Анализ себестоимости мясного скотоводства на примере СПК "Бай-Хол" Эрзинского района

Таблица 5 - Состав и структура трудовых ресурсов

Категория работников	2011г.	2012г.	2013г.
	Чел.	%	Чел.	%	Чел.	%
Среднесписочная численность	133	100	118	100	112	100
В т.ч.	133	100	118	100	112	100
Работники, связанные в с/х производстве
Из них: рабочие постоянные	103	77,4	85	72	79	70,5
В т.ч.	4	3,0	2	1,69	2	1,8
Трактористы-машинисты
Скотники КРС	2	1,5	2	1,69	2	1,8
Работники	1	0,75	1	0,84	1	0,9
коневодства
Рабочие сезонные и временные	8	6,01	13	11	13	11,6
Служащие	9	6,76	9	7,62	9	8,03
Из них: руководители	1	0,75	1	0,84	1	0,9
Специалисты	5	3,75	5	4,23	5	4,5

Как видно из таблицы 5, среднесписочная численность работников снизилась на 7 человек, в том числе работников связанных в сельскохозяйственном производстве. Наибольший удельный вес в составе и структуре трудовых ресурсов занимают работники сельского хозяйства (100%), из них скотники крупного рогатого скота (1,5-2%).

На результат финансово - хозяйственной деятельности предприятий значительное влияние оказывают уровень специализации производства. В сельском хозяйстве происходит постоянный процесс углубления общественного разделения труда, вместе с тем происходит углубление специализации. С другой стороны - характерные особенности сельхоз производства вызывают необходимость наличия многоотраслевого производства. Уровень специализации наиболее точно характеризуется удельным весом отраслей в структуре товарной продукции, эти данные представлены в таблице 6.

Таблица 6- Состав и структура товарной продукции

Отрасли, продукции	2011г.	2012г.	2013г.	В среднем за 3 года
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Продукция растениеводства	-	-	-	-	-	-	-
Продукция животноводства	1091	100	2165	100	2395	100	1554
КРС	23	100	1350	62,3	2220	92,7	1224
Лошадь	3	100	815	37,6	175	7,3	330
Прочая продукция животноводства	1	100	-	-	-	-	-
Всего по организации	1091	100	2165	100	2395	100	1554

Таким образом, анализируя данные таблицы 6, можно сказать, что наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимает продукция животноводств. Следовательно, хозяйство специализируется на производстве продукции животноводства. Производство продукции животноводства с каждым годом растет. К примеру, в 2013г. по отношению к 2011г. реализация продукции животноводства увеличилась в 23 раза. Это говорит о том, что хозяйство развивается очень интенсивно. Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции животноводства составляет производство мяса КРС - 92,7% от общей суммы выручки всей товарной продукции по организации. Основной показатель, отражающий уровень специализации - это структура товарной продукции.

Обобщающим показателем экономической эффективности является рентабельность, то есть доходность, прибыльность предприятия, Финансовые результаты предприятия характеризуются размером полученной прибыли или чистого дохода. По размеру прибыли определяется показатель рентабельности. Размер прибыли и уровень рентабельности являются важнейшими показателями, характеризующими эффективность работы предприятия. Рассмотрим результаты финансовой деятельности СПК «Бай-Хол» (см. табл.7).

Таблица 7- Финансовые результаты СПК «Бай-Хол»

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	2013 г.	В среднем за 3 года	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение
					2013 г в тыс. руб. к	2013 г. в % к
					2011г	2012г	2011г	2012г
Доходы и расходы по обычным видам деятельности: Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	5455	8665	5218	6446	-237	-3447	96	60
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	7714	11031	12272	10339	4558	1241	159	111
Валовая прибыль, тыс. руб.	2259	5703	7054	5005	4795	1351	312	124
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	2259	5703	7054	5005	4795	1351	312	124
Прочие доходы, тыс. руб.	6295	7940	8340	7525	2081	400	132	105
Прочие расходы, тыс. руб.	-	378	-	378	-			232
Чистая прибыль (убыток) отчетного года, тыс. руб.	3794	4287	4850	4310	1056	563	128	113
Уровень рентабельности, %	31	21	49,5	33,8	-	-	-	-

Как видно из таблицы 7, выручка от реализации в отчетном году по сравнению с 2011 годом увеличилась в 2,5 раза или на 1439 тыс. руб. Чистая прибыль увеличилась в 3,9 раза или на 773 тыс. руб. Данное увеличение связано прежде всего с увеличением объема производства и сокращением себестоимости единицы продукции.

2.2 Организация бухгалтерского учета. Учетная политика

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности организации и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета является первичный учет и документооборот, инвентаризация, рабочий план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета и т.д.[28, c. 31]

Под учетной политикой организации понимается выбранная его совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. [8, п.1.2]

В СПК «Бай-Хол» учетная политика, утверждена председателем хозяйства, приказ №12 от 01.03.2013г. В СПК «Бай-Хол» в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на председателя предприятия - Манзай Э.А. и главного бухгалтера - Аракчаа Э.И. Главный бухгалтер обеспечивает правильную постановку и достоверность учета и отчетности, осуществляет контроль за сохранностью и правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей.

