Снижение себестоимости продукции ОАО "Северное молоко" на основе инновационных решений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Понятие себестоимости продукции, её экономическое значение

1.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции

1.3 Инновационные решения как основа снижения себестоимости продукции

2. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «СЕВЕРНОЕ МОЛОКО»

2.1 Организационно-экономическая характеристика и оценка инновационной деятельности ОАО «Северное молоко»

2.2 Анализ себестоимости продукции акционерного общества

2.3 Факторный анализ прямых затрат на производство продукции

3. РАЗРАБОТКА МЕРОПРИЯТИЙ ПО СНИЖЕНИЮ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ОАО «СЕВЕРНОЕ МОЛОКО» НА ОСНОВЕ ВНЕДРЕНИЯ ИННОВАЦИЙ

3.1 Основные направления по снижению себестоимости продукции ОАО «Северное молоко»

3.2 Покупка полуприцепа - рефрижератора и тягача для доставки готовой продукции в точки продаж городов Москва, Екатеринбург и Новосибирск

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Рекомендации по элементам затрат качества (по ГОСТ 52380.2-2005)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Ассортимент продукции ОАО «Северное молоко» производственных линий «Северное молоко» и «Резной палисад»

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Средняя заработная плата населения Грязовецкого района Вологодской области

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Динамика затрат на производство и реализацию продукции ОАО «Северное молоко», сгруппированные по статьям затрат

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Данные для факторного анализа прямых материальных затрат на производство продукции ОАО «Северное молоко»

ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Прогнозируемая динамика коммерческих расходов

ПРИЛОЖЕНИЕ 7. Прогнозируемая динамика полной себестоимости по статьям затрат

ПРИЛОЖЕНИЕ 8. Прогнозируемая динамика показателей эффективности предлагаемого к внедрению мероприятия

ВВЕДЕНИЕ

Производство молока и молочной продукции в Вологодской области - ключевое направление сельскохозяйственной промышленности. Потребление молочных продуктов в регионе с каждым годом возрастает и наращивает интерес среди жителей страны в целом.

В области функционирует 16 заводов по переработке молока. В условиях столь сильной конкуренции необходимо учитывать не только маркетинговые и технологические критерии производства и реализации продукции, но и уровень затрат. Спрос на продукцию во многом определяется ценой товара. Если предприятие не уделяет должного внимания издержкам, они начинают вести себя непредсказуемо, вследствие чего величина прибыли закономерно уменьшается и зачастую становится отрицательной. Так, всё большую актуальность приобретает проблема снижения себестоимости.

Существует множество вариантов снижения себестоимости. Но при принятии управленческих решений, важно оценить, как повлияет то или иное нововведение на качество готового продукта. В современных условиях рынка ценятся натуральные, так называемые «фермерские» продукты. Так, актуальным решением проблемы снижения себестоимости в сельскохозяйственной отрасли, может стать внедрение инноваций, как технологических, так и инноваций в сфере управления.

Актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена необходимостью поиска инновационных решений снижения себестоимости продукции завода, которые позволят сохранить качество продукции в условиях участия ОАО «Северное молоко» в программе импортозамещения и постоянного роста продаж.

Целью выпускной квалификационной работы является разработка мероприятия по снижению себестоимости продукции ОАО «Северное молоко» на основе инноваций.

Для достижения цели были поставлены задачи:

- изучить понятие себестоимости продукции, оценить экономическое значения себестоимости;

- выделить классификации затрат на производство и реализацию продукции;

- оценить инновационные решения, как основы снижения себестоимости продукции;

- проанализировать деятельность ОАО «Северное молоко», оценить инновационную деятельность предприятия;

- проанализировать себестоимость продукции ОАО «Северное молоко»;

- провести факторный анализ прямых затрат на производство продукции;

- определить основные направления по снижению себестоимости продукции ОАО «Северное молоко» и разработать мероприятие по снижению себестоимости продукции Общества.

Объектом исследования является ОАО «Северное молоко». Предметом - резервы снижения себестоимости продукции ОАО «Северное молоко» на основе внедрения инноваций.

Методическую основу выпускной квалификационной работы составляют: законодательные акты и нормативные документы; данные бухгалтерской отчетности за 2013-2016 гг.; научные статьи; учебные пособия; сборники научных трудов.

Методами исследования, используемыми в данной работе, является изучение и анализ нормативной и справочной литературы, наблюдение, метод сравнительного анализа, обобщение, дедукция и другое.

Выпускная квалификационная работа состоит из 102 страницы машинописного текста, содержит 14 формул, 23 таблицы, 15 рисунков.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ПРЕДПРИЯТИЙ

1.1 Понятие себестоимости продукции, её экономическое значение

К определению понятия себестоимости исследователи подходят по-разному. Одни подчёркивают обобщённость понятия себестоимости, другие опираются на уникальность показателя. Но, безусловно, её уровень, является важнейшим показателем эффективности хозяйственной деятельности любой организации.

Классическое определение себестоимости звучит следующим образом [4; 14; 23; 33]: «себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию».

Автор Т.А. Фролова [68] уточняет: «Себестоимость - емкая, многообразная и динамичная экономическая категория. Она является важнейшим качественным показателем. Чем ниже себестоимость, тем выше прибыль и, соответственно, рентабельность производства».

И.В. Ежкова [14] добавляет, чем ниже себестоимость, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо. Кроме этого себестоимость является основой для определения цен. Следовательно, планирование затрат на любом предприятии, будь это производство, торговые или посреднические организации, имеет очень большое значение.

