Операции, которые не подлежат налогообложению налога на добавленную стоимость

Операции, по которым отказ от освобождения от НДС невозможен. Освобождение от НДС услуг, предоставляемых иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в РФ. Льготы для освобождения исследовательских и опытно-конструкторских работ от налога.

Рубрика Финансы, деньги и налоги
Вид контрольная работа
Язык русский
Дата добавления 28.03.2012
Размер файла 39,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

При изучении формирования доходов бюджета Российской Федерации, можно сказать, что налог на добавленную стоимость (НДС) занимает существенную роль в формировании бюджета страны. Это один из самых важных источников поступлений в казну. При предоставлении льгот по НДС теряет часть. Чтобы разобраться и понять такую точку зрения государства, нужно более глубоко изучить Налоговый Кодекс РФ (НКРФ), а в частности статью 149 НК РФ.

При тщательном изучении ст. 149 НК РФ можно отметить, что все пункты этой статьи затрагивают хозяйственную деятельность напрямую связанную с социальной стороной жизни нашего государства. Это и медицина, и религия и международные отношения.

Бюджета Российской Федерации, как и все бюджеты, состоит из двух частей: доходы и расходы. НДС занимает одну из важнейших статей дохода. Но чтобы понять его роль в формировании бюджета, необходимо изучить не только доходную часть, но также рассмотреть и расходную часть.

В настоящее время наше государство все больше и больше уделяет внимание расходам, связанным с социальной сферой жизнедеятельности государства. Это и медицина, образование, культурная сфера жизнедеятельности нашего общества. Не секрет, что Российская медицина переживает не самое лучшее время для своего развития. Эта отрасль сферы нашей экономики требует больших финансовых вложений.

По своей сути налог - это финансовый инструмент в экономике. С помощью него государство может регулировать экономическое развитие той или иной отрасли экономики. Снижая налоговое бремя в какой то отрасли, государство тем самым дает ей дополнительный шанс к саморазвитию. В ходе изучения статьи 149 НК РФ мы увидим, что государство не облагает налогом на добавленную стоимость деятельность по производству медикаментов, услуги связанные с оказанием медицинских услуг и т.д. Из этого можно сделать вывод, что государство всячески способствует развитию этой отрасли. А именно, государство, отменяя НДС по этим видам деятельности, дает шанс инвесторам вкладывать свои денежные средства в эту отрасль экономики и развивать ее.

Во избежание недоразумений, следует отметить, что государство не лишается доходной статьи, отменив НДС по этим видам деятельности. Ведь выручка у организаций, занимающихся этими видами деятельностями все равно существует, следовательно, и доход в виде налогов государство имеет. Это наглядно можно увидеть из следующего примера. Поступления в бюджет от НДС составили 30 процентов от общей суммы поступления за январь -февраль 2010 г. В числовом выражении это составило 284 млрд. рублей НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ.НДС на товары, ввозимые на территорию РФ из Республики Беларусь, составил 19 млд. рублей, что на 34 % больше, чем в январе - фервале 2009 года. Видно, что государство льготируя НДС по операциям связанным с Республикой Беларусь в конечном итоге все равно выиграло. В нынешней сложившейся ситуации, а именно в положении Российской Федерации после мирового финансового кризиса, вопрос, рассматриваемый нами, имеет самое актуальное значение. Все развитые страны объединились для решения этой возникшей проблемы. В первую очередь это потребовало консолидирования бюджетных средств. Следовательно, государству нужно четко сформировать расходную часть бюджета. Оно должно направить финансовые потоки на стабилизацию и поддержание экономики страны, а именно ее основных отраслей (промышленность, сельское хозяйство и т.д.). Но в этих условиях, ни в коем случае не должны пострадать социально значимые отрасли экономики.

Из всего этого можно сделать вывод, что вопрос о льготах по налогам, а в частности НДС, будет всегда открытым и вызывать много споров. Но роль льгот в формировании бюджета Российской федерации очень велика и значима, так как затрагивает не только чисто финансовые показатели, но и социальные. Поэтому в данной работе будут исследованы операции, которые не подлежат налогообложению налога на добавленную стоимость, то есть статья 149 Налогового Кодекса Российской Федерации.

1. Операции, не подлежащие налогообложению

Статьей 149 НК РФ установлен довольно большой перечень товаров, работ и услуг, операции, по реализации которых не облагаются НДС. Однако применение этого перечня возможно лишь при соблюдении требований, содержащихся в пунктах 4-7 ст. 149 НК РФ.

Согласно п. 4 ст. 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операция.

При этом суммы НДС, которые уплачены поставщикам (подрядчикам) по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении большинства операций, освобожденных от НДС, не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей уплате в бюджет. Суммы налога, уплаченные поставщикам (подрядчикам) по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.

Кроме того, в соответствии с п. 1 ст. 166 НК РФ сумма налога с оборотов по реализации исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, а при раздельном учете - как сумма налога, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Таким образом, организациям, которые одновременно выпускают (или продают) как облагаемую, так и не облагаемую НДС продукцию или продукцию, облагаемую НДС по разным ставкам, необходимо организовать раздельный учет сумм НДС, полученных от покупателей, и сумм НДС, уплаченных поставщикам и подрядчикам.