Действующими нормативными документами по бухгалтерскому учету предприятию представляется несколько вариантов ведения учета по определенным участкам учета. На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие основные факторы:

- форма собственности и организационно-правовая форма;

- вид деятельности или отраслевая подчиненность;

- объемы производства;

- отношения с системой налогообложения;

- степень свободы в условиях рынка;

- стратегия финансово-хозяйственного развития;

- уровень квалификации кадров и руководителей;

- система материальной заинтересованности в эффективности работы хозяйства и материальной ответственности за выполненный круг обязанностей.

Структуру бухгалтерского аппарата СПК «Бай-Хол» можно представить схематично (см. рис.2).

Главный бухгалтер

Бухгалтер-кассир Соян А.А		Бухгалтер расчетной группы Аракчаа Э.И.		Бухгалтер растениеводства и животноводства Ондар У.А.

Рисунок 2. Состав аппарата бухгалтерии

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Подразделениям:

1) Машинотракторная мастерская, автогараж

2) Зерноток

3) Центральный склад

4) Строительный цех

5) Животноводство

Устанавливается ежемесячный порядок сдачи отчетности в централизованную бухгалтерию.

Срок сдачи отчетности устанавливается для:

1. Машинотракторная мастерская до 29 числа месяца, следующего за отчетным

2. Зерноток до 26 числа месяца, следующего за отчетным

3. Центральный склад 28 числа месяца, следующего за отчетным

4. Строительный цех 28 числа месяца, следующего за отчетным.

5. Животноводство 25 числа месяца, следующего за отчетным.

Сдача отчетности подразделениями устанавливается в объемах:

Отчеты о движении материальных ценностей по счетам за месяц.

Важное значение в организации бухгалтерского учета имеет правильное построение учетного аппарата и распределение обязанностей между его работниками.

Сущность подходов к постановке бухгалтерского учета в организации заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организация самостоятельно разрабатывает учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.

Все операции по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материальное лицо - кассир в лице Соян А.А. Кассир дает полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает обязательство, которое запрещает передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам. При прекращении работы кассира по различным причинам, все ценности кассы передаются по акту другому лицу. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии, пользующими правом подписи кассовых документов. Дирекция обязаны создать необходимые условия для сохранности ценностей в кассе. В кассе запрещается хранение ценностей, не принадлежащих хозяйству. Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимо периодически проводить ревизии.

Способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности

- Основные средства.

Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации организовать надлежащий контроль за их движением.

- Порядок отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и изготовления материалов.

Материальные ценности учитываются на счете 10 «Материалы» по:

-фактической себестоимости с оценкой материалов на счете 10 «Материалы».

Амортизация объектов основных средств производятся следующими способами:

- % начисление амортизации (Основные средства, приобретенные до 2013 г.)

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Готовая продукция учитывается по фактической себестоимости.

При отпуске материально-производственных запасов при отпуске их в производстве производится по средней себестоимости.

Затраты на производство учитывать в соответствии с методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в сельском хозяйстве.

Товарно-материальные ценности, получаемые в процессе производства, приходуют по плановой расчетной цене и списываются на затраты производства и реализацию в течение года по ней же. После закрытия счета, составления отчетных калькуляций определяется фактическая себестоимость произведенной продукции, и делаются уточненные записи в дебеты затратных и реализационных счетов.

Иные способы ведения бухгалтерского учета

1. Учет затрат на производство продукции (работ, услуг), калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата:

- подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции (работы, услуги). Системно калькулируется полная фактическая производственная себестоимость объекта калькулирования.

2. Способ учета затрат по обычным видам деятельности: применение счетов 20 - 29.

3. Распределение косвенных расходов между объектами калькулирования производится пропорционально выручке от реализации продукции и сумме прямых затрат.

4. Списание общехозяйственных расходов производится путем списания в конце квартала в дебет счета 20 « основное производство».

5. Способ признания коммерческих расходов: коммерческие расходы признаются в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания.

Сформированная учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без учетной политики её ознакомления, нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды.

2.3 Первичный учет

Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. От полноты, своевременности и правильности оформления первичных документов в решающей степени зависит качество, достоверность и оперативность бухгалтерского учета в целом.

Первичный учет служит для ежедневного получения и обобщения текущих данных, необходимых для контроля за ходом выполнения планов и оперативного руководства производства. При помощи первичного учета в текущем порядке можно наблюдать за ресурсами предприятия и изменениями в их уровне.

Для отражения своих объектов первичный учет пользуется всеми существующими измерителями: натуральными, трудовыми и денежными. При этом его характерная черта заключается в том, что не одному измерителю он не отдает предпочтение, а применяет их в равной степени, избирая каждый раз тот из них, который наиболее удобен для отражения данного явления.

Первичный учет имеет очень большое значение как в деле оперативного управления производством, так и при организации хозяйственного учета. Так, например, качество аналитического, синтетического учета зависит от качества первичного учета.[43, c. 32]

В первичном учете затрат в мясном скотоводстве в СПК «Бай-Хол» используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. № 135-АПК). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: акты на оприходование приплода животных (Ф. № СП-39), ведомости взвешивания животных (Ф. № СП-43), акты на перевод животных из группы в группу (Ф. № СП-49). Учет отработанного времени ведут ежедневно по каждому работнику животноводства в табеле учета рабочего времени (ф. № 140-АПК).

