Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретико-методические основы анализа себестоимости продукции предприятия

1.1 Сущность и значение себестоимости продукции как экономической категории

1.2 Классификация и состав затрат на производство и реализацию продукции

1.3 Модели и методы калькулирования себестоимости продукции

1.4 Методика анализа себестоимости продукции

2. Анализ себестоимости продукции на примере ОАО «Нефтекамскшина»

2.1 Общая характеристика предприятия

2.2 Структурно-динамический анализ себестоимости продукции

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции

3. Основные пути снижения себестоимости продукции

Заключение

Список использованной литературы

Введение

себестоимость калькулирование факторный анализ

Предприятия, для того, чтобы выжить, должны проявлять инициативу, предприимчивость и бережливость с тем, чтобы повысить эффективность производства. Одним из важнейших показателей, который используется для принятия управленческих решений, является себестоимость выпускаемой продукции.

Себестоимость промышленной продукции - один из важнейших рычагов повышения эффективности производства, поскольку от того насколько точно определены текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, зависит величина прибыли. В себестоимости продукции отражаются все текущие затраты, то есть стоимость материалов, заработная плата, амортизация, затраты на различные виды энергии и т.д.

Цель курсовой работы заключается в том, чтобы, основываясь на новейшие достижения отечественной и мировой экономической науки определить основные факторы и резервы снижения себестоимости продукции на предприятии.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе автором были поставлены следующие задачи:

раскрыть сущность и состав себестоимости продукции;

рассмотреть классификацию затрат;

изучить модели и методы калькулирования продукции;

провести анализ себестоимости продукции на ОАО «Нефтекамскшина»;

предложить пути снижения себестоимости продукции.

Объектом исследования послужила деятельность промышленного предприятия ОАО «Нефтекамскшина».

Предметом исследования является анализ себестоимости продукции на ОАО «Нефтекамскшина».

Теоретической и методологической основой курсовой работы послужили труды отечественных и зарубежных экономистов, источники энциклопедического характера по вопросам экономики, периодическая литература.

Проблемы, связанные с себестоимостью продукции на предприятии и определения возможностей их снижения отражены в работах Бобылевой А.З., Ковалева В.В., Любушина Н.П., Савицкой Г.В., Колчиной Н.В., Шеремет А.Д., ГиляровскогоЛ.Т., Селезневой Н.Н., Бланк И.А., Хедервика К.

Информационной базой послужили годовые отчеты анализируемого предприятия ОАО «Нефтекамскшина» за 2007, 2008 и 2009 годы, а также данные, опубликованные в периодической печати.

В процессе работы применялись такие общенаучные методы исследования как анализ и синтез, логический подход к оценке экономических явлений, комплексность, системность, сравнение изучаемых показателей, экономико-статистические методы.

Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные в курсовой работе рекомендации, сформулированные выводы и подготовленные на их основе предложения могут использоваться в практике.

Структура курсовой работы включает введение, три главы, заключение и список использованной литературы.

В первой главе рассмотрены теоретико-методические основы анализа себестоимости продукции предприятия.

Во второй главе представлен анализ себестоимости продукции предприятия на примере ОАО «Нефтекамскшина».

В третьей главе предложены основные пути снижения себестоимости продукции.

1. Теоретико-методические основы анализа себестоимости продукции предприятия

1.1 Сущность и значение себестоимости продукции как экономической категории

Особенности управления производством в условиях рыночной экономики заключаются в том, что в процессе производственной деятельности необходимо постоянно соизмерять доходы с затратами, просчитывать свои возможности и прежде чем принимать какое-либо решение, касающееся своего производства, руководитель должен знать - принесут ли эти изменения дополнительный доход. В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции [15. С. 389].

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования, конкурентоспособность продукции [20. С. 231].

Себестоимость продукции представляет выраженные в денежной форме текущие затраты предприятий на производство и реализацию продукции (работ, услуг).

Себестоимость продукции является не только важнейшей экономической категорией, но и качественным показателем, так как она характеризует уровень использования всех ресурсов (переменного и постоянного капитала), находящихся в распоряжении предприятия.

При этом следует отметить, что в экономической литературе нет единого мнения о содержании категории себестоимости, единой классификации производственных затрат. Различное содержание, вкладываемое разными авторами в понятие себестоимости приводит к различной трактовке основных элементов себестоимости, ее абсолютного уровня, методики исчисления. Наличие спорных и нерешенных вопросов данной проблемы связано с недостачей ясности в разработке экономического содержания издержек производства и себестоимости. Вполне оправданной, поэтому, является всесторонний анализ различных значений, понятий издержек производства и себестоимости.

Кучерин А. П. [11. С.16] дает следующее определение себестоимости. Себестоимость - это обособившая часть стоимости в которой потребленные в производстве материалы, средства и оплата труда выражены в денежной форме. Себестоимость продукции является одним из наиболее важных показателей экономической эффективности производства. Она показывает, во что обходится производство продукции конкретному предприятию. В себестоимости получают отражение качественная сторона деятельности предприятий: эффективность использования производственных ресурсов. Состояние технологии производства у организации, внедрении достижений науки и передового опыта, уровень управления хозяйства.

