Налоговая система Кыргызской Республики

Размещено на http://www.allbest.ru

План

Введение

1. Этапы становления налоговой системы и налоговой политики Кыргызской Республики

2. Налоговая система Кыргызской Республики

3. Основные направления совершенствования налоговой системы Кыргызской республики и перспективы ее развития

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Государство на пути реформ столкнулось с такими проблемами, как уклонение от уплаты налогов и сужение налоговой базы за счет ухудшения ряда экономических показателей: снижения объемов производства, простоя, убыточности предприятий, трудностей по взысканию налоговой задолженности, вызванных несовершенством законодательства. Все это привело к пересмотру законодательных актов и введению в 1991-1992гг. новой системы налогообложения, приближенной к действующим в развитых странах.

Однако проблемы налогообложения и формирования госбюджета привели к тому, что в 1996 году был принят новый Налоговый Кодекс, который систематизировал и определил законоположения по всем налогам и их администрированию, действиям налогоплательщиков на территории Кыргызстана.

Основной целью налоговых реформ являлось формирование фискальной системы и госбюджета, контроль доходов и расходов государственных средств, устранение препятствий для развития бизнеса. В целом же налоговая система не стала совершенной, так как разрабатывалась в сжатые сроки и в отсутствие практического опыта, а также в нее вносились многочисленные поправки, которые зачастую повышали роль фискальных органов.

Тем не менее, введение в действие Налогового Кодекса 1996 года позволило адаптировать к налогам предприятия и предпринимателей и проводить системную работу по формированию республиканского бюджета и улучшить собираемость налогов.

В последствии, с целью повышения роли налогов, были внесены изменения и поправки в Конституцию КР (в 1998 году), в Налоговый кодекс КР, другие законодательные акты, регулирующие налоговое законодательство. Все это позволило значительно улучшить законодательную основу государственного бюджета и отношений налогоплательщика с государством.

Однако время выявило и недостатки, имеющиеся в действующем на тот момент Налоговом Кодексе, сдерживающие рост бизнеса. Например: отсутствие полного вычета производственных расходов в виде ограничения по пределам вычета; не освобождалась от налога на прибыль реинвестированная прибыль; ограничена ускоренная амортизация основных средств; сложная и неэффективная система возмещения и зачета по НДС; недостаточное стимулирование развития малого и среднего бизнеса.

Несмотря на некоторые успехи собираемости налогов в налоговой системе особо остро проявляются проблемы коррупции и довольно высокий уровень теневой экономики, что в свою очередь оказывает влияние на ограничение инвестиционной деятельности, сдерживание экспорта продукции, слабое развитие негосударственных страховых, пенсионных и других фондов. Несомненно, действующая налоговая система республики нуждалась в серьезном реформировании с учетом практики налогообложения последних лет.

В январе 2004 года в соответствии с распоряжением Президента Кыргызской Республики была образована Комиссия по подготовке проекта новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики, включающей две группы исполнителей: Координаторы исполнения Рабочего плана и Исполнители на уровне экспертов.

Этими группами была разработана структура новой редакции Налогового кодекса. Разработчиками ставились следующие цели:

Упрощение налоговой системы;

Сокращение налоговой нагрузки;

Совершенствование налогового администрирования;

Расширение налоговой базы;

Создание стимулов для развития бизнеса;

Сокращение прямых контактов с представителями налоговой службы;

Сокращение отчетности.

С 1 января 2009 года была введена новая редакция Налогового кодекса.

В настоящее время проводится работа по усовершенствованию налогового законодательства Кыргызской Республики, которое должно учесть все недочеты и ошибки, которые были допущены в новой редакции Налогового кодекса КР.



1. Этапы становления налоговой системы и налоговой политики Кыргызской Республики

Существенные изменения в налоговой политике Кыргызстана, получившие законодательное подтверждение, начали производиться в конце 1991, когда республика избрала курс перехода от административно-хозяйственной системы к рыночной экономике. Основа изменений в налоговой политике государства касалась действовавших в то время налогов, которые были присущи административно-командной системе, но не вполне приемлемы в рыночной экономике.

При централизованном планировании налоговые поступления в основном складывались из трёх источников:

-налог с оборота,

-налог на прибыль и

-налог с заработной платы.

Существовали значительные льготы предприятиям. В ходе ре формирования были введены следующие принципиально новые виды налогов:

налог на добавочную стоимость (НДС),

акцизный налог,

налог на имущество предприятий,

налог за пользование автомобильными дорогами,

отчисления в фонд ликвидации чрезвычайных ситуаций.

Были упразднены налог с оборота, налог с фонда оплаты колхозников, затем временно действовавший 5% налог с оборота. В 1993 году Правительство Кыргызской Республики вместе с другими странами -- членами СНГ понизило ставку НДС до 20%.