Основным видом расходов предметов труда в мясном скотоводстве является расход кормов, первичный учет которых ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф.№175-АПК). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов ведут в журнале учета расхода кормов (ф.№303-АПК).

По статье «средства защиты животных» документом для отнесения затрат на статью является акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений (ф. № 262-АПК) в части использованных дезинфицирующих средств и ядохимикатов по дезинфекции и обеззараживанию помещений для содержания животных. Расход прочих материальных ценностей в мясном скотоводстве (биопрепаратов, медикаментов, и т.п.) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями, накладными и другими расходными документами.

По статье «содержание основных средств» израсходованные в животноводстве нефтепродукты списываются на основании учетных листов трактористов-машинистов и путевых листов тракторов. Суммы начисленной амортизации отражают в ведомостях начисленной амортизации и относят на основании специализированной ведомости распределения износа (амортизации), отчислений в ремонтный фонд и других распределяемых затрат.

Первичным документом для отражения падежа животных в СПК «Бай-Хол», является акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка, падеж) - ф. № 220-АПК, СП-54.

Продукция забоя (падежа) животных (Мясо, шкуры) сдаются на склад по накладной которая с распиской кладовщика, принявшего продукцию, прилагается к акту на выбытие животных и птицы. Использование продукции допускается строго на те цели, которые указываются в акте. Для учета выхода продукции в мясном скотоводстве применяют документы, которые подразделяются на две группы: по оприходованию продуктов мясного скотоводства и оприходованию прироста живой массы и приплода.

К первой группе документов относятся: дневник поступления сельскохозяйственной продукции (ф. № 168-АПК). Ко второй группе документов относятся: акт на оприходование приплода животных (ф. № 211-АПК), ведомость взвешивания животных (ф. № 216-АПК) и расчет определения привеса (ф. № 217-АПК) на оприходование прироста живой массы.

Степень совершенства технологической системы работы с документами определяется оперативностью перемещения и исполнения документов и эффективностью обеспечения руководства предприятия документированной информацией. Основу правильной организации работы с документами составляет четкое разделение функций и вытекающих из них обязанностей между работниками предприятия. Точное знание обязанностей повышает ответственность каждого работника и в то же время исключает дублирование операций по работе с документами.

Разделение труда между работниками закрепляется в должностных инструкциях и в инструкции по делопроизводству. Инструкция по делопроизводству разрабатывается при установлении единого порядка составления документов и организации работы с ними на предприятии и содержит образцы правильного оформления документов, правила работы с ними, ответственность должностных лиц за конкретные виды работ с ними.

Известно, что каждый бухгалтерский счет имеет свой документооборот, присущий именно данному счету.

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Рисунок 3. Документооборот счета 20.2. «Животноводство»

Документооборот по счету 0.2 «Животноводство» в плане учета затрат и выхода продукции построен по схеме представленной на рисунке 3.

Документооборотом принято считать движение документов с момента их составления до сдачи в архив. Все документы, служащие основанием для бухгалтерского учета, должны представляться в бухгалтерию в сроки, позволяющие использовать содержащуюся в них информацию наиболее эффективно при принятии решений.

Порядок движения документооборота устанавливается специальным графиком документооборота. Он позволяет установить дублирование, определить точки пересечения взаимоконтролирующих показателей, равномерно распределить занятость работников учета в учетном процессе.

2.3 Синтетический и аналитический учет

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для этого используются две группы счетов: синтетический и аналитический.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, а аналитические счета - для подробной их характеристики. Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах - аналитическим учетом. Синтетический учет ведется в денежном выражении, в аналитическом учете используют три группы измерителей. В синтетических счетах, отражающих движение товарно-материальных ценностей, учет ведется в денежных и натуральных измерителях, то есть в количественно - суммовом выражении.

Между синтетическими и аналитическими счетами существует прямая связь. Обороты и остатки всех аналитических счетов должны равняться оборотам и остатку синтетического учета, в развитие которого они ведутся.[28, c. 47]

Для учета затрат и выхода продукции животноводства предназначен счет 20 субсчет 2 «Животноводство» аналитический счет «Мясное скотоводство». По своей технико-экономической характеристике счет 20 субсчет 2 «Животноводство» калькуляционный, операционный, по отношению к балансу активный. По дебету счета отражаются фактические затраты, а по кредиту - выход продукции, полученной в течение года с корректировкой её в конце.

Корректировка себестоимости означает доведение плановой себестоимости до фактической методом «красного сторно» или дополнительной записи.

На данном счете исчисляется фактическая себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства. В течение года прямые, элементные затраты учитываются непосредственно на счете 20 «Основное производство» на основании первичных документов в себестоимость конкретных видов продукции (работ, услуг). Косвенные, комплексные расходы включаются в себестоимость продукции на данном счете путем распределения. Данный субсчет по отношению к балансу является активным, то есть по дебету отражают фактические затраты по содержанию животных, а по кредиту - отражают выход продукции.