Иными словами, себестоимость продукции (работ, услуг) показывает, во что обходится каждой организации производство и реализация продукции (работ, услуг), насколько разнообразны производимые при этом затраты.

О.В. Грищенко [10] так же подчеркивает различие между себестоимостью, издержками, затратами и расходами.

Отличие понятий «издержки» и «затраты» состоит в том, что в то время как затраты охватывают все израсходованные на предприятии материальные ценности, издержки относятся только непосредственно к производству продукции, или когда идет уплата налогов, выплата заработной платы.

Согласно международным стандартам финансовой отчётности [36] затраты определяются точно и просто: «затраты - стоимостная оценка потребления товаров и услуг» или «...обычно под затратами понимают потребленные ресурсы или деньги, которые нужно заплатить за товары и услуги».

М.И. Трубочкина [67] полагает, что по своей экономической сути издержки отражают потребленную часть эксплуатируемых ресурсов. Иными словами, издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей.

А.Р. Никитина [39] отмечает одно важное свойство затрат: «если затраты не вовлечены в производство и не списаны, то они превращаются в запасы сырья, материалов и т.д.». Из этого следует, что затраты обладают свойством запасоемкости, и в данном случае они относятся к активам предприятия.

Расходы - это затраты определенного периода времени, документально подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В отличие от затрат расходы не могут относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли предприятия в отчете о прибылях и убытках.

Понятие «затраты» шире понятия «расходы».

Согласно Налоговому кодексу Российской Федерации [38], «расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода».

Но многие авторы [6; 10; 35] отмечают, что определение, сформулированное в НК РФ, адаптировано для целей налогообложения и не отражает всей сущности затрат, возникающих на предприятии.

Затраты - это явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, расходы - уменьшение средств предприятия или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья, материалов, услуг. Лишь в момент реализации предприятие признает свои доходы и связанную с ним часть затрат - расходы. Так, затраты являются решающим показателем для представления предприятия во внешней среде и определения себестоимости [6; 10; 33; 35; 57].

При этом, экономические издержки - понятие более емкое, нежели себестоимость продукции. Себестоимость продукции по своему составу соответствует "бухгалтерским", или так называемым явным издержкам. В связи с этим себестоимость в основном реализует учетную функцию, а издержки -управленческую [6].

А.Р. Никитина [39] пишет, что сущность себестоимости состоит в том, что она показывает совокупные затраты конкретного предприятия на производство и реализацию продукции в денежной форме, возмещение которых необходимо для осуществления простого воспроизводства.

В своей работе Н.А. Харитонова [70] видит отличие между себестоимостью и затратами в степени завершенности процессов производства и обращения. Так, затраты имеют отношение к этим процессам вообще независимо от их завершенности и характера связи с производством и реализацией продукции, себестоимость же означает завершенность этих процессов.

Ю.А. Пузанова [53] отмечает, что себестоимость продукции (работ, услуг) служит базой не только для формирования цен, дохода, прибыли, но и базой совершенствования этих показателей.

П.С. Рябец, Т.Н. Бондаренко [58] считают, себестоимость важнейшим внутренним фактором формирования финансовых результатов организации, потому что количественно в структуре цены она занимает значительный удельный вес. Так снижение себестоимости положительно сказывается при формировании прибыли.

С.А. Яхутль и М.З. Битуева [75] заостряют внимание на том, что важно понимать роль себестоимости, как главного показателя затратности выпускаемой продукции.

Е.А. Супрунова [66] выделяет объективность, как важнейшую особенность себестоимости. То есть она не зависит от такого рода обстоятельств, как наличие или отсутствие нормативных документов по ее регулированию, желание или возможность ее исчисления бухгалтерскими службами и другими.

А.И. Гинзбург [7] выделяет важнейшие функции себестоимости:

- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

- база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

- экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

- определение оптимальных размеров предприятия;

- экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

И.В. Сергеев [63] раскрывает сущность понятия «себестоимость» через факторы, влияющие на её уровень:

- специфика предприятия. Так различают трудоемкие, материалоемкие, энергоемкие предприятия;

- ускорение научно-технического прогресса;

- уровень концентрации, специализации, кооперирования, комбинирования и диверсификации производства;

- географическое местонахождение предприятия;

- инфляция и изменение процентной ставки банковского кредита.

И.П. Хунгуреева, Н.Э. Шабыкова, И.Ю. Унгаева [73] отмечают, что в себестоимости продукции находят свое выражение снашиваемая в процессе производства доля основных фондов (амортизационные отчисления); потребленные оборотные средства; доля живого труда и часть продукции для общества (соцстрах, пенсионный фонд и т.д.).

Таким образом можно сделать вывод, что себестоимость - это обобщенное понятие, которое отражает в себе затраты, как явные (фактически произведённые) издержки на производство и реализации продукции. Но стоит понимать, что себестоимость отражает текущие затраты.

Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых ресурсов. Это основной показатель эффективности производства, отражающий то, во что обходится организации производство продукции (работ, услуг).

Соответственно, важно проводить оценку уровня себестоимости, анализ её формирования и динамику затрат. Для этого необходимо установить структуру себестоимости и изучить классификацию затрат.

1.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Формирование и уровень себестоимости напрямую зависит от классификации затрат. Кроме этого классификация затрат позволяет детально изучить расходную часть формирования финансовых результатов, определить «узкие» места производства и реализации продукции. Для изучения затрат, планирования и контроля за расходованием средств, изыскания резервов снижения затрат применяется следующая классификация [22; 28; 57]:

- по экономическому назначению: по элементам затрат;

- по характеру возникновения: по статьям затрат;

- по форме связи с процессом производства: основные и накладные;

- по методу учёта и распределения затрат: прямые и косвенные.

