Состояние системы управления затратами на производство, определение путей и резервов ее совершенствования в УП ФХ "Автюки"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Учреждение образования

"Белорусский торгово-экономический университет потребительской кооперации "

Институт повышения квалификации и переподготовки кадров белкоопсоюза

Кафедра специальных дисциплин

Допущена к защите

Заведующий кафедры

_________ А.З. Коробкин

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Состояние системы управления затратами на производство и определение путей и резервов ее совершенствования в УП ФХ “Автюки”

Гомель 2011

Список сокращений

АПК - агропромышленный комплекс;

АРМ - автоматизированное рабочее место

КРС - крупный рогатый скот;

ПЭВМ - персональная электронно-вычислительная машина;

УП - унитарное предприятие.

Реферат

Ключевые слова: бухгалтерский учет, затраты, животноводство, калькуляция, счет, растениеводство, себестоимость, сельское хозяйство, стоимость, экономический анализ, управление.

Объектом исследования выпускной работы является система производственных затрат, действующая в сельскохозяйственном предприятии “Автюки”.

Цель исследования - изучение состояния системы управления затрат на производство и определение путей и резервов ее совершенствования в УП ФХ “Автюки”.

Методами исследования, использованными в данной выпускной работе являются методы анализа и синтеза, сравнения, индукции и дедукции.

Полученные результаты и их новизна: разработанная методика анализа затрат на производство предполагает более эффективно использовать приемы управленческого учета, увеличивать объемы реализации сельскохозяйственной продукции, что приведет к их росту по сравнению с произведенной продукцией и будет способствовать ускорению их оборачиваемости.

Область внедрения: разработанная методика анализа затрат на производство может быть внедрена в практику сельскохозяйственных организаций АПК всех организационных форм.

Экономическая эффективность и (или) практическая значимость работы: даны предложения по совершенствованию методики учета и анализа, приняв которые руководство предприятия сможет минимизировать затраты предприятия и более достоверно сформировать себестоимость продукции (работ, услуг).

Содержание

Введение

1. Экономическое содержание себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования

1.1 Классификация производственных затрат и ее роль в управлении себестоимости продукции

1.2 Себестоимость как основной показатель производственной деятельности предприятий. Сущность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

1.3 Экономическая характеристика изучаемого объекта

2. Информационное обеспечение системы управления себестоимости продукции

2.1 Бухгалтерский учет как информационное обеспечения системы управления себестоимости продукции

2.2 Планирование затрат на производство и реализацию продукции

3. Методика анализа затрат на производство продукции как основа системы управления себестоимостью

3.1 Информационное обеспечение и объекты анализа затрат на производство

3.2 Анализ состава и структуры затрат на производство

3.3 Анализ себестоимости отдельных видов продукции

3.4 Резервы снижения себестоимости и повышения эффективности деятельности организации

Заключение

Литература

Введение

В современных условиях хозяйствования в республики все больше возрастает роль сельского хозяйства как основной отрасли национальной экономики. Непременные условия развития рыночных отношений - формирование многоукладной экономики, приватизация собственности в аграрном секторе. Многоукладность предполагает функционирование различных форм собственности и хозяйствования при условии максимального использования их ресурсного потенциала, эффективного ведения хозяйства и расширенного воспроизводства.

На исследуемых предприятиях одним из наиболее ответственных и важных участков в системе информационного обеспечения управления является система планирования, учета и анализа затрат. Особую актуальность приобретают вопросы совершенствования системы управления затратами на сельскохозяйственных предприятиях АПК в условиях приближения отечественной системы учета к международным принципам и стандартам учета и отчетности в и разработки на этой основе научно обоснованных рекомендаций направленных на повышение эффективности управления процессом формирования себестоимости продукции.

На организацию системы управления затрат значительное влияние оказывают специфика работы сельскохозяйственных предприятий АПК. Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и другой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения.

Выпускная работа посвящена исследованию и решению ряда актуальных проблем в области совершенствования методик и организации планирования, учета и анализа затрат на сельскохозяйственных предприятиях Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь для повышения экономической эффективности системы управления формированием себестоимости выращиваемой продукции. Существование этих проблем в значительной степени обусловлено тем, что в настоящее время не уделено должного научного и практического внимания вопросам планирования, учета и анализа затрат, связанных с формированием себестоимости на исследуемых предприятиях. Это не позволяет выявить и проанализировать причины перерасхода ресурсов по направлениям деятельности и отдельным статьям затрат, а также виновников этого перерасхода в местах возникновения этих затрат и результативность соответствующего направления деятельности. Применяемые на данных предприятиях методики планирования, учета, калькулирования и анализа себестоимости продукции не в полной мере отвечают современным требованиям и требуют дальнейшего совершенствования и развития.

Действующие методики управления затратами на сельскохозяйственных предприятиях АПК основываются на оценке их общей суммы и уровня без детализации по видам расходов. Данный подход не обеспечивает оперативное получение таких важнейших показателей как себестоимость конкретных видов изделий. Недостаточно используются средства автоматизированной обработки экономической информации.