Раздельный учет выручки для целей исчисления НДС по разным ставкам у вас фактически уже есть - это книга продаж. Из нее вы получите все необходимые обороты и легко заполните декларацию по НДС за отчетный период.

Некоторые сложности могут возникнуть у организаций, осуществляющих розничную торговлю через ККТ(контрольно-кассовая техника). Один и тот же покупатель может одновременно купить как товар, облагаемый по ставке 18%, так и товар, облагаемый по ставке 10% (или не облагаемый вообще). Соответственно на всю эту покупку будет выбит один кассовый чек. Для того чтобы в конце дня при снятии итогов по кассе получить точные суммы продаж товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, мы рекомендуем разделить товары, облагаемые НДС по разным ставкам по соответствующим отделам (или подотделам) и пробивать чеки с указанием в них номеров этих отделов (подотделов). Тогда в конце дня кассовый аппарат сам (большинство моделей могут это делать) подсчитает вам итоги продаж по этим отделам (подотделам), которые и дадут сумму выручки по разным ставкам НДС.

Другой вариант организации раздельного учета выручки от розничной торговли - проведение на конец последнего дня каждого месяца инвентаризации остатка товаров, облагаемых НДС по ставке 0% и товаров, не облагаемых НДС. Обычно в небольших торговых точках остатки таких товаров незначительны и пересчитать их легко. Выявленная разница между остатком товаров на начало месяца с учетом поступлений за месяц и остатком на конец месяца и будет основой для определения выручки от их реализации за отчетный период. У этого способа есть только один недостаток: при таком подходе затрудняется обнаружение недостач или излишков (поскольку инвентаризация была частичной и нет абсолютно точных данных по выручке от реализации именно этих товаров, полученных из отчета о продажах).

Согласно п. 6 ст. 149 НК РФ для освобождения операций от НДС необходимо наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Кроме того, если освобождение согласно комментируемой статье предоставляется для определенного вида деятельности (как основного, так и не основного), организации желательно получить в органах статистики соответствующий такому виду деятельности код ОКВЭД. За само неполучение этого кода никакой ответственности не установлено, однако без него доказывать право на освобождение от НДС при возникновении претензий со стороны налоговых органов будет гораздо труднее.

Следует отметить, что в ряде случаев у налогоплательщика есть право отказаться от освобождения от НДС операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ.

Обратите внимание: согласно п. 7 ст. 149 НК РФ освобождение от налогообложения НДС не распространяется на операции по реализации услуг, оказываемых на основе договоров поручения, комиссии или агентских договоров. Но из этого правила есть исключения. В соответствии с п. 2 ст. 156 НК РФ освобождение от налогообложения распространяется на посреднические услуги по реализации товаров (работ, услуг), указанных в п. 1, подпунктах 1 и 8 п. 2 и пп. 6 п. 3 ст. 149 НК РФ.

1.1 Операции, по которым отказ от освобождения от НДС невозможен

Статьей 149 НК РФ (см. п. 4) установлено, что освобождение от НДС ряда операций по реализации товаров, работ и услуг является общим принципом, и исключения из него сделаны лишь для небольшого ряда операций (см. освобождение от НДС по желанию налогоплательщика).

Для получения освобождения от НДС необходимо одновременное соблюдение следующих условий:

реализуемый вами товар (работа, услуга) включен в перечень необлагаемых товаров, работ, услуг;

вы относитесь к числу организаций, указанных в перечне налогоплательщиков, которым предоставляется освобождение от уплаты НДС по всем или части осуществляемых ими операций.

1.2 Освобождение от НДС транспортных услуг

Полностью освобождаются от НДС:

услуги по перевозке пассажиров (см. пп. 7 п. 2 ст. 149 НКРФ);

услуги, оказываемые непосредственно в аэропортах РФ и воздушном пространстве РФ по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание (см. пп. 22 п. 2 ст. 149 НК РФ);

работы (услуги, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах (см. пп. 23 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В соответствии со ст. 784 Гражданского кодекса РФ общие условия перевозки определяются транспортными уставами и кодексами.

Что касается услуг организаций, оказывающих услуги транспортным организациям, занимающимся перевозками пассажиров, включая услугу по продаже билетов пассажирам, то они облагаются налогом в общеустановленном порядке, как дополнительная платная посредническая услуга. Освобождение от налогообложения распространяется на пароходства при условии соблюдения ими единых условий перевозок пассажиров (в том числе по единым тарифам), предусмотренных и утвержденных в установленном порядке в соответствии с Кодексом внутреннего водного транспорта РФ, принятым Федеральным законом 07.03.2001 № 24-ФЗ.

