РЕФЕРАТ

Дипломная работа: 72 с., 7 рис., 2 табл., 41 источник.

АМОРТИЗАЦИЯ, МЕТОДЫ АМОРТИЗАЦИИ, НОРМЫ АМОРТИЗАЦИИ, АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА, ИНВЕСТИЦИИ, ПРИНЦИПЫ И ИНСТРУМЕНТЫ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ

Объект исследования - амортизационная политика ОАО «Камволь»

Предмет исследования - эффективность амортизационной политики ОАО «Камволь» и направления ее совершенствования.

Цель работы: оценка эффективности амортизационной политики ОАО «Камволь» и предложение направлений ее совершенствования.

Методы исследования: сравнительного анализа, группировок, экономико-математические, экспертных оценок.

Исследования и разработки: Изучены принципы и инструменты проведения амортизационной политики на ОАО «Камволь», предложена новая амортизационная политика предприятия и даны инструменты изучения ее эффективности.

Элементы научной новизны: разработана амортизационная политика, которая позволит повысить эффективность формирования и использования амортизационных отчислений в инвестиционной и инновационной деятельности ОАО «Камволь».

Область возможного применения: принятие ОАО «Камволь», и других аналогичных предприятий отросли, данной амортизационной политики с целью повышения эффективности формирования и использования амортизационных отчислений.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

ABSTRACT

Thesis: 72 pp., 7 fig., 2 tables., 41 Channels, 5 adj.

DEPRECIATION, DEPRECIATION METHOD, DEPRECIATION AMORTIZATION POLICY, INVESTMENTS, PRINCIPLES AND TOOLS DEPRECIATION POLICY.

Object of study - depreciation policy of JSC «Kamvol»

Purpose of the study - the effectiveness of depreciation policy of JSC «Kamvol» and directions for its improvement.

Purpose: evaluation of the depreciation policy of JSC "Kamvol" and offer directions for its improvement.

Methods: a comparative analysis, groups, economic-mathematical, expert assessments.

Research and development: We study the principles and tools of the amortization policy of JSC "Kamvol", proposed a new depreciation policy of the enterprise and are given the tools examine its effectiveness.

Elements of scientific innovation: developed an amortization policy, which would enhance the formation and use of depreciation in investment and innovation activities of JSC "Kamvol".

Areas of potential application: the adoption of JSC "Kamvol" and other similar enterprises had grown, this depreciation policy in order to improve the efficiency of formation and use of depreciation deductions.

Author confirmed that it contained cash-analytical material correctly and objectively reflects the state of the process under study, all borrowed from literature and other sources of theoretical, methodological and methodical aspects and concepts accompanied by references to their authors.

ВВЕДЕНИЕ

Капитал, как фактор производства, представляет собой фонды производственного оборудования. Для того, чтобы капитал приносил прибыль в процессе производства, необходимо постоянно поддерживать его в первоначальном рентабельном состоянии, чтобы его неизбежный износ не наносил ущерба коммерческой деятельности предприятия.

С целью избежать убытков и поддержать прибыльность капитальных фондов организация делает амортизационные отчисления, представляющие собой денежные средства, предназначенные для возмещения износа капитала. Амортизационные отчисления на полное восстановление капитала производятся с дохода, полученного от реализации созданной с помощью капитальных фондов продукции. Причем, фактически амортизационные отчисления включаются в стоимость произведенной данным капитальными фондами продукции и представляют собой перенесение стоимости постепенно изнашивающихся основных средств на стоимость вырабатываемой продукции. Таким образом, амортизация - это процесс воспроизводства капитала. Чем быстрее происходит его воссоздание, тем эффективнее коммерческая деятельность организации. Это особенно актуально в связи со стремительным научно-техническим прогрессом, повышением наукоемкости производства и сокращением жизненного цикла большинства капитальных фондов.

С 1 июля 2009 г. в Республики Беларусь в правовом регулировании амортизации произошли изменения: Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6 «Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» утверждена новая Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов тремя республиканскими органами государственного управления (Министерством экономики Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь.

Утверждение новой редакции Инструкции по амортизации не означает коренных преобразований применяемого до настоящего времени порядка начисления амортизации.

Изменения, внесенные в Инструкцию по амортизации, коснулись в основном ее формальной структуры и логики изложения, систематизируют ее основные положения, учитывают изменения, произошедшие в юридической терминологии и нормотворческой технике с 2001 года, конкретизируют и упрощают отдельные нормы, регулирующие порядок начисления и использования амортизационных отчислений на основе анализа практики их применения.

Вместе с тем не решены главные вопросы, как поднять уровень амортизационных отчислений до источника финансирования инвестиций.

Актуальность темы исследования дипломной работы определяется тем, что за годы восстановительного (после кризисного) роста экономики так и не произошло принципиальных изменений в процессе технологического перевооружения предприятий и активизация процессов обновления основного капитала является одним из важных факторов обеспечения конкурентоспособности отечественной экономики. Одновременно в экономики наблюдаются уже новые кризисные явления.