Согласно методическим рекомендациям по бухгалтерскому учету на производства себестоимости продукции в сельскохозяйственных организациях объектом учета в мясном скотоводстве является:

- основное стадо;

- животные на выращивании и откорме (молодняк текущего года рождения) молодняк рождения прошлых лет до перевода в основное стадо, взрослые животные, выбракованные из основного стада и поставленные на откорм. Связи с приведенным перечнем объектов ведется аналитический учет. [12, п. 38]

Учет затрат в животноводстве в СПК «Бай-Хол» ведется в разрезе следующих статей затрат:

1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды. В первой статье учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы животных. По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в Пенсионный фонд и медицинское страхование. Дебет счета 20 Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счетов 70 «Оплата труда», 69 «Отчисления на социальные нужды».

2. Корма. По данной статье учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание данного вида (группы) животных. Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 10 «Материалы».

3. Средства защиты животных. Произведенные расходы в текущем году учитывают по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупные - по ценам приобретения включая расходы по доставке в хозяйство. Дебет счета Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 10 «Материалы».

4. Нефтепродукты. Сюда включаются затраты на все виды топлива, используемого непосредственно в технологическом процессе. Затраты на топливо расходуемое на отопление помещений, учитываются в статье общехозяйственных расходов. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 10 «Материалы» субсчет 3 «Нефтепродукты».

5. Электроэнергия. Сюда включаются затраты всех видов энергии покупной или собственной выработки, используемой в технологическом процессе. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 23 «Вспомогательное производство».

6. Содержание основных средств. Сюда включаются затраты на амортизацию и ремонт оборудования и транспортных средств, на эксплуатацию оборудования (смазочные и обтирочные материалы, заработная плата с отчислением на социальное страхование вспомогательных рабочих, обслуживание оборудования), прочие затраты связанные с содержанием и эксплуатации оборудования; Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 10 «Материалы».

7. Работы и услуги. Предназначено для учета выполненных в животноводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счетов 23 «Вспомогательное производство», 60 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

8. Организация производства и управления. В данной статье отражают расходы на организацию и управление производством в отрасли животноводства в доле, приходящейся на данный объект учета затрат при распределении общепроизводственных и общехозяйственных затрат. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы».

9. Потери от падежа животных. На данную статью относят потери от гибели молодняка животных, животных на откорме. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счета 94 «Потери от порчи ценностей».

10. Прочие затраты. Выделен для учета различных мелких расходов и расходов разового характера, практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыдущие затраты. Дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» Кредит счетов 02 «Амортизация», 76 «Расчеты с прочими дебиторами».

В результате выращивания животных может быть получено как основная продукция (приплод, прирост живой массы), так и побочная (навоз).

В течение отчетного года основная продукция оприходуется в оценке по плановой себестоимости и оформляется бухгалтерской записью: Дебет 11 «Животные на выращивании и откорме» Кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» - при получении приплода, прироста живой массы животных.

В конце отчетного года плановая себестоимость продукции доводится до фактической в результате исчисления ее фактической себестоимости. Если сумма затрат на производство (дебет счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство») больше стоимости полученной продукции по плановой себестоимости (кредит счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство»), то разница покажет сумму удорожания фактической себестоимости над плановой, которая отражается по кредиту счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» дополнительными бухгалтерскими записями.

Фактические затраты на производство продукции животноводства можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета: 20-1 «Растениеводство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Следовательно, к закрытию счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» следует приступить, когда в дебетовой части счета будут отражены суммы калькуляционных разниц по вспомогательным производствам, по кормам, произведенным в своей организации, а также распределены и включены в затраты животноводства общепроизводственные и общехозяйственные расходы. В конце отчетного года в дебетовой части аналитических счетов животноводства будут учтены фактические затраты, в кредитовой - выход основной продукции по плановой себестоимости, побочной продукции - по нормативным затратам и ценам возможной реализации. Плановую себестоимость основной продукции животноводства в конце отчетного года необходимо довести до уровня фактической. Для этого исчисляется фактическая себестоимость основных видов продукции. Побочная продукция не калькулируется и остается в принятой оценке. Регистром аналитического учета, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве по подразделениям, является лицевой счет (производственный отчет).[48, c. 52-55]

Аналитические счета по учету затрат и полученной продукции в животноводстве ведут в лицевых счетах (производственных отчетах) по форме № 83 - АПК в разрезе отдельных подразделений. Лицевой счет открывают в СПК «Бай-Хол» на год. Этот документ имеет два раздела в первом разделе записывают затраты по установленным статьям отдельно по каждому объекту учета (дебет счета). Во втором указывают полученную продукцию (кредит счета).

В первом разделе лицевого счета регистрируют все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2 «Животноводство». На каждый объект учета (виды и учетные группы животных отводятся необходимые графы. В них предусматривается запись технико-экономических показателей по соответствующим объектам учета: среднее поголовье, затраты труда в человеко-часах, количество кормо-дней, расход кормов в центнерах и кормовых единицах и соответствующие суммарные данные согласно статьям затрат по дебету счета.

Во втором разделе лицевого счета «Выход продукции» отражают выход основной и побочной продукции отрасли животноводства, относимой с кредита счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство», в дебет корреспондирующих счетов с указанием количества и суммы.

Одновременно с записями в сводный лицевой счет итоговые данные из лицевых счетов подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Данные о затратах в сводном лицевом счете должны соответствовать суммам затрат по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» в Главной книге и в журнале-ордере № 10-АПК.