В отношении применения освобождения от НДС услуг, оказываемых непосредственно в аэропортах Российской Федерации и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, следует учитывать письмо МНС России от 22.05.2001 № ВГ-6-03/411@, которым разъяснено, что налогом на добавленную стоимость не облагаются сборы за услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации по обслуживанию российских и иностранных воздушных судов, включая аэронавигационное обслуживание, указанные в разделах 2 и 3 Приложения 1 «Перечень аэронавигационных и аэропортовых сборов, тарифов за обслуживание воздушных судов эксплуатантов Российской Федерации в аэропортах и воздушном пространстве Российской Федерации» к приказу Министерства транспорта Российской Федерации от 02.10.2000 № 110, а именно:

сборы за взлет и посадку, обеспечение авиационной безопасности, сверхнормативную стоянку, пользование аэровокзалом, метеообеспечение.

В отношении применения освобождения от НДС работ (услуг, включая услуги по ремонту) по обслуживанию морских судов и судов внутреннего плавания в период стоянки в портах следует учитывать письмо МНС России от 22.05.2001 № ВГ-6-03/411@, в не облагаются платежи, сборы за работы (услуги) по обслуживанию российских и иностранных морских судов, а также российских судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы, а именно:

снабжение судов топливом и водой;

агентское, сюрвейерское, шипчандлерское обслуживание;

санитарная обработка судов;

услуги по регистрации судов;

оформление судовых документов.

1.3 Освобождение от НДС услуг, оказываемых населению

Полностью освобождаются от НДС следующие виды оказываемых населению услуг:

ритуальные услуги, работы (услуги) по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) - см. пп. 8 п. 2 ст. 149 НК РФ;

услуги по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности - см. пп. 10 п. 2 ст. 149 НК РФ;

услуги, оказываемые без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним - см. пп. 13 п. 2 ст. 149 НК РФ.

От налога освобождаются только те ритуальные услуги, перечень которых приведен в разделе «Ритуальные услуги» Общероссийского классификатора услуг населению ОК 002-93, утвержденного постановлением Госстандарта России от 28.06.93 № 163.

Предоставление в пользование жилых помещений в домах, относящихся к государственному жилищному фонду, муниципальному жилищному фонду и общественному жилищному фонду, осуществляется на основании договора найма жилого помещения.

В плату за предоставление в пользование жилых помещений в целях налогообложения включаются определенные расходы, отраженный в Методике планирования, учета и калькулирования себестоимости услуг жилищно-коммунального хозяйства, утвержденной постановлением Госстроя России от 23.02.99 №9.

Таким образом, от налога на добавленную стоимость освобождается только плата, взимаемая собственниками или управомоченными ими лицами за предоставленные в пользование жилые помещения по договору найма.

Также от налогообложения освобождаются целевые взносы членов жилищно-строительных кооперативов, направленные на обеспечение технического обслуживания, текущего и капитального ремонта, санитарного содержания, управления эксплуатацией домохозяйства в домах жилищно-строительных кооперативов.

При этом не включаются в налоговую базу средства, полученные от организаций-изготовителей (в т.ч. нерезидентов) для ремонта и технического обслуживания технически сложных товаров в период гарантийного срока их эксплуатации. При отнесении услуг к гарантийному ремонту следует руководствоваться статьями 5 и 6 Закона «0 Защите прав потребителей».

Услуги по текущему ремонту указанных товаров, стоимость которых оплачивается потребителем, в полном объеме облагаются налогом.

1.4 Освобождение от НДС услуг, предоставляемых иностранным гражданам и организациям, аккредитованным в Российской Федерации

В соответствии с п. 1 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации.

Реализация вышеназванных услуг не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором (соглашением) Российской Федерации.

1.5 Освобождение от НДС безвозмездной помощи

Согласно пп. 19 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация товаров (работ, услуг), за исключением подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, реализуемых (выполненных, оказанных) в рамках оказания безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации».

Определение безвозмездной помощи дано в ст. 1 Федерального закона от 04.05.99 № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации» (далее - Закон № 95-ФЗ).

Для отнесения товаров к технической или гуманитарной помощи необходимо наличие специального удостоверения. Условия выдачи такого удостоверения для гуманитарной помощи установлены Порядком оказания гуманитарной помощи (содействия) Российской Федерация, утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.12.99 № 1335. В случае предоставления технической помощи (содействия) для выдачи удостоверения необходимо наличие зарегистрированного проекта или программы такой помощи (содействия). Порядок регистрации указанных проектов, а также выдачи удостоверений регулируется Порядком регистрации проектов и программ технической помощи (содействия), выдачи удостоверений, подтверждающих принадлежность средств, товаров, работ и услуг к технической помощи (содействию), а также осуществление контроля за ее целевым использованием, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17.09.99 № 1046.

Не могут быть отнесены к безвозмездной помощи, по которой предоставляется освобождение от НДС, подакцизные товары.

1.6 Освобождение от НДС товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли

Не подлежит налогообложению реализация товаров, помещенных под таможенный режим беспошлинной торговли (пп. 18 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Под таможенным режимом беспошлинной торговли согласно п. 1 ст. 258 ТК РФ понимается таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию Российской Федерации, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории Российской Федерации, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

Товары при этом продаются в пунктах пропуска товаров через таможенную границу Российской Федерации в так называемых магазинах беспошлинной торговли, владельцами которых могут быть только российские юридические лица (п. 2 ст. 259 ТК РФ).