С 1 июля 1996 начал действовать Налоговый кодекс Кыргызской Республики, определяющий:

- основные принципы налоговой системы,

- методологию налогового учёта и налогообложения,

- перечень общегосударственных и местных налогов,

- полномочия центральных органов власти и местных властей по вопросам введения тех или иных налогов,

- правовые основы взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков,

- ответственность налогоплательщиков, а также

- единые методы налогообложения юридических и частных лиц.

Таким образом, принятый в 1996 году Налоговый Кодекс систематизировал и определил законоположения по всем налогам и их администрированию, действиям налогоплательщиков на территории Кыргызской Республики.

Основной целью налоговых реформ являлось формирование фискальной системы и госбюджета, контроль доходов и расходов государственных средств, устранение препятствий для развития бизнеса. В целом же налоговая политика не стала совершенной, так как разрабатывалась в сжатые сроки и в отсутствие практического опыта, а также в нее вносились многочисленные поправки, которые зачастую повышали роль фискальных органов.

Тем не менее, введение в действие Налогового Кодекса 1996 года позволило адаптировать к налогам предприятия и предпринимателей и проводить системную работу по формированию республиканского бюджета и улучшить собираемость налогов.

В последствии, с целью повышения роли налогов, были внесены изменения и поправки в Конституцию КР (в 1998 году), оговоренные в статье 11 п.2 и п.З. В этих статьях закреплено положение о том, что расходы республиканского бюджета формируются за счет устанавливаемых законом налогов, других обязательных платежей и утверждение о том, что на территории Кыргызской Республики действует единая налоговая система.

Кроме того, в Конституции однозначно сказано: «Право установления налогов принадлежит ЖогоркуКенешу КР. Законы, устанавливающие новые налоги и ухудшающие положения налогоплательщиков, обратной силы не имеют».

Все это позволило значительно улучшить законодательную основу налоговой политики и отношений налогоплательщика с государством.

С 2001 года налоговая политика проводилась в рамках Концепции совершенствования налоговой политики и Стратегии фискальной реформы (с 2002 года). Основные изменения налогового законодательства, коренным образом повлиявшие на проведение налоговой реформы, были внесены в 2001-2004 годах.

В области доходов бюджета последние четыре года характеризовались тенденцией устойчивого роста бюджетных поступлений. Доходы консолидированного бюджета за этот период возросли на 2,3 процента ВВП или с 17,0 процента в 2001 г. до 19,3 процента ВВП в 2004 году.

Главным источником, обеспечившим рост бюджетных доходов, явились налоговые поступления. Объем налоговых сборов увеличился за эти годы на 2,5 процентных пункта ВВП с 12,4 процента до 14,9 процента ВВП. Среднегодовой темп роста налоговых доходов в этот период составил 116,2 процента при среднегодовом номинальном росте производства ВВП на 9,6 процента. Более того, в структуре бюджетных доходов доля налоговых сборов возросла практически на 4 процентных пункта, достигнув отметки 77,1 процента от общих доходов, в то время как в 2001 году этот показатель составлял 73,3 процента.

В целях снижения бремени прямых налогов и стимулирования деятельности хозяйствующих субъектов ставка налога на прибыль юридических лиц в 2002-2003 годах была снижена с 30 до 20 процентов (в 2002 году - для всех предприятий, за исключением субъектов естественных и разрешенных монополий, и в 2003 году - для монополистов).

Несмотря на номинальное сокращение сборов налога (порядка на 2,5 процента - 7,5 процента в сравнении с объемом 2001 года), анализ представленных деклараций по итогам финансовой деятельности предприятий за 2002-2003 годы показал, что снижение ставки позволило увеличить налогооблагаемую базу на 30-35 процентов.

Важным и ощутимым как для физических лиц, так и для бюджета и экономики в целом было изменение в 2002 году шкалы начисления подоходного налога с физических лиц. Для легализации теневых доходов максимальная ставка подоходного налога была снижена с 33 до 20 процентов. В отличие от ранее действующей четырехуровневой шкалы ставок (5 процентов - 33 процента) установлены две ставки в 10 процентов и 20 процентов с одновременным увеличением размера необлагаемого минимума с 400 до 650 сомов минимальной месячной заработной платы, принятым в целях защиты малоимущих слоев населения.

Несмотря на снижение максимальной ставки налога, поступления подоходного налога, удерживаемого работодателями, за два года выросли на 28 процентов, а поступления налога с индивидуальных предпринимателей, декларирующих доходы, увеличились более чем в 1,5 раза.