Ю.Г. Любинская [35] делит затраты в соответствии с целями учёта, анализа и процессами производства или управления в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Виды затрат в разрезе процессов производства и управления

Процесс/цель	Виды затрат
По отношению к технологическому процессу	Основные и накладные
Оценка запасов	Входящие и истекшие
Расчет себестоимости произведенной продукции	Прямые и косвенные
Принятие управленческих решений	Постоянные и переменные Релевантные и нерелевантные Безвозвратные Альтернативные (вмененные) Предельные (маржинальные) и приростные (инкрементные)
Планирование	Планируемые и непланируемые
Регулирование	Регулируемые и нерегулируемые
Контроль	Контролируемые и неконтролируемые
По отношению к производству	Производственные и внепроизводственные
По экономическому содержанию	По элементам и по статьям

Суть входящих и истекших затрат раскрывает О. В. Грищеко [10]:

- входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем;

- если эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших.

О.Э. Косорлукова [27] отмечает, что классификация по элементам затрат применяется для определения себестоимости в целом и включает пять элементов:

- материальные затраты;

- расходы на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие расходы.

В состав материальных затрат входят стоимость приобретаемого со стороны сырья и материалов, топлива, покупных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов; стоимость работ и услуг производственного характера, выплачиваемых сторонним организациям и т.д.

Затраты на оплату труда - это затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии, стимулирующие и компенсирующие выплат.

Отчисления на социальные нужды отражают обязательные отчисления во внебюджетные фонды, а именно в Пенсионный фонд России (ПФР), в Фонд социального страхования (ФСС) и в Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Амортизация основных средств отражает сумму амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

Прочие затраты - это налоги, сборы, отчисления во внебюджетные фонды, платежи по кредитам в пределах ставок, затраты на командировки, по подготовке и переподготовке кадров, плата за аренду, износ по нематериальным активам, ремонтный фонд, платежи по обязательному страхованию имущества и т. д.

О.Э. Косорлукова [27] подчёркивает, что материальные - затраты самый крупный элемент расходов на производство технической, сельскохозяйственной, продовольственной продукции. Их доля в общих расходах должна составлять около 50%. Расходы на оплату труда - второй по объему элемент затрат на производство. Третий по объему элемент расходов - это страховые взносы или отчисления во внебюджетные фонды. Следующий крупный элемент расходов - затраты на износ основных производственных фондов, равные сумме амортизационных отчислений.

Идеальная структура затрат по элементам представлена на рисунке 1.1 [27].

Рисунок 1.1 - Идеальная структура затрат на производство по элементам

Исследователи [6; 27; 23; 46; 64] себестоимости уточняют, что группировка затрат по элементам является обязательной и входит в состав годовой отчётности любой организации.

Главное преимущество группировки затрат по элементам, по мнению большинства авторов [27; 57; 64], заключается в том, что она позволяет определить потребность в ресурсах, но не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции. Кроме этого группировка по элементам не включает расходов, связанных с реализацией продукции.

Данную ситуацию можно изменить при классификации затрат по калькуляционным статьям расходов. В наиболее общем виде при данной классификации затраты делятся на [57]:

1. Сырье и основные материалы.

2. Полуфабрикаты собственного производства.

3. Возвратные отходы (вычитаются).

4. Вспомогательные материалы.

5. Топливо и энергия на технологические цели.

6. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

7. Отчисления на социальные нужды.

8. Расходы на подготовку и освоение производства.

9. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.

10. Цеховые (общепроизводственные) расходы.

11. Общехозяйственные расходы.

12. Потери от брака.

13. Прочие производственные расходы.

14. Коммерческие расходы.

По мнению автора [57], важно иметь в виду, что номенклатуру статей каждое предприятие может устанавливать для себя самостоятельно с учетом специфических потребностей. Их примерный перечень установлен отраслевыми инструкциями по учету и калькулированию себестоимости продукции.

В учебной литературе [27; 46; 57] принято считать, что итог первых двенадцати статей позволяет получить цеховую себестоимость, первых 13 статей - производственную себестоимость, итог всех статей - полную себестоимость.

О. Э. Косорлукова [27] выделяет технологическую себестоимость. Она учитывает зарплату штатных рабочих с отчислениями на социальное страхование, расходы на материалы, техническое обслуживание, ремонт и амортизацию оборудования, электроэнергию на технологические нужды, стоимость инструментов.

Т.А. Фролова [68] поясняет состав общепроизводственных расходов:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСЭО);

- цеховые расходы на управление.

К общехозяйтвенным расходам относятся расходы, связанные с функциями управления в рамках всего предприятия [46; 68; 64].

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д. [57; 64].

В научной литературе [6; 27; 23; 46; 57; 68] выделяют также прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы - это расходы, связанные с производством определенного вида продукции и прямо относимые на ее себестоимость.

С. Н. Поленова [51] отмечает, что наиболее типичными видами прямых затрат являются затраты на сырьё и материалы, топливо и электроэнергию, заработная плата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, амортизация производственного оборудования.

Косвенные расходы - это прежде всего общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Они распределяются на себестоимость отдельного продукта пропорционально базе, которую организация вправе выбрать сама [27; 23; 46; 57; 68].

Б.М. Арсланмудзаева и А.Х. Ибрагимова [1] отмечают, что чаще всего в качестве базы используется заработная плата производственных рабочих, для отопления и электроэнергии - площадь помещения, для затрат на сбыт и маркетинг - прямые расходы. В любом случае распределение косвенных расходов не должно требовать больших усилий и расчетов.

А.В. Нудельман [41] говорит о том, что распределение косвенных расходов важно для определения налогооблагаемой базы. При этом общепринятой методики распределения расходов в Налоговом кодексе нет. Автор советует большую часть общепроизводственных расходов относить к прямым. Так, организация сможет избежать споров с налоговыми органами.

Е.Н. Петрухина [46] выделяет основные и накладные расходы. К основным расходам автор относят расходы, вытекающие непосредственно из технологического процесса производства продукции. К ним относятся затраты на сырье, материалы, технологическое топливо, заработная плата производственных рабочих и др. Накладные расходы представляют собой расходы, необходимые для создания соответствующих условий и управления производством. К ним относятся расходы на отопление, освещение, заработная плата управленческого персонала и др.

Но К.М. Гарифуллин и М.Ф. Мусаллямова [6] считают, что данная классификация давно устарела. Деление затрат на основные и накладные было рекомендовано во времена, когда затраты по содержанию и эксплуатации оборудования относились к затратам по обслуживанию производства и управления. По мнению автора, вполне справедливо относить затраты по обслуживанию производства в состав прямых.

О.Э. Косорлукова [27] и другие авторы [35; 46; 57; 68] делят затраты по признаку изменяемости в зависимости от объема производимой продукции на условно-постоянные (непропорциональные) и условно-переменные (пропорциональные).

Условно-переменные расходы - это расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства. Размер условно-постоянных не зависит от объёмов производства.

Т.А. Фролова [68] отмечает проблему разделения затрат по данному признаку. В западной теории классификации затрат говорится, что характер поведения расходов (переменный или постоянный) зависит от соответствующей производственной ситуации, в которой принимаются решения.

Так, условность постоянства или переменности затрат О. Э. Косорлукова [27] обосновывает тем, что эти зависимости действительны лишь при незначительном росте объема выпуска, пока не происходит качественных изменений в нормах расходов на изделие.

В стандарте ГОСТ 52380.1-2005 «Руководств по экономике качества. Часть 1. Модель затрат на процесс» [8] выделены затраты на качество. Которые в свою очередь классифицируются на предупреждающие, оценочные, издержки вследствие внутренних отказов и издержки вследствие внешних отказов.

Предупреждающие затраты связаны с затратами на исследования; оценочные - с процессом контроля; издержки вследствие внутренних отказов - это затраты, связанные с дефектами готового продукта (стоимость отходов, переделки, переделки, контроля, конструкторских работ); издержки вследствие внешних отказов - это затраты, связанные с дефектами, обнаруженными после поставки продукции покупателю.

Согласно Стандарту [8] к элементам затрат на качество относятся люди; оборудование, материалы, окружающая среда. Каждый отдельный элемент относят к затратам на соответствие (минимальные затраты на процесс) или затратам на несоответствие (затраты, не относящиеся к процессу).

В стандарте ГОСТ 52380.2-2005 «Руководств по экономике качества. Часть 2. Модель предупреждения, оценки и отказов» [9] элементы затрат на качество детализируются. Перечень категорий и элементов затрат, связанных с качеством, приведен в приложении 1.

Согласно данным детализации в Стандарте [9] в таблице 1.2. представлена доля типичных элементов затрат в полном объёме затрат на качестве (ПЗК).

Таблица 1.2 - Доля типичных элементов затрат в ПЗК

Вид затрат	Элемент затрат	Доля, % ПЗК
Отказы	Отходы	35
	Переделка	11
	Повторный контроль	9
	Дополнительные операции	8
	Гарантии	5
	Понижение сортности	2
	Прочее	2
	Полные издержки вследствие отказов	72
Оценка	Контроль и испытание	26
Предупреждение	Контроль предупреждающих работ	2
Полные затраты качества		100

Исследователи затрат [27; 35; 46] говорят о том, что все классификации существуют для оценки себестоимости продукции, уровень которой зависит от качества управления затратами.

Большинство ученых [61; 64; 58] полагают, что на современном этапе отечественные системы управления затратами существенно отстают от зарубежных. Однако, М.Ю. Иванова [17] отмечает, что в последние годы отечественная теория и практика управления затратами получают все более широкое развитие.

Автор особую роль при управлении затратами отдаёт нормированию. Оно может быть использовано при управлении затратами во всех направлениях. Такой метод управления затратами называется нормативным.

Г.М. Ибрагимова и А.М. Акчурина [16] пишут, что управление затратами основано на поиске экономической эффективности затрат. Так же должно уделяться больше внимания направлениям снижения себестоимости продукции.

А.В. Курамшина [31] предполагает, что система управления затратами на промышленном предприятии должна строиться в рамках процессов производства: от закупки сырья до реализации готовой продукции. Поскольку при производстве продукции исходное сырьё меняет свои свойства в готовом продукте, а рабочие в большинстве случаев управляют процессом и выполняют вспомогательные функции по обслуживанию процесса, не участвуя непосредственно в изменении предмета труда.

Таким образом, затраты, включаемые в состав себестоимости различны: прямые и косвенные (при этом косвенные затраты имеют определенные методы распределения на виды продукции); постоянные и переменные и др. Обязательными являются группировки затрат по элементам и статьям калькуляции.

Классификация затрат имеет важное значении в управлении затратами и калькулировании себестоимости, а правильное исчисление себестоимости продукции имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции.

1.3 Инновационные решения как основа снижения себестоимости продукции

Снижение себестоимости - одно из важных направлений управления затратами предприятия. Ведь чем меньше себестоимость, тем выше прибыль организации. При этом методы снижения себестоимости не должны привести к снижению качества продукции. Выбор направлений снижения себестоимости должен пониматься, как оптимизация, стремление к достижению определенного рационального уровня затрат, который позволит добиться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности предприятия. Авторы выделяют основные направления снижения себестоимости [11; 15; 33]:

- технический прогресс;

- расширение специализации и кооперирования;

- повышение производительности труда;

- снижение затрат сырья и материалов за счёт улучшения конструкций изделия и совершенствования технологии производства;

- рост объёма выпуска продукции;

- уменьшение размера амортизационных отчислений;

- сокращение расхода заработной платы;

- уменьшение административно-управленческих расходов.

С.В. Дзога [11] считает технический прогресс решающим фактором снижения себестоимости.

Дж. Хикс [71] утверждает, что технический прогресс делится на нейтральный, трудосберегающий и капиталосберегающий. Трудосберегающий эффект приводит к сокращению издержек производства в трудоемких, а капиталосберегающий - в капиталоемких отраслях. Нейтральный эффект обеспечивает одновременное повышение обоих факторов производства.

Согласно мнению В.К. Ломакина [34] технология влияет на хозяйственный рост несколькими путями:

1. Улучшение технологии позволяет увеличить выпуск продукции.

2. Наука и технология жизненно важны для производительности.

3. Применение электронной техники позволяет создавать продукцию постепенно и непрерывно.

4. Улучшается качество выпускаемой продукции.

Так, внедрение достижений научно-технического прогресса (НТП) в производство объединяет в себе как минимум три фактора снижения себестоимости, а именно увеличение объёмов производства, повышение производительности труда и сам технический прогресс.

И.А. Донкина, Е.С. Недорезова [13] считают, что главное предназначение внедрения технологического прогресса в производство состоит в удешевлении, в сокращении совокупных затрат труда (живого и овеществленного) в расчете на единицу производимой продукции. В этом состоит основная функция НТП, позволяющая разрешать противоречие между постоянно расширяющимися экономическими потребностями человеческого общества и ограниченными возможностями для их удовлетворения.

Ю.Э. Ларионова пишет [33]: «стратегическим направлением эффективной деятельности экономических субъектов, осуществляющих производственную деятельность, является энерго- и ресурсосбережение. В условиях жесткой конкуренции рынка они являются обязательными элементами стратегии и тактики хозяйственной деятельности современной организации.

Обеспечение ресурсосбережения обязательное требование к технике, технологии, организации производства и непроизводственной деятельности, хозяйственному механизму. Новая техника должна требовать меньшего расхода ресурсов, как в процессе ее производства, так и в процессе эксплуатации».

По данным специалистов [60; 64] высокая доля энергозатрат в себестоимости продукции во многом обусловлена использованием устаревшего оборудования на предприятиях и как следствие не полной загрузки мощностей предприятия.

Л.С. Сауткина [60] предлагает в качестве технологии сбережения энергоресурсов, так называемую, технологию «умного» освещения. Такие энергосберегающие системы освещения позволяют снизить потребление электроэнергии в десять раз. Энергосберегающий эффект достигается тем, что свет включается автоматически и только тогда, когда он нужен.

Внедрение модульных газовых котельных, по мнению Л.Н. Крапчиной [29], также может снизить затраты на обслуживание производства, путём перехода на использование более дешевого и экологичного топлива.

Ш.Г. Петросян [44] пишет о совершенно отличном виде инноваций, а именно о управленческих инновациях. Это новое знание, воплощенное в новых управленческих технологиях, процессах, структурах. В совокупности это приведет к переустройству системы, которая сократит затраты, повысит прибыль, следовательно, и конкурентоспособность. К таким инновациям можно отнести новые решения в системе оплаты и стимулировании труда.

А.В. Кондратьева, Д.А. Ярмаркин, Л.С. Прохасько, Б.К. Асенова, Р.В. Залилов [40] пишут о том, что в современном обществе качество, сохранность и безопасность продуктов питания имеет большое значение.

Так, Н.Г. Догарева [12] выделяет проблему восстановления утрачиваемых при хранении свойств и качеств сырья и продуктов питания, получение более совершенных по своему физическому и химическому составу пищевых продуктов.

Л.С. Похасько [52] считает решением поставленной проблемы применение новой технологии обработки сырья, а именно кавитация сырья. Под кавитацией понимают процесс образования в жидкости парогазовых каверн вследствие разрыва ее сплошности из-за неспособности выдерживать растягивающие напряжения.

Автор [52] говорит, что кавитационное воздействие на жидкость позволяет получать высококачественные технологические, пищевые и биологически активные растворы, осуществлять очистку и водоподготовку на промышленном предприятии. Так кавитацию используют для гомогенизации и пастеризации молока.

Стандартный процесс длительной пастеризации в отличии от кавитации хоть и результативен с точки зрения уничтожения микробов, но более затратный. При этом кавитация дает возможность увеличивать содержание белка в цельном молоке за счет добавления сухого обезжиренного молока, что в свою очередь также снижает себестоимость продукции.

А.А. Хисамова и О.А. Александрова [72] отмечает, что переработка молочной сыворотки остается одной из главных проблем молочной промышленности. Обработанная методом электродиализа молочная сыворотка имеет более широкую область применения. Она может быть использована в качестве основы для продуктов детского питания и заменителей женского молока, мороженого, традиционных кисломолочных продуктов, молочных консервов, лактозы и ее производных.

По предварительным оценкам экспертов, экономический потенциал российских промышленных предприятий только за счет исключения 25% исходной сыворотки (упущенная выгода) составляет 1,5 млрд р. Самую малую часть молочной сыворотки предприятие использует как компонент какого-либо вида молочного продукта. С внедрением новой технологии переработки молочной сыворотки предприятие сможет не только более широко использовать ее в производстве молочных продуктов, но и реализовать ее в таком виде по более высокой цене другим перерабатывающим предприятиям.

В отрасли по переработке молочной продукции Л.Н. Крапчина, Л.Г. Котова [29] отмечают, что российскими учеными-технологами разработаны технологии и продукты, безусловно заслуживающие внимания. Некоторые молокоперерабатывающие предприятия уже наладили производство функциональных молочных продуктов. Так, на молококомбинате «Воронежский» была разработана и внедрена технология изготовления нового вида обогащенного творога на линии Tewes-Bis с использованием комплекса пищевых волокон «Стейд Милк В_01» (ООО «Стейдтек») и антиоксиданта Origanox WS (Frutarom). В качестве растительных компонентов были использованы чеснок и укроп, введение которых в рецептуру продукта способствует повышению содержания в нем витамина С и, как следствие, биологической ценности для здоровья человека.

В ЯНИИСХ Россельхозакадемии г. Якутска разработаны и запатентованы два инновационных кисломолочных продукта - «От уэрэтэ» и «Унньуула», в основе разработки которых лежит исторический опыт народа Саха. В состав разработанных продуктов вошли экстракты листьев полыни и корневища сусака зонтичного, обогащённые витаминами.

Использование натуральных продуктов снижает себестоимость продуктов и увеличивает спрос, что приводит к росту эффективности и производства и продаж.

Д.С. Обвинцев [43] выделяет новые инновационные методы управления затратами - таргет-костинг и кайзен-костинг. Оба метода решают практически одну и ту же задачу, но на разных стадиях жизненного цикла продукта и разными методами. Обе концепции предназначены для снижения уровня отдельных статей затрат и себестоимости конечного продукта в целом. Если разделить жизненный цикл продукта на две части - стадию планирования и разработки и стадию производства, то таргет-костинг решает данную задачу на первой стадии, а кайзен-костинг - на второй.

Всем известна классическая форма ценообразования [43]:

, (1.1)

где С - себестоимость;

В - прибыль;

Р - цена.

Данные методы основаны на другой формуле [43]:

, (1.2)

где С - целевая себестоимость;

В - плановая прибыль;

Р - рыночная цена.

С.Ю. Кузьминых [30] схематично представила суть таргет-костинга на рисунке 1.2.

Д.С. Обвинцев [43] отмечает, что это решение помогло создать инструмент контроля и снижения издержек еще на этапе проектирования нового изделия.

Новая концепция таргет-костинга отличается от классических методов ценообразования тем, что расчет себестоимости нового изделия происходит исходя из полученной благодаря анализу рынка и маркетинговым исследованиям рыночной цены путем вычитания из последней запланированной прибыли.

Прибыль устанавливается из расчета различных факторов, например, доходность конкурентов, требования развития бизнеса, продвижение товара. Последним и ключевым этапом в проектировании и разработке нового продукта является приведение расчетной себестоимости к целевой.



Рисунок 1.2 - Управление затратами с использованием концепции таргет-костинга

Автор также выделяет отличия понятий «целевая себестоимость» и «плановая себестоимость», которое применяется в отечественной хозяйственной практике. Оно заключается в том, что расчет плановой себестоимости основан на нормах и нормативах, существующих на конкретном предприятии. При этом целевая себестоимость представляет собой значение себестоимости, максимально приемлемое рыночными условиями.

После определения целевой себестоимости изделия (услуги) все участники производственного процесса (от менеджера до простого рабочего) стараются спроектировать и произвести изделие с заданной себестоимостью.

Так, исследователи считают [30; 56; 69], что концепция таргет-костинга стимулирует компании разрабатывать и производить новые продукты, инновационные материалы и технологии. Если разрыв между расчетной и целевой себестоимостью полностью ликвидировать не удалось, и он составляет более 10%, тогда производителю стоит отказаться от данного изделия. Иначе разницу, которая составляет не более 10%, можно успешно закрывать благодаря системе кайзен-костинга уже на стадии промышленного производства и реализации.

Таким образом, изучив теоретические основы себестоимости продукции можно сделать следующие выводы:

1. Себестоимость - это обобщенное понятие, которое отражает в себе затраты, как явные (фактически произведённые) издержки на производство и реализации продукции. Но стоит понимать, что себестоимость отражает текущие затраты.

2. Себестоимость продукции тесно связана понятиями «затраты», «расходы», «издержки». Главное отличие этих понятий заключается в следующем: затраты - это денежная оценка ресурсов на производство и реализацию продукции за определённый промежуток времени, данное понятие чаще используется в целях бухгалтерского учёта; расходы - это затраты экономически оправданные, документально подтверждённые, используется в целях налогового учёта; издержки - это совокупность различных видов затрат на производство и продажу продукции в целом или ее отдельных частей, используется в целях управленческого учёта. Затраты переходят в расходы в момент отгрузки продукции, оказания услуг, продажи товаров. Так, понятие «издержки» шире понятия «затраты», а понятие «затраты», в свою очередь, шире понятий «расходы» и «себестоимость».