Под таможенный режим беспошлинной торговли могут помещаться любые товары, за исключением товаров, запрещенных к ввозу в Российскую Федерацию, вывозу из Российской Федерации, оборону на территории Российской Федерации, а также иных товаров, перечень которых определяется Правительством РФ.

Открытие магазинов беспошлинной торговли осуществляется в соответствии с порядком установления режима в пунктах пропуска через государственную границу Российской Федерации при наличии регистрационных или разрешительных документов на розничную торговлю товарами, если обязательность их получения предусмотрена законодательством Российской Федерации, законодательством субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления (п. 1 ст. 261 ТК РФ).

В отличие от ранее действовавшего порядка, когда для открытия магазина беспошлинной торговли требовалась лицензия ГТК России, теперь для этого необходимо лишь уведомить ГТК России (п. 2 ст. 261 ТК РФ).

1.7 Освобождение от НДС пошлин и сборов

НДС не облагаются все услуги государственных или иных уполномоченных органов, вся сумма оплаты за которые полностью поступает в бюджет (напрямую от плательщика или опосредованно - через организацию, оказавшую услуги). При этом оказавшее услугу уполномоченное лицо из суммы поступившего платежа может получать возмещение произведенных затрат или вознаграждение за оказание услуги по тарифам, установленным уполномоченным государственным органом.

Из текста пп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ также следует, что не образуется обязанности по уплате налога в связи с совершением нотариальных действий, за которые взимается государственными нотариальными конторами государственная пошлина, и частными нотариусами плата, соответствующая размеру государственной пошлины в соответствии со статьями 22 и 35 Основ законодательства Российской Федерации о нотариате от 11.02.93 № 4462-1.

1.8 Освобождение от НДС услуг в сфере образования

Согласно пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от налогообложения обороты по оказанию услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса(освобождение от налога предоставляется вне зависимости от того, на какие цели направлен доход полученный за оказание этих услуг) за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

При этом следует иметь в виду, что под некоммерческой образовательной организацией понимается государственная (или муниципальная), а также негосударственная образовательная организация, созданная в организационно-правовых формах, предусмотренных гражданским законодательством Российской Федерации для некоммерческих организаций и осуществляющая образовательную деятельность при наличии лицензии на правоведения образовательной деятельности.

При оказании услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса иными образовательными организациями, в том числе созданными в виде обособленных или структурных подразделений организаций, не являющихся некоммерческими, или индивидуальными предпринимателями, освобождение от налога не предоставляется.

Если некоммерческая организация осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является образовательная деятельность, то освобождение от налога услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, осуществляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности и при выполнении условий, предусмотренных п. 4 ст. 149 НК РФ.

Обратите внимание: реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса.

Кроме того, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке услуги некоммерческих образовательных организаций по сдаче в аренду имущества (в том числе недвижимого).

1.9 Освобождение от НДС услуг, оказываемых в сфере науки, культуры и искусства

Полностью освобождаются от НДС следующие виды продукции (работ, услуг) в сфере науки, культуры и искусства:

услуги учреждений культуры и искусства;

работы (услуги) по производству кинопродукции;

услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов;

работы по реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений.

Согласно пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ от НДС освобождаются обороты по реализации оказываемых учреждениями культуры и искусства услуг в сфере культуры и искусства, к которым относятся,например:

услуги по предоставлению напрокат аудио-, видеоносителей из фондов указанных учреждений, звукотехнического оборудования, музыкальных инструментов, сценических постановочных средств, костюмов, обуви, театрального реквизита, бутафории, пастижерских принадлежностей, культинвентаря, животных, экспонатов и книг;

реализация входных билетов и абонементов на посещение театрально-зрелищных, культурно-просветительных и зрелищно-развлекательных мероприятий, аттракционов в зоопарках и парках культуры и отдыха, экскурсионных билетов и экскурсионных путевок, форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности;

реализация программ на спектакли и концерты, каталогов и буклетов.

Формы входных билетов и абонементов на проводимые учреждениями культуры и искусства театрально-зрелищные, культурно-просветительные и зрелищно-развлекательные мероприятия и экскурсионных билетов приравниваются в целях главы 21 НК РФ к формам; утвержденным приказом Минфина России от 25.02.2000 № 20 «Об утверждении бланков строгой отчетности» и прилагаемым к этому приказу:

экскурсионной путевки в музей и на выставку;

абонемента на посещение концертов и спектаклей;

входного билета для театрально-концертных, культурно-просветительных организаций и учреждений (образец которой приведен в приложении 3 к данному приказу).

В подпункте 20 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что для целей определения права на освобождение от уплаты НДС к учреждениям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, театральные и концертные кассы, цирки, библиотеки, музеи, выставки, дома и дворцы культуры, клубы, дома (в частности, кино, литератора, композитора), планетарии, парки культуры и отдыха, лектории и народные университеты, экскурсионные бюро (за исключением туристических экскурсионных бюро), заповедники, ботанические сады и зоопарки, национальные парки, природные парки и ландшафтные парки.