Стабильность поступлений была обеспечена также расширением патентной системы налогообложения. Перечень видов экономической деятельности, налогообложение которых осуществляется на патентной основе, был расширен до 130 видов. За период 2001-2004 годы количество выданных патентов возросло на 26,8 процента с 477,5 тыс. штук до 605,5 тыс. штук. В результате этого по итогам 2004 года поступления от патентной системы налогообложения в сравнении с уровнем 2003 года возросли на 33,4 процента. По сравнению с 2001 годом поступления от выдачи патентов увеличились более чем в 1,8 раза.

С учетом роста налога от всех источников доля подоходного налога в объеме ВВП в 2004 году возросла на 0,1 процентных пункта ВВП и составила 1,5 процента ВВП.

Признавая необходимость усиления роли косвенного налогообложения, за период 2001-2004 годы принимались меры, направленные на использование потенциальных преимуществ налога на добавленную стоимость как одного из основных источников пополнения доходной части бюджета.

Для повышения уровня налогового администрирования и обеспечения полного учета товаров с мая 2003 года была внедрена система счетов-фактур по НДС как бланков строгой отчетности.

В целях снижения налогового бремени хозяйствующих субъектов отменен НДС на лекарственные средства. Несмотря на некоторые потери бюджета (при импорте и производстве лекарственных средств), благодаря отмене НДС было достигнуто: 1) увеличение почти в 3 раза объема ввоза лекарственных средств; 2) частичная легализация теневого рынка лекарств; 3) высокое насыщение рынка медикаментами.

В рамках совершенствования законодательной базы, в целях поддержки экспортного потенциала страны и повышения прозрачности процедур возмещения налога на добавленную стоимость в июле 2003 года было разработано и утверждено новое Положение о зачете, возврате и возмещении из бюджета сумм переплат по налогам и платежам. Вследствие этого за последние два года наблюдалось увеличение уровня возмещаемости НДС по экспортным поставкам. Так, если в 2001 году доля возмещения налога от предъявленной хозяйствующими субъектами суммы составляла 69,2 процента, в 2002 году 92,7 процента, то уже по итогам 2003 года предприятиям-экспортерам при фактически предъявленной сумме к возмещению в размере 257,3 млн. сомов было возмещено из бюджета 295,5 млн.сомов с учетом остатка невозмещенной суммы за предыдущие годы. В 2004 году предприятиям-экспортерам было возмещено из бюджета 409,4 млн. сомов НДС, превысив при этом уровень возмещаемости предыдущего года на 38,5 процента.

Положительное воздействие на динамику объемов импорта и поступления налогов оказало снижение ставок акцизного налога на бензин и дизельное топливо. В течение 2003-2004 годов ставка акцизного налога на бензин была снижена с 3000 до 800 сомов за тонну, на дизельное топливо - с 800 до 200 сомов за тонну. В результате снижения ставок акцизного налога облагаемые объемы импорта бензина и дизельного топлива за последние два года выросли практически в три раза. При этом данная мера обеспечивала ежегодно более 30 процентов от общего увеличения налогов на импорт или порядка 340 млн. сомов в среднем за год. Снижение акциза на бензин и дизельное топливо оказало также позитивное влияние на увеличение объемов товарооборота горюче-смазочных материалов внутри республики, включая розничную и оптовую торговлю.

Начиная с декабря 2003 года были дифференцированы и установлены в привязке к розничным ценам ставки акцизного налога на табачные изделия. Установление гибкой шкалы ставок, как показала практика, способствовало значительному повышению эффективности фискального администрирования. Свидетельством тому является обеспечение значительного роста сборов на фоне относительного сохранения структуры рынка табачных изделий и средней стоимости сигарет. Так, по итогам 2004 года поступления налогов от импорта и производства табачных изделий выросли на 27,5 процента или на 116,8 млн. сомов, в том числе акцизные сборы - на 16,9 процента или на 43,3 млн. сомов.

В рамках реформирования налоговой системы с 2002 года отдельные виды предпринимательской деятельности были переведены на обязательное налогообложение на патентной основе. Данная мера привела в 2002 году к дополнительным поступлениям в размере 63,2 млн. сомов. В течение 2003-2004 годов поступления доходов от обязательного патентирования ежегодно возрастали на 27,4 процента или порядка на 20 млн. сомов.

В связи с увеличением в 2002 году предельной ставки налога с розничных продаж до 4 процентов и в результате улучшения налогового администрирования прирост налога за 2002-2004 годы составил 0,2 процентных пункта ВВП или в среднем за год более чем на 20 процентов.

С 1 января 2005 года вступил в силу новый Таможенный кодекс Кыргызской Республики, который включил в себя принципиально новые положения о применении современных таможенных процедур, и положения, значительно упрощающие процедуры таможенного оформления и контроля товаров и транспортных средств, перемещаемых через таможенную границу Кыргызской Республики.