Данные о выходе продукции в лицевом счете (производственном отчете) отражают на основании следующих документов: прирост живой массы - ведомость взвешивания животных, приплод - актов на оприходование приплода.

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе лицевого счета, должны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении материальных ценностей (ф. № 265-АПК), о движении скота и птицы на ферме (ф. № 223-АПК), книгах учета движения животных и птицы (ф. № 304-АПК). Подразделения СПК «Бай-Хол» ежемесячно в установленные сроки представляют лицевые счета (производственные отчеты) по животноводству в центральную бухгалтерию и после соответствующей проверки данных делаются записи в бухгалтерские регистры.

Для получения сводных данных в целом по хозяйству ведут сводный лицевой счет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции в целом. Поэтому лицевой счет является регистром аналитического учета по счету 20-2 «Животноводство».

Одновременно с записями в сводный лицевой счет итоговые данные из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу.

Заключительным, сводным регистром синтетического учета является Главная книга, Главная книга построена, как и журналы - ордера, по шахматному признаку, но и одновременно по дебетовому признаку.

Такое построение журналов-ордеров и Главной книги обеспечивает проверку правильности корреспонденции счетов, создает возможность анализа сумм дебетовых и кредитовых оборотов, отраженных на каждом счете, как в Главной книге, так и в журналах- ордерах.[20,с.17]

В целом журнально-ордерная форма учета обеспечивает стройную систему увязки синтетического учета с данными регистров аналитического учета. В таблице 9 представлен журнал хозяйственных операций по счету 20-2 «Животноводство» аналитический счет «Мясное скотоводство» за 2013 год.

Таблица 8 - Журнал хозяйственных операций по счету 20-2 «Животноводство» аналитический счет «Мясное скотоводство» за 2013 г., руб.

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция
		Дт	Кт
Начислена заработная плата работникам мясного скотоводства	1100015,21	20-2	70
Начислены ЕСН взносы по социальному страхованию	142520,42	20-2	69
Списаны корма	2908006,12	20-2	10-11
Списано топливо	264101,05	20-2	10-3
Начислена амортизация по объектам	232802,29	20-2	02
Списана стоимость потребленной электроэнергии	85181,37	20-2	23-5
Списаны общехозяйственные расходы	931214,68	20-2	26
Списаны услуги автотранспорта	822152,4	20-2	23-4
Выход продукции по плановой себестоимости:
Прирост живой массы телят 2088*2629,31	5 489 999,28	11	20-2
Приплод молодняка 90*10,766	968940	11	20-2
Стоимость побочной продукции (навоз)	6174,98	20-1	20-2
Списана сумма калькуляционной разницы:
по приросту живой массы телят	19439,28	11	20-2
по приплоду	1440	11	20-2

Схема 1

Корреспонденция по счету 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство» аналитический счет «Мясное скотоводство» за 2013 г., руб. Дт 20-2 «Основное производство» Кт

НС на 01.01.11. =0.
Дт 70 Кт Дт 69 Кт 1100015,21 142520,42 Дт 10-3 Кт Дт 10-11 Кт 264101,05 2908006,12 Дт 02 Кт Дт 23-5 Кт 232802,29 85181,37 Дт 26 Кт Дт 23-4 Кт 931214,68 822152,40 Оборота по Дт = 6485993,54 КС на 31.12.11.=0	Выход продукции по плановой себестоимости (Прирост) (Приплод) Дт 11 Кт Дт 11 Кт 5489999,28 968940,00 (Побочная продукция) Дт 20-1 Кт 6174,98 Списание калькуляционных разниц По приросту живой массы По приплоду молодняка Дт 11 Кт Дт 11 Кт 19439,28 1440 Оборота по Кт = 6485993,54.

2.4 Исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства

Учет затрат по мясному скотоводству завершается исчислением фактической себестоимости полученной за год продукции. Объектами калькуляции по основному стаду является прирост живой массы телят до 8 мес., одной головы теленка-отъемыша; по животным на выращивании и откорме - прирост живой массы, общая живая масса.

Себестоимость прироста живой массы телят, включая массу приплода в возрасте до 8 месяцев, составляют затраты на содержание коров и нетелей, быков-производителей и телят в возрасте 8 месяцев за вычетом затрат, отнесенных на прочую продукцию (навоз).

Себестоимость 1 ц. прироста живой массы телят к моменту отъема определяют делением суммы затрат, отнесенных на приплод и прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев, и балансовой стоимости телят, состоящих в этой группе на начало года и поступивших в течение года со стороны, на общую живую массу телят в возрасте до 8 месяцев, имевшихся на конец года и выбывших за год. По этой себестоимости определяют стоимость телят, оставшихся на конец года.

Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции в принятой оценке.[12, п.43]

Затраты по содержанию основного стада КРС мясного направления за 2013 год составили 6485993,54 руб., за этот же период получено прирост живой массы 2088 ц по плановой себестоимости 2620 руб. за 1 ц, приплода 450 голов весом 90 ц по плановой себестоимости 2150 руб. за 1 голову, навоза в нормативной оценке на сумму 6174,98 руб. Фактическая себестоимость продукции исчисляется следующим образом:

Определяется сумма фактических затрат, которая составляет 6485993,54.

Затраты, отнесенные на прирост живой массы телят в возрасте до 8 месяцев в СПК за отчетный 2013 год составили 5489999,28 руб., Плановая себестоимость 1 ц. прироста живой массы телят равна 2620руб.