Согласно пп. 21 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежат налогообложению работы (услуги) по производству кинопродукции, выполняемые (оказываемые) организациями кинематографии, а также обороты по продаже прав на использование (включая прокат и показ) кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 22.08.96 № 126-ФЗ «О государственной поддержке кинематографии Российской Федерации» под кинопродукцией понимаются: фильм, исходные материалы фильма, кинолетопись, исходные материалы кинолетописи, тираж фильма или часть тиража фильма.

В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются от НДС услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые архивными учреждениями и организациями.

К архивным учреждениям и организациям относятся юридические лица любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющие хранение, комплектование, учет и использование архивных документов (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 22.10.2004 № 125-ФЗ).

При этом услуги по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемые индивидуальными предпринимателями, от налога не освобождаются.

Согласно пп. 15 п. 2 ст. 149 НК РФ не облагается НДС выполнение ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, кроме, например:

строительных работ по воссозданию полностью утраченных памятников истории и культуры или культовых зданий и сооружений-

деятельности по контролю за качеством проводимых работ.

К освобождаемым от НДС услугам (работам) по охране памятников истории и культуры (охраняемых государством) относится оказание услуг государственными органами охраны памятников или иными лицами, перечисленными в ст. 145 НК РФ, осуществляющими деятельность по охране памятников истории и культуры под контролем уполномоченных государственных органов, в частности, платных услуг.

При этом в ст. 31 Закона РСФСР от 15.12.78 «Об охране и использовании памятников истории и культуры» определено, что реставрация памятников истории и культуры осуществляется только с ведома специально уполномоченных государственных органов охраны памятников и под их контролем.

1.10 Освобождение от НДС медицинской и социальной помощи

В п.2ст.149НКРФ определен перечень товаров, работ, услуг, который не облагается НДС, например:

важнейшая и жизненно необходимая медицинская техника, указанная в соответствующем перечне;

услуги по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

услуги, предоставляемые для несовершеннолетних детей;

-продукты питания, реализуемые столовыми учебных заведений, медицинских организаций, детских дошкольных учреждений;

-работы, выполненные в период реализации целевых программ жилищного строительства для военнослужащих.

По всем вышеперечисленным группам товаров освобождение от налога распространяется на лиц, указанных в ст. 143 НК РФ, включая посредников, реализующих такой товар (п. 2 ст. 156 НК РФ).

Не подлежит налогообложению реализация на территории Российской Федерации зарубежной важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники, ввоз которой на таможенную территорию Российской Федерации не облагается налогом.

При освобождении от налогообложения услуг аптечных организаций по изготовлению лекарственных средств следует иметь в виду, что у этих организаций должна быть лицензия и услуги оказываются ими на основании договоров с юридическими лицами (в частности, больницами) на изготовление (внутриаптечное изготовление) лекарственных средств из сырья заказчика.

Кроме того, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит обложению НДС реализация важнейшей и жизненно необходимой медицинской техники отечественного и зарубежного производства в соответствии с перечнем, утвержденным постановлением Правительства РФ от 17.01.2002 № 19.

Кроме того, для получения права на освобождение от НДС медицинская организация обязательно должна иметь лицензию на право оказания соответствующих услуг.

В подпункте 2 п. 2 ст. 149 НК РФ установлено, что в целях исчисления НДС к медицинским услугам относятся, например:

услуги по сбору у населения крови, оказываемые по договорам со стационарными лечебными учреждениями и поликлиническими отделениями;

услуги скорой медицинской помощи, оказываемые населению;

услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным.

Таким образом, не подлежат налогообложению услуги медицинских организаций и (или) учреждений, оказываемые физическим и юридическим лицам в рамках государственных гарантий обеспечения граждан Российской Федерации бесплатной медицинской помощью, при наличии соответствующей лицензии на осуществление медицинской деятельности, за счет средств обязательного медицинского страхования, а также за счет средств бюджетов.

Не освобождаются от налога ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги, выполняемые за счет бюджетных средств на возвратной основе.

Под государственными и муниципальными учреждениями социальной защиты, оказывающими услуги по уходу за больными; инвалидами и престарелыми, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующими заключениями органов здравоохранения и органов социальной защиты населения, понимаются организации, созданные в установленном порядке для осуществления функций некоммерческого характера и финансируемые из бюджета полностью или частично.

Согласно пп. 4 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождается от обложения НДС оказание услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях.

При оказании услуг по содержанию детей обособленными или структурными подразделениями (созданными по типу дошкольных учреждений) организаций, не являющихся непосредственно дошкольными некоммерческими учреждениями, налог не взимается при наличии у таких организаций соответствующего кода ОКОНХ, а также на основании Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 29.2001 (КДЕС Ред. 1), введенного постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 № 454-ст.

При оказании услуг по содержанию детей индивидуальными предпринимателями освобождение от налога не предоставляется.

Освобождение от НДС согл. пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ применяется в отношении студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, столовых медицинских организаций только в случае полного или частичного финансирования этих учреждений из бюджета или из средств фонда обязательного медицинского страхования.