3. Себестоимость является экономической формой возмещения потребляемых ресурсов. Это основной показатель эффективности производства, отражающий то, во что обходится организации производство продукции (работ, услуг). Соответственно, важно проводить оценку уровня себестоимости, анализ её формирования и динамику затрат. Для этого необходимо установить структуру себестоимости и изучить классификацию затрат.

4. Затраты, включаемые в состав себестоимости различны: прямые и косвенные (при этом косвенные затраты имеют определенные методы распределения на виды продукции); постоянные и переменные и др. Группировка затрат по элементам позволяет оценить уровень обеспеченности ресурсами. Для оценки себестоимости отдельного вида или единицы продукции используется более глубокая классификация затрат по статьям калькуляции.

5. Ключевыми методами снижения себестоимости являются инновации, внедрение достижений технологического прогресса. При этом инновации могут затронуть не только техническое перевооружение, внедрение новых технологий производства, но и процессы управления. Создание инновационных систем мотивации труда и управления затратами способны привести к значительному снижению затрат в процессах производства и реализации.



2. АНАЛИЗ ПРОИЗВОДСТВЕННО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОАО «СЕВЕРНОЕ МОЛОКО»

2.1 Организационно-экономическая характеристика и оценка инновационной деятельности ОАО «Северное молоко»

Несмотря на принятие федерального закона от 05.05.2014 г. № 99-ФЗ «О внесении изменений в главу 4 части первой гражданского кодекса Российской Федерации и о признании утратившим силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» акционерное общество «Северное молоко» является открытым. Наименование общества будет изменено при первом изменении учредительных документов. Так, по данным годовой отчетности за 2016 год полное наименование общества - открытое акционерное общество «Северное молоко».

Общество является коммерческой организацией - юридическим лицом, имеет печать, штампы, бланки со своим наименованием, товарный знак (знак обслуживания), расчетный и иные счета в учреждениях банков. Юридический адрес: 162000, Вологодская область, г. Грязовец, ул. Соколовская. 59. Дата государственной регистрации: 14 сентября 2011г., основной государственный регистрационный № 1113529000892.

Высшим органом управления Общества является Общее собрание акционеров, учредительным документом - Устав ОАО "Северное Молоко", который утверждён Решением единственного акционера от 26.06.2013 года № 1.

Общество несет ответственность по своим обязательствам только своим имуществом. Оно не отвечает по обязательствам своих акционеров, а акционеры - по обязательствам общества. Акционеры не обладают правом собственности на отдельные объекты, входящие в состав имущества общества, в том числе и на внесенные ими в уставный фонд. Акционеры несут риск убытков в пределах принадлежащих им акций.

ОАО «Северное молоко» осуществляет следующие виды деятельности:

1. Производство молочных продуктов.

2. Производство пара и горячей воды (тепловой энергии) котельными.

3. Оптовая торговля молочными продуктами.

4. Розничная торговля в неспециализированных магазинах.

5. Эксплуатация гаражей, стоянок для автотранспортных средств, велосипедов и т.п.

6. Иные виды деятельности, не запрещённые действующим законодательством РФ.

Исторически Общество известно, как завод сухого обезжиренного молока или СОМ. Завод был основан в 1975г. на базе Ростиловского маслозавода. В состав Грязовецкого завода СОМ вошли Васюковское, Союзовское, Шепяковское, Авроровское, Сеньговское, Слободское и другие сепараторные отделения. Предприятие было построено в расчете на переработку постоянно увеличивающегося объема молока в области. Завод «Северное Молоко» является преемником Грязовецкого завода СОМ с 1992 года. В 2010 г. завод прошёл процедуру банкротства и приобрело статус открытого акционерного общества. Так, общество было создано в результате замещения активов ЗАО «Промышленно-торговая компания «Северное молоко», на основании Решения о замещении активов, принятого собранием кредиторов ЗАО «ПТК «Северное молоко» (протокол № 6 от 30.08.2011г.)

Генеральным директором ОАО «Северное молоко» является Ночёвка Антон Алексеевич. Управленческая структура ОАО «Северное молоко» представляет собой 3 органа управления: общее собрание акционеров, как высший орган; наблюдательный совет; генеральный директор. Наблюдательный совет осуществляет руководство деятельностью общества в период между собраниями акционеров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляет директор.

К основному производству относятся цех по производству масла и цельномолочной продукции, цех по выработке и уходу за сыром, участок по производству сухого молока, приёмно-аппаратный участок, участок фасовки, тарный участок и лаборатория по контролю производства. К вспомогательному производству участки, службы и цеха под руководством главного инженера.

Общая структура предприятия представлена в виде схемы на рисунке 2. 1.

Рисунок 2.1 -Общая структура ОАО «Северное молоко»

Стоит отметить, что на всех стадиях производства масла, цельномолочной продукции, сыра используются самые новейшие технологии. Технологию производства можно разделить на 5 этапов:

1. Отбор поставщика.

2. Доставка.

3. Приёмка и распределение.

4. Внутрискладская логистика (технология производства).

5. Отгрузка клиенту.

Основные поставщики ОАО «Северное молоко» - это Вологодские молочные хозяйства, прошедшие специальную аттестацию. Сырьё на завод доставляется охлаждённым в термоцистернах, что позволяет сохранить качество и исключить возможность скисания. Перед каждым рейсом специализированный автотранспорт проходит мойку и санитарную обработку. Согласно графику поставки, молоко поступает на завод.

Приём сырья по количеству и качеству осуществляется приёмщиком молока и приёмной лабораторией на участке приёмки молока. Приём сырья ведётся по трём параллельным линиям. Берётся проба из каждой секции автомолцистерны, проверяется на соответствие качеству. Только после подтверждения качественных характеристик, приёмщик приступает к скачиванию сырья. Сырьё пропускают через фильтр, счётчик, охладитель, после чего распределяют для производства конкретного вида продукта и направляют в ёмкости для резервирования. В целом технологию производство продукции ОАО «Северное молоко можно описать следующими процессами:

1. Первичная обработка (очистка).

2. Сепарирование.

3. Тепловая обработка (разогрев молока).

4. Гомогенизация (не обязательна для производства пастеризованного молока).

5. Пастеризация.

6. Созревание сливок и сметаны с последующим их взбиванием.

7. Приготовление творога (обезжиренного).

9. Получение сыра и кефира.

Итоговым этапом является контроль качества произведённого продукта. Только после соответствующей проверки на качество возможно передача готового упакованного продукта на соответствующий склад транспортного цеха: склад цельномолочной продукции, склад сыра, склад масла.

Комплектация и отгрузка готового охлаждённого продукта осуществляются согласно заявке клиента. Отгрузка осуществляется с отгрузочных окон, погрузчик загружает уже укомплектованные поддоны. Автомобиль пломбируется, проходит процедуру пропускного контроля и выезжает с территории предприятия.

Ассортимент продукции ОАО «Северное молоко» расширяется с годами. Изначально ассортимент выпускаемой продукции включал масло и сухое молоко. В ходе развития предприятия становился разнообразнее и ассортимент.

В 1993 году предприятие начинает заниматься деятельностью по производству и выпуску цельномолочной продукции, пива и газированных напитков. В 1994 году был введен в действие цех цельномолочной продукции, в ассортименте которого появились: сметана, кефир, молоко пастеризованное. В 1999 году предприятие заключило контракт по производству стерилизованного молока. Были разработаны технические условия и налажено производство. В 2000 году на предприятии освоен выпуск новых видов продукции: творога, молока «Российского», био-простокваши, напитка «Снежок».

На сегодняшний день Общество выпускает 3 линейки продукции: «Северное молоко», «Резной палисад», сыры «Comella» и «Сиртаки». Линия по производству рассольных сыров «Cиртаки» на базе предприятия была открыта в 2014 года, это первая линия рассольных сыров в СНГ. Линия была разработана в рамках программы импортозамещения. В 2015 г. была открыта собственная линия по производству сыра фета под торговой маркой «Comella». Внедрение в производство линии рассольного сыра стало важным инновационным решением. Сегодня завод выпускает 450 тонн сыра ежемесячно. Активная рекламная компания сыра увеличила общий объём продаж ОАО «Северное молоко» более чем в 30%. В приложении 2 описан ассортимент продукции линии «Северное молоко» и «Резной палисад».

Стоит отметить, что продукция ОАО «Северное молоко» является участником системы добровольной сертификации «Настоящий вологодский продукт», а это значит, что продукция полностью соответствует всем нормам СанПиН и требованиям к их качеству, включая упаковку, маркировку, транспортирование и хранение, установленным в национальных стандартах РФ. С мая 2016 г. три линии по производству творога, сметаны и розливу молока выпускают продукцию по программе импортозамещения. Все они обладают высокой производительностью, к примеру, линия по розливу цельномолочной продукции способна разливать 9000 бутылок молока в час.

Инновационная деятельность Общества отражается не только внедрением новой производственной линии, но и применением инновационных технологий в упаковке готовой продукции. На заводе используется инновационная система упаковки «Tetra Pak». Асептическая упаковка по технологии упаковки «Tetra Pak» - это шестислойный материал, состоящий примерно на 75% из картона, на 20% - из полиэтилена и на 5% - из алюминиевой фольги. Каждый слой выполняет свою функцию, а все вместе они обеспечивают длительное и безопасное хранение упакованного продукта, создавая эффективный барьер против бактерий и внешних негативных воздействий. Для упаковки пастеризованного молока используется упаковка «Tetra Top», для упаковки рассольного сыра - упаковка «Tetra Brik Aseptic» с аналогичными характеристиками. Асептическая упаковка в закрытом виде не требует охлаждения при перевозках, складировании и выкладке в торговых залах. Коробки по технологии «Tetra Pak» полностью перерабатываемы и её себестоимость в разы ниже.

В основном данная технология упаковки используется при продажах в регионы России и при реализации линий «Резной палисад» и сыра «Camella». Обусловлено это тем, что потребители центральных районов делают ставку на натуральность продукта, срок годности и упаковку. Крупные российские производители молока и молочной продукции используют яркую рекламу и соответствующую упаковку. Поэтому было принято решение об использовании упаковки «Tetra Pak» ввиду более долгой сохранности продукта, яркости упаковки и удобства её использования.

Для местных потребителей главным показателем качества является использование натурального сырья, без добавок. И чем меньший срок годности указан на упаковке, тем больше у покупателей доверия к продукту. Поэтому для реализации продукции ОАО «Северное молоко» в Вологодской области используется стандартная упаковка.

Для оценки деятельности ОАО «Северное молоко» был проведён анализ эффективности производства и продаж с 2013 по 2016 гг. Данный период был выбран с целью оценки деятельности до и после ввода новых линий производства, а именно линии «Резной палисад» и линии рассольных сыров «Camella» и «Сиртаки». Основные технико-экономические показатели деятельности Общества сведены в таблицу 2.1.