Недостаток научных разработок и их дискуссионный характер по указанным проблемам, практическая значимость и актуальность этих проблем для повышения эффективности функционирования сельскохозяйственных предприятий определили тему и содержание выпускной работы.

Целью выпускной работы является изучение состояния системы управления затрат на производство и определение путей и резервов ее совершенствования в УП ФХ “Автюки”.

методики и путей совершенствования системы управления затратами на производство.

Для реализации указанной цели нами поставлены следующие задачи:

рассмотреть экономическое содержание понятий " затраты", "себестоимость";

изучить признаки классификации затрат на производство;

рассмотреть методику учета затрат на производство;

изучить методику планирования затрат;

разработать методику анализа производственных затрат;

обосновать направления совершенствования системы управления затратами на производство.

Проблема совершенствования системы управления затратами достаточно хорошо изучена в трудах ученых экономистов Республики Беларусь, Российской Федерации и стран с развитой рыночной экономикой.

Вопросами управления затрат занимались такие ученые-экономисты как: Балдинова А. И., Басманов И. А., Безруких П. С., Додонов А. А., Ладутько Н. И., Либерман А. В., Маргулиса А. Ш., Мизиковского Е. А., Новиченко П. П., Папковская П. Я., Поклад И. И.

Исходными данными для написания выпускной работы являются учебники и учебные пособия по исследуемой теме. Рассмотрим основные из них. Так, в учебнике "Бухгалтерский учет" под редакцией Тишкова И.Е. изложена методика учета производственных затрат, методы распределения накладных расходов, применительно к предприятиям, использующим журнально-ордерную форму бухгалтерского учета. Указаны основные регистры аналитического учета и корреспонденция счетов по учету хозяйственных операций по учету затрат на производство .

Кроме этого, следует отметить как базовый учебник Ладутько Н. И. "Бухгалтерский учет", где достаточно подробно изучена сущность категорий "затраты" и "себестоимость", рассмотрена классификация производственных затрат, указана методика учета прямых и косвенных затрат на примере предприятий машиностроения .

Особый интерес вызывает методика учета затрат на промышленных предприятиях потребительской кооперации. Так, в учебном пособии "Бухгалтарскі улік на вытворчых прадпрыемствах" Шевлюкова А. П. изучена сущность понятие "затраты на производство", в том числе их классификационные признаки. Кроме того, в в данном учебном пособии достаточно глубоко рассмотрена методика учета затрат на производство колбасных изделий и копченности применительно к мясоперерабатывающим предприятиям системы потребительской кооперации .

Основные научные разработки всегда сгруппированы в монографиях ученых. Нами были изучены монографии Валуева Б. И., Додонова А. А., Папковской П. Я., Палия В. Ф. .

Одним из проблемных вопросов является определение понятия категории "себестоимость". Так, в монографии Валуева Б. И. "Проблемы развития учета в промышленности" предлагается своя отличная трактовка понятия "себестоимость", как "инструмент управления производством, отражающий “затраты производства, учитываемые через систему экономических отношений на предприятии, выпускающем готовую продукцию. Благодаря себестоимости выявляется величина затрат на производство, ее доля в стоимости (ценовое выражение) производственного продукта. Превышение этой стоимости над величиной затрат образует чистый доход или прибыль”.

Методика планирования затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) рассмотрена в учебнике Попова Е.М. “Финансы и кредит в потребительской кооперации” .

Статьи в научных и научно-практических журналах являются основой при поске резервов совершенствования методики учета и анализа затрат на производство.

Интерес представляют статьи Шутовой А. М., которая проводит исследования в области учета затрат и калькулирования себестоимости на мясоперерабатывающих предприятиях. В частности, ее разработана методдика учета затрат с использованием метода "стандарт-кост".

Вызывает интерес статья Трофимова А. Н. "Проблемы и перспективы развития управленческого учета затрат и результатов производства в Республике Беларусь", где доказывается неизбежность внедрения на промышленных предприятиях управленческого учета, изучаются основные моменты перехода. "Бухгалтерский учет административной системы сегодня не смог бы удовлетворить запросы современного "рыночного" предприятия. В этих условиях неизбежным становится появление управленческого учета как самостоятельной отрасли бухгалтерской деятельности".

Статья Ярмоленко В. П. "О классификации издержек производства" посвящена изучению основных классификационных групп затрат на производство, здесь же автор приводит классификацию затрат, используемую в управленческом учете.