В целях стимулирования хозяйствующих субъектов на погашение налоговой задолженности был принят Закон Кыргызской Республики "О реструктуризации задолженности по начисленным налогам, процентам, финансовым и штрафным санкциям", предусматривающий списание задолженности по процентам и финансовым санкциям хозяйствующих субъектов, погасивших основную задолженность по налогам.

Кроме того, в целях создания эффективных механизмов борьбы с коррупцией и злоупотреблением должностными полномочиями был принят Закон Кыргызской Республики "О декларировании и публикации сведений о доходах, обязательствах и имуществе лиц, замещающих политические и иные специальные государственные должности, а также их близких родственников", предусматривающий введение системы декларирования и публикации доходов и имущества лиц, занимающих высшие государственные должности.

13 января 2004 года в соответствии с распоряжением Президента Кыргызской Республики была образована Комиссия по подготовке проекта новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики.

В целях исполнения вышеуказанного распоряжения, были созданы две группы исполнителей: Координаторы исполнения Рабочего плана и Исполнители на уровне экспертов. В эти группы входили не только работники государственных органов, но и представители бизнеса и профессиональных организаций, таких как Палата налоговых консультантов, Объединение бухгалтеров и аудиторов и другие.

Этими группами была разработана структура нового Налогового кодекса. За основу структуры был взят действующий Налоговый кодекс, который был дополнен такими разделами, как «Налоги за использование недр», «Налог за пользование автомобильными дорогами», «Отчисления средств для предупреждения и ликвидации чрезвычайных ситуаций» и «Специальные налоговые режимы» (где были включены главы «Налог на вменный доход», «Упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства», «Свободные экономические зоны», «Налоги при исполнении соглашения о разделе продукции принедропользовании» и «Налогообложение концессии при пользовании недрами»).

Следует отметить, что если действовавший Налоговый кодекс Кыргызской Республики состоял из 207 статей, то проект новой редакции Налогового кодекса содержал уже 406 статей.

Разработка проекта новой редакции Налогового кодекса Кыргызской Республики проводилась в рамках задач и приоритетов, поставленных Комиссией перед Экспертной группой:

- устранение противоречий в налоговом законодательстве;

- приведение Налогового Кодекса в соответствие с другими действующими нормативно-правовыми актами Кыргызской Республики;

- создание документа прямого действия, который являлся бы единым кодифицированным документом, охватывающим все виды налогов и налоговых действий, включающим в себя все налоговое поле республики, позволяющим налогоплательщикам знать свои права и обязанности в области налогообложения.

При разработке новой редакции Налогового кодекса Экспертной группой учитывался положительный международный опыт, который был накоплен по итогам налоговых реформ как в странах-участницах СНГ, так и в странах дальнего зарубежья. При этом принимались во внимание обязательства Кыргызской Республики перед международными финансовыми организациями.

При работе над новой редакцией Налогового кодекса КР было выполнено следующее:

1. Проведено более 200 заседаний Рабочей комиссии по разработке проекта новой редакции НК КР по рассмотрению предложений и замечаний;

2. Проведено более 70 семинаров, круглых столов, встреч с заинтересованными лицами;

3. Проведено более 40 встреч с МВФ;

4. Подготовлено и проведено 11 заседаний Комиссии по разработке новой редакции НК КР;

5. Подготовлено и проведено 9 выездных заседаний по обсуждению проекта новой редакции НК КР.

За период с февраля 2004 года по 2008 год в Экспертную группу поступило более двух тысяч предложений и замечаний от заинтересованных лиц и организаций, из которых около полутора тысяч предложений по предоставлению налоговых льгот, увеличению вычетов, предоставлению отсрочек, уменьшению процентов за просроченное налоговое обязательство и т.д.

В процессе рассмотрения этих предложений и замечаний, они были проанализированы и учтены Экспертной группой в новой редакции Налогового кодекса. В случае не согласия с заинтересованными организациями Экспертная группа выносила данный вопрос на рассмотрение Рабочей группы.

Кроме того, при разработке новой редакции проведен ряд встреч с экспертами МВФ, в ходе которых Экспертная группа постатейно обсудила проект новой редакции со специалистами МВФ и внесла в проект соответствующие изменения.



2. Налоговая система Кыргызской Республики

Налоговая система Кыргызской Республики является важнейшим элементом переходной экономики. Фундамент новой налоговой системы был заложен в результате реформы, начатой в конце 1991. Сущность преобразований сводилась к замене ряда действовавших налогов, характерных для административно-командной системы и фиксированных цен; налогами, приемлемыми для использования в рыночной экономике. Налоговая политика получила законодательное подтверждение, была создана налоговая инспекция, которая начала контролировать выполнение принятых законов и осуществлять администрирование налогов.