1.11 Освобождение от НДС по желанию налогоплательщика

В пункте 5 ст. 149 НК РФ указывается, что налогоплательщики, осуществляющие операции по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренные п. 3 ст. 149 НК РФ, вправе отказаться от освобождения таких операций от налогообложения, представив соответствующее заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в качестве налогоплательщика в срок не позднее 1 -го числа налогового периода, с которого налогоплательщик намерен отказаться от освобождения или приостановить его использование.

Таким образом, по ряду операций у вас есть выбор - платить НДС или нет.

Для того чтобы стать полноправным налогоплательщиком, вам необходимо написать соответствующее письмо в ИМНС по месту своей постановки на учет (а при наличии обособленных структурных подразделений - и в ИМНС по месту их постановки на учет). Письмо может быть написано в произвольной форме. В нем лишь необходимо указать, с какого числа и на какой срок вы отказываетесь от освобождения от НДС и каким подпунктом п. 3 ст. 149 НК РФ такое освобождение предусматривалось.

При этом следует иметь в виду, что отказ от освобождения от уплаты НДС возможен только в отношении всех осуществляемых налогоплательщиком операций, предусмотренных одним или несколькими подпунктами п. 3 ст. 149 НК РФ. Не допускается приостановление или отказ от освобождения от налогообложения операций на срок менее одного года. Обратите внимание: освобождение от НДС предоставляется с момента возникновения у вас соответствующих операций, а отказ от него возможен только с 1-го числа какого-либо налогового периода (и не позднее этой даты должно быть подано соответствующее; заявление в налоговую инспекцию). Таким образом, если Вы 2 октября узнали о том, что есть операции, по которым вы хотите отказаться от освобождения от уплаты НДС, сделать это можно будет не ранее, чем с 1 января. Порядок определения налогового периода установлен в ст. 162 НК РФ.

1.12 Освобождение от НДС средств, передаваемых в качестве натуральной оплаты труда

В соответствии с пп. 20 п. 3 ст. 149 НК РФ предусмотрено освобождение от НДС в отношении организаций, занимающихся производством сельскохозяйственной продукции, не подлежат налогообложению следующие операции:

реализация продукции собственного производства в счет натуральной оплаты труда;

реализация продукции собственного производства в счет натуральных выдач для оплаты труда;

реализация продукции собственного производства для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.

Указанные операции освобождаются от налогообложения при условии, что удельный вес доходов от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общей суммы доходов, полученных организацией, за отчетный налоговый период.

При определении удельного веса учитываются все доходы, которые вы показываете по форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках» по правилам бухгалтерского учета (за вычетом НДС):

общая сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг);

выручка от реализации товаров (товарооборот);

выручка от оказания посреднических услуг (сумма полученного вознаграждения).

1.13 Освобождение от НДС пожарных работ

Согласно пп. 19 п. 3 ст. 149 НК РФ освобождается от НДС проведение работ (оказание услуг) по тушению лесных пожаров.

Освобождение от налогообложения работ (услуг) по тушению лесных пожаров распространяется на работы (услуги), выполняемые как предприятиями, организациями и учреждениями, на которые возложена охрана и защита лесов, так и привлекаемыми организациями и индивидуальными предпринимателями.

1.14 Освобождение от НДС реализации товаров (работ, услуг), связанных с осуществлением религиозной деятельности

В соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС реализация или передача для собственных нужд предметов религиозного назначения и религиозной литературы (в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ по представлению религиозных организаций (объединений), производимых и реализуемых религиозными организациями (объединениями), организациями, находящимися в собственности религиозных организаций (объединений), и хозяйственными обществами, уставный (складочный) капитал которых состоит полностью из вклада религиозных организаций (объединений), в рамках религиозной деятельности, за исключением подакцизных товаров и минерального сырья, а также организация и проведение указанными организациями религиозных обрядов, церемоний, молитвенных собраний или других культовых действий. Кроме того, не освобождается от НДС реализация (передача для собственных нужд) изделий, признаваемых подакцизными ювелирными изделиями в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 181 НКРФ.

1.15 Освобождение от НДС товаров (работ, услуг), реализация которых связана с социальной защитой, пенсионным обеспечением, благотворительной деятельностью

В соответствии с НК РФ не облагаются НДС:

реализация товаров (работ, услуг) организациями и учреждениями инвалидов, а также лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими;

передача товаров (работ, услуг) безвозмездно в рамках благотворительной деятельности;

оказание услуг по негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами.

Передача товаров (работ, услуг), указанных в пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ, не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) при представлении в налоговые органы следующих документов:

договора (контракта) налогоплательщика с получателем благотворительной помощи на безвозмездную передачу товаров (выполнение работ, оказание услуг) в рамках оказания благотворительной деятельности;

копии документов, подтверждающих принятие на учет получателем благотворительной помощи безвозмездно полученных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

акты или другие документы, свидетельствующие о целевом использовании полученных (выполненных, оказанных) в рамках благотворительной деятельности товаров (работ, услуг).

