных норм затрат труда и средств производства. Она используется в практике управления производством в качестве своеобразного эталона, сравнение с которым позволяет выявить пути снижения издержек на производство продукции и резервы увеличения прибыли за счет снижения себестоимости продукции каждого вида.

Проектно-сметная калькуляция разрабатывается на вновь осваиваемые виды продукции или продукцию, не предусмотренную планом.

Отчетная калькуляция составляется бухгалтерскими службами фирмы и характеризует фактический уровень затрат. Помимо целей сравнения с плановыми данными является важным инструментом финансового контроля за рациональным использованием в производстве различных видов ресурсов.

В зависимости от характера продукции, особенностей организации и технологии производства применяются различные методы калькулирования. Одним из них является нормативный. Благодаря своему универсальному характеру нормативный метод рекомендован к внедрению во всех отраслях народного хозяйства.

Он основан на использовании прогрессивных норм расхода на единицу продукции (нормы расхода материалов и заработной платы). Его преимущество состоит в том, что он не только прост в использовании, но и позволяет рационально расходовать материальные, трудовые и финансовые ресурсы.

Пути и резервы снижения затрат находят свое отражение в таком элементе системы управления, как регулирование, которое заключается в своевременном их определении дальнейшем использовании.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения себестоимости продукции (работ, услуг) являются: рост производительности труда и снижение трудоемкости продукции улучшение использования сырья, материалов, топлива и внедрение новых видов сырья и материалов; улучшение использования основных производственных фондов; сокращение административно-управленческих расходов и ликвидация непроизводительных потерь.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение основных фондов средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки, применение передовых методов и приемов труда и др.

Экономия сырья, материалов, топлива и энергии имеет существенное значение в снижении себестоимости продукции большинства отраслей промышленности в связи с высоким удельным весом этих затрат в составе издержек производства.

Пути экономии сырья, материалов и топлива чрезвычайно многообразны. К их числу относятся такие, как применение ресурсосберегающих технологических процессов; повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, а также комплектующих изделий и полуфабрикатов; внедрение научно-обоснованных норм расхода материалов, уменьшение потерь и отходов; вторичное использование материалов. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей

Улучшение использования основных фондов обеспечивает сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов, а следовательно и расходов по содержанию оборудования. Ликвидация простоев, снижение затрат на ремонт путем удлинения межремонтного периода, увеличение срока службы машин и улучшение качества ремонтов, совершенствования системы планово-предупредительного ремонта обеспечивает существенное снижение себестоимости продукции.

В снижении себестоимости немаловажное место принадлежит сокращению административно-управленческих расходов. Несмотря на упрощение и удешевление содержания аппарат управления в последние годы, еще имеются большие неиспользованные резервы в этой области. На многих предприятиях аппарат управления остается громоздким, сложным, многоступенчатым, что также увеличивает себестоимость продукции. Снижение себестоимости может произойти при создании автоматизированных систем управления, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии.

Так же снижение себестоимости может произойти в результате сокращения транспортных расходов за счет уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов предприятия, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовой продукции.; совершенствования продукции. Изменения объема и структуры продукции могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов, относительному уменьшению амортизационных отчислений, изменению номенклатуры и ассортимента продукции, повышению ее качества.

Определенные резервы снижения себестоимости заложены в устранении или сокращении затрат, которые не являются необходимыми при нормальной организации производственного процесса (сверхнормативный расход сырья, материалов, топлива, энергии, доплаты рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы.