1 июля 1991 был принят Закон «О налоговой службе Кыргызской Республики». Этим законом в Кыргызской Республике определялся статус налоговой службы, функции, права и обязанности налоговых органов. Были приняты Законы Кыргызской Республики: «О налогах с предприятий, объединений и организаций», «О налогах с населения», «О неналоговых платежах», «О государственной пошлине», «О местных налогах и сборах».

Центральным исполнительным органом государственной власти, осуществляющим контрольные функции Государственного управления за соблюдением налогового законодательства Кыргызской Республики, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, является ГНС при ПКР. ГНС и его структурные подразделения в своей деятельности руководствуются Конституцией Кыргызской Республики, Налоговым кодексом Кыргызской Республики, законами Кыргызской Республики, нормативными правовыми актами Президента Кыргызской Республики и Правительства Кыргызской Республики, другими нормативными правовыми актами, международными договорами Кыргызской Республики, работают в тесном взаимодействии с другими государственными органами.

ГНС представляет собой единую систему, состоящую из:

центрального аппарата;

- управлений ГКНС по:

- областям и городам Бишкек и Ош,

- районам и городам без районного деления, которые являются юридическими лицами, имеют самостоятельную смету расходов, счета в системе Казначейства, печать с изображением Государственного герба Кыргызской Республики, со своим наименованием на государственном и официальном языках, фирменные бланки, угловые штампы.

ГНС и его структурные подразделения содержатся за счет государственного бюджета. Структура и штатное расписание центрального аппарата ГНС (рис. 1.1) утверждаются распоряжением Премьер-министра Кыргызской Республики по представлению председателя. Структура подведомственных налоговых органов и штатное расписание управлений ГНС по: областям, городам Бишкек и Ош утверждаются приказом ГНС в рамках предельной численности работников, установленной Указом Президента Кыргызской Республики, решением Правительства Кыргызской Республики. Штатное расписание управлений ГНС по районам и городам без районного деления утверждается руководителями вышестоящих подведомственных налоговых органов.

Основными задачами ГНС являются:

- сбор в государственный бюджет налогов и других обязательных платежей, осуществление контроля за правильностью начисления, своевременностью и полнотой поступления налогов и других платежей, осуществление проверок за правильностью исчисления и уплаты юридическими и физическими лицами страховых взносов;

- обеспечение исполнения требований налогового законодательства и иных законодательных актов Кыргызской Республики, регулирующих вопросы налогов;

- участие в разработке и исполнении доходной части государственного бюджета по источникам доходов, администрируемых ГНС;

- участие в формировании прогноза доходной части бюджета Кыргызской Республики;

- участие в разработке экономических государственных программ, в том числе формировании доходов бюджета в части налогов и сборов;

- взаимодействие в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;

- защита экономических интересов Кыргызской Республики, обеспечение в пределах своей компетенции экономической безопасности Кыргызской Республики;

- повышение эффективности налогового законодательства в целях развития экономики Кыргызской Республики;

- обеспечение методологическим руководством по применению налогового законодательства и участие в определении принципиальных положений в области бухгалтерского учета, финансовой отчетности; осуществление подготовки, переподготовки и повышения квалификации специалистов в налоговом деле;

- ведение учета и формирование банка данных юридических лиц, зарегистрированных и прошедших учетную регистрацию в соответствии с законодательством Кыргызской Республики;

реализация финансово-хозяйственной политики, развитие материально-технической и социальной базы налоговых органов, создание необходимых условий труда для работников этих органов.

ГНС в соответствии с возложенными на него задачами:

- организует сбор, контроль за поступлением налогов и других обязательных платежей, контроль за соблюдением налогового законодательства Кыргызской Республики, осуществляет проверки правильности исчисления и уплаты страховых взносов, организует, проводит и контролирует работу в подведомственных организациях;

- участвует в составлении прогноза доходной части государственного бюджета по источникам доходов, администрируемых ГНС, обеспечивает своевременное и полное поступление налогов и других обязательных платежей;

- оказывает в пределах своей компетенции содействие в защите государственной, экономической безопасности Кыргызской Республики;

- вносит в Правительство Кыргызской Республики проекты законов и проекты иных нормативных правовых актов по вопросам, отнесенным к компетенции ГНС;

- устанавливает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с начислением и уплатой налогов и других-обязательных платежей в бюджет, а также формы отчетов о проведенной подведомственными налоговыми органами работе;

- по письменному заявлению налогоплательщика продлевает срок уплаты налогов в пределах своих полномочий, предусмотренных Налоговым кодексом Кыргызской Республики и другими нормативными правовыми актами Кыргызской Республики;.