Автор использовал также статью Мизиковского А. Н., которая посвящена проблемам нормирования топливно-энергетических ресурсов при включении их в себестоимость в современных условиях функционирования предприятия. В частности, он предлагает: “Сегодня необходимо отказаться от сложившегося в 30-40-х годах стереотипа нормы расхода топливно-энергетических ресурсов, трактуемого действующими нормативными документами как максимально допустимый плановый показатель расхода топлива, энергии, сжатого воздуха, кислорода, воды в производстве единицы продукции (работы установленного качества). Норма-максимум, не предполагающая учета качества, становится своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции, а значит, повышения цен, которые в свою очередь, создают видимость высокого качества продукции. Вместе с тем норма-максимум образует питательную почву вуалирования фактов бесхозяйственности, расточительства, хищения. Данное утерждение крайне актульно для мясоперерабатывающий предприятий, где используются элементы нормативного метода.

Исследование методологических и методических аспектов экономического анализа содержится во многих трудах отечественных и зарубежных ученых: М. И. Баканова, Л. Л. Ермолович, Н. А. Русак, Г. В. Савицкой, В. И. Стражева, А. Д. Шеремета и др.

Так, в учебнике "Анализ финансово-хозяйственной деятельности" под редакцией Ермолович Л. Л. рассмотрена методика анализа себестоимости продукции (работ, услуг) на промышленных предприятиях Республики Беларусь. Следует отметить, что данное учебное пособие, предлагает методику анализа себестоимости, основываясь на бухгалтерскую отчетность 2000 года [14].

В учебнике Савицкой Г. В. "Анализ хозяйственной деятельности" рассматривается методика анализа себестоимости продукции, в том числе приведен порядок анализа операционного рычага и точки безубыточности [26].

Методика анализа себестоимости исследуется в статьях Шутовой А. М. и Трофимовой А. Н. Статья Шутовой А. М. "Анализ и оценка будущих затрат на производство продукции на основании прошлой и текущей информации" посвящена разработке методики анализа будущих затрат на производство на предприятиях мясоперабатывающих предприятиях. В частности, разработан факторный анализ будущих производственных затрат, где учтены факторы третьего порядка .

Статья Трофимовой А. Н. "Вопросы совершенствования учета и анализа затрат на заготовительно-перерабатывающих предприятиях потребительской кооперации" посвящена изложению разработанной автором методика анализа издержкоемкости продукции .

Предложенная методика определения и анализа издержкоемкости заготавливаемой сельскохозяйственной продукции и сырья в системе Microsoft Excel, включает разработку научно обоснованных критериев распределения всех статей затрат по видам сельскохозяйственной продукции и сырья, взамен действующего одного усредненного показателя издержкоемкости всей продукции и сырья. Хотя методика апробирована на заготовительно-производственных предприятиях потребительской кооперации, но при необходимой доработке данная методика может и использоваться на сельскохозяйственных предприятиях АПК .

Таким образом, планирование, учет, контроль и анализ затрат является крайне важной и актуальной темой, которая дебатируется в научных трудах ученых экономистов Республики Беларусь, Российской Федерации и стран с развитой рыночной экономикой.

Объектом исследования является система управления затрат, действующая на сельскохозяйственное предприятие "Автюки".

Предметом исследования комплексный анализ системы управления производственных затрат и его совершенствование в условиях реформирования экономики Республики Беларусь.

В процессе анализа в выпускной работе использованы методы сравнения, абсолютных и относительных величин.

Выпускная работа состоит из трех глав, ведения и заключения. Во введении обосновывается актуальность темы, указывается цель, задачи, объект исследования. В главе второй проведен анализ литературных источников по теме исследования. В главе третьей изучается экономическое содержание понятие "затраты" и "себестоимость", излагается классификационная модель затрат, дана экономическая характеристика исследуемого предприятия. Во второй главе излагается методика учета прямых и косвенных затрат, действующая на исследуемом предприятии, а также порядок планирования затрат. В третьей главе разрабатывается методика анализа затрат и себестоимости продукции.

Исходными данными для разработки темы явились нормативные акты правительства Республики Беларусь, бухгалтерская и статистическая отчетность (бухгалтерский баланс ф. №1; отчет о прибылях и убытках ф. № 2; приложение к бухгалтерскому балансу ф № 5; отчет о затратах предприятия ф. № 5-з) и регистры аналитического учета сельскохозяйственного предприятия "Автюки".

1. Экономическое содержание себестоимости продукции в современных условиях хозяйствования

1.1 Классификация производственных затрат и ее роль в управлении себестоимости продукции

себестоимость учет планирование затрата производство

В современных условиях хозяйствования нужны новые подходы к решению вопросов классификации затрат на производство и реализацию продукции. В связи с этим при определении классификационных групп затрат считаем целесообразным исходить из следующих положений:

назначения и роли, применяемых в производственном процессе группировок затрат;

роли учета и анализа в развитии классификации затрат;

влияние научно-обоснованной классификации затрат на методику организации их бухгалтерского учета, контроля и анализа.

В процессе производства возникают затраты живого труда, средств труда и предметов труда. Совокупность затрат этих трех факторов представляют собой стоимость созданной продукции.