Ряд аспектов формирования и использования амортизационных отчислений, рассматриваемых с позиции методов начисления амортизационных отчислений разработан в работах таких ученых как Волков О.И., Заяц Н.Е., Василевская Т.И., Ильин А.И., Савицкая Г.В. Нормативно-правовые акты отражают достаточно существенную часть теоретической базы формирования и использования амортизационных отчислений предприятия, однако акцент в них сделан на юридические аспекты амортизации предприятия. Работы таких авторов как Колтович С.П., Левкович О. А., Тишкова И. Е., Бабына В. Ф., Толкун И.Д., Хлабордов В.А., содержат описание проблемных вопросов формирования и использования амортизационных отчислений в Республике Беларусь.

Методологической основой исследования в дипломной работе является диалектический метод познания, математико-статистический, структурный и сравнительный виды анализа, методы экономического анализа и синтеза, графической интерпретации, метод экспертных оценок. Необходимая для работы глубина исследования и достоверность выводов достигается за счёт использования принципов диалектической и формальной логики, основными из которых являются объективность рассмотрения, всесторонность, поиск противоречий.

В работе предпринята попытка разработать новую амортизационную политику предприятия с учетом необходимых для поступательного развития предприятия требования в области амортизации.

Целью данной работы является разработка и обоснование амортизационной политики предприятие ОАО «Камволь», для чего в работе решены следующие задачи:

1. определить теоретические основы амортизационной политики;

2. раскрыть сущность амортизационной политики;

3. рассмотреть методы начисления и отражения амортизации, применяемые в бухгалтерском и налоговом учете;

4. выявить взаимосвязь амортизационной политики с финансовыми показателями работы организации;

5. рассмотреть пути совершенствования оценки амортизационной политики.

Объектом исследования в дипломной работе является амортизационная политика предприятия на ОАО «Камволь».

Предметом исследования диплом работе являются проблемные вопросы совершенствования форм и методов формирования и использования амортизационных отчислений на ОАО «Камволь», направления совершенствования амортизационной политики предприятия.

Дипломная работа состоит из трех разделов. Первый раздел посвящен изучению теоретических основ формирования и использования амортизационных отчислений. В данном разделе выявляются функции и роль амортизационных отчислений в воспроизводстве основных средств, изучаются методы начисления амортизационных отчислений, проводится их сравнение.

Вторая часть дипломной работы посвящена анализу современного состояния формирования и использования амортизационных отчислений в народном хозяйстве, в рамках которого изучается структура и тенденции изменения источников финансирования капитальных вложений в основных областях народного хозяйства, а также исследуется условия формирования и использования амортизационных отчислений на ОАО «Камволь».

Третья часть работы посвящена выявлению проблемных вопросов совершенствования форм и методов формирования и использования амортизационных отчислений на предприятии, в результате чего предлагаются направления по совершенствованию амортизационной политики предприятия.

1 Теоретические основы формирования и использования амортизационных отчислений

Покупая основное средство, предприятие тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство - главный источник прибыли предприятия.

Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, - амортизационными отчислениями.

1.1 Экономическая сущность амортизации, ее место и значение в воспроизводстве основных фондов

Понятие амортизация неразрывно связано с процессом износа объектов основных средств.

Именно поэтому рассмотрение экономической сущности амортизации начнем с изучения износа.

Под износом следует понимать процесс постепенной и ожидаемой потери любым искусственно созданным объектом функциональных качеств, связанных с его эксплуатацией и/или моральным старением. Износ отражает потерю потребительских свойств объекта и соответствующее уменьшение его стоимости. Износ неприменим к таким объектам, как земельные участки и объекты природопользования.

Основные средства подвергаются износу двоякого рода - моральному и физическому. Моральный износ основных средств происходит до наступления полного физического износа. Моральный износ соответственно характеру причин, его вызывающих, имеет две формы. Первая форма - износ, определяемый снижением стоимости данных основных средств вследствие сокращения затрат необходимого труда на их создание в связи с ростом производительности труда в отраслях, производящих эти основные средства. Величина морального износа первой формы в процентах к полной первоначальной стоимости объекта определяется по формуле 1.1:

где - первоначальная стоимость основных средств;

- восстановительная стоимость объекта.

Вторая форма - износ вследствие создания новых, более производительных и совершенных машин и оборудования подобного рода и назначения, что приводит к обесцениванию менее совершенной техники. Новые машины более экономичны и производительны. Моральный износ второй формы рассчитывается следующим образом (1.2):

где и - соответственно первоначальная стоимость старой и новой машины;

и - соответственно годовая производительность старой и новой машины в натуральных единицах измерения;

и - соответственно срок полезного использования старой и новой машины, лет;

Т - оставшийся срок полезного использования старой машины, лет.

В общем виде обе формы морального износа могут быть определены по формуле 1.3:

где - восстановительная стоимость нового объекта, имеющего более высокую производительность, чем старый объект аналогичного назначения.