Себестоимость 1 ц. прироста живой массы телят = 5489999,28 / 2088ц. = 2629,31 руб.

Таким образом, сумма калькуляционной разницы 1 ц. прироста живой массы телят равна 2629,31 руб. -2620 руб. = 9,31 руб. На весь объем прироста живой массы - 9,31 х 2088 = 19439,28 руб. На эту сумму составляется бухгалтерская запись: Дебет 11 Кредит 20/2 методом «дополнительной проводки».

Одну голову приплода оценивают исходя из живой массы теленка при рождении и фактической себестоимости 1 ц. живой массы отъемышей в 8- месячном возрасте.

Таблица 9 - Исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства за 2013 год

Наименование продукции	Выход продукции	Плановая себестоимость продукции	Фактическая себестоимость продукции	Калькуляционная разница продукции
		единицы, руб.	всей, тыс.руб.	единицы руб.	всей, тыс.руб.	единицы, руб.	всей, тыс.руб.
Прирост живой массы, ц	20	925	18500 (20*925)	2629,31	5490,0	9,31	19,4
Приплод, гол	18	256	4608	2153,2= 969/450	969,0	3,2	1,5
Итого	х	х	23108	х	6459	х	20,9

В отчетном году в СПК живая масса телят при рождении равна 90 ц, фактическая себестоимость 1 ц. живой массы отъемышей в 8- месячном возрасте (969тыс. руб. / 90 ц.=10,766) тыс. руб., получено приплода 18 голов. Плановая себестоимость 1 головы приплода равна 4608 руб.

Фактическая стоимость приплода равна 10766 руб. х 90 ц. = 968940 тыс. руб.

Таким образом, фактическая себестоимость одной головы приплода = 968940 руб. / 450 головы = 2153,2 руб. Сумма калькуляционной разницы 1 головы приплода равна 2153,2 руб. - 2150руб. = 3,2 руб. На весь объем приплода - 3,2 х 450 = 1440руб. На эту сумму составляется бухгалтерская запись: Дебет 11 Кредит 20/2 методом «дополнительной проводки».

Из таблицы 9 видно, что в хозяйстве по всей продукции фактическая себестоимость выше плановой, поэтому списание калькуляционных разниц осуществляется методом «дополнительной проводки».

В итоге в конце года аналитический счет «Мясное скотоводство» после списания отклонений закрывается, и сальдо не имеет.

Разделение калькуляционных разниц в системе счетов бухгалтерского учета исключает возможность допущения тех ошибок, которые могут возникнуть при выполнении этой работы внесистемным путем. Закрывают бухгалтерские счета перед составлением заключительного баланса. До начала этой работы должны быть сделаны все бухгалтерские записи за отчетный год по 31 декабря включительно. Кроме того, проверяются полнота и правильность записей по всем счетам и составляет предварительный оборотный баланс, необходимый для получения итоговых данных по закрытию операционных счетов. Все обороты и сальдо по аналитическим счетам выверяют с предварительным балансом. Только после этого в СПК «Бай-Хол» составляют расчеты и бухгалтерские записи по закрытию счетов для получения заключительного баланса на конец отчетного года. Закрытием счетов завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Это заключительный этап является не менее важным, чем текущий учет на протяжении года.

Раздел 3. Анализ себестоимости продукции мясного скотоводства СПК «Бай-Хол» Эрзинского района

3.1 Задачи и методы анализа себестоимости продукции мясного скотоводства

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности сельскохозяйственного производства. В нем синтезируются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов.

Под себестоимостью продукции понимается выраженные в денежной форме затрат всех видов ресурсов: амортизируемой части основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива и энергии, труда используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшений условий производства и его совершенствования. [42, с.458]

Основное содержание анализа состоит в том, что установив общий размер и их состав по элементам (статьям калькуляции), оценивают величину каждого элемента затрат; находят степень различий в себестоимости за счет каждой из этих составляющих; выясняют факторы обусловившие ту или иную величину того или иного элемента затрат.

При анализе себестоимости продукции животноводства необходимо сопоставлять затраты в целом и по элементам затрат с продукцией.

К основным факторам, определяющим различия в себестоимости продукции животноводства можно отнести: сокращение затрат на 1 голову скота без понижения продуктивности (повышение норм обслуживания скота в результате механизации и других рациональных мер, удешевление кормов, приготовление кормов к скармливанию); повышение продуктивности животных без существенного увеличения затрат; дополнительные вложения, интенсифицирующее животноводство и повышающие продуктивность в большей мере, чем рост затрат (лучшее кормление, лучший племенной скот и их классность).

На себестоимость продукции животноводства оказывают влияние следующие факторы: продуктивность скота и размер затрат на его содержание.

Продуктивность - это такой фактор, от которого будет зависеть рентабельность производства мяса. С ее увеличением связано снижение себестоимости. Себестоимость в экономическом смысле - денежное выражение затрат хозяйства на производство и реализацию продукции. Себестоимость - важнейший показатель экономической эффективности, фиксирующий, во что обходится хозяйству производство того или иного вида продукции, позволяющий объективно судить о том, насколько это выгодно в конкретных экономических условиях хозяйствования.