Себестоимость продукции - стоимостная оценка использованных природных ресурсов, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других на производство продукции.

Актуальным является вопросы состава затрат, включаемых в себестоимость. “Основные положения по составу затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг)” определяют виды расходов, которые можно отнести на издержки производства. Принятие этого нормативного документа позволило выработать единый подход в определении затрат, включаемых в себестоимость на всех предприятиях, независимо от вида деятельности, форм деятельности и подчиненности.

Раскрыть экономическую сущность затрат, место их возникновения, правильность, включения в себестоимость конкретной продукции позволяет классификация затрат.

Исходя из требований рыночной экономики, необходимо совершенствовать методологию и методики бухгалтерского учета производственных затрат. До настоящего времени нет четкой классификации затрат. Опираясь на теоретические основы, рассмотрим наиболее часто встречающиеся классификации затрат. Традиционно отечественные теоретики и практики считали одним важнейших признаков классификации -- группировку по экономическим элементам.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство продукции (работ, услуг), который на уровне предприятия невозможно разложить на составляющие части. Поэлементная классификация затрат важна для экономической характеристики производства. Именно структура затрат на производство по экономическим элементам позволяет выявлять материалоемкие, фондоемкие, трудоемкие производства. Подразделение затрат по элементам позволяет установить связь между сметными и фактическими затратами на производство по предприятию в целом, то есть такая группировка необходима для определения затрат по всей производственной деятельности предприятия независимо от их целевого назначения (непосредственно на выпуск продукции, на обслуживание производства, на управление и т.д.) и места возникновения. Отличительной особенностью классификации по элементам является то, что она основана на экономической природе затрат, не зависит ни от каких конкретных условий, и поэтому состав элементов может быть стандартным, жестко определенным. В настоящее время единая для всех предприятий и организаций номенклатура экономических элементов затрат установлена “Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)”. Данный документ довольно подробно расшифровывает содержания каждого элемента.

В соответствии с “Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость выделяются следующие элементы затрат:

материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

До вступления в силу “Основных положений по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)” в отечественной теории и практике затраты группировались по следующим элементам: сырье и основные материалы (за вычетом отходов), включая покупные изделия и полуфабрикаты; вспомогательные и прочие материалы, включая покупные инструменты и приспособления; топливо со стороны; энергия всех видов со стороны; заработная плата основная и дополнительная; отчисления на социальное страхование; амортизация основных средств; прочие денежные расходы.

Указанный перечень слишком подробный, но рациональное зерно в нем безусловно присутствует. В связи с этим следует проанализировать существующий перечень элементов затрат. Включение в элемент “материальные затраты” топлива и энергии не целесообразно, так как, во-первых, различна их роль в процессе производства, а во-вторых, в настоящее время в условиях инфляции частое изменение тарифов (чаще всего их повышение) ведет к повышению удельного веса этих затрат в себестоимости. В связи с этим выделение отдельных элементов “топливо” и “энергия” будет способствовать выявлению их влияния на себестоимость продукции (работ, услуг). Также можно считать возможным выделение из материальных затрат элемента “работы и услуги производственного характера”.

Наиболее разнородные расходы относятся к прочим затратам. Из этого элемента, следует выделить элементы “налоги, сборы, платежи и прочие обязательные отчисления” и “финансовые расходы”. Таким образом, представляется целесообразной следующая номенклатура экономических элементов:

материальные затраты;

работы и услуги производственного характера;

топливо;

энергия;

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных средств;

налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления;

финансовые расходы;

прочие затраты.

Такая группировка будет способствовать повышению аналитичности учетных данных. Тарифы на топливо и энергию, налоги и сборы, проценты за банковские кредиты находятся под пристальным вниманием, так как в этой области переплетаются интересы различных групп (от государства до потребителя любого вида продукции). Выделение элементов “топливо”, “энергия”. “работы и услуги производственного характера”, “налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления”, “финансовые расходы” будет полнее отражать структуру затрат, что важно как для руководства предприятий, так и для внешних пользователей бухгалтерской информации.

Группировка по калькуляционным статьям позволяет определить место возникновения и целевое назначение расходов. В отраслевых методических рекомендациях и инструкциях по планированию, учету и калькулированию приводятся калькуляционные статьи.

Примерная номенклатуры статей калькуляции, применяемая в сельском хозяйстве:

расходы на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

корма

работы и услуги;

средства защиты животных;

расходы на содержание и эксплуатацию основных средств;

расходы денежных средств;

потери от падежа животных;

прочие расходы;

коммерческие расходы;

полная себестоимость.

В соответствии с Основными положениями перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции. Данные инструкции составляются исходя из технологических особенностей производства и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат. Поэтому группировка затрат по статьям не может быть одинакова для всей промышленности. В пределах же отрасли номенклатура статей и их содержание, группировка затрат и методы их распределения должны быть едиными при соблюдении общего единства показателей себестоимости в планировании, учете, анализе и калькулировании. Несоблюдение этого единства приведет к несопоставимости отчетных, плановых и нормативных калькуляций, а также к несопоставимости отчетных калькуляций предприятий внутри отрасли и тем самым лишит возможности их сравнительного анализа.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции и по связи с конкретными продуктами труда затраты бывают прямые и косвенные.