Физический износ основных средств - это утрата ими первоначальной потребительной стоимости, ввиду чего они постепенно приходят в негодность и требуют замены новыми. Так, в процессе эксплуатации здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование - материальному износу. Физический износ обусловливается двумя факторами. Первым из них является функционирование средств труда, в ходе которого происходит механический износ трущихся деталей, усталостный износ металла и дерева, деформация отдельных конструкций в результате осадочных явлений, динамических нагрузок, сотрясений и т. п. Это так называемый производственный износ. Вторым фактором физического износа является влияние естественных сил природы, которое выражается в коррозии металлов, выветривании, разрушении дерева и т. д. Это так называемый естественный износ.

Как и моральный, физический износ может быть полным и частичным. Полный износ требует замены старого оборудования новым, частичный износ устраняется путем капитального ремонта и модернизации действующих машин и оборудования. Установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств, планирования замены старых машин и оборудования новыми.

Понятие «износ» первично по отношению к понятию «амортизация». Прежде всего, износ материален, измеряем и не зависит от способов ведения учета. Амортизация же нематериальна, ее нельзя измерить, а можно лишь количественно определить, т. е. начислить, причем тем или иным способом, который заложен в учетной политике организации. Термин «амортизация» происходит от лат. amortisation, что дословно переводится как «погашение». Применительно к основным средствам под амортизацией следует понимать определенные действия, связанные с учетом изнашиваемого имущества, применяемые в течение срока полезного использования соответствующих объектов и обеспечивающие перенос их стоимости на производимую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации, соответствующего степени износа основных средств.

В настоящее время смысл, вкладываемый в понятие «амортизация», расширился и изменился. Так, амортизационные отчисления (или амортизация) относятся к расходам по обычным видам деятельности и рассматриваются как средство возмещения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов. При этом под расходами предприятия признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов, приводящее к уменьшению капитала этой фирмы. Применительно к изнашиваемому в процессе эксплуатации имуществу в качестве расходов следует рассматривать начисляемый износ, суммы которого и отражают выбытие активов фирмы. И наконец, все расходы по обычным видам деятельности включаются в себестоимость продукции и уменьшают финансовый результат от производственно-хозяйственной деятельности фирмы.

Но в отличие от других статей себестоимости (материальные затраты, заработная плата, отчисления и пр.) процесс амортизации не ведет к оттоку финансовых средств, поскольку амортизационные отчисления возмещаются после реализации продукции. А так как непосредственно для замены изношенного оборудования эти средства могут понадобиться лишь через длительное время и накапливать их специально нецелесообразно, они (как и прибыль) служат источником расширенного воспроизводства и финансирования развития организации. Итак, амортизационные отчисления выступают внутренним источником финансирования затрат фирмы, способствуют изменению структуры активов и позволяют приобретать новые машины и оборудование без привлечения средств извне в виде ссуд, займов и кредитов.

Амортизационные отчисления представляют собой отнесение на себестоимость начисленного износа имущества. Иными словами, стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.

Амортизируемая стоимость изменяется по решению комиссии, утверждаемой руководителем организации, в случаях: завершения модернизации оборудования, технического перевооружения, дооборудования, реконструкции, достройки, а также в иных случаях в соответствии с законодательством.

Разница амортизируемой стоимости объекта основных средств и суммы амортизации, начисленной по нему, представляет собой его недоамортизируемую стоимость, отражаемую по строке 110 бухгалтерского баланса.

Объектами начисления амортизации являются основные средства и нематериальные активы организаций как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности.

У индивидуальных предпринимателей основные средства и нематериальные активы, не используемые в предпринимательской деятельности, объектами начисления амортизации не являются.

В условиях устойчивого спроса на продукцию (работы, услуги) передовые фирмы могут заменять устаревшее оборудование, внедрять новое, более прогрессивное, что позволяет им снижать затраты на производство, достигать высокой производительности труда, что в конечном итоге обеспечивает преимущества перед конкурентами в выборе маркетинговой и ценовой стратегии. Место амортизации в финансировании развития предприятия можно проиллюстрировать рисунком 1.

Рисунок 1 - Место амортизации в финансировании развития предприятия.

К амортизируемым основным средствам относятся:

· здания, включая временные титульные; сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства; рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения: основные средства горнодобывающей промышленности; буферный газ и прочее имущество (активы), относимые по установленной законодательством классификации к основным средствам (далее - по действующей классификации);

· капитальные вложения в улучшение земель (мелиоративные, ирригационные и другие работы), не связанные с созданием сооружений; капитальные вложения в арендованное (полученное в лизинг) имущество;

· оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабинетах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-экспериментальных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и тому подобных), используемые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения настоящего Положения), выставочные и рекламные стенды;

· объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выполнения уставных целей. К объектам внешнего благоустройства следует относить объекты согласно утвержденному в установленном порядке перечню;

· спортивные сооружения, автомобильные дороги и комплекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог (земляное полотно, дорожная одежда, мосты, путепроводы, трубы, системы водоотвода, дорожные знаки, защитные устройства, площадки отдыха, средства связи;

· объекты, указанные в настоящем подпункте, при условии их функционирования с привлечением финансирования из республиканского и/или местных бюджетов, а также финансирования из аналогичных и иных источников организаций республиканской и коммунальной форм собственности, потеря стоимости которых отражается в бухгалтерском учете справочно на забалансовых счетах в конце отчетного года:

- судоходные гидротехнические сооружения,

- объекты жилищного фонда,

- объекты внешнего благоустройства и наружного освещения,

- автомобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог,

- специализированные спортивные сооружения (трамплин, стрельбище для занятий биатлоном, роллерная трасса, трасса для фристайла, легкоатлетическое сооружение для толкания ядра с беговой дорожкой),

- прочие объекты основных средств, порядок функционирования которых является законодательно установленной отраслевой особенностью;

- мобилизационные объекты: запасные пункты управления, отдельно стоящие убежища и укрытия гражданской обороны республиканской и коммунальной форм собственности, законсервированные в установленном порядке мобилизационные мощности, складские здания и сооружения или части складских помещений, хранилищ, емкостей, полигоны, площадки и другие сооружения, предназначенные для хранения материальных ценностей государственного и мобилизационного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций, находящиеся в запасе объекты мобилизационного и государственного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций, объекты вооружения, военной и специальной техники и объекты, предназначенные для их хранения и утилизации, объекты неснижаемого запаса.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - комиссией путем оценки технического состояния объекта в соответствии с законодательством.

При расхождении значений нормативных сроков службы, установленных применительно к позициям действующей классификации, и значений сроков эксплуатации отдельных объектов основных средств, устанавливаемых организациями-изготовителями в технической документации на продукцию на срок, равный году или более чем на 1 год, комиссия организации вправе использовать для целей настоящего Положения значения нормативных сроков службы этих объектов исходя из сроков эксплуатации, подтверждаемых технической документацией организаций-изготовителей. Организации должны обеспечить сохранность документов по учету основных средств и указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы объектов основных средств, не используемых в предпринимательской деятельности, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственником со дня принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не ниже чем до двух лет.

Нормативный срок службы и срок полезного использования объектов нематериальных активов определяется исходя из времени их использования (срока службы), устанавливаемого патентами, свидетельствами, лицензиями, соответствующими договорами и другими документами, подтверждающими нрава правообладателя. При невозможности определения нормативного срока службы нематериального актива нормы амортизационных отчислений по нему устанавливаются по решению комиссии: на срок до двадцати лет, но не более срока деятельности организации (по средствам индивидуализации участников гражданского оборота товаров и услуг). Нормативный срок службы основных средств, ранее находившихся в эксплуатации, определяется с момента принятия их на учет при первоначальном вводе в эксплуатацию.

Нормативные сроки службы устанавливаются только по объектам, неиспользуемым предпринимательской деятельностью, применительно к каждой позиции, включенной в их классификацию. Для объектов, используемых в предпринимательской деятельности, порядок амортизации предусматривает применение диапазонных сроков полезного использования. Эти сроки и производственные от них нормы амортизации установлены по семи группам основных средств:

· Здания;

· Сооружения;

· Машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, рабочий и племенной скот;

· Вычислительная техника, оборудование связи, оргтехника и т.д.;

· Транспортные средства;

· Воздушные суда;

· Основные средства горнодобывающих отраслей промышленности.

Организации самостоятельно определяют нормы амортизации в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования, исходя из ожидаемого периода функционирования объекта, в течение которого может быть получена экономическая выгода (доход). Эта операция оформляется решением комиссии, утвержденной руководителем организации.

Амортизация основных средств и нематериальных активов начисляется:

· по объектам, используемым в предпринимательской деятельности, амортизация основных средств начисляется исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

· по основным средствам, неиспользуемым в предпринимательской деятельности, - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

1.2 Способы и методы начисления амортизации

Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих методов расчета амортизационных отчислений:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Амортизация объектов основных средств начисляется:

· по объектам организаций (за исключением бюджетных), используемым в предпринимательской деятельности, - исходя из выбранного срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами;

· по объектам, не используемым в предпринимательской деятельности, а также объектам бюджетных организаций - исходя из нормативного срока службы линейным способом.

При нелинейном способе используются методы суммы чисел лет и уменьшаемого остатка.

Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. Причем по объектам одного наименования они могут различаться (п. 37 Инструкции N 37/18/6)

Срок полезного использования - это период, в течение которого эксплуатация объекта основных средств должна приносить доход фирме или служить для достижения целей ее деятельности. Фирма самостоятельно определяет этот срок для принятых к бухгалтерскому учету основных средств. Таким образом, бухгалтер, принимая к учету объект основных средств, должен уже знать срок его полезного использования исходя из условий производства и технологического процесса. Срок полезного использования определяется по техническим условиям, отраженным в сопровождающей объект документации. При отсутствии таких записей или документов он определяется исходя из:

· ожидаемого срока использования данного объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или интенсивностью применения;

· ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (число смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы планово-предупредительного ремонта и других его видов;

· нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В некоторых случаях срок полезного использования может определяться в зависимости от количества продукции или иного натурального показателя объема работ, который планируется получить в результате использования данного оборудования.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

· при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта;

· при способе списания стоимости по сумме чисел лет - исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма чисел лет срока службы объекта.

Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника совпадают. Несовпадение этих норм возможно в случаях изменения условий эксплуатации объектов (коэффициентов сменности работы машин и оборудования, среды, в которой они эксплуатируются, иных отклонений от установленных базовых режимов работы и других условий в соответствии с действующим законодательством) (п. 38 Инструкции № 37/18/6).

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств или нематериальных активов и нормативного срока службы или срока его полезного использования путем умножения амортизируемой стоимости на принятую годовую линейную норму амортизационных отчислений.

При линейном способе начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования объекта в годах и / или месяцах.

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением амортизируемой стоимости основного средства на рассчитанную годовую линейную норму амортизационных отчислений. При расчете годовой суммы амортизации учитываются результаты переоценки основных средств.

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений равна частному от деления годовой суммы амортизационных отчислений на число месяцев в году. В общем случае это 12 месяцев. По объектам сезонного использования сумму амортизационных отчислений нужно разделить на число месяцев сезонной эксплуатации объекта.

Нелинейный способ заключается в неравномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств или нематериальных активов средства (п. 40 Инструкции № 37/18/6).

Объектом применения нелинейного способа начисления амортизации являются передаточные устройства, рабочие, силовые машины и механизмы, оборудование (включая оборудование связи, лабораторное и учебное оборудование), вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства и другие объекты основных средств, которые непосредственно участвуют в процессе производства продукции (работ, услуг), включая антенны, взлетно-посадочные полосы, измерительные и регулирующие приборы и устройства (устройства системы гражданской авиации, оборудование системы посадки и наземные средства вождения самолета, аппаратура диспетчерского управления специальных видов связи и другие), инструмент, рабочий скот, нематериальные активы (за исключением фирменных наименований и товарных знаков), а также объекты лизинга.

Нелинейный способ не применяется при начислении амортизации по:

· зданиям, сооружениям, за исключением антенн и взлетно-посадочных полос;

· машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет, легковым автомобилям (кроме эксплуатируемых в качестве служебных - специальных, а также используемых для услуг такси);

· оборудованию гражданской авиации, срок полезного использования которого определяется исходя из временного ресурса;

· уникальному оборудованию, предназначенному для использования в испытаниях, производстве опытных партий продукции;

· предметам интерьера, включая офисную мебель;

· предметам для отдыха, досуга и развлечений;

· фирменным наименованиям, товарным знакам (п. 41 Инструкции № 37/18/6).

При нелинейном способе годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается методом суммы чисел лет либо методом уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения от 1 до 2,5 раза. Нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока применения нелинейного способа могут быть различными (п. 42 Инструкции N 37/18/6).

Метод суммы чисел лет заключается в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из амортизируемой стоимости объектов основных средств и отношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

При использовании метода уменьшаемого остатка годовая сумма амортизации рассчитывается исходя из определяемой на начало отчетного года недоамортизированной стоимости и нормы амортизации. Она исчисляется исходя из срока полезного использования объекта и принятого организацией коэффициента ускорения (от 1 до 2,5 раза) (п. 42 Инструкции N 37/18/6).

Производительный способ начисления амортизации основного средства заключается в начислении организацией амортизации исходя из его амортизируемой стоимости и отношения натуральных показателей объема продукции (работ, услуг), выпущенной (выполненных) в текущем периоде, к ресурсу объекта, определенному в соответствии с п. 23 Инструкции N 37/18/6.

Примеры расчета амортизационных отчислений различными способами приведены в Таблице 1. Размер амортизационных отчислений, выраженный в процентах от первоначальной стоимости соответствующих объектов основных средств, называется годовой нормой амортизации или нормой амортизации. В настоящее время норма амортизации рассчитывается исходя из полного восстановления (реновации) основных средств по формуле (1.1):

где - первоначальная стоимость основных средств;

- ликвидационная стоимость основных средств;

Т - срок полезного использования основных средств, лет.

Для многих видов оборудования установлены различные нормы амортизационных отчислений в зависимости оттого, на предприятиях какого типа производства оно эксплуатируется - массового, крупносерийного, мелкосерийного или единичного.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка норма амортизации применяется не к первоначальной, а к остаточной стоимости объекта основных средств. В результате этого база для расчета амортизации из года в год уменьшается и за весь срок полезного использования объекта его первоначальная стоимость не будет перенесена на стоимость произведенной продукции. Себестоимость продукции будет занижаться, и к концу срока использования останется значительная недоамортизируемая стоимость объекта.

Пример. Первоначальная стоимость объекта - 120 тыс. руб., срок его полезного использования - 8 лет, годовая норма амортизации - 12,5%.

Следовательно, годовая норма амортизации принимается равной 25% (12,5% х2). Сумма начислений амортизации составит:

1-й год - 120 тыс. руб. х 25% = 30 тыс. руб.

2-й год - (120 тыс. руб. - 30 тыс. руб.) х 25% = 22,5 тыс. руб.

3-й год - (90 тыс. руб. - 22,5 тыс. руб.) х 25% = 16,8 тыс. руб.

4-й год - (67,5 тыс. руб. - 16,8 тыс. руб.) х 25% = 12,7.тыс. руб.

5-й год - (50,7 тыс. руб. - 12,7 тыс. руб.) х 25% = 9,5 тыс. руб.

6-й год - (38,0 тыс. руб. - 9,5 тыс. руб.) х 25% = 7,1 тыс. руб.

7-й год - (28,5 тыс. руб. - 7,1 тыс. руб.) х 25% = 5,4 тыс. руб.

8-й год - (21,4тыс. руб. - 5,4тыс. руб. = 16,0 тыс. руб., или 120 тыс. руб. 104 тыс. руб., т. е. сумма начисленной амортизации за 7 лет.

Таблица 1 - Расчет амортизационных начислений различными способами

Способ начисления	База расчета	Порядок расчета
1	2	3
1. Линейный	1. Первоначальная стоимость объекта (ПС) 2. Норма амортизации, исчисленной исходя из полезного использования объекта (СПИ)	1. ПС - 120 тыс. рублей 2. СПИ - 8 лет 3. Годовая сумма амортизации - 15 тыс. рублей (120000:8) 4. Годовая норма амортизации - 12,5 процента (15 тыс. рублей Ч 100 : 12 месяцев) 5. Норма амортизации за отчетный месяц - 1,0417 процента (12 процентов : 12 месяцев) 6. Сумма амортизации за отчетный месяц - 1 250 рублей (120 тыс. рублей Ч 1,0417 процента : 100)
2. По сумме чисел срока полезного использования	1. Первоначальная стоимость объекта (ПС) 2. Годовое соотношение (частное от деления числа лет, оставшихся до конца срока службы объекта, на сумму чисел лет срока службы)	1. ПС - 120 тыс. рублей 2. Срок службы - 8 лет 3. Сумма числе лет срока службы - 36 (1+2+3+4+5+6+7+8) 4. Норма и сумма амортизации 1-год 8Ч100:36 = 22,22 %; 22,22%Ч120:100=26 664 рублей 2-год 7Ч100:36 = 19,44 %; 19,44 %Ч120:100=23 328 рублей 3-год 6Ч100:36 = 16,67 %; 16,67 %Ч120:100=20 004 рублей 4-год 5Ч100:36 = 13,69 %; 13,69 %Ч120:100=16 668 рублей 5-год 4Ч100:36 = 11,11 %; 11,11 %Ч120:100=13 332 рублей 6-год 3Ч100:36 = 8,33 %; 8,33 %Ч120:100=10 000 рублей 7-год 2Ч100:36 = 5,56 %; 5,56 %Ч120:100=6 672 рублей
		8-год 1Ч100:36 = 2,78 %; 2,78 %Ч120:100=3 332 рублей ИТОГО: 120 000 рублей
3. Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)	1. Первоначальная стоимость объекта (ПС) 2. Предполагаемый к выпуску объем продукции за весь период использования объекта основных средств	1. ПС - 120 тыс. рублей 2. Планируемый объем продукции к выпуску - 200 тыс. единиц 3. За отчетный период выпущено 2 тыс. единиц 4. Сумма амортизации на единицу продукции - 0,6 (120 000 : 200 000) 5. Амортизационный отчисления за отчетный месяц - 1 200 рублей (0,6 рублей Ч 2 000 единиц)

Именно эта сумма 16 тыс. руб. принимается в качестве амортизационных отчислений в последний год срока полезного использования объекта.

В результате общая сумма начисленной амортизации за 8 лет равна первоначальной стоимости объекта - 120 тыс. руб. (30,0 + 22,5 + 16,8 + 12,7 + 9,5 + 7,1 + 5,4+ 16,0).

Как видно из приведенных данных, даже при применении коэффициента ускорения, равного двум, сумма амортизации за весь срок полезного использования объекта может оказаться значительно меньше его первоначальной стоимости. Поэтому без введения коэффициента ускорения данный способ практически неприменим.

Между тем коэффициент ускорения применяется только по перечню высокотехнологичных отраслей и эффективных видов машин и оборудования, устанавливаемому органами исполнительной власти.

Таким образом, при любом способе начисления амортизации общая сумма амортизационных отчислений за весь срок полезного использования объекта равна первоначальной стоимости основных средств (а с учетом переоценки основных средств - их восстановительной стоимости). Вместе с тем сумма амортизации существенно различается в зависимости от принятого способа ее начисления. Рассчитанные нормы амортизации при использовании способа списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования приведены в Таблице 2. В течение отчетного года амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Организации наряду с линейным способом начисления амортизации могут применять механизм ускоренной амортизации. При этом право применения механизма ускоренной амортизации предусматривается для активной части производственных основных средств по перечню эффективных машин и оборудования, устанавливаемому федеральными органами исполнительной власти. При введении ускоренной амортизации применяется равномерный (линейный) метод ее начисления, при котором утвержденная в установленном порядке норма годовых амортизационных отчислений увеличивается на коэффициент ускорения (размер этого коэффициента не должен превышать двух).

Таблица 2 - Нормы амортизации

Год службы	Число лет полезного использования
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1	1	66,67	50,00	40,00	33,33	28,57	25,00	22,22	20,00	18,18
2		33,33	33,33	30,00	26,67	23,81	21,43	19,44	17,78	16,36
3			16,67	20,00	20,00	19,05	17,86	16,67	15,56	14,55
4				10,00	13,33	14,29	14,29	13,89	13,33	12,73
5					6,67	9,52	10,71	11,11	11,11	10,91
6						4,76	7,14	8,33	8,89	9,09
7							3,57	5,56	6,67	7,27
8								2,78	4,44	5,45
9									2,22	3,51
10										1,75

Предприятия имеют право применять понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений.

Следует иметь в виду, что льготные условия начисления амортизации установлены для малых предприятий, которым предоставлено право применять ускоренную амортизацию основных производственных средств с отнесением затрат на издержки производства (обращения) в размере, в 2 раза превышающем нормы, установленные для соответствующих видов основных средств. Наряду с применением механизма ускоренной амортизации субъекты малого предпринимательства могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы более 3 лет. Кроме того, субъект малого предпринимательства может списать приведенную выше сумму единовременно или в ином порядке (по решению руководителя организации). При этом следует иметь в виду, что решение о применении механизма ускоренной амортизации и дополнительного списания в качестве амортизационных отчислений до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше 3 лет должно быть зафиксировано в начале отчетного года как элемент учетной политики. В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения показателя финансовых результатов указанного предприятия.

При начислении амортизации следует обратить внимание на объекты недвижимости. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все объекты, которые связаны с землей так, что их перемещение невозможно без несоразмерного ущерба, в том числе здания, сооружения, жилые и нежилые помещения, леса и многолетние насаждения, предприятия как имущественные комплексы, а также подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Начисление амортизации начинается со следующего месяца после принятия объекта недвижимости к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств.

Применение различных способов начисления амортизации по объектам одного наименования предусматривает выделение их в отдельные подгруппы.

Месячная норма амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы с месяца начала начисления амортизации.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и вне зависимости от источника их приобретения.

Объективной основой амортизации является участие основных фондов в производственном процессе. Амортизационные расходы возникают в течение всего эксплуатационного периода объекта. Амортизацию можно трактовать как процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимые товары и услуги. Перенесенная часть стоимости относится к производственным затратам и медленно по определенным законам включается в себестоимость продукции в качестве статьи, выступает элементом цены товара (услуги).

Амортизация занимает важное место в финансировании инвестиций в основные средства предприятия для его дальнейшего развития. В странах дальнего зарубежья инвестиции в основные средства за счет амортизации составляют более 2/3 от всего объема инвестиции, что значительно снижает стоимость инвестируемых ресурсов. Для достижения подобных результатов необходимо разработка высокоэффективной амортизационной политики предприятия.

2 Анализ современного состояния формирования и использования амортизационного фонда в народном хозяйстве

2.1 Структура и тенденции изменения источников финансирования капитальных вложений в основных областях народного хозяйства

Одна из существенных проблем развития экономики Беларуси -- старение основного капитала. Достаточно сказать, что на 1.01.2008 г. удельный вес накопленной амортизации в первоначальной стоимости активной части основных средств (машины, оборудование и транспортные средства) составил 65,2%.

Как показывают данные Минстата, главным источником воспроизводства и обновления основных средств являются собственные средства организаций, в первую очередь -- амортизация. При этом суммы амортизационных отчислений, включаемые в себестоимость, напрямую зависят от результатов переоценки основных средств, которая, в свою очередь, призвана определять реальную стоимость этих активов.

Рисунок 2 - Прирост остаточной стоимости основных средств по основным областям промышленности

Так, в результате переоценки, проведенной в соответствии с Указом Президента от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования» (далее -- Указ № 622) по состоянию на 1.01.2008 г. (Рисунок 2), остаточная стоимость ОС организаций республики увеличилась на 10%, в т.ч. в связи на 8,5%, промышленности -- на 9,4%, в сельском хозяйстве -- на 9,5, жилищно-коммунальном хозяйстве -- на 9,8%, торговле и общественном питании -- на 10,4, строительстве -- на 11,1, транспорте -- на 11,6%.

Следует отметить, что в случае применения только индексного метода переоценки стоимость основных средств возросла бы на 18,9%. Например, рост остаточной стоимости основных средств в организациях связи и ЖКХ заметно ниже, чем в среднем по республике. Это связано с тем, что у первых на балансе много импортного оборудования, переоценка которого производилась методами прямой оценки и пересчета валютной стоимости. А здания жилищного фонда, преобладающие в структуре основных средств ЖКХ, вообще не переоцениваются.

Рисунок 3 - Прирост остаточной стоимости основных средств по видам основных средств



В разрезе видов основных средств (Рисунок 3) больше всего в результате переоценки изменилась стоимость передаточных устройств (на 16,8%). За ними следуют сооружения (13%), инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь (11,6), здания (10,5%). Стоимость активных видов ОС (машин, оборудования и транспортных средств) изменилась на 6,2%, других видов -- на 3,7%.

В составе ОС основного вида деятельности организаций наименьший рост остаточной стоимости в результате переоценки на 1.01.2008 г. отмечается по той их активной части, по которой в соответствии с Указом № 622 применялись преимущественно методы прямой оценки и пересчета валютной стоимости. При этом остаточная стоимость транспортных средств возросла лишь на 5,9%, машин и оборудования -- на 6,2%.

Незначительный рост остаточной стоимости других видов обусловлен применением индексного метода переоценки на основе документов и материалов, подготовленных в период с даты предыдущей переоценки. В частности, по рабочему скоту и животным основного стада индексный метод применялся исходя из цены 1 кг живого веса, установленной правительством, и соответствующего коэффициента ноября 2008 г.

Меньше, чем коэффициенты по соответствующим видам ОС, был и рост остаточной стоимости по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, инструменту, производственному и хозяйственному инвентарю. Согласно Указу № 622 по ним должен применяться только индексный метод переоценки. Однако при этом организации в основном использовали не прямую годовую индексацию, а переоценку путем досчета первоначальной (восстановительной) и остаточной стоимости, указанной в заключениях оценщиков, документах и материалах, подготовленных организациями за период с даты предыдущей переоценки, на соответствующий коэффициент.



Рисунок 4 - Удельный вес начисленной амортизации по основным отраслям экономики

Следует отметить, что новые подходы организаций к переоценке и амортизационной политике позволяют в целом снижать удельный вес накопленной амортизации в первоначальной стоимости основных средств основного вида деятельности. Так в целом по экономике удельный накопленной амортизации снизился с 55,4% на начало 2006 г. до 51,9% -- 2008 г., в т.ч. в промышленности -- с 63,2 до 58,6, сельском хозяйстве -- с 56 до 51%, на транспорте -- с 49,8 до 49%, в связи -- с 48,8 до 45,1%, строительстве -- с 56,6 до 53,5%, торговле и общественном питании -- с 42,8 до 38,1%.

Переоценка основных средств оказывает влияние и на структуру себестоимости продукции, работ, услуг, одним из элементов которой является амортизация. Ее доля в затратах в целом по республике снизилась с 5,8% в I кв. 2008 г. до 5,3% в январе-марте 2009 г. При этом в промышленности эти цифры составляют соответственно 4,3 и 3,9%, связи -- 22,2 и 21,2%, на транспорте -- 14,7 и 13,8%. Не изменилась доля амортизации в затратах в строительстве -- 2,8%. Это свидетельствует не только о более грамотном подходе организаций к проведению переоценки, но и об опережающем росте материальных затрат в составе себестоимости по сравнению с амортизацией.

В заключение отметим, что вопросы достоверной оценки имущества становятся особенно важными в связи с обострением инфляционных процессов. Поэтому необходимо вновь вернуться к проблеме ограничений на применение методов прямой оценки и пересчета валютной стоимости по отдельным объектам основных средств (в основном по объектам недвижимости), установленных Указом № 622. Ведь применение индексного метода по таким объектам в большинстве случаев приводит к необоснованному увеличению их стоимости и, как следствие, росту издержек.

2.2 Финансово-хозяйственная характеристика предприятия

2.2.1 История развития предприятия и характеристика производственных мощностей

ОАО «Камволь» - единственное в республике предприятие по выпуску шерстяных тканей костюмного и плательного назначения. Предприятие обеспечивает потребность в тканях для форменной одежды Министерства внутренних дел, Министерства обороны, Прокуратуры, Государственного таможенного комитета, МЧС и других структур.

Минский камвольный комбинат строился в 50-е годы. Первая продукция была выпущена в 1955 г., в 1956 г. пущено в эксплуатацию ткацкое производство, а в 1959 г. - отделочное производство. Мощность предприятия составляла 9 млн. пог. м готовых тканей в год. Техническое перевооружение в 70-х годах позволило довести объем выпуска до 21 млн. пог. м в год. Открытое акционерное общество «Камволь» создано на основании приказа Мингосимущества Республики Беларусь от 31 декабря 1993 г. путем преобразования государственного предприятия «Минский камвольный комбинат». Предприятие относится к текстильной отрасли и входит в состав Белорусского государственного концерна по производству и реализации товаров легкой промышленности «Беллегпром».

Форма собственности - частная. Уставный фонд Общества на 01.01.2009 г. составляет 9 435,7 млн. руб. Доля государства в имуществе ОАО «Камволь» составляет 99,74%, юридических лиц - 0,13% и физических лиц - 0,13%.

ОАО «Камволь» находится в Ленинском районе г. Минска. Общество выпускает около 15% всего объема промышленной продукции района и является приравненным к градообразующим.