Обратите внимание: направление денежных и других материальных средств, оказание помощи в иных формах коммерческим организациям, а также поддержка политических партий, движений, групп и компаний благотворительной деятельностью не является.

Согласно пп. 2 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагается реализация (в том числе передача, выполнение, оказание для собственных нужд) товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работ, услуг (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимых и реализуемых:

общественными организациями инвалидов (в том числе созданными как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных выше общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%;

учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются указанные выше общественные организации инвалидов;

лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических, психоневрологических учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения.

1.16 Освобождение от НДС товаров (работ, услуг), реализуемых для целей обеспечения досуга или отдыха граждан

Согласно пп. 8 п. 3 ст. 149 НК РФ НДС не облагается организация тотализаторов и других основанных на риске игр (в том числе с использованием игровых автоматов) организациями и индивидуальными предпринимателями игорного бизнеса.

При этом следует иметь в виду, что освобождение от налога распространяется только на доходы игорных заведений в виде выигрышей и платы за проведение азартных игр.

При осуществлении игорными заведениями других видов деятельности, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не освобожденных от налога, объектом обложения будут являться обороты по реализации таких товаров (работ, услуг).

Кроме того, от НДС освобождается проведение лотерей, проводимых по решению уполномоченного органа исполнительной власти, включая оказание услуг по реализации лотерейных билетов (пп 8 1 п. 3 ст. 149 НК РФ).

В соответствии с пп. 18 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагается НДС реализация путевок (курсовок), форма которых утверждена в установленном порядке как бланк строгой отчетности, в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, расположенные на территории Российской Федерации.

Реализация санаторно-курортных, оздоровительных услуг или услуг отдыха санаторно-курортной, оздоровительной организацией или организацией отдыха без выдачи покупателю выше указанной путевки (курсовки) (бланка строгой отчетности) облагается налогом в общеустановленном порядке.

1.1.7 Освобождение от НДС реализации жилых домов, жилых помещений, долей в них, передачи доли в праве собственности на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир

Не признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость операции по реализации земельных участков либо их долей (пп. 6 п. 2 ст. 146 НК РФ). Кроме того, освобождаются от налога на добавленную стоимость операции по реализации жилых домов, жилых помещений, а также долей в них (пп. 22 п. 3 ст.. 149 НК РФ), и операции по передаче доли в праве на общее имущество в многоквартирном доме при реализации квартир, а также передачи имущественных прав организацией ее правопреемнику (пп. 7 п. 2 ст. 146 НК РФ).

Согласно ст. 2 Федерального закона от 30.12.2004 № 214-ФЗ «Об участии в долевом строительстве многоквартирных домов и иных объектов недвижимости и о внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации» организация, арендующая земельный участок и привлекающая денежные средства других лиц для строительства жилых домов, именуется застройщиком.

Застройщик собственными силами, либо с помощью других лиц возводит жилой дом и передает (реализует) квартиры в нем гражданам или другим юридическим лицам.

Общая схема строительства примерно такая.

Застройщик заключает договор с заказчиком, специализированной организацией, берущей на себя всю организацию строительного процесса - с начала подготовки строительной площадки до сдачи дома государственной комиссии.

Заказчик от своего имени, но по поручению застройщика и за его счет заключает договоры со строительными организациями на производство всех видов необходимых работ и принимает от них результат деятельности.

После окончания строительства заказчик производит ввод дома в эксплуатацию и передает готовый к заселению дом застройщику.

Инвестор продает квартиры в принадлежащем ему доме гражданам и другим организациям.

От налога на добавленную стоимость освобождается только последний этап - реализация инвестором квартир в построенном доме.

На всех предшествующих этапах и заказчик, и подрядчик по-прежнему являются плательщиками НДС.

С 2005 года застройщик перестал отражать принятую от заказчика сумму налога на добавленную стоимость по дебету счета 19 и затем принимать ее к вычету. Согласно п. 2 ст. 170 НК РФ этот НДС подлежит включению в затраты на строительство дома.

Таким образом, для застройщика его затраты на строительство увеличатся на сумму налога на добавленную стоимость, уплаченного (подлежащего уплате) заказчику.

Естественно, и цена реализуемой квартиры (если ее продавец не пожелает уменьшить свою прибыль) останется прежней (а то и вырастет).

2. Документы, подтверждающие освобождение от НДС операций на выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ в соответствии с Налоговым Кодексом РФ

Согласно пп. 16 п. 3 ст. 149 НК РФ от НДС освобождается выполнение научно-исследовательский и опытно-конструкторских работ за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров.

При этом от НДС освобождается выполнение вышеназванных работ организациями любой формы собственности и ведомственной принадлежности и индивидуальными предпринимателями за счет средств бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций от уплаты налога освобождаются как основные исполнители, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.

Основанием для освобождения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей, о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае, если средства для оплаты научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов.

При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций, основанием для освобождения этих работ является договор на выполнение работ с указанием источника финансирования.