Себестоимость валовой продукции представляет собой сумму всех производственных затрат на ее получение. Себестоимость единицы продукции определяется как отношение производственных затрат к объему валовой продукции конкретного вида.

Степанов А. И. придерживается мнения, что себестоимость - это экономическая категория отражающая процессы производства, обращения и распределения, то есть является анализирующим показателем. Ее нельзя рассматривать только с точки зрения количественной, как величину, характеризующую определенный уровень затрат. Она является важнейшим качественным показателем определяющим состояние экономии хозяйства и свидетельствует о рациональности его ведения. Себестоимость есть часть стоимости, являющимися денежным выражением расходов предприятий на производство продукции, ее реализацию.

Белый И. Н. [22. С.19] считает, что экономическую основу себестоимости составляют отношения простого воспроизводства по возмещению в денежной форме расходов предприятий, обусловленных производством и реализацией продукции, оказанием услуг и выполнением работ. Себестоимость - обособившаяся часть стоимости, выражающая в денежной форме затраты предприятия, обусловленная оборотом средств производства, оплатой труда, количественно соответствующей авансированному фонду заработной платы и использованием элементов прибавочного продукта, которые являются предпосылкой, условием производственного процесса, выступают частью авансированных средств и возмещение которых является экономической основой обеспечения процесса простого воспроизводства на предприятиях. Он так же утверждает, что одним из условий обеспечения сопоставимости показателя себестоимости различных хозяйств и их подразделений, а также по периодам является учет качества продукции.

Таким образом, правильное определение себестоимости продукции служит базой для определения продажной цены изготовленной продукции, позволяет оценить реальные затраты на производство, способствует выявлению резервов снижения производственных затрат и повышения рентабельности работы организации.

Как экономическая категория себестоимости продукции выполняет ряд таких важнейших функций, как:

- учет и контроль всех затрат на выпуск и реализацию;

- служит базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и вычисление прибыли и рентабельности;

- экономические особенности целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

- определение оптимальных размеров предприятия и др.

Различают следующие виды себестоимости:

- цеховая себестоимость представляет собой затраты цеха, связанные с производством продукции.

- производственная себестоимость, кроме затрат цехов, включает общепроизводственные и общехозяйственные расходы.

- полная себестоимость отражает все затраты на производство и реализацию продукции, слагается из производственной себестоимости и коммерческих расходов (расходы на тару и упаковку, транспортировку продукции, прочие расходы).

Различают индивидуальную и среднеотраслевую себестоимость.

Индивидуальная себестоимость обусловливается конкретными условиями, в которых действует то или иное предприятие.

Среднеотраслевая себестоимость определяется как средневзвешенная величина и характеризуется средние затраты на единицу продукции по отрасли, поэтому она находится ближе общественно необходимым затратам труда. В рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижение себестоимости продукции для предприятия заключается в:

- увеличение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

- появлении большей возможности для материального стимулирования работников и решения многих социальных проблем коллектива предприятия;

-снижение себестоимости продукции и акционерных обществах, что считается хорошей предпосылкой для выплаты дивидендов и повышения их уровней.

Определив сущность и значение себестоимости продукции как экономической категории, перейдем к изучению классификации и состав затрат на производство и реализацию продукции.

1.2 Классификация и состав затрат на производство и реализацию продукции

Классификация затрат производится по ряду признаков:

- первичные элементы затрат;

- статьи расходов (статьи калькуляции);

- способ отнесения затрат на себестоимость продукции;

- функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;

- степень зависимости от изменения объема производства.

Классификация затрат по первичным элементам характеризуется разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат.

- Материальные затрата, в том числе покупные изделия, полуфабрикаты, комплектующие изделия;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация основных фондов;

- прочие затраты.

Элемент «Материальные затраты» включает сырье, основных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства.

Элемент «Затраты на оплату труда» включает затраты на основную и дополнительную заработную плату всего промышленно- производственного персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия.

«Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления по установленным нормам в Пенсионный фонд, Государственный фонд занятости, на медицинское и социальное страхование.

В «Амортизацию основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений по установленным нормам от полной первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части.

В элемент «Прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечислимых элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.

Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места их применения и производственного назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с другими разделами бизнес- плана предприятия.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты:

- сырье материалы;

- воспроизводственные отходы (вычитаются);

- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- топливо и энергия на технологические цели;

- затраты на оплату труда производственных рабочих

- потери от брака;

- прочие производственные расходы.

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг, всей товарной продукции предприятия.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включают в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относится расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологическое топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные). Пропорциональные (условно-переменные) - это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). Непроизводственные (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещения, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относятся та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то , что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные.