Источником информации для анализа себестоимости продукции служат данные статистической отчетности «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия, плановые и отчетные калькуляции себестоимости продукции, ф. № 8 «Движение поголовья животных и птицы», ф. № 12 «Продуктивность и воспроизводство скота и птицы», ф. № 11 «Производство и себестоимость продукции животноводства», ф. № 26 «Расчет поступления средств и результатов от реализации продукции 2, годового отчета: ф. № 13-АПК «Отчет о производстве и реализации продукции животноводства», ф. № 15-АПК «Наличие животных», данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам. [43, с.69]

Задачами анализа себестоимости продукции является:

- оценка себестоимости продукции, издержек производства и обращения на основе анализа приведенных затрат;

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются:

- полная себестоимость продукции в целом и по элементам затрат;

- уровень затрат на рубль произведенной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности. [42, с.458]

Основными задачами экономического анализа производства продукции животноводства являются:

- обеспечение экономической обоснованности плановых заданий и систематический контроль за их выполнением коллективами хозяйств;

- изучение факторов, формирующих объём производства валовой продукции;

- объективная оценка результатов труда работников животноводства;

- выявление внутрихозяйственных резервов увеличения производства и повышения качества продукции животноводства и разработка практических предложений по их освоению.

По месту в процессе производства все расходы подразделяются на переменные (пропорционально изменяющиеся с объемом производства), полупеременные полупостоянные (остаются неизменными до определенных пределов роста объема продукции) и постоянные (неизменяющиеся в рамках отчетного периода). Все группы расходов в бухгалтерском учете подразделяются на условно-переменные и условно-постоянные. Первые составляют технологическую себестоимость продукции и учитывают прямые расходы. Переменные характеризуют хозяйственные расходы, связанные с ростом объема продукции. Постоянные расходы связаны с управленческо-административной деятельностью, т.е. показывают эффективность управления. К этим расходам относятся затраты на инвестиции (амортизация), оплата руководства. Метод прямого вычисления себестоимости (директ-костинг) основан на вычитании из выручки продаж прямых расходов и определении предельной прибыли, которая отличается от прибыли на чуму постоянных расходов, что позволяет уточнить порог рентабельности.

Расчет себестоимости по переменным затратам дает возможность избежать сложных вычислений постоянных расходов, сравнить выручку от продаж с предельным вкладом, списать все периодические расходы на реализованные товары и оценить товарные остатки на складах по переменным расходам. Последнее обстоятельство позволяет перенести риск от не продажи товаров на текущий год, уменьшив прибыль и, как следствие налоги. [51,с.462].

Для эффективного управления процессом формирования себестоимости продукции очень важно определить сумму постоянных и переменных затрат. Для этой цели используются разные методы: алгебраический, графический статистический, основанный на корреляционно-регрессионном анализе, селективный, построенный на содержательном анализе каждой статьи и элемента затрат. [45, с. 346]

Анализ выступает важным элементом системы управления затратами и обеспечивает решение оперативных управленческих задач, а их результаты позволяют измерить и оценить эффективность хозяйствования экономического субъекта.

3.2 Анализ общей суммы затрат на производство продукции

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая, в свою очередь, определяется следующими факторами:

· формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

· степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

· состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

· наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

· наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать, и управлять процессом формирования затрат.

Одним из основных принципов организации планирования, учета и калькулирования себестоимости является группировка затрат на производство продукции в двух направлениях:

- По экономическим элементам;

- По калькуляционным статьям затрат, т.е. по целевому назначению.

Анализ затрат по экономическим элементам заключается в сравнении фактических затрат со сметой, в изучении структуры затрат, т.е. удельного веса каждого элемента в общей сумме затрат. Такой анализ носит в целом общеэкономический характер, так как отражает отношение затрат к созданию стоимости позволяя:

- выделить перенесенную и вновь созданную стоимость;

- отделить издержки производств, представляющие собой стоимость средств производства и ФОТ, от части стоимости прибавочного продукта, включаемого в себестоимость.[50, с.41]

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. (Таблица 11).

Таблица 10 - Состав и структура затрат на производство продукции по элементам

Элементы затрат	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп прироста
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	2013 г в %. к
							2011г.	2012г.
Материальные затраты	5696	29	7542	41	2404	59,7	в 11,2 раза	в 8,7 раза
Затраты на оплату труда	11065	56	8059	43,4	1051	26	114	83
Отчисления на социальные нужды	1896	9,5	1676	9	361	9	в 2,9 раза	в 2,3 раза
Амортизация	280	1,4	398	2,1	25	0,6	114	104
Прочие затраты	876	4,4	855	9,6	186	4,6	180	101
Итого затрат	19813	100	18530	100	4027	100	в 2,9 раза	в 2,1 раза

Из таблицы 10 видно, что затраты на производство продукции в 2013 году увеличились в 2,1 раза по сравнению с 2012 годом и в 2,9 раза по сравнению с 2013 годом. Увеличение затрат на производство продукции прежде всего связано с увеличением производства сельскохозяйственной продукции, с повышением цен на сырье и тем самым увеличением материальных затрат на предприятии. Так, в 2013 году материальные затраты увеличились в 8,7 раза по сравнению с 2012 годом и в 11,2 раза по сравнению с 2011 годом соответственно. Кроме того, в 2013 году наблюдается увеличение затрат на отчисления на социальные нужды в 2,3 раза в 2012 году и в 2,9 раза в 2013 году. Основной удельный вес в составе и структуре затрат на производство продукции по элементам составляют материальные затраты - 59,7%, затраты на оплату труда 26%, отчисления на социальные нужды - 9%, прочие затраты - 4,6%.