Известно что затраты не сразу относятся на себестоимость продукции, а учитываются по местам возникновения. Кроме того, на ряде производств затраты невозможно сразу отнести на себестоимость конкретных видов продукции. Так как затраты, возникающие на первых стадиях производства не всегда связаны с определенными видами продукции. При этом на каждой стадии производства, на каждой аналитической позиции происходит группировка затрат на прямые и косвенные, которые впоследствии будут распределены по видам изготовляемой продукции. Поэтому, деление затрат на прямые и косвенные необходимо связывать не только с калькулированием конечной продукции, но и со способом отнесения их на аналитические позиции учета затрат, которыми могут быть вид продукции, группа однородных видов их, передел и т.п.

Деление затрат на прямые и косвенные находится в прямой зависимости от сложности производства, особенностей его технологии и организации, номенклатуры выпускаемой продукции. Так, если на предприятии выпускается один вид продукции, то в любом случае комплексные статьи будут прямыми, если несколько - косвенными.

В практике работы большинства предприятий значительная часть расходов распределяется между видами продукции косвенным путем, что нередко приводит к искажению себестоимости продукции. Это приводит к необходимости совершенствования способов распределения ряда расходов.

По экономической роли в процессе производства затраты бывают основные и накладные. Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы кроме общехозяйственных и общепроизводственных расходов. Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства и управления им. Расходы по обслуживанию производства и управлению являются накладными. В составе накладных расходов выделяются производственные накладные расходы. Это прежде всего расходы на содержание и эксплуатацию машин и механизмов, затраты на оплату труда управленческого персонала цехов, участков и других работников, выполняющих общепроизводственные функции, амортизация, ремонт и эксплуатация оборудования и транспортных средств, амортизация производственных помещений, освещение, отопление и др.

В отдельную группу накладных расходов выделяются общие для предприятия административно-управленческие, хозяйственные и сбытовые расходы, не связанные непосредственно с производственным процессом. Это затраты на оплату труда аппарата управления с отчислениями на социальные нужды, амортизация и содержание помещений и других основных средств общехозяйственного назначения, процент за кредит и др., а также затраты на сбыт продукции (транспортировку, упаковку, рекламу и пр.).

Вся совокупность затрат исходя из однородности их состава может быть подразделена на единичные (одноэлементные) и комплексные затраты. Единичные расходы однородны по своему составу, но могут иметь разное производственное направление; комплексные различны по содержанию, но, как правило, едины по направлению издержек. При калькулировании себестоимости единичные (одноэлементные) затраты на производство прямо относят на отдельные виды продукции, а все остальные группируют в комплексные статьи затрат и затем распределяют между объектами калькуляции пропорционально установленной базе.

Часть калькуляционных статей представляет собой одноэлементные расходы. К ним относятся основная часть сырья и материалов, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо и энергия на технологические цели, затраты на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды. Некоторые калькуляционные статьи себестоимости объединяют несколько экономических элементов. Например, статья "Общепроизводственные расходы" включает затраты смазочных, обтирочных и других материалов на обслуживание оборудования, а также расходы на оплату труда, амортизацию оборудования и производственных помещений, топливо и энергию на отопление и освещение.

Комплексный характер носят и такие калькуляционные статьи, как общехозяйственные расходы, затраты на подготовку и освоение производства и др. При анализе одноэлементных расходов нельзя ограничиваться лишь показателями в целом по предприятию, ибо при таком подходе нивелируются результаты, достигнутые при выпуске отдельных изделий. Для глубокого всестороннего анализа используются также данные отчетных калькуляций, в которых затраты детализируются по отдельным изделиям, видам расходуемых материалов, системам и формам оплаты труда производственных рабочих. Отчетные калькуляции позволяют сопоставить фактическую себестоимость единицы важнейших видов продукции с ее средним уровнем за предыдущий год, с плановыми или нормативными затратами на отчетный период, а также с издержками на единицу однородной продукции предприятий конкурентов. Отдельные же расходы, входящие в комплексные статьи затрат, обусловлены прежде всего общим объемом и организационно-техническим уровнем производства, и в этой связи их целесообразно анализировать в целом по предприятию или отдельным его подразделениям путем сопоставления со сметами.

Применяемая в странах с рыночной экономикой система учета, при которой определение финансового результата осуществляется исходя как из полной номенклатуры расходов, так и сокращенной, свидетельствует о необходимости классификации затрат в соответствии с международной практикой учета, т.е. разделения их на переменные, размер которых изменяется в зависимости от изменения выпуска продукции, и условно-постоянные, абсолютная величина которых при изменении объема выпускаемой продукции существенно не меняется. Деление затрат на условно-постоянные и переменные весьма условно и сопряжено с определенными трудностями. Так, некоторые затраты являются полупеременными или полупостоянными (расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования). В практике ведения учета в зарубежных странах отсутствует законодательное деление затрат на постоянные и переменные, т.е. каждый предприниматель может классифицировать их по своему усмотрению.