К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные, материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости от времени и отнесения на себестоимости продукции затраты могут быть текущие, будущих периодов предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты это еще не возникшие затраты, на которые резервируется средства в сметнонормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновывать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

Изучив классификацию и состав затрат на производство и реализацию продукции, перейдем к рассмотрению моделей и методов калькулирования себестоимости продукции.

1.3 Модели и методы калькулирования себестоимости продукции

В настоящее время применяют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. В основу их классификации положены способы группировки затрат по отдельным объектам учета (отдельным видам продукции или группам однородных изделий, заказам, переделам, процессам) и способы калькулирования себестоимости продукции (нормативный способ, способы суммирования затрат, исключения себестоимости покупной продукции из общей суммы затрат, пропорционального распределения затрат и др.)

В зависимости от этих признаков различают позаказный, попередельный, нормативный и попроцессный методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Особенности каждого из этих методов рассмотрены ниже.

Позаказный метод калькулирования себестоимости. При использовании позаказного метода объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции, отдельную работу или услугу. В конечном счете затраты организации, связанные с производством, распределяются между конкретными продуктами (работами, услугами) [9. С. 57]. Общая схема использования позаказного метода представлена на рисунке 1.

Для обоснованного использования данного метода калькулирования необходимо наличие следующих основных условий:

- основные материалы, основную заработную плату и прочие прямые затраты можно более или менее легко идентифицировать с конкретной продукцией, работами и услугами (либо с их группами);

- технологический процесс между структурными производственными подразделениями (цехами) тесно взаимосвязан, а готовую продукцию (работы, услуги) выпускает только одно, последнее в технологической цепочке производственное подразделение (цех) [9. С. 58].

Примерами отраслей и производств, в которых обосновано применение данного метода калькулирования, могут служить: тяжелое машиностроение, судостроение, строительство, научно-исследовательские работы и интеллектуальные услуги, издательское дело и полиграфия, мебельная промышленность и т.п. Общая схема использования позаказного метода представлена на рисунке 1.

1. Документирование и учет прямых затрат (материалов, заработной платы и др.)		2.Документирование, учет и группировка по статьям затрат, включаемых в косвенные расходы
3.Группировка прямых затрат по заказам		4. Распределение косвенных расходов по заказам
	5. Определение общей величины затрат по каждому заказу с начала его изготовления (незавершенное производство)
	6.Определение фактической себестоимости по окончании выполнения заказа (по заказным заказам)

Рис. 1. - Позаказный метод определения затрат

При использовании позаказного метода себестоимость единицы продукции рассчитывается по формуле:

(1)

Фактическая себестоимость выполненных заказов списывается как готовая продукция (Дт 43) либо - в случае работ (услуг) - непосредственно за счет продаж (Дт 90). Остаток незавершенного производства (сальдо по счетам 20,23 и т.д.) есть фактическая себестоимость незавершенных заказов.

Попередельный метод калькулирования себестоимости. При попередельном методе объектом калькулирования является определенный процесс, отрезок технологии, называемый переделом. Под переделом понимается отдельная, самостоятельная фаза обработки продукции, в результате которой организация, за исключением последнего передела, получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства, который может, как использоваться в последующих переделах, так и продаваться на сторону в качестве покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов. При данном методе калькулирования затраты распределяются между отдельными процессами (переделами), при этом целью использования метода является формирование объема затрат по каждому завершенному процессу (переделу) или за определенный промежуток времени [11. С. 8].

Общая схема использования попередельного метода представлена на рисунке 2.

Применение данного метода калькулирования себестоимости обоснованно, к примеру, в химической и нефтеперерабатывающей промышленности, в металлургии и металлобработке, в текстильной, цементной, пищевой, целлюлозобумажной, стекольной промышленности, в крупносерийном машиностроении (например, в автомобилестроении).

	1.Документирование и учет прямых затрат		2.Документирование и учет затрат, включаемых в косвенные расходы
		3.Группировка прямых затрат по переделам		4.Распределение косвенных затрат по переделам
5.Разделение затрат за месяц по переделу №1 6.Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката 7.Определение стоимости полуфабрикатов, переданных на передел №2	8.Определение затрат за месяц по переделу №2 9.Определение себестоимости выпуска передела и единицы полуфабриката 10.Определение стоимости полуфабрикатов, переданных на передел №3 11.Определение затрат по переделу №2 12.Определение себестоимости выпуска передела (готовой продукции) 13.Определение стоимости единицы каждого вида продукта

Рис. 2. - Общая схема использования попередельного метода учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

При использовании данного метода себестоимость единицы продукции передела определяется по формуле:

(2)

При использовании попередельного метода калькулирования следует иметь в виду два важных обстоятельства. Во-первых, при использовании данного метода получения информации о финансовом результате каждого конкретного процесса (передела) не может быть достигнуто. Во-вторых, многие затраты, которые классифицируется как косвенные при использовании позаказного метода, могут стать прямыми при использовании попередельного метода. К таким затратам можно отнести, в частности, расходы на контроль качества, амортизацию оборудования и т.п. [13. С. 62]