Также существуют такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимальной величины партии закупаемых материалов, чтобы предотвратить образование или увеличение материально-производственных запасов на складах, оптимальной величины серии запускаемой в производство продукции, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

Снижения себестоимости строительно-монтажных работ можно достичь за счет вышеназванных путей и резервов, а также за счет:

· «повышения сменности с изменением режима работы строительных организаций, транспорта, занятого на перевозках в пределах стройплощадки, внедрения экономичной технологии;

· реорганизации управления строительным производством;

Существуют и более тонкие и скрытые факторы, которые требуют привлечения научных методик, обширной информационной базы, экономически высококвалифицированных управленческих кадров:

· выбор рациональных темпов, сроков строительства;

· оптимизация номенклатуры выпуска продукции, типов работ;

· определение рациональной степени использования производственной мощности;

· политика обновления строительных машин;,

· выбор эффективного портфеля заказов;

· оптимальное управление запасами сырья, материалов, конструкций;

· профессиональный маркетинг. Экономика строительства. - Учебник/ Под ред. И. С. Степанова. - М.:2002. - С.400

В сочетании с традиционными путями снижения затрат на производство продукции вновь возникшие факторы позволят в комплексе довести величину издержек производства до оптимального уровня.

Учет затрат дает руководителю экономическую информацию, необходимую для принятия хозяйственных решений. В зависимости от полноты и характера использования данных учета различают бухгалтерский (финансовый) и управленческий (производственный) учет.

· Бухгалтерский учет обеспечивает заинтересованных лиц документально отраженной информацией о стоимости потребленных ресурсов, достигнутых результатах производства

Данные бухгалтерского учета используются как руководителями предприятия для принятия хозяйственных решений, так и сторонними заинтересованными лицами и организациями, например акционерами, финансирующими банками, налоговой службой и др.

Бухгалтерский учет имеет недостатки в силу ряда особенностей его организации:

высоких требований к точности учета, порой излишней для принятия хозяйственных решений и повышающей затраты на его ведение;

не всегда правильного отнесения затрат, в первую очередь косвенных, по видам деятельности, производственным подразделениям и отдельным продуктам и услугам;

невозможности расчета предполагаемых затрат предприятия в будущем;

большой продолжительности отчетных периодов (квартал, полугодие, год). Управление затратами на предприятии : Учебное пособие / Под ред. Г. А. Краюхина. - Спб.:2003. - С.112

Развитие рыночной экономики в индустриально-развитых странах выявило необходимость дополнения бухгалтерского (финансового) учета управленческим (производственным) учетом.

· Управленческий учет объединяет в целостную систему планирование, учет и анализ затрат по видам, местам их формирования и объектам калькулирования, нормативный учет затрат на базе полной и сокращенной себестоимости, методы ее калькулирования, планирование, учет и анализ

В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. В настоящее время в нашей стране идет реформирование системы бухгалтерского учета с целью «приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики, международными стандартами финансовой отчетности Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности. Утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998г. № 283.

Управленческий учет играет важную роль в управлении затратами на предприятии. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) являются важнейшим разделом управленческого учета.

На отечественных предприятиях традиционно калькулируется полная себестоимость продукции или отдельного изделия (работы, услуги).

В условиях рыночной экономики в рамках управленческого учета

калькулируется неполная, ограниченная себестоимость. Она может включать в себя или только прямые затраты, или только переменные затраты. «На принципах калькулирования неполной, ограниченной себестоимости базируются используемые для управления затратами системы:

учета прямых затрат, или «директ-костинг» ;

учета сумм покрытия;

*учета предельных затрат Управление затратами на предприятии : Учебное пособие / Под ред. Г. А. Краюхина. - Спб.:2003. - С.115

Важнейшим преимуществом управленческого (производственного) учета является оперативность. В практике управления затратами получило распространение несколько систем производственного учета, которые будут рассмотрены в следующем параграфе, которые различаются оперативностью и полнотой учета затрат.

С точки зрения оперативности различают учет фактических (прошлых, отчетных) затрат и учет затрат по системе «стандарт-костс», предполагающей составление стандартной (нормативной) калькуляции, учет фактических затрат и постоянное сравнение со стандартами (нормами). Стандартную (нормативную) калькуляцию составляют на основании разработанных стандартов (норм) на затраты труда, материалов, накладных расходов.