1.2 Себестоимость как основной показатель производственной деятельности предприятий. Сущность калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)

Одним из основных экономических показателей, характеризующих хозяйственную деятельность производственного предприятия является себестоимость. В ней в концентрированном виде находит свое выражение качество всей хозяйственно-финансовой деятельности предприятия: эффективность использования основных средств предприятия, материальных и трудовых ресурсов, оперативность и результативность работы всего управленческого аппарата. Все недостатки и упущения в работе коллектива предприятия вызывают повышение себестоимости закупаемой и производимой им продукции.

Себестоимость - это синтетический показатель эффективности, поэтому при его исчислении и использовании в системе управления производством нужно быть особенно внимательными. Он является одним из важнейших экономических рычагов в хозяйственном механизме управления производством.

В состав себестоимости входят:

-стоимость средств труда, переносимая на продукт труда частями;

-стоимость предметов труда, полностью потребляемых в процессе производства;

-заработная плата как часть стоимости, созданная необходимым трудом;

-элементы распределения чистого дохода (через, цены на потребленные средства производства, отчисления на социальное страхование и некоторые другие обязательные платежи).

В хозяйственной практике состав затрат, включаемых и не включаемых в себестоимость промышленной продукции, устанавливается в централизованном порядке.

Перевод предприятий на работу в условиях рынка, определили необходимость осмысления роли себестоимости в управлении производством, усилении ответственности трудовых коллективов за достижение высоких конечных результатов работы при наименьших затратах.

Себестоимость представляет собой инструмент управления производством, отражающий “затраты производства, учитываемые через систему экономических отношений на предприятии, выпускающем готовую продукцию. Благодаря себестоимости выявляется величина затрат на производство, ее доля в стоимости (ценовое выражение) производственного продукта. Превышение этой стоимости над величиной затрат образует чистый доход или прибыль” .

Сущность этой экономической категории состоит не только в том, чтобы учесть все затраты, но и характеризовать все стороны производственно-хозяйственной деятельности, эффективность работы на различных уровнях управления экономикой. Одной из актуальных проблем экономики является снижение себестоимости продукции. В значительной степени от ее уровня зависит прибыль, рентабельность продукции и производства в целом, а также величина средств, направляемых на расширение производства, на образование фондов. Уровень и структура себестоимости свидетельствуют о рациональном использовании производственных ресурсов. Достоинством показателя себестоимости является его комплексность, которая заключается в том, что величина показателя находится в непосредственной зависимости от эффективности использования всех ресурсов и правильной организации производственно-хозяйственной деятельности.

Определение себестоимости продукции можно приводить в широком и узком смысле. Она может рассматриваться как макроэкономическая категория в области экономической теории или как прикладное понятие в области управленческого учета.

Самое общее определение себестоимости позволяет рассматривать ее как “денежное выражение текущих затрат на производство и реализацию продукции и составляет часть стоимости” . Ее также трактуют как “затраты хозяйствующего субъекта на производство товара или оказание услуги, связанные со структурой производства и его правовым положением” . В научной литературе приводится большое количество различных определений себестоимости, сформулированные с экономической, финансовой, управленческой и других точек зрения.

Некоторые экономисты считают, что себестоимость не только обособившаяся часть стоимости, но и часть цены “себестоимость есть непосредственно часть цены” . Оппоненты же утверждают, что рассматривать себестоимость как часть стоимости и денежное выражение этой части нельзя. Данные специалисты объясняют такое утверждение тем, что себестоимость не может быть одновременно и тем и другим. По их мнению, она по своей природе однотипна не со стоимостью, а с ценой. Себестоимость и цена является денежным выражением затрат на производство продукции. Отсюда они делают вывод, что себестоимость является составной частью цены, а не стоимости. Однако приведенные доводы являются неправомерными, так как цена - проявление закона стоимости. Стоимость есть закон цен, т.е. обобщенное выражение цены. Цену необходимо рассматривать как стоимостную категорию, составными частями которой являются себестоимость, прибыль и др.

Себестоимость выражает движение объективно обособившейся части стоимости. Она дает первое, но вместе с тем самое достоверное представление о стоимости. Однако, так как рыночная экономика предполагает наличие товарного производства, то затраты на производство возмещаются через процесс обмена с помощью цен. Поэтому себестоимость включается в цену на выпускаемую продукцию и является неотъемлемой частью этой цены.

Таким образом, себестоимость может рассматриваться и как часть стоимости и как часть цены.