Варианты учета затрат по переделам. При использовании попередельного метода калькулирования организация имеет возможность выбора из ряда альтернативных способов учета затрат по переделам: бесполуфабрикатного и полуфабрикатного. Бесполуфабрикатный способ учета затрат по переделам означает, что затраты отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья и материалов включается в себестоимость только первого передела. Себестоимость конечного продукта определяется как сумма затрат всех переделов, при этом стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется. Данный способ учета затрат обычно используется в организациях, которые не реализуют на сторону продукцию каждого из переделов. Полуфабрикатный способ учета затрат по переделам означает, что расчету себестоимости подлежит не только конечный продукт, но и продукция каждого передела, являющаяся полуфабрикатом собственного производства, в отдельности. Данный способ учета применяется организациями, реализующими продукцию каждого передела. При применении полуфабрикатного способа учета себестоимость конечного продукта определяется как сумма себестоимости полуфабрикатов собственного производства и затрат последнего передела [13. С. 63].

Нормативный метод калькулирования себестоимости. Использование нормативного метода предполагает соблюдение следующих основных принципов:

- предварительное составление калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих в организации текущих норм и смет;

- ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

- учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм [17. С. 13].

Попроцессный (простой, однопередельный) метод калькулирования себестоимости. Данный метод применяется в организациях со следующими признаками производственного процессе:

- массовый характер производства одного или несколько видов продукции;

- краткий период технологического процессе;

- незавершенное производство отсутствует или оно незначительно.

При процессном методе затраты учитываются по установленным статьям калькуляции по всему производственному процессу или, кроме того, по отдельным стадиям процесса производства. По окончании отчетного периода совокупные затраты по производственному процессу делят на количество единиц выпущенной продукции и исчисляют себестоимость одной калькуляционной единицы.

Изучив модели и методы калькулирования себестоимости продукции, перейдем к рассмотрению методики анализа себестоимости продукции.

1.4 Методика анализа себестоимости продукции

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. В нем синтезируются все стороны деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. Снижение себестоимости - одна из важнейших первоочередных и актуальных задач любого общества, каждой отрасли любого предприятия. От уровня себестоимости продукции зависят, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние предприятия его платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства, уровень цен на сельскохозяйственную продукцию[53. С.176].

Особую актуальность проблемы снижения себестоимости приобретает на современном этапе. Поиск резервов ее снижения помогает повысить свою конкурентоспособность, избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятий, основными задачами которого являются:

1. Осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;

2. Изучение влияния факторов на изменение ее уровня;

3. Выявление резервов снижения себестоимости продукции;

4. Объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

Основными источниками информации для анализа себестоимости продукции является отчет «Затраты на основное производство», «Производство и себестоимость продукции отрасли металлургии», а также первичные документы по учету затрат на производство продукции (схематично представлено на рис. 3).

Анализ себестоимости обычно начинают с изучением общей суммы затрат на производство продукции, которая может изменяться из-за объема и структуры выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно - управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

В свою очередь себестоимость продукции зависти от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости). В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции отчетного периода нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить.

Рис. 3. - Общая блок - схема анализа себестоимости продукции

Увеличение суммы амортизации в связи с инфляцией можно установить по актам переоценки основных средств. В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т. Е. по элементам затрат. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства.

Рис. 4. - Структурно - логическая модель факторного анализа затратоемкости продукции

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль произведенной продукции (затратоемкость). Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и; во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношение суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в текущих ценах. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести сравнение по этому показателю. После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения (рис. 4).

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по отрасли следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции отрасли металлургии и вспомогательных производств. Анализ себестоимости отдельных видов продукции начинают с изучения её уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста, строят графики.

Уровень и темпы роста себестоимости по каждому виду продукции сравнивают с данными других отраслей одинакового производственного направления и со средними данными. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости продукции отрасли металлургии и дать оценку работы.

В условиях инфляции наряду с абсолютной суммой затрат на единицу продукции необходимо анализировать и относительный уровень себестоимости - затраты на рубль производства каждого вида продукции, что позволяет в некоторой степени нейтрализовать влияние инфляционно фактора. Затем следует изучить причины роста себестоимости продукции. Одни из них являются объективными и не зависят от деятельности предприятий. Другие носят субъективный характер, непосредственно связаны с деятельностью, использованием имеющихся резервов. Далее анализируют уровень механизации производственных процессов, организацию труда, специализацию производства, технологию производства.

Для изучения влияния данных факторов на уровень себестоимости продукции могут быть использованы способы корреляционного анализа, параллельных и динамических рядов, а при функциональных зависимостях - способы детерминированного факторного анализа. Необходимо изучить причины изменения себестоимости каждого вида продукции по основным статьям затрат. В процессе анализа основное внимание уделяется калькуляционным статьям, занимающим больший удельный вес в себестоимости продукции, а также тем, по которым допущены большие перерасходы ресурсов на единицу продукции.

Большое значение также имеет анализ затрат по каждой калькуляционной статье на рубль продукции. Это связано с тем, что в условиях инфляции изучение абсолютной суммы затрат на единицу продукции не имеет смысла, ибо ее увеличение объективно обусловлено ростом цен на потребленные ресурсы. Подобный постатейный анализ затрат делается по каждому виду продукции отрасли металлургии с последующим выяснением причин перерасхода или экономии средств по каждой статье расходов.

Таким образом, себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят все финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

2. Анализ себестоимости продукции на примереОАО «Нефтекамскшина»

2.1 Общая характеристика предприятия

Компания «Нефтекамскшина» - крупнейшая в шинной отрасли России и СНГ. В рейтинге мировых шинных компаний Нефтекамскшина занимает 20-е место среди 98 компаний.

Основная деятельность - производство шин для легковых, грузовых, легкогрузовых автомашин, сельскохозяйственной техники, автобусов.

ОАО «Нефтекамскшина» интегрировано в состав нефтехимического бизнес-направления ОАО «Татнефть» - управляющей компании ООО «Татнефть-Нефтехим» и состоит из завода массовых шин, завода грузовых шин и Производства легковых радиальных шин «Кама-Евро».

В ассортименте «Нефтекамскшина» более 150 типоразмеров и моделей шин. Большая часть выпускаемой продукции поставляется на комплектацию автозаводов - АвтВАЗа, КамАЗа, ИжМаша, и других. В компании выпускается каждая третья шина, производимая в России - более 12 миллионов штук в год.

Около 20 процентов продукции Компании экспортируется в страны ближнего и дальнего зарубежья. Шины с маркой «Кама» отгружаются в страны СНГ, а также Англию, Голландию, Ирак, Финляндию, Иорданию, Кубу и другие страны.

Постоянно модернизируя действующее производство, Компания уделяет большое внимание строительству новых современных линий и производств. Организация производства высокоэффективных легковых радиальных шин и строительство нового подготовительного производства с внедрением новейших технологий ведущих мировых производителей шин говорят о том, что продукция с маркой «Кама» отвечает самым строгим требованиям потребителей.

ОАО «Нефтекамскшина» - крупнейшее среди российских шинных заводов предприятие по производственным мощностям, объему и ассортименту выпускаемой продукции.

Как самый крупный в Российской Федерации производитель легковых, грузовых и сельскохозяйственных шин, акционерное общество «Нефтекамскшина» постоянно занимается поддержанием и усилением конкурентоспособности своей продукции, повышением инвестиционной привлекательности предприятия. Потому что, выпуская более 30 % всех производимых в России шин и не уступая лидерства в отрасли, необходимо прилагать максимум усилий, чтобы не потерять достигнутого, не опускать, а повышать планку доверия участников рынка потребителей этой продукции.

ООО «Торговый дом «Кама» выполняет функцию реализации продукции, а также изучение и расширение рынка сбыта, формирование ассортиментного ряда, определение политики продаж, определение потенциальных потребителей и размещение шинной продукции на рынке.

Далее рассмотрим основные финансовые показатели анализируемого предприятия за период с 2007-2009 годы. (табл.1).

Таблица 1. Основные финансовые показатели ОАО «Нефтекамскшина»

Показатели	Ед. изм.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Темп роста (%)
					2008 г. к 2007 г.	2009 г. к 2008 г.
Товарная продукция в натуральном выражении	тыс.шт.	12206,2	12414,9	11877,0	101,7	95,7
Товарная продукция ТП в стоимостном выражении	млн. руб.	5342,0	5598,4	7330,7	104,8	130,9
Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг	млн.руб.	5426,0	6324,5	7409,2	85,8	117,2
Себестоимость товарной продукции	млн. руб.	4899,4	5781,1	6899,7	104,5	119,3
Прибыль от продаж	млн.руб.	526,6	543,4	509,6	118,0	93,8
Затраты на 1 руб. ТП	коп.	91,57	91,45	93,1	99,9	101,8
Производительность труда	Тыс.руб.	1133,5	1177,3	1165,6	3,9	99,0
Среднесписочная численность, всего	чел.	10779,0	10556	10200	97,9	96,6
В том числе ППП	чел.	10768,0	10545	10189	97,9	96,6
Средняя заработная плата, всего	руб.	10896,8	13364,5	16794,1	122,6	125,7
В том числе ППП	руб.	10892,5	13401,0	16910,2	123,0	126,2

Из табл.1 видно, что на протяжении анализируемого периода на ОАО «Нефтекамскшина» наблюдается устойчивая тенденция роста таких показателей как товарная продукция в стоимостном выражении, выручка от реализации товарной продукции и себестоимость. Так объем выпущенной продукции в 2009 году выше уровня 2007 года на 1988,7 млн.руб. или 37,2% ((7330,7/5342,0)*100-100). Увеличение выручки за три года составила 1983,2 млн.руб. или 36,5% ((7409,2/5426)*100-100), себестоимость выросла на 2000,3 млн.руб. или 40,8% ((6899,7/4899,4)*100-100). Следует отметить, что темпы роста себестоимости продукции опережают темпы роста как объема выпущенной продукции так и выручки, в результате чего в 2009 году наблюдается увеличение уровня затрат на 1 рубль товарной продукции на 1,65 коп. Рост затрат на 1 рубль товарной продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом привел в свою очередь к снижению прибыли от реализации товарной продукции на 33,8 млн.руб. или 6,2%.

Следует отметить, что при снижении численности персонала в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 2,1%, производительность труда, в частности выработка продукции, приходящаяся на 1 работника ППП увеличилась на 43,8 шт. или 3,9%, что свидетельствует об эффективности использования трудовых ресурсов. Однако в 2009 году производительность труда имеет тенденцию к снижению на 11,7 шт. или 1%, в результате неэффективного использования фонда рабочего времени в условиях остановки производства обусловленного мировым финансовым кризисом.

Положительной тенденцией является увеличение размера средней заработной платы работникам предприятия, рост которой в 2008 году по сравнению с 2007 годом составил 2467,7руб. или 22,6%, в 2009 году по сравнению с 2008 годом 3429,6руб. или 25,7%.

Проанализировав основные показатели, характеризующие финансово-хозяйственную деятельность ОАО «Нефтекамскшина», перейдем к анализу динамики и структуры себестоимости продукции анализируемого предприятия.

2.2 Структурно-динамический анализ себестоимости продукции

В ходе проведения анализа структуры себестоимости на производство продукции необходимо рассмотреть динамику показателей по затратам. Анализ проведен на примере автопокрышек размера П8.25R20 за период с 2007-2009 гг. представлены в таблице 2.

Таблица 2. Анализ состава себестоимости на производство автопокрышки размера П8.25R20 за 2007-2009 гг.

Статьи затрат	П 8.25R20, У-2
	2007 год	2008 год	2009 год
	Затраты на выпуск руб.	Затраты на 1000 шт. руб.	Затраты на выпуск руб.	Затраты на 1000 шт. руб.	Затраты на выпуск руб.	Затраты на 1000 шт. руб.
Сырье	35147	428	37088	414	42651	409
Зарплата основных рабочих	4679265	57018	5989665	66899	7187598	76934
ЕСН	1229421	14981	1577690	17621	1893228	20264
Энергия	8558008	104282	9259440	103419	10092790	103220
Амортизация	763465	9303	734755	8207	720060	7386
Коммерческие расходы	411776	5018	509285	5688	611142	6257
Общепроизводственные расходы	10515581	128759	12368693	138147	14223997	146436
Общехозяйственные расходы	8656881	105283	9080358	101419	9443572	100404
Всего себестоимость	34883930	425072	39556974	441814	44215038	461310

Согласно представленных в таблице данных фактическая себестоимость товарной продукции размера П8.25R20 за период с 2008-2009 гг. увеличилась на 4673,0 тыс.руб. Данное увеличение произошло за счет роста общепроизводственных расходов на 1853,1 тыс. руб., увеличения выплат по оплате труда на 1310,4 тыс. руб., отчислений соц. страхования на 348,3 тыс.руб., энергии 701,4 тыс.руб. и общехозяйственных расходов 423,5 тыс.руб. Повышение общепроизводственных и коммерческих расходов связан с ростом заработной платы вспомогательных рабочих и РСС, а также ростом затрат на капитальный и текущий ремонт. В то же время на экономию себестоимости товарной продукции положительное влияние оказали такие элементы как амортизация. Уменьшение статьи амортизации, свидетельствует о старении парка спец.оснастки, величина которой снизилась по сравнению с 2007 г. на 28,7 тыс. руб. За период с 2008-2009 гг. себестоимость увеличилась на 4658,1 тыс.руб. Данное увеличение произошло за счет роста общепроизводственных расходов на 1855,3 тыс. руб., увеличения выплат по оплате труда на 1198,0 тыс. руб., отчислений соц. страхования на 315,5 тыс.руб., энергии 833,3 тыс.руб. и общехозяйственных расходов 363,2 тыс.руб. Повышение общепроизводственных и коммерческих расходов связан с ростом заработной платы вспомогательных рабочих и РСС, а также ростом затрат на капитальный и текущий ремонт. В то же время на экономию себестоимости товарной продукции положительное влияние оказали такие элементы как амортизация. Уменьшение статьи амортизации, свидетельствует о старении парка спец.оснастки, величина которой снизилась по сравнению с 2008 г. на 14,6 тыс. руб.

В таблице 3 представлен анализ структуры затрат на производство продукции. Поскольку стоимость материалов, поступивших в переработку, не участвует в формировании себестоимости продукции ОАО «Нефтекамскшина», доля сырья в общей структуре себестоимости незначительна, составляет 0,1% и имеет тенденцию к снижению. Наибольший удельный вес приходится: на общепроизводственные расходы (30,14% в 2007 году, 31,27% в 2008 году и 32,17% в 2009 году), общехозяйственные расходы (24,82% в 2007 году, 22,96% в 2008 году и 21,35% в 2009 году), а также энергию, доля которой на протяжении анализируемого периода колеблется от 24,53% до 22,82%.

Таблица 3. Структура затрат на производство автопокрышки размера П8.25R20 за 2007- 2009 гг.

Элементы затрат	Сумма, руб.	Структура затрат, %
	2007 год	2008 год	2009 год	2007 год	2008 год	2009 год
Сырье	35147	37088	42651	0,10	0,09	0,09
Зарплата основных рабочих	4679265	5989665	7187598	13,41	15,14	16,25
ЕСН	1229421	1577690	1893228	3,52	3,98	4,28
Энергия	8558008	9259440	10092790	24,53	23,40	22,82
Амортизация	763465	734755	720060	2,18	1,85	1,62
Коммерческие расходы	411776	509285	611142	1,18	1,28	1,38
Общепроизводственные расходы	10515581	12368693	14223997	30,14	31,26	32,17
Общехозяйственные расходы	8656881	9080358	9443572	24,81	22,95	21,35
Всего себестоимость	34883930	39556974	44215038	100	100	100

Поскольку стоимость материалов, поступивших в переработку, не участвует в формировании себестоимости продукции ОАО «Нефтекамскшина», доля сырья в общей структуре себестоимости незначительна, составляет 0,1% и имеет тенденцию к снижению. Наибольший удельный вес приходится: на общепроизводственные расходы (30,14% в 2007 году, 31,27% в 2008 году и 32,17% в 2009 году), общехозяйственные расходы (24,82% в 2007 году, 22,96% в 2008 году и 21,35% в 2009 году), а также энергию, доля которой на протяжении анализируемого периода колеблется от 24,53% до 22,82%.

Проанализировав динамику, состав и структуру себестоимости продукции предприятия перейдем к анализу затрат на 1 рубль товарной продукции.

2.3 Факторный анализ себестоимости продукции

Одним из основных показателей себестоимости продукции на ОАО «Нефтекамскшина» являются затраты на 1 рубль товарной продукции. Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень себестоимости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в действующих ценах. При его уровне ниже единицы производство продукции является рентабельным, при уровне выше единицы - убыточным. Снижение затрат на 1рубль объема продукции характеризует успешность работы предприятия по внедрению новой техники, повышению производительности труда, соблюдению режима экономии в расходовании материальных, трудовых и денежных ресурсов, выявлению и использованию внутренних резервов.

Данные для анализа по размеру П 8.25R20 У 2 представлены в таблице.

Таблица 4. Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции автопокрышки размера П 8.25R20 У 2

Показатели	2007 г.	2008 г.	2009 г.	Изменение, %
				2008г. к 2007г.	2009г. к 2008г.
Объем производства (тыс.шт.)	82,066	89,533	92,32	109,09	103,11
Себестоимость единицы продукции руб.	425,072	441,814	461,31	103,93	104,41
Цена продукции руб.	477,89	491,31	515,8	102,80	104,98
Затраты на 1 рубль товарной продукции	88,95	89,93	89,4	101,10	99,41

На основании приведенных в таблице 4 данных можно сделать вывод, что затраты на рубль товарной продукции автопокрышки размера П 8.25R20 У 2 имеют отрицательную тенденцию к увеличению от 88,95 коп. в 2007 году до 89,93 коп. в 2008 году. Данное обстоятельство свидетельствует о росте затрат на изготовление и реализацию данного вида автопокрышки, что в свою очередь повлечет за собой снижение прибыли от производства и реализации продукции. Проанализировав, затрат на один рубль товарной продукции автопокрышки размера П 8,25R20 У 2 за 2009 год свидетельствуют об уменьшении уровня затрат на рубль товарной продукции в 2009 г. По сравнению с 2008 г. на - 0,53 коп.

Далее в ходе анализа необходимо проанализировать влияние факторов:

структурные сдвиги выпуска ТП;

изменение себестоимости отдельных видов продукции;

изменение оптовых цен на готовую продукцию.

Рассчитаем влияние данных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции используя данные таблицы 8.

1. Затраты на 1 рубль товарной продукции по автопокрышке размера П 8.25R20 У 2 на 2007 год составят:

3руб тп = ? (Кпл x Cпл) / ? (Кпл x Цпл.) = (82,066 х 425,072) / (82,066 х 477,89) = (34883,959)/(39218,521)=88,95 коп.

2. Затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и при себестоимости и ценах за предыдущий год:

3руб тп1= ? (Кф. x Cпл) / ? (Кф. x Цпл.) = (89,533 х 425,072) / (89,533 х 477,89) = (38057,971)/(42786,92)=88,95 коп.

3. Затраты на рубль ТП при фактическом объеме выпущенной продукции и фактической себестоимости продукции и при ценах за прошлый год:

3руб тп2= ? (Кф. x Cф.) / ? (Кф. x Цпл.) = (89,533 х 441,814) / (89,533 х 447,89) = (39556,933)/(42786,92)=92,45коп.

4. Затраты на рубль товарной продукции за 2007 год:

3руб тпф= ? (Кф. x Cф.) / ? (Кф. x Цф.) = (89,533 х 441,814) / (89,533 х 491,31) = (39556,933)/(43988,458)=89,93коп.

Полученные данные свидетельствуют об увеличении уровня затрат на рубль товарной продукции, в частности автопокрышки размера П 8.25R20 У 2 в 2008 году по сравнению с 2007 годом на 0,98 коп.

?Зруб.тпобщ. = Зрубтпф. - Зруб.тппл. = 89,93 - 88,95 = +0,98коп.

Определим влияние факторов на изменение затрат на рубль ТП:

Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:

?Зруб.тпопр. = Зрубтп1. - Зруб.тппл = 88,95 - 88,95 = 0 коп.

- Влияние фактора изменения себестоимости товарной продукции:

?Зруб.тп.с=3руб тп2-3руб тп1=92,45-88,95=+3,5 коп.

- Влияние фактора изменения цен на готовую продукцию предприятия:

?Зруб.тп.ц.=3руб. тпф. -3руб тп2=89,93-92,45=-2,52 коп.

Таким образом, затраты на 1 рубль ТП в 2007 году по сравнению с 2008 года выросли на 0,98 копейки. За счет изменения количества выпущенной продукции затраты на 1 рубль ТП не изменились. За счет изменения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 3,5 копейки. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП уменьшились на 2,52 копейки. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

Далее рассчитаем влияние данных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции за 2009 год.

1. Затраты на 1 рубль товарной продукции по автопокрышке размера П 8.25R20 У 2 на 2009 год составят:

3руб тп = ? (Кпл x Cпл) / ? (Кпл x Цпл.) = (89,533 х 441,814) / (89,533 х 491,31) = (39556,932)/(43988,458)=89,93 коп.

2. Затраты на рубль ТП в 2009 г. в объеме выпущенной продукции 2009 года и при себестоимости и ценах за 2008 год:

3руб тп1= ? (Кф. x Cпл) / ? (Кф. x Цпл.) = (92,32 x 441.814) / (92.32 x 491.31) = (40788.268)/(45357.739)=89.93 коп.

3. Затраты на рубль ТП при объеме выпущенной продукции и себестоимости 2009 г. и при ценах за 2008 год:

3руб тп2= ? (Кф. x Cф.) / ? (Кф. x Цпл.) = (92.32 x 461.31) / (92.32 x 491.31) = (42588.139)/(45357.739)=93.89 коп.

4. Затраты на рубль товарной продукции за 2009 год:

3руб тпф= ? (Кф. x Cф.) / ? (Кф. x Цф.) = (92.32 х 461,31) / (92.32 х 515.8) = (42588.139)/(47618.656)=89,4коп.

Полученные данные свидетельствуют об уменьшении уровня затрат на рубль товарной продукции, в частности автопокрышки размера П 8.25R20 У 2 в 2009 году по сравнению с 2008 годом на - 0,53 коп., что является положительной тенденцией.

?Зруб.тпобщ. = Зрубтпф. - Зруб.тппл. = 89,4 - 89,93 = - 0,53коп.

Определим влияние факторов на изменение затрат на рубль ТП:

Влияние фактора изменения количества выпущенной продукции:

?Зруб.тпопр. = Зрубтп1. - Зруб.тппл = 88,95 - 88,95 = 0 коп.

- Влияние фактора изменения себестоимости товарной продукции:

?Зруб.тп.с=3руб тп2-3руб тп1=93,89-89,93=+3,96 коп.

- Влияние фактора изменения цен на готовую продукцию предприятия:

?Зруб.тп.ц.=3руб. тпф. -3руб тп2=89,4-93,89=-4,49 коп.

Таким образом, затраты на 1 рубль ТП в 2009 году по сравнению с 2008 года снизились на - 0,53 копейки. За счет изменения количества выпущенной продукции затраты на 1 рубль ТП не изменились. За счет изменения себестоимости продукции затраты на 1 рубль ТП увеличились на 3,96 копейки. За счет изменения цены затраты на 1 рубль ТП уменьшились на 4,49 копейки. Следует отметить также, что темпы роста цен на ресурсы опережают темпы роста цен на продукцию предприятия, что свидетельствует об отрицательном эффекте инфляции.

Проанализировав затраты на 1 рубль товарной продукции ОАО «Нефтекамскшина», перейдем к определению основных направлений снижения себестоимости продукции предприятия ОАО «Нефтекамскшина».