Структура затрат по экономическим элементам отражает материалоемкость, трудоемкость производства, характеризует уровень кооперирования производства, соотношение живого и овеществленного труда. Группировка затрат по калькуляционным статьям позволяет определить себестоимость выпущенной продукции, знать себестоимость отдельных изделий, составлять планы по снижению себестоимости и расчеты для определения отпускных цен. Одновременно это дает возможность отражать и контролировать затраты по направлениям, знать на что были израсходованы те или иные средства, составлять отчетные калькуляции себестоимости изделий. [18, с. 204-205]

В таблице 11 рассмотрено состав и структура затрат на производство продукции по элементам по растениеводству.

Таблица 11 - Состав и структура затрат на производство продукции растениеводства

Статьи затрат	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп прироста
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	2013 г в %. к
							2011г.	2012г.
Материальные затраты	45	30	95	12,9	150	41,3	в 3,3 раза	158
Затраты на оплату труда	80	47,9	571	77,6	174	50	в 2,2 раза	30
Отчисления на социальные нужды	10	5,9	70	9,5	39	10,7	в 3,9 раза	56
Амортизация	-	-	-	-	-	-	-	-
Прочие затраты	32	19,2	-	-	-	-	-	-
Итого затрат	167	100	736	100	363	100	в 2,2 раза	49

Таблица показывает, что в структуре затрат на производство продукции по растениеводству в 2011 году наибольший удельный вес занимают затраты на оплату труда (50%), материальные затраты (41,3%), а также отчисления на социальные нужды (10,7%). В 2011 году по сравнению с 2013 годом затраты увеличились по всем элементам затрат. Общая сумма затрат увеличилась в 2,2 раза. А по сравнению с 2012 годом все элементы затрат уменьшились, кроме материальных затрат, которые увеличились на 58%.

Любой вид затрат можно представить в виде произведения двух факторов:

- количества потребленных ресурсов или услуг (сырья, материалов, топлива, энергии, человеко-часов, машино-часов, кредитов, арендуемой площади и т. д.);

- цен на ресурсы или услуги. [51, с.350-353]

На себестоимость продукции животноводства оказывает влияние множество факторов, но важнейшими из них являются следующие: специализация и концентрация производства, породность скота, воспроизводство стада, обеспеченность животных кормами, их вид и качество, условия содержания и продуктивность скота, уровень механизации трудоемких работ на фермах, технология производства, организация и оплата труда.

В связи с тем, что в СПК «Бай-Хол» основные затраты приходятся на производство продукции животноводства рассмотрим затраты по калькуляционным статьям затрат животноводческой продукции (см. табл. 12).

Таблица 12 - Состав и структура затрат на производство продукции животноводства

Статьи затрат	2011 г.	2012 г.	2013 г.	Темп прироста
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	2013 г в %. к
							2011г.	2012г.
Материальные затраты, в т.ч.:	5369	16,5	6322	15,4	2254	61,5	а 13,25 раза	в 12,5 раза
корма	3584	12,2	1486	11,1	2145	58,5	в 17 раза	в 16,5 раза
из них: собственного производства	3433	-	-	10,4	363	9,9	-	В 2,9 раза
электроэнергия	-	-	54	-	-	-	-	-
нефтепродукты	591	3,5	152	4,3	100	2,7	в 2,7 раза	в 2 раза
запчасти, ремонтные и строительные материалы	388	-	1550	-	9	-	-	-
работы, услуги	664	-	1058	-	-	-	-	-
Оплата труда	10326	68,3	7696	59,4	877	23,9	124	126
Отчисления на социальные нужды	1742	8,7	1601	7,4	322	8,8	в 3,6 раза	в 3,7 раза
Амортизация	198	2,1	298	2	25	0,7	114	104
Прочие затраты	801	4,2	765	15,7	186	5,1	в 4,3 раза	101
Итого	27096	100	20982	100	3664	100	в 3,6 раза	в 3,1 раза

Как видно из таблицы, затраты на производство продукции животноводства увеличились в 3,6 раза по сравнению с 2013 годом и в 3,1 раза по сравнению с 2012 годом. Увеличение затрат прежде всего связано с увеличением поголовья крупного рогатого скота на 13%, а также с повышением цен на корма. В структуре затрат на производство продукции по животноводству наибольший удельный вес занимают материальные затраты, которые в 2013 году увеличились в 13 раз по сравнению с 2013 годом и в 12,5 раз по сравнению с 2012 годом. Как уже отмечалось выше, увеличение материальных затрат прежде всего связано с повышением цен на сырье. Увеличились на затраты на оплату труда в 2013 году по сравнению с 2013 годом на 24%, а также отчисления на социальные нужды в 3,6 раза.

3.3 Анализ себестоимости продукции мясного скотоводства

Одним из основных принципов организации планирования, учета и калькулирования себестоимости является группировка затрат на производство продукции в двух направлениях: