Анализ себестоимости мясного скотоводства на примере СПК "Бай-Хол" Эрзинского района

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

Раздел 1. Понятие и сущность себестоимости

1.1 Понятие себестоимости как экономической категории

1.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции

1.3 Методы учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства

Раздел 2. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства СПК «Бай-Хол» Эрзинского района

2.1 Общая экономическая характеристика СПК «Бай-Хол»

2.2 Организация бухгалтерского учета. Учетная политика

2.3 Первичный учет

2.4 Синтетический и аналитический учет

2.5 Исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства

Раздел 3. Анализ себестоимости продукции мясного скотоводства СПК «Бай-Хол» Эрзинского района

3.1 Задачи и методы анализа себестоимости продукции мясного скотоводства

3.2 Анализ общей суммы затрат

3.3 Анализ себестоимости продукции мясного скотоводства

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение

Сельское хозяйство является важной отраслью экономики и включает в себя отрасли растениеводства и животноводства. Животноводство - одна из основных отраслей сельскохозяйственного производства.

В животноводство вкладываются большие материальные средства и затраты живого труда. Поэтому учет в животноводстве призван обеспечить своевременное и точное отражение затрат и выхода продукции по подразделениям и группам животных, экономическое обоснованное исчисление себестоимости каждого вида продукции и давать информацию для принятия управленческих решений. В связи с этим учет затрат в животноводстве, а также в других отраслях, имеет большое значение для деятельности предприятия.

Мясное скотоводство является исторически традиционной отраслью предков. Оно должно занять достойное место как самостоятельная отрасль животноводства. В нашей стране доля говядины в общем производстве мяса составляет 36,3 %, а в Бурятии - 44,0 %.[32, с.5]

Мясное скотоводство является одной из наиболее важных отраслей животноводства. Особенности, характеризующие мясное скотоводство, является: повсеместность производства мяса и мясных продуктов для бесперебойного снабжения ими населения, необходимость органического сочетания мясного скотоводства с другими отраслями сельского хозяйства, значительная трудоемкость и большая доля продукции этой отрасли во всем объеме производства сельскохозяйственной продукции в большинстве регионов страны.[43, c. 67]

Учет затрат и исчисление себестоимости продукции является наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого учета.

Управленческий учет непосредственно связан с измерением затрат и результатов деятельности предприятия, анализом и оценкой их соотношения. Ни одно управленческое решение нельзя осуществить без затрат, и от его реализации всегда ожидается или обеспечивается определенный результат.

Затратами в управленческом учете являются выраженные в денежной форме совокупные издержки живого и осуществленного труда в процессе предпринимательской деятельности в течение определенного периода времени. Это затраты на логистику, маркетинг, воспроизводство активов, расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки или использования материально - производственных запасов для изготовления услуг и их продажи, а также реализации (перепродажи) товаров.[26, c. 44]

Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах: неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течении года; полнота отражения в учете всех хозяйственных операций; правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам; разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальное вложение; регламентация состава себестоимости продукции.

Себестоимость выпускаемой продукции является одним из важнейших показателей экономического анализа деятельности предприятия. В ней отражаются результаты хозяйственной деятельности коллектива, его достижения и упущения. Чем меньше затраты на производство, тем ниже себестоимость единицы продукции, дешевле ее производство.

В современных условиях хозяйствования, для более четкой картины деятельности предприятия, необходимы достоверные данные экономических показателей, в том числе себестоимости, которая напрямую оказывает влияние на прибыль.

Актуальность темы состоит в том, что мясное скотоводство оказывает большое влияние на экономику всего сельского хозяйства и бухгалтерский учет должен обеспечить учет поголовья животных и происходящих в нем изменений (прирост живой массы, приплод и т.д.), а также производственных процессов, протекающих в отрасли мясного скотоводства.

Цель дипломной работы явилось рассмотрение теоретических и практических вопросов и анализа себестоимости мясного скотоводства в СПК «Бай-Хол» Эрзинского района.

В соответствии с поставленной целью задачами данной дипломной работы являются рассмотрение:

- сущности и содержания понятия «себестоимость»;

- методов учета и классификации затрат на производство и реализацию и исчисление себестоимости продукции;

- природно-климатических условий и основных экономических показателей деятельности СПК «Бай-Хол»;

- организация учетного процесса и учетной политики СПК «Бай-Хол»;

- организация первичного, синтетического и аналитического учета себестоимости продукции мясного скотоводства;

- исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства;

- анализ себестоимости продукции мясного скотоводства.

Объектом исследования явилось финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственного производственного кооператива «Бай-Хол» Эрзинского района.

Основной задачей хозяйства является производство и реализация продукции животноводства. Предмет исследования - оценка основных методов учета затрат на производство, выхода продукции и анализ себестоимости продукции мясного скотоводства предприятия.

При выполнении дипломной работы были использованы законодательные акты, нормативные документы, по теме исследования, статьи, монографии, учебные пособия отечественных экономистов в области бухгалтерского учета и анализа себестоимости продукции, а также использована бухгалтерская отчетность кооператива.

Раздел 1. Понятие и сущность себестоимости

1.1 Понятие себестоимости как экономической категории

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.

Себестоимость - это объективная экономическая категория, характеризующая производственные отношения по поводу использования в производственном процессе ресурсов предприятия, обусловленная издержками производства и выражающая в денежной форме затраты предприятия, обеспечивающие непрерывный оборот средств на основе их простого воспроизводства. [17, с. 73]

Себестоимость как экономическая категория имеет следующие особенности:

1) себестоимость характеризует производственные отношения между хозяйствующими субъектами и государством, то есть отношения, обусловленные использованием в производственном процессе основных его факторов: рабочей силы, средств труда, предметов труда и природных ресурсов;

2) основу себестоимости составляют издержки производства, в состав которых включают затраты на потребленные средства производства (сырье, материалы, топливо, амортизационные отчисления по основным средствам) и на оплату труда;

3) в себестоимость включают только те затраты предприятия, которые обеспечивают простое воспроизводство его средств.

Формой проявления категории себестоимости в хозяйственной практике является показатель себестоимости.

Себестоимость как показатель хозяйственной деятельности отражает в денежной форме затраты предприятия на производство и реализацию продукции (выполнение работ, оказание услуг). Отличительной особенностью себестоимости является то, что она характеризует затраты на производство продукции не в рабочем времени, а в денежной форме.

Следовательно, себестоимость как экономическая категория отражает производственные отношения, а как показатель хозяйственной деятельности характеризует в денежной форме индивидуальные затраты конкретного предприятия на производство соответствующего вида продукции (всей и единицы) и поэтому является одним из важнейших качественных показателей работы предприятия.[37, c. 89]

Показатель себестоимости широко применяется на всех уровнях управления экономикой. На государственном уровне управления - в качестве базы ценообразования. При всех имеющихся концепциях ценообразования себестоимость выступает как предельный уровень цены, ниже которого она (цена) быть не может, так как в этом случае цена не обеспечивает простого воспроизводства средств предприятия.

На уровне предприятия себестоимость используется в качестве основного инструмента управления производством и обеспечения деятельности предприятия на принципах коммерческого расчета, что предполагает сопоставление расходов предприятия с его доходами, себестоимости продукции с прибылью, полученной от реализации.

В условиях развития и углубления внутрихозяйственных экономических отношений, основанных на принципах рыночной экономики, обеспечивающих деятельность предприятия и его внутрихозяйственных подразделений на основе законов рыночной экономики, требуется исчисление себестоимости продукции не только по предприятию в целом, но и в разрезе его внутрихозяйственных формирований.

На этом уровне управления себестоимость является одним из важнейших показателей оценки эффективности использования хозяйственных ресурсов, которая достигается сопоставлением плановой (расчетной) и фактической себестоимости единицы произведенной продукции или сопоставлением фактических затрат с плановым (нормативным) уровнем, пересчитанным на фактический объем выполненных работ.

Производственная себестоимость - текущие затраты, исчисленные в денежном измерителе и обусловленные использованием природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов на производство продукции (работ, услуг). Себестоимость характеризуется величиной затрат в денежном выражении на производство конкретных видов выпущенной (валовой) продукции и на ее калькуляционную единицу.[12, п. 4]

Таким образом, себестоимость как показатель хозяйственной деятельности используется в управлении в масштабах всей экономики государства, ее отдельных отраслей, предприятий и их внутрихозяйственных подразделений.

В себестоимость продукции включаются:

1) Затраты труда, средств и предметов труда на производство продукции на предприятии. К ним относятся:

- затраты на подготовку и освоение производства; затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции; расходы, связанные с изобретательством и рационализацией);

- расходы по обслуживанию производственного процесса, обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности, расходы, связанные с набором рабочей силы, подготовкой и переподготовкой кадров; отчисления на государственное социальное и обязательное медицинское страхование; расходы по управлению производством и др.

2) Расходы, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, погрузкой и транспортировкой (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателем сверх цены на продукцию); оплатой услуг транспортно- экспедиционных и посреднических организаций, комиссионными сборами и вознаграждениями, уплачиваемыми сбытовым и внешнеторговым организациям; расходы на рекламу, включая участие в выставках, ярмарках и др.

3) Расходы, непосредственно не связанные с производством и реализацией продукции на данном предприятии, но их возмещение путем включения в себестоимость продукции отдельных предприятий необходимо в интересах обеспечения простого воспроизводства (отчисления на рекультивацию земель, плата за воду).

В себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам, недостачи материальных ценностей в производстве и на складах в пределах норм естественной убыли, пособия в результате потери нетрудоспособности из-за производственных травм, выплачиваемые на основании судебных решений.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).[10, п.5]

Издержки общие - совокупность всех затрат экономических ресурсов в денежной форме в процессе кругооборота хозяйственных средств. Общие издержки разграничиваются на издержки производства и издержки обращения.

Издержки производства - издержки, включающие в себя стоимостное (денежное) выражение потребленных ресурсов в производственном цикле кругооборота средств.

Издержки обращения - издержки, связанные с приобретением (покупкой) материально-производственных ресурсов и сбытом (продажей) готовой продукции и их продвижением в сфере обращения. Издержки производства разделяют на экономические и бухгалтерские издержки.

Экономические издержки - суммарные издержки, включающие, кроме калькулируемых (бухгалтерских), и альтернативные (вмененные) издержки. Альтернативные (вмененные) издержки - упущенная выгода от альтернативного использования на связанный в оборотных средствах капитал организации. Например, в сельском хозяйстве, где факторы производства ограничены, расширение одной его отрасли вызовет ограничение других отраслей, которые используют те же факторы, т.е. возникает упущенная выгода от сокращения других отраслей или технологий. Вместе с тем упущенная выгода - это тоже затраты. Однако их регистрация выпадает из поля зрения и упускается из виду в традиционном бухгалтерском (финансовом) учете и не отражается на практике. Эта упущенная выгода и выступает в качестве вмененных затрат и является дополнительными (альтернативными) издержками, которые могут рассчитываться в системе управленческого учета при определении экономической эффективности собственного производства.

Бухгалтерские издержки - денежное выражение затрат по использованию производственных факторов, в результате которых осуществляется производство (индивидуальные производственные издержки) и продажа (реализация) продукции (издержки обращения). Особенностью бухгалтерских издержек является то, что они не включают альтернативную стоимость факторов производства (то есть наилучшую упущенную возможность использования ресурсов). В бухгалтерском (финансовом) учете объектом учета являются только фактически совершенные и документально оформленные (подтвержденные) издержки. Лишь в системе управленческого учета для определения альтернативных издержек может быть организована подсистема - отдельное направление, где формируется информация, предназначенная для определения выбора альтернативного использования ресурсов, обоснования и принятия оптимальных управленческих решений. Бухгалтерские издержки (или производственные затраты) сельскохозяйственной организации могут быть признанными в качестве расходов для получения соответствующих доходов или же «капитализированными», т.е. отраженными в бухгалтерском балансе как активы. Этот переход (трансформация) затрат в категории «расходы» и «активы» является регулярным и определяется самим характером финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных организаций.

Производственные затраты - производственное потребление ресурсов, совокупность которых составляет производственную себестоимость продукции.

Непроизводственные затраты - это потери ресурсов, связанные с нарушением нормальных условий хозяйственной деятельности организаций:

затраты по исправлению брака в производстве, штрафы, пени, неустойки, потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей при хранении, недостача материальных ценностей и незавершенного производства и др.

В бухгалтерском учете себестоимость продукции включает в себя некоторые непроизводственные затраты в установленном законодательством порядке. Схематически классификацию видов себестоимости можно представить следующим образом В зависимости от источников данных, используемых для исчисления себестоимости, различают плановую (планово-расчетную), фактическую (отчетную), провизорную, нормативную и сметную себестоимость.

В расчеты плановой себестоимости включаются максимально допустимые затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Она определяется с учетом принятых норм расхода материальных ресурсов, тарифных ставок и норм выработки, а также плановых показателей производства продукции.

Фактическая себестоимость характеризует размер действительно затраченных средств на выпущенную продукцию.

Провизорная (ожидаемая) себестоимость устанавливается на основании фактических данных учета затрат и выхода продукции за 9 месяцев и расчетов ожидаемых затрат и выхода продукции в 4 квартале.

Нормативная себестоимость исчисляется по нормам расхода материальных ресурсов (сырья, кормов, семян, удобрений, топлива, медикаментов и других материальных ценностей), а также на основании норм затрат труда и расценок по заработной плате, действующих на определенную дату. Нормативную себестоимость рассчитывают на базе текущих норм расхода ресурсов.

Сметная себестоимость характеризует затраты на производство конкретных изделий или работ, выполняемых в разовом порядке. Сметная себестоимость составляется, как правило, на капитальный ремонт или строительство отдельных объектов.[19, c. 122-123]

В зависимости от состава затрат, формирующих себестоимость продукции, различают цеховую, производственную и полную (коммерческую) себестоимость.

Цеховая, включающая прямые затраты и общепроизводственные расходы; характеризует затраты цеха на изготовление продукции.

Производственная, состоящая из цеховой себестоимости и общехозяйственных расходов; свидетельствует о затратах предприятия, связанных с выпуском продукции.

Полная себестоимость - производственная себестоимость, увеличенная на сумму коммерческих и сбытовых расходов. Этот показатель характеризует общие затраты предприятия, связанные как с производством, так и с реализацией продукции.

Индивидуальная себестоимость - это сумма затрат на изготовление конкретного изделия.[23, с.22]

1.2 Классификация затрат на производство и реализацию продукции

Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируются по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов.

Затраты на производство сельскохозяйственной продукции планируются и учитываются по первичным экономическим элементам и статьям расходов. Учет общей суммы затрат на производство организуют по экономическим элементам затрат, а калькуляция себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг - по статьям затрат.

Группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на производство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта группировка используется также для согласования плана по себестоимости с другими разделами, для планирования оборотных средств и контроля за их использованием. Согласно ПБУ 10/99, затраты, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), Группируются по следующим экономическим элементам:

- материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

- затраты на оплату труда;

- амортизация основных средств;

- отчисления на социальное страхование;

- прочие затраты;[10, п.7]

В состав прочих расходов включается:

- содержание работников аппарата управления;

- эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

- командировки, связанные с производственной деятельностью;

- оплата услуг связи;

- оплата услуг осуществляемых сторонами организациями по управлению, в случае если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;

- оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

- содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и д.р.;

- затраты по обеспечению сторожевой охраны;

- представительские расходы, в частности, прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества;

- выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;

- возмещение работникам транспортных расходов;

- амортизация нематериальных активов;

- коммерческие расходы;

- налоги.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

Группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение. В основных положениях по планированию учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в следующем виде:

1 материалы;

2 возвратные отходы (вычитаются);

3 покупные полуфабрикаты;

4 вспомогательные материалы;

5 топливо и энергия на технологические нужды;

6 основная заработная плата рабочих;

7 дополнительная заработная плата рабочих;

8 отчисления на социальные нужды;

9 затраты на подготовку и освоение производства;

10 общепроизводственные расходы;

11 общехозяйственные расходы;

12 потери от брака;

13 внепроизводственные расходы (коммерческие расходы)

Итог первых десяти статей образует цеховую себестоимость продукции, а итог одиннадцати статей - производственную себестоимость продукции, а итог всех тринадцати статей - полную себестоимость продукции.[23,с.55]

В зависимости от вида деятельности и размеров организации, количество статей калькуляции может варьировать в пределах производственной необходимости, при этом их количество не ограничивается.

Помимо указанных группировок затраты на производство классифицируют по ряду других признаков (см. табл. 1).

Таблица 1 - Классификация затрат на производство продукции

Вид классификации	Подразделение затрат
По экономической роли в процессе производства	-основные -накладные
По составу (однородности)	-одноэлементные -комплексные
По способу включения в себестоимость продукции	-прямые -косвенные
По отношении к объёму производства	-переменные -условно постоянные
По периодичности возникновения	-текущие -единовременные
По участию в процессе производства	-производственные -коммерческие
По эффективности	-производительные -непроизводительные

Основными называются затраты непосредственно связанные с производственным процессом производства: сырьё и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных общехозяйственных расходов.

Накладные вопросы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управлением им. Они состоят из общепроизводственных общехозяйственных расходов.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента, -заработная плата, амортизация и др.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, - например цеховые и общезаводские расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация здания и другие одноэлементные расходы.

Прямые затраты связаны с производством определенного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и некоторые другие. Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькулирования себестоимости продукции.

К переменным относятся расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции, - сырье и основные материалы, заработная плата производственных рабочих и др.

Размер условно постоянных расходов почти не зависит от объема производства продукции; к ним относятся общепроизводственные, общехозяйственные и некоторые другие.[31, с.81]

В зависимости от периодичности расходы делятся на текущие и единовременные. К текущим расходам относятся расходы имеющие частую периодичность, например расходы сырья и материалов, К единовременным - расходы на подготовку и освоения выпуска новых видов продукции, расходы, связанные с выпуском новых видов производств, и др.

К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие её производственную себестоимость.

Внепроизводственные (коммерческие) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.

Производительными (эффективные) считаются расходы на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства.

Непроизводительные (неэффективные) расходы являются следствием недостатков технологии и организации производства. Производительные расходы планируются, поэтому они называются планируемыми. Непроизводительные расходы, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.

В процессе принятия управленческих решений руководитель должен обладать достаточной информацией, которая сулила бы выгоду предприятию от производства того или иного вида товара. В этих условиях особую значимость приобретают группировки на альтернативные, дифференциальные, безвозвратные, инкрементные, маржинальные и релевантные.

Затраты, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными (вмененными) затратами. Они означают упущенную выгоду, когда выбор одного действия исключает появление другого действия. Альтернативные затраты появляются в случае ограниченности ресурсов.

Дифференциальные затраты - это величина, на которую отличаются затраты при рассмотрении двух альтернативных решений. Их также называют дополнительными или приростными.

Безвозвратные затраты - это такие затраты, которые были сделаны в прошлом в результате ранее принятого решения. Следовательно, они не могут повлиять на будущие затраты и не могут быть изменены каким либо настоящим или будущим действием.

Инкрементными (приростными) затратами являются дополнительными и возникают в случаях производства какой-то партии продукции дополнительно. Если в результате принятого решения о дополнительном выпуске увеличиваются постоянные затраты, то эти затраты называются инкрементными.

Маржинальные затраты - это дополнительные затраты, когда производится еще одна единица продукции. Их отличие от инкрементных затрат состоит в том, что маржинальные затраты рассчитываются не на весь выпуск, а на единицу продукции. [24,c.32-34]

1.3 Методы учета затрат на производство и исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства

Метод учета затрат на производство представляет собой совокупность приемов и способов наблюдения за производственными затратами, обеспечивающих достоверное и всестороннее их отражение по объектам учета и позволяющих получать объективные обобщенные показатели.

Применение конкретных приемов и способов, составляющих тот или иной метод учета затрат, определяется учетной политикой каждой организации, формирование которой непосредственно зависит от особенностей хозяйственной деятельности. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др. [12,п.38].

Методология различных приемов и способов учета затрат позволяет произвести их классификацию в двух вариантах:

- в разрезе объектов учета затрат (при традиционной системе учета фактических затрат);

- в разрезе целей контроля за их уровнем, прогнозирования и регулирования (при управленческой направленности в отношении эффективности оперативного контроля за использованием ресурсов).

Для отражения затрат в зависимости от выбора того или иного объекта учета могут использоваться следующие основные методы: простой, позаказный, попередельный, попроцессный и обезличенный (котловой), а также система нормативного учета производственных затрат.

В целях контроля за затратами, их прогнозирования и регулирования могут применяться приемы нормативного и ненормативного учета затрат в разрезе их видов. Оба варианта позволяют формировать затраты по местам их возникновения (структурным подразделениям), носителям затрат (объектам учета затрат) и видам получаемой продукции. Указанные методы учета применяются при наличии в организации соответствующих производств.

Простой способ учета затрат применяется прежде всего в простых (однопередельных) производствах, отличительными особенностями которых является отсутствие незавершенного производства, промежуточного продукта (полуфабриката), небольшая однородная номенклатура продукции, получаемой в результате краткого единовременного технологического процесса. В сельском хозяйстве данный способ вполне применим во вспомогательных производствах (электро-, водо-, теплоснабжении и др.). При этом способе затраты относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции (услуг).

Позаказный способ учета применяется в производстве, где продукция носит характер отдельных заказов. По заказу локализуют и группируют прямые затраты на производство, они же (заказы) выступают признаками аналитических счетов по учету затрат, между которыми периодически распределяются косвенные расходы. На аналитических счетах последовательно собираются все затраты по данному заказу. Позаказный метод и его модификации могут использоваться в ремонтном производстве (при ремонте зданий, сооружений, ремонте сельскохозяйственных машин, оборудования, транспортных средств, изготовлении запасных частей, инструментов и инвентаря в ремонтных мастерских хозяйства), строительстве хозяйственным способом, а также в основных отраслях (где каждая культура, группа культур, отдельный вид животных или обособленный вид промышленного производства будут представлять собой производственные заказы).

Попередельный способ учета затрат используется при производстве массовой продукции, получаемой путем последовательной переработки сырья и материалов в полуфабрикаты, а из них - в готовый продукт. В сельском хозяйстве этот метод учета затрат может применяться в промышленных производствах, где, как правило, себестоимость единицы готовой продукции калькулируется на последней стадии (при небольшом объеме производства) - при забое скота.

В организациях с массовым производством используется также попроцессный способ учета. Он позволяет определить себестоимость продукции, приходящуюся на одну или несколько технологических стадий (процессов), в которых не образуются полуфабрикаты. Суть попроцессного способа состоит в том, что затраты следуют за продуктом по технологической цепочке, то есть по завершении любой операции накапливаются затраты, объем которых можно соотнести с их средним стандартным или нормативным размером. Распределение затрат между выпуском и незавершенным производством, а также между несколькими видами продукции производится на любой стадии производственного процесса. Этот метод учета производственных затрат является наиболее распространенным в сельском хозяйстве, при котором затраты систематизируются по видам выполненных работ и конкретным культурам (в растениеводстве) или видам работ, группам и видам скота (в животноводстве) в соответствии с установленной технологией производства.

В отдельных организациях (преимущественно небольших), в целях уменьшения трудоемкости учетных работ и где не ставится задача исчисления себестоимости, может применяться так называемый обезличенный (котловой) способ учета затрат. Его использование целесообразно в том случае, если производится один вид продукции или их ограниченный круг. Учет осуществляется, как правило, лишь по элементам затрат без выделения статей. Кроме того, при этом способе характерно ведение учета в целом по организации, цеху или экономически обоснованным установленным группам продукции. Исчисление себестоимости единицы продукции в этом случае может быть осуществлено только путем распределения обезличенно учтенных фактических затрат между отдельными видами продукции пропорционально их плановым (нормативным) расходам.

Наряду с вышеизложенными методами производственного учета выделяется отдельно система нормативного учета, так как позаказный попередельный, попроцессный и другие названные методы могут быть нормативными. Организация нормативного учета в основном реализуется в двух вариантах:

- способом учета фактических затрат и последующим определением отклонений от установленных норм;

- нормативным способом (с учетом отклонений от установленных норм в процессе производственного потребления ресурсов).

Первый способ организации нормативного учета дает возможность использовать нормы и нормативы затрат как средство оперативного контроля, выявления отклонений, выяснения причин отклонений, анализа причин и регулирования на последующих этапах производства.

Второй вариант организации нормативного учета предполагает изменения форм первичных учетных документов, в которых должны быть отдельные позиции отклонения от норм, ведение аналитического учета обособленным учетом отклонений в разрезе отдельных статей затрат по объектам учета, составление сводного учета затрат на производство по нормам и отклонениям, определение неучтенных отклонений и калькулирование продукции.

В современных условиях использование нормативного учета или его

элементов может привести к повышению эффективности деятельности организации в целом и ее подразделений.[12, п.31]

Нормативный метод направлен на управление затратами, установление цен и ценовой политики, бюджетное планирование и контроль, подготовку финансовой отчетности.

Отклонения фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом. Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. При нормативном методе учета затрат на производство предприятия пользуются плановой, нормативной и отчетной калькуляциями.

Несмотря на значительное увеличение общей численности мясного скота (по сравнению с предыдущим годом на 46,8 %, а коров на 29,7 %), очевидно, вызванное закупом племенного скота из разных регионов страны, а также промышленным и поглотительным скрещиванием малопродуктивного скота молочного направления с быками специализированных мясных пород, уровень производства и потребления говядины в республике остается крайне низким.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции называется калькуляцией. Различают плановую, сметную, нормативную и отчетную, или фактическую, калькуляции.

Плановые калькуляции определяют среднюю себестоимость продукции или выполненных работ на плановый период (год, квартал).

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям организации на данном этапе его работы.

Отчетные, или фактические, калькуляции составляются по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость продукции включают и непланируемые непроизводительные расходы.

Основные задачи бухгалтерского учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукции - учет объема, ассортимента и качества произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг и контроль за выполнением плана по этим показателям; учет фактических затрат на производство продукции и контроль за использованием сырья, материальных, трудовых и других ресурсов, за соблюдением установленных смет расходов по обслуживанию производства и управлению; калькулирование себестоимости продукции и контроль за выполнением плана по себестоимости; выявление результатов деятельности структурных хозрасчетных подразделений предприятия по снижению себестоимости продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции.[38, c. 93]

В странах с развитой рыночной экономикой учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и администрации.

В отечественной практике учет затрат на производство и исчисление себестоимости продукции является составной частью общей единой системы бухгалтерского учета.

Основные задачи учета затрат в отрасли животноводства являются:

- экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;

- точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

- своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от животноводства;

- точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;

- экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

Себестоимость продукции животноводства калькулируется по истечении календарного года.

Себестоимость прироста живой массы молодняка всех возрастов и взрослых животных, выбракованных из основного стада и поставленных на откорм, определяется расходами на их содержание. Себестоимость 1 ц прироста живой массы исчисляют делением полученной суммы затрат за вычетом стоимости побочной продукции, определенной по фактическим затратам, на количество центнеров прироста живой массы.

Основой системы показателей издержек производства является себестоимость единицы продукции, которая рассчитывается путем деления суммы затрат на производство продукции на ее количество.

Введем следующие обозначения:

z_o- себестоимость единицы продукции в предшествующем (базисном) периоде;

z_пл- себестоимость единицы продукции, предусмотренная в плановых расчетах на текущий период;

z₁- фактическая себестоимость единицы продукции в текущем периоде;

q_пл- объем выпуска продукции по программе производства на текущий период в натуральных единицах измерения;

q₁- фактический объем выпуска продукции в текущем периоде в натуральных единицах измерения.

При анализе производственных затрат производят сравнение плановой (исходя из плановых норм) и фактической (по данным бухгалтерского учета) себестоимость единицы продукции, при этом используются следующие показатели:

· индекс планируемого (ожидаемого) изменения себестоимости единицы продукции:

; (1.1)

· абсолютное изменение себестоимости единицы продукции, т.е. насколько дешевле или дороже по плану будет обходиться единица продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:

; (1.2.)

· ожидаемый размер экономии (дополнительных затрат) в результате изменения себестоимости данного вида продукции:

; (1.3.)

· индекс динамики себестоимости единицы продукции:

; (1.4)

· абсолютное изменение себестоимости единицы продукции в отчетном периоде по сравнению с базисным:

; (1.5.)

· размер фактической экономии в результате изменения себестоимости данного вида продукции:

; (1.6.)

· индекс выполнения плана по себестоимости единицы продукции:

; (1.7)

· абсолютное изменение себестоимости единицы продукции по сравнению с планом:

; (1.8.)

· сверхплановая экономия затрат:

_.. (1.9.)

В связи с тем, что сверхплановая экономия вызывается двумя факторами: во-первых, отклонением фактического выпуска продукции от планового объема продукции; во-вторых, отклонением фактического уровня себестоимости единицы продукции от планового уровня, то размер сверхплановой экономии, полученный за счет каждого фактора, определяется следующим образом:

· за счет отклонения объема продукции:

; (1.10.)

· за счет отклонения уровня себестоимости:

; (1.11)

Себестоимость единицы определенного вида продукции может отличаться по отдельным участкам производства и предприятиям, что объясняется различием условий производства, цен на используемые в производстве сырье и материалы и другими факторами. В связи с этим в рамках организации, представляющей собой производственное объединение предприятий, выпускающих однородную продукцию, имеет значение изучение уровня и динамики среднего уровня себестоимости определенного вида продукции.

Для исчисления прироста живой массы за отчетный период необходимо суммировать живую массу по группам молодняка и взрослым животным на откорме на конец отчетного периода (года) и живую массу поголовья этих же групп и видов, выбывшего в течение отчетного периода (года), включая и живую массу павшего скота, затем вычесть из полученного итога живую массу поголовья, имевшегося на начало отчетного периода (года), и живую массу скота, поступившего в течение отчетного периода (года) в данную группу на выращивание и откорм.

Для исчисления фактической себестоимости выбывшего поголовья (реализованного, переведенного в другие возрастные группы, забитого в хозяйстве, погибшего в результате стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства) и оставшегося в хозяйстве на конец года рассчитывается себестоимость одного центнера прироста живой массы скота. С этой целью исчисляют два показателя: себестоимость калькулируемого поголовья и живую массу скота.

Себестоимость калькулируемого поголовья равна стоимости животных на начало года, стоимости животных, поступивших на выращивание и откорм со стороны и из других учетных групп, стоимости приплода и прироста за отчетный год.

Живая масса калькулируемого поголовья состоит из живой массы скота, оставшегося в хозяйстве на конец года, и живой массы поголовья, выбывшего в течение года (проданного, переведенного в другие группы, забитого в хозяйстве, погибшего от стихийных бедствий, павшего по вине работников животноводства), без живой массы павшего поголовья, включенного в состав затрат животноводства по статье «Потери от падежа животных». Если себестоимость калькулируемого поголовья за вычетом нормативно-прогнозной себестоимости павших животных по вине хозяйства (списанных в состав производственных затрат по статье «Потери от падежа животных») разделить на его живую массу, получают показатель себестоимости 1 ц живой массы скота.[12, п.65.2]

В мясном скотоводстве 1 голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц живой массы телят-отъемышей в возрасте до 8 месяцев прошлого года.

Себестоимость 1 ц прироста телят в возрасте до 8 месяцев исчисляется делением затрат по содержанию основного стада (с телятами до 8 месяцев) за вычетом стоимости молока (по цене продажи) на количество центнеров полученного прироста живой массы телят, включая живую массу приплода. Себестоимость 1 ц живой массы этих животных определяют в порядке, изложенном в пункте 65.2. Себестоимость 1 ц прироста живой массы телят к моменту отъема определяют делением суммы затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, и балансовой стоимости телят, состоявших в этой группе на начало года и поступивших в течение года со стороны, на общую живую массу телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец года и выбывших за год, включая живую массу павших животных (в части прироста текущего года). По этой себестоимости определяют стоимость телят, переведенных в старшую группу и оставшихся на конец года.

Раздел 2. Учет затрат и исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства СПК «Бай-хол» Эрзинского района

2.1 Общая экономическая характеристика СПК «Бай-Хол»

Сельское хозяйство - одна из основных жизненно важных отраслей экономики, является одним из основных поставщиков сырья, также крупным потребителем. Данное хозяйство является частью системы и чтобы не разрушать целостность необходимо, чтобы хозяйство функционировало на должном уровне. Соответственно, результаты деятельности хозяйства во многом зависят от его организационно - экономических условий.

СПК «Бай-Хол» расположен в юго-западной части Эрзинского района. Имеет вытянутую форму с Севера на Запад. Центральная часть усадьбы с Бай-Даг находится на расстоянии в 6 км от районного центра и в 213 км от г. Кызыл.

Климат характеризуется резкой континентальностью резкими колебаниями температур от зимы к лету и даже в течение суток. Зима продолжительная, холодная, малоснежная, сменяется прохладной, сухой, ветреной весной. Лето жаркое, засушливое в первой половине и дождливое во второй. Осень продолжительная, сухая, прохладная. Устойчивый снежный покров устанавливается в ноябре, сходит в конце апреля - в начале мая. Число дней со снежным покровом в среднем составляет 118 дней.

Среднегодовое количество осадков - 397мм. Наибольшее количество осадков незначительно.

Поэтому мощность снежного покрова 10 - 20см. Господствующими ветрами являются - Западные. Наибольшее количество осадков приходится на июль - август и половину сентября. Период со среднесуточной температуры воздуха выше 0?С начинается с апреля продолжается около 186 дней. Устойчивый покров образуется в ноябре, толщина его достигает 30см. Весной снег начинает таять очень рано. Образовавшаяся вода почти не впитывается в не оттаявшую почву и большой частью стекает с ее поверхности или вымерзает. Таким образом, значительная часть влаги зимних осадков не используется в формировании урожая.

Почвенный покров территории очень разнообразен. Это обусловлено процессом сложного взаимодействия климата, рельефа, растительности, почвообразующих пород и условий увлажнения.

Территория кооператива, как и всего района в целом, относится к опустыненно-степным (центральная и южная часть) и Сенгиленском таежно-лугово-степном (северная и восточная часть).

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Бай-Хол» создан по Постановлению районной администрации для деятельности по производству продукции животноводства. Основной задачей является улучшение благосостояния сельского населения и защита их интересов и прав. Кооператив «Бай-Хол» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс и печать с наименованием. Основным нормативным документом является Устав.

Экономическая характеристика включает в себя не только анализ природно- климатических условий развития хозяйства. Для более полного обзора хозяйства необходимо подробнее рассмотреть его производственный потенциал. Под производственным потенциалом понимается совокупность имеющихся в хозяйстве производственных ресурсов земли, трудовых ресурсов, материальных и технических ресурсов.

Земля является основным элементом национального богатства и главным средством производства в сельском хозяйстве. Поэтому рациональное использование земельных ресурсов имеет большое значение для развития национальной экономики. С ним тесно связаны объем производства сельскохозяйственной продукции и продовольственная проблема.

Землепользование СПК «Бай-Хол» - в западной части Эрзинской межгорной впадины. Центральной усадьбой является село Бай-Даг, расположенной в 6 км от районного центра Эрзина.

Рассмотрим состав и структуру земельных угодий СПК «Бай-Хол», какие изменения произошли в общих размерах и структуре земельных угодий, как выполняются мероприятия по повышению плодородия земли и эффективности ее использования.

Таблица 3 - Состав и структура земельных угодий

Земельные угодья	2013г.	2012г.	2013г.
	га	уд. вес, %	га	уд. вес, %	га	уд. вес, %
Общая земельная площадь-всего, в т.ч.	26060	100	26060	100	26060	100
с/х угодья	26060	100	26060	100	26060	100
Из них: пашни	30	1	30	1	30	1
Сенокосы	26030	100	26030	100	26030	100
Залежи	-	-	-	-	-	-

Таким образом, анализируя данные таблицы 2, можно отметить, что наибольший удельный вес из структуры земельных угодий занимают сельскохозяйственные угодья - 100%. Состав и структура земельных угодий за отчетный период остался неизменным. Это говорит о том, что хозяйство за счет внесения органических и минеральных удобрений получает высокий урожай зерновых культур.

Предприятия для осуществления производственного процесса, должны располагать определенной массой средств труда. Вещественным их воплощением является здания сооружения, машины, оборудования, транспортные средства, хозяйственный инвентарь. Вместе со средствами труда они определяют производственные возможности, т.е. производственные мощности предприятия (см. табл. 4).

Таблица 4 - Состав и структура основных производственных фондов

Виды основных фондов	2011г.	2012г.	2013г.	2013г. в % к
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	2011г.	2012г.
Здания	2313	21,5	2533	21	2360	33,8	100	100
Машины и сооружения	1343	12,5	1297	10,5	1790	25,6	100	100
Транспортные средства	617	6	1052	8,5	-	-	-	-
Продуктивный скот	6023	56	6832	56	2774	39,7	142	130
Рабочий скот	422	4	522	4	61	0,87	100	100
Итого:	10718	100	12236	100	6985	100	113	110

Исходя из таблицы 4 видно, что за отчетный период произошли незначительные изменения в наличии и структуре основных средств. По сравнению с 2011 г. сумма их возросла в 2013г. на 828 тыс. руб., или на 13%. Увеличение прежде всего связано с увеличением стоимости продуктивного скота в 2013 году. Так, в 2013 году стоимость продуктивного скота увеличилась на 42% по сравнению с 2011г.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсам, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. Состав и структура трудовых ресурсов представлена в таблице 5.