Однако утверждение, что себестоимость равна той части цены, которая возмещает предприятию денежные средства, израсходованные при производстве и реализации товара является не точным, в связи с тем, что себестоимость сводится к чисто учетной информации о сумме денежных средств, подлежащих возмещению предприятию. Она относится к числу экономических категорий, синтезирующих все аспекты управленческих решений, формы организации труда и производства. Себестоимость образует основу цены любого вида продукции, служит одним из элементов, определяющих величину прибыли и уровень рентабельности производства, то есть является таким показателем, без которого немыслимо управление предприятиями, особенно в условиях рынка.

В системе управленческого учета себестоимость рассматривается как основной метод оценки затрат, относящихся к установленному отчетному периоду.

В зависимости от целей, методов, временных периодов, хозяйственных процессов и других признаков в учете используют различные виды себестоимости продукции. Каждый их них позволяет получить информацию, необходимую в принятии обоснованных управленческих решений.

Основной принцип исчисления себестоимости для целей управленческого учета предполагает определение различной себестоимости для различных целей управления. Практическая реализация данного принципа предполагает использование показателей себестоимости исчисленных по полным затратам; по частичным затратам; по центрам ответственности.

Себестоимость по полным затратам позволяет обосновать цену на реализуемую продукцию. Обоснование цены производится на основании плановой калькуляции, поэтому в расчете используются усредненные данные, не учитывающие колебаний заготовительного оборота, оборота по реализации и выпуска продукции из первичной переработки.

Себестоимость по частичным затратам лежит в основе принятия управленческих решений и планирования объемов закупки и переработки сельскохозяйственной продукции. Отличительной особенностью данной калькуляции является оценка сельскохозяйственной продукции только по затратам, величина которых зависит от объемов заготовок и переработки.

Себестоимость по центрам ответственности следует определять с целью оценки эффективной работы структурных подразделений производственного предприятия. Ее использование позволяет установить нерентабельные структурные подразделения и в результате оптимизировать организационную структуру предприятия.

По времени определения различают предварительную и последующую себестоимость. Предварительная себестоимость рассчитывается перед началом производственного процесса. Показатель предварительной себестоимости может быть определен по плановым или нормативным данным. Он представляет собой достаточную или оптимальную сумму затрат, сравнение с которой происходит в течение всего операционного цикла. Использование предварительной себестоимости позволяет своевременно вмешиваться в заготовительный процесс или в процесс переработки сельскохозяйственной продукции, давать им оценку и принимать своевременные управленческие решения. Последующая себестоимость рассчитывается на основании фактических затрат, сгруппированных по статьям отчетной калькуляции. Ее недостатком является невозможность повлиять на полученные результаты.

В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции различают отдельные ее виды: технологическую, производственную и полную.

Таким образом, учет затрат и калькулирование себестоимости является одним из важнейших объектов учета и анализа и источником информации для управления хозяйственной деятельностью автотранспортных предприятий потребительской кооперации.

Для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о производственных расходах государством установлен общий порядок определения затрат, включаемых в себестоимость продукции, группировки, отражения в учете затрат на производство на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях Республики Беларусь независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности.

Учет регламентирован Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными министерствами экономики, статистики и анализа, финансов, труда и введенными в действие с 1 марта 1998 г. с последующими изменениями и дополнениями. На основании этих Основных положений и с учетом специфики производства и реализации продукции (работ, услуг) в соответствующих отраслях, подотраслях, производствах, видах деятельности министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, государственные концерны и ассоциации, а также иные органы управления разрабатывают и утверждают отраслевые методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Причем особенности состава затрат, не нашедшие отражения в указанных Основных положениях, должны быть согласованы с министерствами экономики, финансов, статистики и анализа.

Согласно Основным положениям, в себестоимость продукции включаются затраты:

непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества продукции;

связанные с использованием природного сырья (на рекультивацию земель; плату за древесину, отпускаемую на корню; за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов);

на подготовку и освоение производства (кроме финансируемых. за счет средств фондов специального назначения или прибыли, остающейся в распоряжении предприятия);

по подготовительным работам в добывающих отраслях: доразведка месторождений, очистка территории в зоне открытых горных работ, площадок для хранения плодородного слоя почвы, используемого при последующей рекультивации земель, устройство временных подъездных путей и дорог для вывоза добываемого сырья, другие виды работ;

на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы): проверка готовности новых предприятий, производств, цехов и агрегатов к вводу их в эксплуатацию путем комплексного опробования (под нагрузкой) всех машин и механизмов (пробная эксплуатация) с пробным выпуском предусмотренной проектом продукции, наладкой оборудования;

на подготовку и освоение производства продукции, не предназначенной для серийного или массового производства;

на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов, включая затраты на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы по их разработке (кроме финансируемых за счет специальных фондов и входящих в состав капитальных вложений);

некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, улучшением качества продукции, повышением ее надежности долговечности и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного процесса;

связанные с изобретательством и рационализацией;

на обслуживание производственного процесса, обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности, управление производством;

текущие, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, платежи предприятий за допустимые (в пределах установленных лимитов) выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду;

связанные с подготовкой и переподготовкой кадров, набором рабочей силы, транспортировкой работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых транспортом общего пользования;

на выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за непроработанное на предприятии (неявочное) время;

на отчисления в фонд социальной защиты населения, государственный фонд занятости населения, на обязательное медицинское страхование и др.;

на платежи по обязательному страхованию в соответствии с установленным законодательством порядком имущества, учитываемого в составе производственных фондов, а также отдельных категорий работников, занятых в производстве соответствующих видов продукции (работ, услуг);

на оплату процентов по краткосрочным ссудам банков (кроме процентов по просроченным и отсроченным ссудам и ссудам, полученным на приобретение основных средств и нематериальных активов), а также на оплату процентов за приобретение материальных ресурсов в кредит; на оплату процентов по долгосрочным ссудам на пополнение оборотных средств, процентов по векселям в пределах установленных сроков платежей, процентов по краткосрочным займам других юридических и физических лиц; оплата услуг банков, предприятий, организаций по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

на отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

связанные со сбытом продукции (кроме тех случаев, когда они возмещаются покупателями сверх цены на продукцию);

на воспроизводство основных производственных фондов в форме амортизационных отчислений на полное восстановление от стоимости основных фондов;

связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, а также на топливо для приготовления пищи);

на амортизацию по нематериальным активам;

на налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

на другие виды расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком.

Кроме того, в фактической себестоимости продукции (работ услуг) отражаются: потери от брака; затраты на гарантийный ремонт и обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы; потери от простоев по внутрипроизводственным причинам; выплата работникам, высвобождаемым с предприятий и из организаций в связи с их реорганизацией, сокращением численности работников, и т. п.

Полный перечень расходов, включаемых в себестоимость продукции, содержится в основных положениях, изменениях и дополнениях, вносимых в них в установленном порядке.

Некоторые затраты предприятий в себестоимость продукции не входят, а сразу относятся на финансовые результаты.

К затратам, отражаемым в составе операционных и внереализационных расходов, относятся:

затраты, связанные со сдачей имущества в аренду; не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам;

потери от уценки производственных запасов и готовой продукции;

убытки по операциям с тарой; судебные издержки и арбитражные расходы;

присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки и другие виды экономических санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также расходы по возмещению причиненных убытков;

суммы сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством;

убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, и других долгов, не реальных для взыскания;

убытки по операциям прошлых лет, выявленные в текущем году;

некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий; некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

отрицательные курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, а также расходы, связанные с продажей и покупкой иностранной валюты.

За счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятий, осуществляются затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных средств; платежи за превышение допустимых выбросов (сбросов) загрязняющих веществ в окружающую среду; дополнительные выплаты сверх норм возмещения командировочных расходов по распоряжению руководителя предприятия; затраты по созданию и совершенствованию систем управления; расходы, связанные с содержанием учебных заведений и оказанием им бесплатных услуг; отчисления в фонд социальной защиты населения, в государственный фонд занятости населения от всех видов оплаты труда работников предприятия, занятых в непроизводственной сфере; отчисления в негосударственные пенсионные фонды, на добровольное медицинское страхование работников предприятий; проценты банков по просроченным и отсроченным ссудам; затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других аналогичных объектов; вознаграждения по итогам работы за год; материальная помощь; оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам; надбавка к пенсиям; единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда; доходы (дивиденды, проценты), выплачиваемые по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия; компенсационные выплаты в связи с повышением цен и удорожанием питания в столовых, буфетах и профилакториях; оплата путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий; платежи предприятий за выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в окружающую среду сверх установленных лимитов и др.

Более подробный перечень затрат, не включаемых себестоимость продукции (работ, услуг), возмещаемых из других источников, содержится в Основных положениях, изменениях и дополнениях к ним.

Калькулирование -- это совокупность приемов и способов, обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ, услуг). Оно является частью производственного учета, охватывающего все стадии подготовки и получения информации о процессе производства и реализации продукции.

В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура.

Калькуляция -- это способ расчета (совокупность расчетных процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).

При помощи калькуляции определяется себестоимость различных объектов учета: основных средств, нематериальных активов, приобретенных материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции, выполненных работ, оказанных услуг и т. д. Она является основой денежной оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.

Данные калькуляций используются для управления себестоимостью продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на изделия.

Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях состоит в основном из следующих этапов:

* сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;

* определение себестоимости окончательного брака;

* оценка отходов производства и побочной продукции;

* оценка незавершенного производства;

* разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным производством;

* исчисление себестоимости единицы продукции. Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии с общей методологией планирования и учета затрат на производство и реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных. внутрипроизводственных звеньев. Общие принципы калькуляционной работы: