Порядок проведения налогового контроля за полнотой поступления в бюджет налога на доходы физических лиц

Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе РФ. Характеристика основ применения налога на доходы физических лиц. Порядок проведения выездной налоговой проверки инспекции федеральной налоговой службы по налогу на доходы физических лиц.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 07.12.2008
Размер файла 310,2 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Если проверяемая организация заключала договоры мены с физическими лицами, необходимо проверить соблюдение эквивалентности обмена, предусмотренное для таких договоров гражданским законодательством.

При проверке достоверности и полноты налогового учета используются следующие источники информации:

- приказы и распоряжения о приеме на работу;

- расчетно-платежные ведомости;

- налоговые карточки;

- данные синтетического учета по счету № 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда";

- учетные регистры, отражающие выплаты по договорам гражданско-правового характера (договор подряда, возмездного оказания услуг и выполнения работ, аренды, поручения, комиссии, агентские, доверительного управления, уступки права требования, купли - продажи, договора займа, долевого участия в строительстве и т.д.), если одной из сторон по таким договорам выступает физическое лицо, получающее от проверяемой организации доходы в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды;

- документы (заверенные копии документов), подтверждающие право на стандартные налоговые вычеты из налогооблагаемого дохода (на работника, его детей и иждивенцев), на освобождение от уплаты налога у источника получения дохода в связи с постановкой на налоговый учет в налоговом органе (например, на основании свидетельства о государственной регистрации предпринимателя), согласно нормам международных договоров и соглашений (заявление по форме № 5);

- с 01.01.05 уведомления, выданные инспекциями Федеральной налоговой службы, для предоставления имущественного налогового вычета у налогового агента;

- документы, подтверждающие расходы физических лиц по операциям купли - продажи ценных бумаг, если они принимались к зачету источником выплаты дохода;

- данные платежных документов на перечисление платежей по налогу на доходы физических лиц с данными, имеющимися в налоговом органе.

При проверке обоснованности списания с подотчетных лиц сумм, включая выданные на служебные командировки, следует иметь в виду, что в такие поездки на основании распоряжения руководителя проверяемой организации могут направляться только работники данной организации (основные и совместители), состоящие с ней в трудовых отношениях.

Инспекторам необходимо иметь в виду, что на физических лиц, заключивших с проверяемой организацией договоры гражданско-правового характера, законодательство о гарантиях и компенсациях за время нахождения в командировках не распространяется, вместе с тем такие лица могут получать под отчет суммы, связанные с оплатой расходов при выполнении обусловленных договором работ, например, расходы по проезду и проживанию. В случае документального их подтверждения стоимость таких расходов, оплаченная за счет средств организации, в налогооблагаемый доход физического лица не включается, а также она не относится на уменьшение дохода, полученного в связи с выполнением работ по гражданско-правовым договорам.

При проверке проверяется наличие списка работников организации, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. Список должен быть утвержден приказом (распоряжением) руководителя. В список включаются только постоянно работающие лица, в том числе на условиях совместительства, либо выполняющие работы по договорам подряда.

Проверка проводится с использованием приказов (распоряжений) руководителя о командировании, авансовых отчетов с приложенными к ним оправдательными документами, отчетов кассира с приходными и расходными кассовыми ордерами, Главной книги, данных аналитического и синтетического учета по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Авансовые отчеты проверяются выборочно. Необоснованно списанные подотчетные суммы подлежат включению в налоговую базу физических лиц в установленном порядке.

Выявленные проверкой однородные нарушения группируются в ведомости и таблицы, прилагаемые к акту проверки. В акте приводят только итоговые данные и содержание нарушений со ссылкой на соответствующие приложения.

В случае невыполнения налоговым агентом, т. е. предприятием, возложенных на него законодательством о налогах и сборах обязанностей по удержанию с налогоплательщиков и (или) перечислению в бюджет удержанных сумм налогов в соответствии со ст. 123 НК РФ (часть первая), с налогового агента взыскивается штраф в размере 20 % от суммы, подлежащей удержанию и перечислению.

Предприятие обязано перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, а предприятия, выплачивающие суммы на оплату труда из выручки от реализации продукции, выполнения работ и оказания услуг, перечисляют исчисленные суммы налога в бюджет не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда в соответствии с п. 6 ст. 226 НК РФ.

Налог перечисляется в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на оплату труда, а если средства на оплату труда выплачиваются из выручки от реализации продукции, выполненных работ, то налог перечисляется не позднее дня, следующего за днем выплаты денежных средств на оплату труда. При недостаточности средств на оплату труда и уплату налога в полном объеме, налог перечисляется в бюджет пропорционально размеру выплаченных средств.

Если налоговым агентом перечислен налог в более поздние сроки, то в соответствии со ст. 75 НК РФ (часть первая), ему будет начислена пеня за каждый календарный день просрочки, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора, в размере процентной ставки, равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных налогов ежегодно не позднее 1 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом.

При среднесписочной численности работников до 10 человек сведения разрешено представлять на бумажных носителях, а остальными предприятиями, в т. ч. профессиональными участниками рынка ценных бумаг, страховыми и кредитными организациями - на магнитных носителях.

С 01.01.2001 года налоговые агенты освобождаются от обязанности представлять сведения о выплаченных доходах индивидуальным предпринимателям за приобретенные у них товары, продукцию или выполненные работы в том числе, если эти индивидуальные предприниматели предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица.

По результатам выездной налоговой проверки не позднее двух месяцев после составления справки о проведенной проверке составляется в установленной форме акт налоговой проверки, который подписывается руководителем проверяемой организации.

В акте налоговой проверки указываются документально подтвержденные факты налоговых правонарушений, выявленные в ходе проверки, а также выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ (часть первая), предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.

Форма и требования к составлению акта налоговой проверки установлены Министерством РФ по налогам и сборам.

Акт налоговой проверки вручается руководителю организации - налогоплательщика под расписку.

Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям. При этом налогоплательщик вправе приложить к письменному объяснению (возражению) или в согласованный срок передать налоговому органу документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность возражений или мотивы не подписания акта проверки.

По истечении срока, в течение не более 14 дней руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком.

Материалы проверки рассматриваются в присутствии главного бухгалтера проверяемого предприятия. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения

В решении о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного налогоплательщиком налогового правонарушения, как они установлены проведенной проверкой, документы, которые подтверждают указанные обстоятельства, доводы, приводимые налогоплательщиком в свою защиту, и результаты проверки этих доводов, решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правонарушения с указанием статей НК РФ (часть 1), предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответственности.

На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недобора по налогу, пени, задолженности бюджету и штрафных санкций.

Копия решения налогового органа и требование вручаются налогоплательщику под расписку.

По выявленным налоговым органом нарушениям, за которые налогоплательщики - физические лица или должностные лица налогоплательщиков - организаций привлекаются к административной ответственности, составляется протокол об административном правонарушении. Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций в отношении должностных лиц организаций - налогоплательщиков, виновных в их совершении, производятся налоговым органам в соответствии с Кодексом РФ об Административных правонарушениях.

Рассмотрение дел об этих правонарушениях и применение административных санкций, производятся должностным лицом суда.

2. КОНТРОЛЬ ЗА ПРАВИЛЬНОСТЬЮ ИСЧИСЛЕНИЯ,

УДЕРЖАНИЯ И ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ИФНС РОССИИ ПО

КИРОВСКОМУ АО Г. ОМСКА

2.1. Характеристика ИФНС России по Кировскому АО г. Омска

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому административному округу (далее - Инспекция ) является территориальным органом Министерства РФ по налогам и сборам. Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления Министерства РФ по налогам и сборам по Омской области (далее - Управление).

Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ, Налоговым и Бюджетным кодексами РФ, федеральными законами и иными законодательными актами, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, а также законами и иными нормативными правовыми актами органов власти Омской области и представительных органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий, правовыми актами Министерства и Управления, а также настоящим Положением.

Инспекция является юридическим лицом, имеет бланк и две печати с изображением Государственного герба Российской Федерации и со своим полным наименованием, счета, открываемые в соответствии с Российской Федерации. Инспекция в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ему полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Инспекция имеет смету доходов и расходов, утверждаемых Управлением. Финансирование расходов на содержание Инспекции осуществляется за счет средств федерального бюджета, предусмотренных для территориальных органов Министерства.

Местонахождение Инспекции: г. Омск, Суворова, 1а.

Основные задачи Инспекции

1. Осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Осуществление валютного контроля в соответствии с законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле в пределах компетенции Инспекции.

3. Осуществление государственного контроля за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, а также за оборотом табачной продукции.

4. Осуществление в установленном порядке государственной регистрации юридических лиц.

5. Осуществление иного контроля, отнесенного законодательством к компетенции налоговых органов.

6. Улучшение обслуживания налогоплательщиков, расширение сферы предоставляемых им услуг при одновременном упрощении исполнения налоговых обязанностей.

7. На Инспекцию могут быть возложены иные задачи в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Инспекции проводит работы по взиманию законно установленных налогов, сборов и других обязательных платежей; осуществляет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в соответствующий бюджет и государственные внебюджетные фонды.

Инспекция осуществляет государственную регистрацию юридических лиц и постановки на учет налогоплательщиков - физических лиц, регистрацию договоров коммерческой концессии (субконцессии).

Инспекция проводит составление, анализ и представление в установленном порядке в Управление налоговой отчетности по формам, утвержденным Министерством, осуществляет контроль за своевременностью представления в Инспекцию налоговых деклараций и иных документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов; проверяет их достоверность и соответствие требованиям, установленным законодательством Российской Федерации.

Инспекцией осуществляется возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов, взыскания недоимки и пени по налогам и сборам, а также налоговых санкций с лиц, допустивших нарушения законодательства о налогах и сборах.

Инспекцией осуществляется валютный контроль за соответствием проводимых валютных операций законодательству РФ, за исключением валютных операций кредитных организаций, и наличием необходимых для этой лицензии и разрешений; контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, полнотой учета выручки денежных средств в организациях, обязанных использовать контрольно-кассовые машины в соответствии с законодательством РФ; контроль за объемами производства, розлива, хранения и реализации этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, за соблюдением технологии производства указанной продукции.

Инспекцией совместно с правоохранительными и контролирующими органами проводятся мероприятия по контролю за соблюдением законодательства о налогах и сборах.

Инспекцией ведется оперативно-бухгалтерский учет (по каждому плательщику и виду платежа) сумм налогов и сборов, подлежащих уплате и фактически поступивших в бюджет, а также сумм пени, налоговых санкций и административных штрафов; проводится анализ отчетных, статистических данных и результатов налоговых проверок, подготовка на их основе предложений в Управление; проводятся работы по подбору и расстановке кадров работников Инспекции и осуществление мероприятий по их профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации.

Инспекцией проводится разъяснительная работа по применению законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов, предоставление налогоплательщикам форм установленной отчетности, разъяснение порядка их заполнения, порядка исчисления и уплаты налогов и сборов и обеспечение налогоплательщиков иной необходимой информацией.

На 01.01.2006 в Инспекции МНС России КАО г. Омска на налоговом учете состоит 5483 юридических и 215009 физических лиц, в том числе 17992 индивидуальных предпринимателей, из которых 9815 внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей, в том числе 8123 прошли процедуру «перерегистрации» и 1692 зарегистрировались в качестве индивидуального предпринимателя в течение 2004 года, 9 нотариусов, 554 организации отчитываются по отдельным видам налогов. Физические лица, состоящие на учете в качестве охранников сняты с учета.

По состоянию на 01.01.2006 г. количество налогоплательщиков со специальным налоговым режимом (УСНО, ЕНВД, ЕСХН) составило 7743 юридических и физических лиц, что больше на 1893 (132.4%) по сравнению на начало года, количество налогоплательщиков уплачивающих налог на доходы физических лиц составило 17923 юридических и физических лиц.

Количество налогоплательщиков, имеющих частную собственность в 2006 г. увеличилось на 243 организации. По другим категориям налогоплательщиков, имеющих различную форму собственности, значительных изменений не происходило.

В течение 2006 года с учета снято 153 организации, в т.ч. по причине изменения местонахождения 92, ликвидировано - 49 ( в т.ч. по решению суда - 12), реорганизовано в форме присоединения - 7, в форме преобразования- 2, в форме слияния - 3.

По состоянию на 01.01.2006 на стадии ликвидации находится 1726 организаций.

Одним из крупных налогоплательщиков инспекции является ООО «Омсктелекомсвязь»

2.2. Анализ результатов выездных и камеральных налоговых

проверок ИФНС России по Кировскому АО г. Омска

В статье 3 НК РФ закреплено - «.. .каждое лицо должно упла-чивать законно установленные налоги и сборы». За-конодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложе-ния. Налоги и сборы не могут иметь дискриминаци-онный характер и различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфес-сиональных и иных различий между налогоплатель-щиками. Не допускается устанавливать дифферен-цированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, граж-данства физических лиц или места происхождения капитала».

Сейчас уже четко сформировалось представление о том, что основными участками работы по сбору налогов являются:

Учет налогоплательщиков.

Прием, ввод информации в базу данных и камеральная проверка сведений от налогоплательщиков, применение санкций за нарушения налогового законодательства, выявленного на этом этапе работы.

Учет поступлений в бюджет, ведение лицевых счетов налогоплательщиков, выявление недоимок, начисление пени.

Выездная налоговая проверка (от выбора объекта до оформления постановления о наложении санкций по ее результатам).

Взыскание в бюджет задолженности по налогам, а также по финансовым и административным санкциям за нарушение налогового законодательства.

Эти технологические участки тесно связаны между собой, поскольку на каждом из них взаимодействуют одни и те же стороны - налогоплательщик и государство. Действия налоговой инспекции на каждом этапе подчинены решению одной общей задачи - сбору налогов. НК РФ, четко регламентирует действия налоговых органов при сборе налогов.

Основа налогового контроля - это учет налогоплательщиков, без чего никакой контроль невозможен. Плательщики налога по новому законодательству подлежат постановке на учет в налоговых инспекциях по месту жительства.

Согласно НК РФ каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). ИНН должен указываться во всех направляемых налогоплательщику уведомлениях, а также в подаваемых им в налоговые органы декларациях, заявлениях и других документах. ИНН является уникальным в пределах Российской Федерации и не меняется независимо от того, изменилась ли фамилия, паспорт, место жительства человека. Он представляет собой двенадцатизначный цифровой код, в котором первые четыре цифры обозначают код инспекции, осуществившей постановку на учет налогоплательщика, шесть последующих - собственно порядковый номер налогоплательщика, два последних - контрольное число, рассчитанное по утвержденному Госналогслужбой алгоритму.

Юридические лица уже имеют присвоенный им ИНН и привыкли им пользоваться. Из числа физических лиц до введения части первой НК РФ ИНН был присвоен исключительно на добровольной основе лишь небольшому числу индивидуальных предпринимателей. Правовых основ для его присвоения физическим лицам в стране просто не имелось.

Работа по присвоению ИНН всем физическим лицам - налогоплательщикам развернулась со второго полугодия 1999 года. В Омской области на 1 января 2006 года зарегистрировано 1972135 физических лиц, при численности населения 2058500 человек. В инспекции ФНС России по Кировскому АО г. Омска на 1 января 2006 г. зарегистрировано 215009 физических лиц, при численности населения 238000 человек.

Провести их первичную идентификацию - далеко не единственная задача. Дальше нужно будет постоянно поддерживать в актуальном состоянии базу данных. ФНС России приступило к созданию Центров обработки данных (ЦОД).

Основной проблемой, связанной с учетом налогоплательщиков - физических лиц, является весьма ограниченная сфера применения ИНН.

Учет физических лиц ведут, как минимум три организации: МВД России (паспортные данные и регистрация граждан), Пенсионный фонд РФ (номера страховых свидетельств государственного пенсионного страхования) и МНС России (ИНН всех граждан, получающих какие-либо доходы и обладающих каким-либо имуществом). Номера эти не связаны друг с другом, что делает невозможным их использование для увязки информации об одном и том же плательщике, хранящейся в разных государственных организациях.

Решить эту задачу (хотя бы частично) можно опираясь на положение ст. 84 НК РФ, в соответствии с которым порядок применения ИНН определяет ФНС России. Расширение и развитие работы по учету доходов граждан ставят перед налоговыми органами новые задачи по учету налогоплательщиков:

обеспечение охвата всей территории России, всех граждан, соблюдение принципа уникальности и однократности присвоения ИНН;

минимизация затрат всех видов ресурсов по организации этой работы;

необходимо узаконить присвоение ИНН всем рождающимся детям, с представлением информации обо всех вновь присвоенных ИНН в соответствующую налоговую инспекцию (или региональный ЦОД) для включения в Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН).

обязанность по учету граждан в России необходимо возложить на одно ведомство.

Налоговое бремя в целом по России оценивается в 19 - 20% от налогового внутреннего продукта. А это значит, что для каждого субъекта проблема минимизации налогового изъятия - весьма насущная проблема. И, следовательно, эта проблема является предметом исследования налоговых органов.

Контрольная функция - основная в деятельности налоговых органов. Ежегодно в Омской области налоговым проверкам подвергается 20 - 25% физических лиц - предпринимателей и налоговых агентов. Причем, налоговая статистика такова: процент выявленных нарушений сохраняется и превышает планку 50%. То есть, чаще, чем в каждом втором случае, устанавливаются факты нарушения налогового законодательства, т.е. уменьшение налогов способами, выходящими за законные рамки, а именно: занижение или сокрытие сумм налогов, недобросовестное исполнение налоговых обязательств, влекущие дополнительные начисления сумм обязательных платежей в бюджетную систему

По результатам выездных и камеральных налоговых проверок по Омской области в бюджет было доначислено за последние три года налогов в сумме 3927 млн. руб. (рис. 2.1)

Рис. 2.1. Доначислено по результатам контрольной работы по УФНС России по Омской области

Суммы, поступающие по результатам контрольной работы, являются важным источником пополнения бюджета. Только в последние три года по ИФНС России по Кировскому АО г. Омска камерально и документально проверено более 12 тысяч налогоплательщиков по вопросам правильности и своевременности уплаты налогов. В результате выявленного недобора в казну, а также из-за несвоевременного исполнения налоговых обязательств дополнительно начислено в бюджет налога и предъявлено налоговых санкций на сумму более 376,1 млн.. рублей, в том числе налога на доходы физических лиц 91,6 млн. руб.

Рис. 2.2. Доначислено в бюджет и внебюджетные фонды по ИФНС России по Кировскому АО г. Омска по результатам контрольной работы

Одним из наиболее эффективных методов контроля со стороны налоговых органов является налоговая проверка. Согласно действующему законодательству налоговые органы имеют право проводить камеральные налоговые и выездные налоговые проверки.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе поданных деклараций и документов, представленных налогоплательщиками, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а так же других документов, имеющихся у налогового органа.

Выездная налоговая проверка в отношении одного налогоплательщика (налогового агента) может проводится по одному или нескольким налогам. Налоговый орган не вправе проводить в течении одного календарного года две выездные налоговые проверки и более по одним и тем же налогам за один и тот же период.

В динамике по годам соотношение доначислений в бюджет по результатам выездных и камеральных налоговых проверок ИФНС по Кировскому АО г. Омска по налогу на доходы физических лиц показано на рисунке 2.3.

Рис. 2.3. Доначислено в бюджет по результатам проверок с 2002 по 2005 гг.

Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе предоставленных физическими лицами - деклараций о доходах и юридическими лицами - справок о доходах физического лица, реестра сведений о доходах физических лиц, отчета о суммах начисленных доходов и удержанном подоходном налоге с налогоплательщиков - физических лиц.

Камеральная проверка деклараций о совокупном доходе физических лиц имеет свою специфику и проводится в два этапа. На первом этапе проверяется правильность заполнения налоговых деклараций, расчетов, применения ставок налогов. Проверке подвергается также обоснованность заявленных налоговых льгот, наличие в приложениях к декларации всех подтверждающих документов. На втором этапе производится сверка указанных в декларациях данных со сведениями о доходах работающих граждан, которые инспекция получает от работодателей и других источников выплат.

Пожалуй, основной проблемой, связанной с камеральной проверкой физических лиц, является необходимость принятия большого (все увеличивающегося год от года) числа деклараций в достаточно короткий срок. За последние три года в инспекции по Омской области представлено 249599 деклараций, в том числе от физических лиц 79046 деклараций и индивидуальных предпринимателей 170553 декларации (рис 2.4).

Рис. 2.4. Количество поданных деклараций о доходах физических лиц по Омской области

Ситуация с декларациями поданными в ИФНС России по Кировскому АО г. Омска на протяжении последних трех лет индивидуальными предпринимателями (ИП) и физическими лицами (ФЛ) приведена в таблице:

Таблица 2.5.

Результаты декларационных компаний 2002-2005 г.г.

Наименование показателя

2002

2003

2004

1. Количество индивидуальных предпринимателей, обязанных представить налоговые декларации, чел.

11451

11820

12141

2. Подано деклараций индивидуальными предпринимателями, шт.

11085

10046

7820

3. % декларирования доходов

96,8

85

64,4

4. Подано деклараций физическими лицами, всего, шт.

в том числе:

2721

3533

5204

4.1 по социальным налоговым вычетам, шт.

1288

1988

2526

4.2 по имущественным налоговым вычетам, шт.

1272

1498

2340

Как видно из табл. 2.5 количество деклараций, представленных индивидуальными предпринимателями имеет тенденцию к снижению в среднем на 18,2%, в то время как количество деклараций представленных физическими лицами увеличивается в среднем на 27,6 %, за счет увеличения числа налогоплательщиков, обращающихся в налоговые органы для получения социальных и имущественных налоговых вычетов. Наглядно данная ситуация видна на рисунке 2.6.

Рис. 2.6. Количество деклараций представленных в ИФНС России по Кировскому АО г. Омска за 2002-2004 г.г.

В 2004 г. произошла реорганизация налоговых органов, полностью перестроена работа по приему и камеральной проверке налоговых деклараций от физических лиц и индивидуальных предпринимателей, что повлекло за собой снижение процента декларирования.

Одна только автоматизация работы налоговой инспекции не сможет решить эту проблему. В районной налоговой инспекции в начале каж-дого года параллельно идут два чрезвычайно ресурсоемких и трудоемких процесса -- это прием и ка-меральная проверка налоговых деклараций граждан и прием и обработка сведений о доходах граждан, получаемых от работодателей. В результате у инс-пекций может не хватить ни времени, ни сил на пол-ное взыскание налога на доходы физических лиц, рассчитанного по сведениям и декларациям, со всех граждан, кото-рые по каким-то причинам не внесли его сами.

Та-ким образом, стремление дважды подстраховаться может привести к реальным потерям бюджета.

Эта ситуация возникает из-за того, что налоговое законодательство РФ пытается совместить два существующих в мире подхода к декларированию доходов граждан. При первом подходе упор делается именно на самостоятельную и добровольную подачу деклараций и уплату налога на доходы физических лиц гражданами, а сведения играют вспомогательную роль. При втором подходе упор делается на получение и обработку налоговыми органами сведений, на основании которых они рассчитывают налог на доходы физических лиц плательщикам. В этом случае декларации играют вспомогательную роль.

Было бы целесообразно обязать подавать декларации только предпринимателей без образования юридического лица и некоторых других плательщиков, которые по характеру своих доходов близки к предпринимателям (нотариусов, частных охранников, сдатчиков жилья, фермеров). Остальные граж-дане должны подавать декларации только по требо-ванию налоговых органов. Совокупный налог должен рассчитываться самими налоговыми инспекциями на основании данных, полученных в ходе обработки сведений о доходах.

В настоящее время камеральная проверка оста-ется существенным источником пополнения бюдже-та. В ее ходе, безусловно, невозможно выявить пред-намеренные нарушения налогового законодатель-ства, ошибки в исчислении налогооблагаемой базы, вызванные «внутренними» ошибками в ведении бух-галтерского учета, однако обнаружение в ходе ка-меральных проверок ошибок в самих налоговых де-кларациях, в обосновании налоговых вычетов дает существенную прибавку в платежах в бюджет.

Выездная налоговая проверка отчетности налогоплательщиков проводится с целью выявления допущенных ими ошибок и нарушений при исчислении налогооблагаемой базы и уплате налогов. Характерные нарушения, выявляемые при проведении выездных налоговых проверок представлены в Приложении 8.
Налоговые инспекции проводят выездные налоговые проверки юридических лиц, выполняющих обязанности сборщика платежей по подоходному налогу, по:
соблюдению требований по ведению налогового учета доходов физических лиц;
полноте и своевременности представления сведений о доходах и об удержанных суммах налога;
достоверности отчетов об итоговых суммах доходов и удержанного налога на доходы физических лиц;
правильности определения совокупного годового дохода физических лиц, удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц;
Процесс проверки налога на доходы физических лиц физических лиц состоит из следующих этапов:
- до выхода инспекторов налоговых органов на предприятие - подготовительный этап, при котором составляется программа проведения документальных проверок;
- проведение выездной налоговой проверки на предприятии, где подлежат проверке учетные регистры бухгалтерского учета, относящиеся к данному налогу;
- оформление акта выездной налоговой проверки;
- вынесение решения о привлечении налогового агента к налоговой ответственности и направление требования об уплате налога.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, где фиксируются предмет проверки и сроки ее проведения.
По результатам выездной налоговой проверки, не позднее двух месяцев после составления справки, составляется акт налоговой проверки по установленной форме, который подписывается руководителем проверяемой организации.
В акте налоговой проверки указываются факты налоговых правонарушений, выявленных в ходе проверки, а также выводы и предложения по устранению выявленных нарушений и ссылки на статьи НК РФ, предусматривающие ответственность за данный вид налоговых правонарушений.
Форма и требования к составлению акта налоговой проверки установлены МНС РФ.
Налогоплательщик вправе в случае несогласия с фактами, изложенными в акте проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в двухнедельный срок со дня получения акта представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение или возражения по акту в целом или по его отдельным положениям.
По истечении срока, в течение не более 14 дней, руководитель налогового органа рассматривает акт налоговой проверки, а также документы и материалы, представленные налогоплательщиком. По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. На основании вынесенного решения налогоплательщику направляется требование об уплате недобора по налогу и пени. По выявленным налоговым органом нарушениям виновные привлекаются к административной ответственности и составляется протокол об административном правонарушении.
В условиях увеличения числа налогоплательщиков налоговые инспекции все шире внедряют в практику процедуры целенаправленного их отбора на выездные проверки. Здесь важное место занимает информация: как внутриведомственная, так и от внешних источников. На постоянной основе осуществляется комплексный поиск налогоплательщиков, нарушающих налоговое законодательство и анализ каналов ухода от налогообложения с использованием баз данных органов Управления юстиции, банков, таможни, лицензионной палаты ГИБДД и др. Анализ и сопоставление информации из внешних источников с имеющейся в налоговых органах информацией позволяет провести отбор налогоплательщиков на документальные проверки, по которым усматриваются наибольшие риски налоговых нарушений.
Средние доначисления на одну выездную проверку по целенаправленному отбору в 3 раза превышают данный показатель по прочим проверкам. При этом нарушения выявляются в 8 случаях из 10.
По данным инспекции ФНС по КАО г. Омска за 2003, 2004 гг. проведено следующее количество проверок физических лиц и организаций по исчислению и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц и сделаны доначисления по итогам этих проверок. (табл. 2.7)

Таблица 2.7.

Доначисления по результатам проверок в 2003г. и 2004 г. физических лиц и организаций Кировского административного округа

Показатели

2003

2004

1. Проведено проверок, шт.

166

169

2. Выявлено нарушений, шт.

65

55

3. Удельный вес, %

39,2

32,94

4. Доначислено по результатам проверок, тыс. руб.

1213,2

73268

5. В том числе финансовые санкции и пени, тыс. руб.

4767,0

25277,0

6. Взыскано, тыс. руб.

7172

48306,0

7. Удельный вес, %

59,1

65,9

Косвенная информация может служить и в пользу налогоплательщика, но только «надежного», которому можно доверять. В практике налоговых органов реализуется право на непроведение выездных налоговых проверок в установленный срок отдельных налогоплательщиков, деятельность которых соответствует законодательно установленным критериям. Один из них - отсутствие косвенной информации, ставящей под сомнение происхождение средств налогоплательщика или свидетельствующей о наличии нарушений налогового законодательства.

Осуществляя контрольную функцию, налоговые инспекции тесно работают с правоохранительными органами, и особенно с органами федеральной службы налоговой полиции: число совместных проверок из года в год растет. Совместные проверки более целенаправленные и более результативные: процент выявленных нарушений по ним равен 95 при среднем показателе 50, доначисления на одну совместную проверку более чем в 10 раз превышает среднюю результативность.

Контрольная деятельность налоговых органов не ограничивается рамками выездных и камеральных налоговых проверок. Актуальна и оперативно - рейдовая работа. На постоянной основе проводятся рейды по розыску физических лиц, уклоняющихся от постановки на учет в налоговых органах, осуществляющих предпринимательскую деятельность без регистрации, уплаты налогов.

Только за последний год в инспекции проверено 46 ярмарок, рынков, имеющих торговые места. Для повышения эффективности контрольной работы проверки проводятся на постоянной основе, в выходные дни, а также в вечернее и ночное время. Проверены все основные рынки и ярмарки города, крупные торговые комплексы, такие, как «Торговый город», «Омский привоз», СКК «Иртыш». Выявлены нарушения у каждого четвертого физического лица.

Совершенствуется работа по взысканию штрафных санкций как с юридических, так и с физических лиц в случае их неуплаты в добровольном порядке в установленный срок. Для быстрого погашения штрафов при отсутствии денежных средств на счетах предпринимателей, нарушители составляют графики их погашения, которые утверждаются инспекцией. При невыполнении графика в указанные сроки или нарушении текущих промежуточных платежей, налоговый орган выходит с ходатайством в лицензионные службы о приостановлении действия лицензии до полного погашения задолженности.

Опыт работы налоговых инспекций в условиях действия НК РФ показывает, что установленная им процедура взыскания недоимок имеет ряд недостатков, которые серьезно снижают эффективность работы по их взысканию. Сложность и длительность этих процедур остро ставят вопрос определения минимальной суммы долга, взыскание которой эффективно с точки зрения государства. Это позволит не тратить ограниченные ресурсы налоговой инспекции на взыскание тех недоимок, работа по которым убыточна для государства. Проведенные расчеты РАЕН показывают, что при судебном порядке взыскания финансовых санкций со всех плательщиков, а также налогов и пени с физических лиц убыточной для государства становится сумма менее 850 рублей. В расчет этой суммы вошли затраты на бумагу, расходные материалы, амортизация компьютеров и оргтехники, почтовые отправления, а также оплата труда сотрудников. В случае если сумма задолженности плательщика меньше, имеет смысл переводить его лицевые счета в «замороженное» состояние и не принимать мер по взысканию недоимки (кроме периодической высылки требований) до того момента, когда сумма долга превысит установленный минимум. Это позволит сконцентрировать силы инспекции на взыскание крупных недоимок.

Законодательством РФ (УК РФ ст. 198) предусмотрена также уголовная ответственность за умышленное уклонение от выполнения обязательств по уплате налога на доходы физических лиц в особо крупном размере (сумма неуплаченного налога превышает 200 МРОТ, а в особо крупном размере - 500 МРОТ).

За годы существования налоговой службы наметилась устойчивая тенденция повышения качества контрольной работы. Но с каждым годом условия реализации этой функции для налоговых органов все более усложняются. Это происходит по многим причинам: и в связи с ростом числа налогоплательщиков и их компетентности, широким применением ими как легальных, так и нелегальных способов минимизации налогообложения, и изменением налогового законодательства в пользу налогоплательщика как в части прав, так и в части финансовых санкций), и недостаточной оснащенностью налоговых органов. Даже на коллегии МНС РФ по итогам 2000 года было отмечено, что налогоплательщики в своих методах и техники работы с налоговыми органами ушли далеко вперед и налоговики отстают от их уровня. Сложившейся практики контроля недостаточно. Для активизации работы по выявлению, предупреждению и пресечению правонарушений, наносящих экономический ущерб государству, связанных с незаконным использованием бюджетных средств, уклонением от уплаты налогов и других обязательных платежей, а также в целях повышения уровня координации деятельности федеральных ведомств издан совместный приказ МНС РФ, МВД РФ и ГТГ РФ о взаимодействии № 76/АС-3-06/37 от 22.01.04 г. Данный приказ дает возможность упорядочить информационные потоки между его участниками, что позволит избежать нестыковок и рассогласованности действий при организации проверок налогоплательщиков, оперативно подключать сотрудников необходимого профиля и уровня компетентности на любом этапе налоговой проверки, конкретного дела или расследования независимо от ведомственной принадлежности.

По результатам выездных и камеральных налоговых проверок бюджет дополнительно получает денежные средства, которые идут на финансирование расходной части бюджета.

2.3 Проведение выездной налоговой проверки по налогу на доходы физических лиц в ООО "Омсктелекомсвязь"

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников предприятий. Многие функции государства при реализации этой политики переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах. Все многообразие выплат, производимых гражданам, аккумулируется в понятии «совокупный доход», который при исчислении налога на доходы физических лиц является налоговой базой. Налог исчисляется и удерживается налоговыми агентами по истечении каждого месяца с сумм совокупного дохода граждан нарастающим итогом с начала календарного года, уменьшенного на разрешенные НК РФ стандартные налоговые вычеты, по соответствующим ставке 13%.

Как уже выше отмечалось одним из крупных налогоплательщиков Инспекции МНС России КАО г. Омска является предприятие ООО «Омсктелекомсвязь». Оно обязано в соответствии со ст. 23 НК РФ (часть 1) производить удержания и своевременное перечисление удержанных сумм налога на доходы физических лиц с физических лиц в бюджет.

С целью контроля правильности удержания, полноты перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц в ООО «Омсктелекомсвязь, Инспекцией МНС России по КАО, была проведена выездная налоговая проверка.

ООО «Омсктелекомсвязь» является юридическим лицом, имеет отдельный баланс", расчетный счет в учреждении банка, печать

В соответствии с лицензией ООО «Омсктелекомсвязь» имеет своим назначением обеспечение населения, предприятий, организаций, учреждений г. Омска средствами и услугами телефонной связи, информационных сетей и систем, сетей передачи данных, компьютерных сетей.

“Омсктелекомсвязь” является монополистом в сфере предоставления телекоммуникационных услуг Омской области. Компания является одним из 88 дочерних предприятий холдинга “Связьинвест”, и в ряду региональных операторов электросвязи занимает 18-е место по емкости телефонной сети, 18-е место по объему продаж 2005 году и 25-е место по величине чистого дохода. В настоящее время в компании работает 6394 чел.

ООО «Омсктелекомсвязь» в своей деятельности руководствуется законами и кодексами РФ, указами и распоряжениями Президента РФ, постановлениями и распоряжениями Правительства РФ, приказами, указаниями и другими нормативными актами Министерства связи РФ, Омской области, Уставом Общества, Положением осуществляется на основе сочетания централизованного руководства и самоуправления трудового коллектива. Основной формой осуществления полномочий трудового коллектива, является общее собрание (конференция).

ООО «Омсктелекомсвязь» имеет разветвленную структуру управления.

Структура и положение о структурных подразделения утверждается непосредственно директором; должностные инструкции начальниками структурных подразделений.

В ООО «Омсктелекомсвязь» применяется повременно-премиальная система оплаты труда, при которой учитываются количество и качество труда, увеличиваются ответственность и личная заинтересованность работников в результатах труда. Размеры премий и показатели премирования определяются Положением о премировании, разработанном предприятием.

Также по некоторым категориям работников применяется сдельная форма оплаты труда, это в основном работники ремонтного цеха, у которых можно подсчитать объем выполненных работ каждым работником в натуральном измерении и установить на работы плановые нормированные задания в единицу времени. Учет рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени формы № Т-13.

Предприятие производит разные выплаты: премии, материальную помощь, подарки, выплаты дивидендов, оплата расходов на краткосрочные командировки, выдача сумм под отчет, оплата за посещение детьми детского сада, оплата за проживание в общежитии, пособия по временной нетрудоспособности и т. п.

В результате проведенной выездной налоговой проверки, были выявлены следующие нарушения по налогу на доходы физических лиц.

1) Работник ООО «Омсктелекомсвязь» Головин А.Г., оформил опекунство на 5-летнего внука, Головина Ивана, при наличии у ребенка матери-одиночки, не лишенной родительских прав и местонахождение которой не известно.

Бухгалтерией ООО «Омсктелекомсвязь» производилось уменьшение совокупного дохода Головина А.Г. на сумму стандартных налоговых вычетов на содержание внука.

Заработная плата за период с 01.01.2005 - 31.12.2005 г. составила 47209,03 руб. Предоставлены вычеты на сумму 6000 руб. Всего сумма облагаемого дохода по данным налогового агента составила 41209,03 руб.

Совокупный годовой доход занижен за счет вычетов на иждивенца в размере 3600 руб., в результате допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 468 руб. (41209,03 х 13 %) - (47209,03-2400) х 13 %).

Для определения совокупного дохода граждан были проверены первичные бухгалтерские документы по счетам:

50 «Касса» - приходные и расходные ордера, платежные ведомости на выдачу заработной платы, при этом обращалось внимание на дату получения денежных средств на заработную плату из банка и на дату выплаты заработной платы из выручки.

2) Было выявлено, что гражданину Арбузову А.В. в течение 2005 года дважды оказывалась материальная помощь:

1) согласно приказа № 118-П от 21.02.2005 г. - в сумме 5 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 85 от 22.02.2005 г.;

2) согласно приказу № 320-П от 25.12.2005 г. - в сумме 22 000 руб. по расходному кассовому ордеру № 817 от 26.12.1205 г.

Заработная плата за период с января по декабрь месяцы составила 54637,98 руб. Гражданин Арбузов А.В. имеет на своем иждивении двух детей до 18-летнего возраста. В состав совокупного годового облагаемого дохода следует включить:

- материальную помощь в размере 23000 руб. (5 000 +22 000-4000);

- заработную плату в размере 54637,98 руб.;

Предоставлены вычеты на сумму 15200 руб., в том числе - на работника и иждивенцев - 11200 руб. (400 х 4+600 х 8х2). Всего сумма облагаемого дохода составила 66437,00 руб. сумма налога на доходы физических лиц составила 8637 руб.

Фактически включено 44437,00 руб., удержан налог на доходы физических лиц в сумме 5777 руб. В совокупный доход не включена материальная помощь, выплаченная в декабре месяце в размере 22000 руб., в результате допущен недобор налога на доходы физических лиц в сумме 2860 руб.


Подобные документы

  • Характеристика порядка проведения налогового контроля за полнотой поступления в бюджет налога на доходы физических лиц при определении места НДФЛ в бюджетной системе РФ. Цели и организация контрольной работы и осуществления проверки налоговыми органами.

    курсовая работа [39,6 K], добавлен 07.12.2010

  • Характеристика Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по Владимирской области. Анализ формирования налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Порядок составления и предоставления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц.

    отчет по практике [36,4 K], добавлен 20.11.2016

  • Место налога на доходы физических лиц в бюджетной системе. Налоговая политика государства как часть политики в сфере экономических и финансовых отношений. Основы применения налога на доходы физических лиц. Снижение налогового бремени физических лиц.

    курсовая работа [51,5 K], добавлен 04.10.2010

  • Экономическая сущность и значение налога на доходы физических лиц, методика его исчисления. Определение порядка бухгалтерского учета расчетов по налогу на доходы физических лиц. Проведение выездной налоговой проверки, ответственность налогоплательщиков.

    курсовая работа [224,6 K], добавлен 05.07.2014

  • Теоретические аспекты налога на доходы физических лиц. Направления совершенствования налога на доходы физических лиц и порядок исчисления налога. Краткая экономическая характеристика ООО "Магнум". Расчет и отчетность по налогу на доходы физических лиц.

    курсовая работа [315,6 K], добавлен 23.02.2009

  • Теоретические аспекты исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в Российской Федерации, а также особенности налогообложения НДФЛ доходов. Проблемы налоговой системы России. Нормативные основы по возмещению налога на доходы физических лиц.

    дипломная работа [77,3 K], добавлен 16.06.2011

  • Объекты, налогоплательщики, налоговая база, ставки налога на доходы физических лиц. Принципы определения доходов. Проблемы, связанные с исчислением налога на доходы физических лиц и контролем уплаты его в бюджет. Изменения налогового законодательства.

    курсовая работа [32,2 K], добавлен 12.05.2009

  • Понятие и назначение налога на доходы физических лиц, его законодательная база. Плательщики налога и порядок расчета налогооблагаемой прибыли, ставки. Порядок начисления и взимания налога на доходы физических лиц, правила заполнения декларации о доходах.

    реферат [25,1 K], добавлен 04.05.2009

  • Структура налога на доходы физических лиц, налогоплательщики и объекты налогообложения. Определение налоговой базы. Стандартные налоговые вычеты. Порядок исчисления налога, заполнение декларации. Совершенствование налога на доходы в современных условиях.

    курсовая работа [111,9 K], добавлен 19.09.2013

  • Изучение налога на доходы физических лиц: изменение принципов и механизма взимания в условиях рыночной экономики. Формирование оптимальной формы налога на доходы физических лиц в России. Порядок взимания налога на доходы физических лиц в настоящее время.

    курсовая работа [48,0 K], добавлен 23.11.2010

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.