С точки зрения полноты учета затрат в себестоимости продукции (работ, услуг) выделяют систему полного включения затрат в себестоимость продукции (работ, услуг) и систему неполного, ограниченного включения затрат в себестоимость по какому-либо признаку. К примеру, система «директ-костинг» предусматривает учет не только прямых, но и косвенных переменных расходов в зависимости от объема производства.

Данные учета его позволяют ответить на следующие вопросы:

выпуск какой продукции продолжать, а какой -- прекратить;

как сформировать производственную программу предприятия для получения максимальной прибыли;

насколько можно снизить цену .изделия, увеличив при этом объем продаж, чтобы получить запланированную сумму прибыли;

какую цену установить на продукцию;

приобретать ли новое оборудование;

менять ли технологию и организацию производства;

Управленческий учет подготавливает информацию для принятия хозяйственных решений, основываясь на различном поведении переменных и постоянных затрат. Причем постоянные затраты предприятия, которые не зависят от объема производства и реализации продукции, при выборе решения играют главную роль. Если же при формировании производственной программы предприятия использовать себестоимость, рассчитанную в системе «директ-костинг», будет достигнута большая сумма прибыли за счет экономии на постоянных затратах предприятия.

Экономический анализ, как элемент управления затратами находится в тесной взаимосвязи с остальными его составляющими. Он строится на информации учета, отчетности, планов, прогнозов. Главная цель анализа - выявление возможностей более рационального использования производственных ресурсов, снижение затрат на производство и реализацию и обеспечение прибыли.

Результаты анализа служат основой для принятия управленческих решений на уровне руководства предприятием и являются исходным материалом для работы финансовых менеджеров.

В задачи анализа затрат на производство и реализацию продукции входит:

оценка динамики и сравнение фактических показателей себестоимости с плановыми;

определение факторов, повлиявших на динамику показателей и выполнение плана по ним, а также сумм и причин отклонения фактических затрат от плановых;

оперативное воздействие на формирование показателей себестоимости;

выявление и мобилизация резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Детальный анализ сложившегося в базисном периоде уровня затрат должен предшествовать планированию и прогнозированию себестоимости продукции. В процессе анализа выявляются резервы снижения себестоимости продукции, которые затем учитываются при разработке текущих и перспективных планов.

Анализ затрат подготавливает информацию для обоснованного их планирования. Анализ затрат по основному виду деятельности предприятия включает выполнение основных работ: анализ общей суммы затрат на производство и реализацию по экономическим элементам; анализ себестоимости продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям; анализ себестоимости отдельных видов (и единиц) продукции (работ, услуг); анализ затрат на обслуживание производства и управление; анализ затрат на один рубль продукции.

При проведении анализа необходимо фактический уровень затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить объем и причины изменения затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения.

· Анализ затрат по экономическим элементам предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов. Анализ проводится путем сравнения удельных весов фактических затрат по экономическим элементам отчетного периода с аналогичными показателями предыдущих периодов, а также плановыми данными. Такой подход позволяет определить изменения в структуре затрат и выявить изменения материалоемкости, фондоемкости и зарплатоемкости и трудоемкости продукции.

Снижение доли материальных затрат говорит об их рациональном использовании. Снижение удельного веса средств на оплату труда свидетельствует о повышении его интенсивности. Снижение доли затрат на амортизацию свидетельствует о массовом старении основных фондов или их выбытиям, а рост доли этих затрат может быть связан с ускоренной амортизацией техники или внедрением новой техники на производстве.

· Анализ затрат по калькуляционным статьям позволяет установить, по каким статьям достигнута экономия в сравнении с предыдущим периодом или планом, а по каким допущен перерасход. Особого внимания требуют статья, по которым произошли наибольшие изменения и допущен перерасход. Одной из причин изменения затрат по прямым калькуляционным статьям является увеличение (или снижение) объема продукции (работ, услуг) и изменение ее структуры. Причинами изменения прямых материальных затрат служат также изменение норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо, энергию и др. Причинами изменения затрат на заработную плату основных производственных рабочих являются изменение трудоемкости продукции (работ, услуг) и среднечасовой оплаты труда.

Итак, используя различные классификации затрат и методы их учета, можно получить информацию, необходимую для тех или иных целей управления предприятием, и строить разнообразные системы управления затратами.

1.4 Системы управления затратами

Система «стандарт-костс» в условиях РФ есть метод нормативного учета и регулирования затрат. Норматив устанавливают исходя из заранее определяемых затрат материалов, рабочего и машинного времени, накладных и других расходов на производство.

Следовательно, нормативные затраты -- это затраты, определяемые заранее для достижения эффективного производства. Их надо отличать от сметных затрат: смета относится ко всей деятельности, норматив-- к единице продукции. Нормативный метод является важным средством управления затратами на производство. «Он обеспечивает решение целого ряда задач:

*создание системы действующих прогрессивных норм и нормативов и на их основе определение рационального (обоснованного) нормативного уровня затрат (себестоимости) на производство продукции;

получение информации о затратах по нормам на отдельные виды продукции в разрезе калькуляционных статей расходов;

регистрация и учет в оперативном порядке изменений норм и нормативов, отклонений от норм по местам возникновения, центрам затрат, центрам ответственности и причинам их возникновения;

постоянное повышение достоверности, точности и оперативности учета затрат;

контроль и обобщение данных о фактических потерях;

исчисление фактической себестоимости продукции (работ, услуг) на основе предварительно рассчитанных нормативных затрат (калькуляции);

создание отчетной базы для нормирования и планирования затрат;

*оценка результатов работы производственных подразделений и предприятия в целом. Управление затратами на предприятии : Учебное пособие / Под ред. Г.А. Краюхина. - Спб.:2003. - С.147

Нормативный метод предполагает раздельный учет фактических затрат, отвечающих нормам и отклоняющихся от норм. В зависимости от уровня управления периодичность учета должна составлять от часа (учет в реальном масштабе времени) до месяца и года (нарастающим итогом), что позволит своевременно предотвращать перерасход, повысить уровень технологической и организационной дисциплины.

Учет и анализ изменения норм и нормативов. Нормативная база предприятия должна своевременно обновляться по мере технического развития, совершенствования организации производства и управления. Перечень причин изменений норм и нормативов на предприятии целесообразно строить в разрезе основных групп технико-экономических факторов, применяемых при расчете по снижению уровня затрат на производство продукции (работ):

1.Повышение технического уровня производства.

- внедрение новой прогрессивной технологии, автоматизация производственных процессов.

- совершенствование применяемой техники и технологии производства.

- улучшение использования и применение новых видов сырья и

материалов.

2.Улучшение организации производства и труда.

- развитие специализации производства.

- улучшение организации и обслуживания производства.

- совершенствование управления производством.

- улучшение организации труда.

- улучшение использования основных фондов.

- улучшение использования материальных ресурсов.

3. Изменение объема и структуры производства.

- снижение затрат в результате роста объема производства.

- повышение качества продукции.

- ввод и освоение производства.

Оперативное выявление и текущий учет отклонений от норм затрат (по статьям, местам возникновения, причинам, лицам, ответственным за отклонения) следует вести по конкретным видам продукции (работ) или однородным группам.

Система «Директ-Костинг»

Самым эффективным методом финансового анализа с целью оперативного планирования служит операционный анализ, называемый анализом «Издержки-Объем-Прибыль» (“Costs-Volum-Profit” - CVP) или по-другому «Директ-Костинг», отслеживающий зависимость финансовых результатов бизнеса от издержек и объемов производства/сбыта. Ключевыми элементами операционного анализа служат: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия. Операционный анализ -- неотъемлемая часть управленческого учета.