Под внебюджетными фондами министерств, ведомств, ассоциаций понимаются внебюджетные фонды федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций (зарегистрированные Министерством науки и технологий Российской Федерации) созданные для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок в порядке определенном постановлением Правительства РФ от 13.10.99 № 1156 «Об утверждении Порядка образования и использования внебюджетных фондов федеральных органов исполнительной власти и коммерческих организаций для финансирования научных исследований и экспериментальных разработок».

При выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров от уплаты налога освобождаются как головные организации, являющиеся учреждениями образования и науки, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители, в случае, если они также являются учреждениями образования и науки.

Под учреждением образования, выполняющим освобожденные от налога научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая образовательный процесс на основании лицензии, полученной в соответствии с Законом РФ от 10.07.92 № 3266-1 «Об образовании».

Под учреждением науки, выполняющим освобожденные от налога научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, понимается организация любой формы собственности и ведомственной принадлежности, осуществляющая в качестве основной научную и (или) научно-техническую деятельность, подготовку научных работников и действующая в соответствии с учредительными документами научной организации, при наличии в уставе ученого (научного, технического, научно-технического) совета в качестве одного из органов управления. При этом объем научной и (или) научно-технической деятельности должен составлять не менее 70% общего объема выполняемых указанной организацией работ. Иные организации и индивидуальные предприниматели, выполняющие научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы на основе хозяйственных договоров, от налога не освобождаются.

Заключение

налог льгота добавленный стоимость

Из всего изложенного можно сделать вывод, что фактически все льготы, которые устанавливаются данной статьей, можно разделить на три группы:

льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг);

льготы, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков;

льготы, предоставляемые при осуществлении отдельных операций.

Общими условиями применения льгот являются:

1. ведение раздельного учета операций, облагаемых НДС и не подлежащих налогообложению. Таково требование пункта 4 статьи 149 НК РФ;

2. наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Такое требование выдвигает пункт 6 статьи 149 НК РФ.

Однако если налоговый орган при проверке выяснит, что налогоплательщик применил льготу не имея на нее права, а это соответственно привело к занижению суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, то в этом случае налоговый орган наложит штраф на налогоплательщика в размере 20% от неуплаченной суммы налога, в соответствии со статьей 122 НК РФ.


Подобные документы

  • Ценные бумаги и сфера их обращения. Объект налогообложения налога на добавленную стоимость. Налоговая база и вычеты. Особенности освобождения от налогообложения налога на добавленную стоимость и налога на прибыль. Доходы от операций с ценными бумагами.

    реферат [277,0 K], добавлен 03.07.2012

  • Налогоплательщики налога на добавленную стоимость. Место реализации товаров, работ. Основные элементы налогообложения: база, период, ставки. Порядок исчисления налога. Операции, не подлежащие налогообложению. Порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

    курсовая работа [63,1 K], добавлен 03.11.2009

  • Определение даты реализации товаров (работ, услуг) и роль счета-фактуры в расчете налога на добавленную стоимость. Анализ роли налога на добавленную стоимость в формировании доходов бюджета. Налоговый период и ставки налога на добавленную стоимость.

    курсовая работа [183,0 K], добавлен 19.11.2014

  • Характеристика налога на добавленную стоимость. Особенности его исчисления и взимания. Ставки НДС в Российской Федерации. Объекты налогообложения. Льготы по уплате НДС. Условия применения освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика.

    контрольная работа [23,3 K], добавлен 11.12.2012

  • Введение налога на добавленную стоимость (НДС) на каждой стадии производственного процесса реализации товара (работ, услуг) вплоть до конечного потребления. Правомерность применения плательщиками освобождения от НДС, налоговых и расчетных ставок.

    контрольная работа [28,5 K], добавлен 19.08.2013

  • Экономическая природа налога на добавленную стоимость, его содержание, роль и функции. Место налога на добавленную стоимость в действующей системе налогообложения. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, пути его совершенствования.

    курсовая работа [82,8 K], добавлен 15.08.2011

  • Общая характеристика налоговых освобождений, предоставляемых физическим лицам законодательством о налогах и сборах. Льготы по налогу на добавленную стоимость. Освобождение от исполнения обязанностей плательщика НДС. Нулевая ставка НДС.

    курсовая работа [30,8 K], добавлен 11.09.2006

  • Содержание нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок исчисления налога на добавленную стоимость в Республике Беларусь при выполнении работ и оказании услуг резидентам Таможенного союза. Определение места реализации различных видов работ (услуг).

    статья [18,7 K], добавлен 24.02.2013

  • Принципы и теоретические основы налогообложения предприятий, его сущность, объекты и плательщики налога на добавленную стоимость. Ставки и льготы по налогу, порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Финансовое состояние предприятия.

    курсовая работа [50,8 K], добавлен 01.03.2010

  • Экономическая природа и оценка значения исследуемого налога, его объекты и плательщики. Операции, не подлежащие налогообложению, расчет его ставки. Порядок начисления, взимания и уплаты, существующие льготы. Налоговые вычеты, порядок их применения.

    контрольная работа [34,9 K], добавлен 16.12.2014

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.