- проводит обследования и проверки (в том числе комплексные) организации работы подведомственных налоговых органов всех уровней, по результатам которых принимает меры к устранению выявленных недостатков и нарушений, изучает положительный опыт в этой работе и распространяет его в системе налоговой службы;

- привлекает в соответствии с законодательством Кыргызской Республики к дисциплинарной ответственности должностных лиц налоговых органов за допущенные ими нарушения и недостатки в работе, если за эти нарушения не предусмотрена уголовная ответственность;

- организует разъяснительную работу в подведомственных структурных подразделениях по порядку применения внутригосударственных нормативных актов по налогам и другим обязательным платежам в бюджет;

- участвует в разработке проектов международных договоров Кыргызской Республики по вопросам налогообложения и взаимодействия с налоговыми органами зарубежных стран, проводит в установленном порядке переговоры по их заключению, представляет предложения о заключении таких договоров, обеспечивает их исполнение;

- осуществляет контроль за соблюдением должностными лицами налоговых органов законности при осуществлении своей деятельности, проводит профилактическую работу по предупреждению и пресечению фактов нарушения со стороны налоговых работников законодательства Кыргызской Республики, установленных требований;

- выполняет иные функции в соответствии с законодательством Кыргызской Республики.

ГНС возглавляет председатель, который назначается на должность и освобождается от должности Президентом Кыргызской Республики по представлению Премьер-министра Кыргызской Республики.

Председатель ГНС имеет одного статс-секретаря и трех заместителей.

Статс-секретарь назначается на должность и освобождается от должности Премьер-министром Кыргызской Республики по рекомендации Совета по государственной службе и с согласия председателя ГНС.

Заместители председателя ГНС назначаются на должность и освобождаются от должности Премьер-министром Кыргызской Республики по представлению председателя ГКНС.

Начальники управлений ГНС по областям, городам Бишкек и Ош, их заместители, начальники управлений ГНС по районам, городам и районам в городах, их заместители, а также работники центрального аппарата ГНС назначаются на должность и освобождаются от должности председателем ГНС.

Начальники отделов (секторов) управлений ГНС по областям, городам Бишкек, Ош, районам и городам без районного деления назначаются на должность и освобождаются от должности председателем ГНС по представлениям начальников управлений ГНС по областям, городам Бишкек, Ош, районам и городам без районного деления.

Работники управлений ГНС по: областям, гг. Бишкек, Ош, районам и городам без районного деления назначаются на должность и освобождаются от должности непосредственно руководителями налоговых органов.

Председатель ГНС:

- руководит деятельностью ГНС и подведомственных налоговых органов, несет персональную ответственность за выполнение возложенных на ГНС задач и обязанностей;

- представляет ГНС и обеспечивает его взаимодействие с другими государственными органами Кыргызской Республики;

- распределяет функциональные обязанности между заместителями председателя;

- издает в пределах компетенции ГНС приказы и распоряжения;

- утверждает положения об управлениях (отделах), штаты центрального аппарата, структуру и штатную численность подведомственных налоговых органов;

утверждает планы основных и отдельных мероприятий контрольной и организационной работы ГНС;

- в соответствии с законодательством Кыргызской Республики присваивает старшие специальные звания сотрудникам системы налоговых органов и звания сотрудникам центрального аппарата;

- осуществляет подбор и расстановку кадров, организует подготовку и переподготовку специалистов, повышение их квалификации;

- контролирует соблюдение трудовой дисциплины и обеспечивает проведение мероприятий по дальнейшему улучшению и улучшению условий труда;

- в необходимых случаях совместно с руководителями других министерств, государственных комитетов, административных ведомств и других органов исполнительной власти Кыргызской Республики издает приказы и инструкции;

- в установленном порядке учреждает и награждает ведомственными наградами сотрудников ГНС;

- является главным распорядителем кредитов с правом первой подписи.

Заместители председателя и статс-секретарь ГНС самостоятельно принимают, решения по вопросам, отнесенным к их компетенции.

В ГКНС образуется коллегия из 9 человек в составе председателя ГНС (председатель коллегии), статс-секретаря, заместителей председателя, руководителей ведущих управлений, а также представителей Аппарата Правительства Кыргызской Республики и Министерства финансов Кыргызской Республики. Состав коллегии утверждается Премьер-министром Кыргызской Республики.

Коллегия ГНС на своих заседаниях рассматривает вопросы- организации работы по сбору в бюджет налогов и других обязательных платежей, результаты проверок соблюдения законодательства подведомственными налоговыми органами, заслушивает отчеты начальников управлений и отделов ГНС, руководителей подведомственных органов.

Работники ГНС являются представителями государственной власти и находятся под ее защитой. Неприкосновенность личности, честь и достоинство работников ГНС охраняется

В октябре 2008 года был принят новый Налоговый кодекс, который вступил в силу с 1 января 2009 года. Одной из его основных отличительных особенностей является то, что количество налогов сокращено с 16 до 8.

Таким образом, на сегодняшний день в Кыргызской Республике существует следующие налоги:

Общегосударственные налоги:

* налог на прибыль;

* подоходный налог;

* налог на добавленную стоимость;

* акцизный налог;

* налог за пользование недрами;

* налог с продаж.

Местные налоги:

* земельный налог;

* налог на имущество.

Акцизы

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары или осуществляют подакцизные виды деятельности, импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Кыргызской Республики

Земельный налог

Плательщиком являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования и на праве первичного безвозмездного временного землепользования.

Индивидуальный подоходный налог

Плательщиком индивидуального подоходного налога являются физические лица - резиденты и нерезиденты, имеющие объекты налогообложения.

Корпоративный подоходный налог

Плательщиком корпоративного подоходного налога являются юридические лица-резиденты РК, применяющие общеустановленный порядок, юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в РК через постоянное учреждение.

Налог на добавленную стоимость

НДС представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Налог на транспортные средства

Плательщиком налога являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности.

Налоги

Налог - это установленный государством обязательный денежный или натуральный платеж, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер.

Налоги и специальные платежи недропользователей

Налогообложение деятельности по проведению операций по недропользованию устанавливает порядок исчисления налога на сверхприбыль, специальных платежей, бонусов, роялти и пр.

Рентный налог на экспортируемую сырую нефть, газовый конденсат Плательщиками являются физические и юридические лица, реализующие на экспорт сырую нефть, газовый конденсат, за исключением недропользователейзаключивших контракты о разделе продукции. Социальный налог

Плательщиком социального налога являются юридические лица, индивидуальные предприниматели, частные нотариусы, адвокаты



3. Основные направления совершенствования налоговой системы Кыргызской республики и перспективы ее развития

Налоговая система в экономике выполняет несколько основных функций, в том числе сбор необходимых средств для осуществления государственных расходных программ и экономическое регулирование. Обеспечение необходимых доходов госбюджета является первостепенной задачей налоговой системы. В условиях огромного внешнего долга единственно устойчивой долгосрочной стратегией предоставления государственных услуг выступает мобилизация необходимых для этого ресурсов в виде налогов. Велика роль налоговой системы в области привлечения внешних и внутренних инвестиций, а также увеличения экспорта товаров и услуг.

Важной проблемой экономики страны, объясняющей весьма низкую по международным меркам долю налоговых поступлений в ВВП, является наличие обширного сектора теневой экономики. По оценкам Нацстаткома, доля её в ВВП составляет около 25%. Наличие этого во многом связано с недостатками налоговой системы и, прежде всего, с неравномерным налогообложением разных отраслей или типов предприятий. Вследствие этого многие предприятия и граждане вынужденно уходят в «тень», поскольку не смогли бы выжить.

Популярной идеей вывода экономики из «тени» является снижение налоговых ставок. Эффект этой меры зависит от того, какие преимущества получат предприятия, выходящие из «тени». Для многих предприятий легальный статус не является достаточной компенсацией издержек на уплату налогов. Возможными стимулами могли стать получение доступа к относительно дешёвым кредитным ресурсам, прекращение неофициальных платежей коррумпированным представителям органов власти, эффективная правовая защита интересов предпринимателей в суде и т.п. Снижение ставок оправдано только тогда, когда это не приведёт к снижению доходов бюджета или есть очень веские причины пожертвовать частью бюджетных доходов. В качестве одной из таких веских причин может выступать устранение налоговых преград к развитию малого и среднего предпринимательства. Эта часть экономики практически полностью или частично находится сейчас в «тени», но может оставаться там только при относительно небольших размерах производства.

Обратимся к проблемам налогообложения по отдельным налогам, которые, как представляется, создают излишнее налоговое бремя для налогоплательщиков и затрудняют сбор налогов в необходимом для эффективного функционирования государства.

По своему замыслу НДС - это налог на внутреннее потребление, поэтому продукция, произведённая на экспорт, и инвестиционные расходы должны освобождаться от него. Ключевые элементы НДС - нулевая ставка на экспортные поставки и полный зачёт налога, уплаченного налогоплательщиками за использованные материальные ресурсы. Наличие такого зачёта ведёт к тому, что у некоторых налогоплательщиков налоговые обязательства постоянно или временно могут оказываться отрицательными, т.е. им положено возмещение из бюджета за излишне выплаченный НДС за материальные ресурсы. Важной особенностью, призванной поднять уровень собираемости НДС, является многоэтапный механизм его уплаты каждым из предприятий в технологической цепочке производства конечной продукции.

Отступление от основных характеристик классической схемы НДС нарушает его функционирование как налога на потребление. В частности, неполный зачёт НДС и отказ от прямого его возмещения из бюджета в случае возникновения отрицательных налоговых обязательств означает, что им облагается уже экспортная/инвестиционная деятельность. Наличие в цепочке неплательщиков НДС (освобождённых по закону или уклоняющихся от уплаты налога) приводит к тому, что предприятия, расположенные в конце этой цепочки, не могут получить возмещение НДС и платят налог за стоимость, добавленную не только ими, но и их предшественниками. Возникает каскадный эффект (уплата налога не только на добавленную стоимость, но и на сумму этого же налога, уплаченного технологическими предшественниками). Поэтому проблемы с зачётом и наличие предприятий, которые не платят НДС в середине цепочки, сближают этот налог с налогом с оборота и снижает экономическую и фискальную эффективность.

Конечно, в реальности неизбежны некоторые отступления от классической схемы, однако если они велики, то потенциальные преимущества налога во многом утрачиваются. Именно последнее имеет место в Кыргызстане, где наблюдаются следующие особенности действующего налогового режима.

Освобождение сельскохозяйственных предприятий от НДС (за исключением крупных предприятий) снизило привлекательность экспортной/инвестиционной деятельности в аграрном секторе и поставило в тяжёлое положение переработчиков сельхозпродукции.

Освобождение предприятий по золотодобыче от НДС - это изменение в законодательстве было внесено в связи с деятельностью только одного (хотя и очень большого) предприятия. При этом возможности привлечения инвесторов для разработки других месторождений резко уменьшились, поскольку эти предприятия больше не могут рассчитывать на нулевую ставку при экспорте золота. налоговая кыргызская кодекс

Отсутствие ясности в обложении НДС экспорта/импорта услуг создаёт избыточное налоговое бремя для предприятий, работающих в этой сфере. Освобождение стоимости коммунальных услуг населению от НДС лишает предприятий этой отрасли возможности в полной мере получать зачёт на использованные ими материальные ресурсы. В то же время социальный эффект мал, поскольку сдерживание цен на коммунальные услуги за счёт освобождения их стоимости от НДС является одной из наименее адресной форм социальной защиты.

Практика администрирования, затрудняющая получение зачёта по НДС, и прямой отказ государства от его возмещения в случае возникновения отрицательных налоговых обязательств, тоже - отрицательное явление практики в нашей стране.

Налог на прибыльплатят только крупные предприятия и в тех отраслях, где возможности укрыть прибыль от налогообложения ограничены. Предприятия малого и среднего бизнеса находят легальные и нелегальные способы уклонения. Ввиду того, что возможности принуждения к уплате и существующей налоговой системе на практике весьма ограничены, рассчитывать на добровольную уплату налога большинством предприятий можно только при условии, что ставки налога на прибыль будут соответствовать существующему среди предпринимателей пониманию их разумного размер. Именно этим было продиктовано снижение ставки налога в 2002 г. до 20% (кроме естественных монополий). Проблема, однако, состоит в том, что снижение ставок затрагивает и основных его нынешних плательщиков, что чревато значительными потерями налоговых поступлений.

В Кыргызской Республике актуальным вопросом является и возможность занижения налогооблагаемой базы в результате заключения договоров с физическими лицами, осуществляющими свою деятельность на основе патента и не ведущими учёт доходов и расходов.

Подоходный налог.

Действующий в Кыргызской Республике подоходный налог основывается на прогрессивной шкале ставок. В разные годы максимальная ставка его составляла 40%, затем 33%, причём она должна была применяться, начиная с уровня доходов, характерного для среднего класса (чуть более 200 долларов в месяц), но отнюдь не для богатых людей. Очевидно, что очень немногие граждане платили налог по максимальной ставке. Поэтому в 2002 г. максимальную ставку снизили до 20%, при этом поступления от этого налога даже немного возросли.

В силу особенностей экономики страны и налогового законодательства подоходный налог по прогрессивной шкале должно уплачивать меньшинство (примерно треть) экономически активного населения. Помимо крестьян, уплачивающих налог на доходы в форме земельного налога, многие мелкие торговцы и производители могут платить налог на доходы в другой форме - в виде патентных платежей. С этой точки зрения, даже не касаясь вопросов справедливости и проблем администрирования, прогрессивная шкала не способна эффективно выполнять функцию перераспределения доходов, для которой она и предназначена.

Наше законодательство предусматривает ряд видов доходов и категорий населения, освобожденные от налогообложения. Отсутствуют, например, как во многих странах разрешённые вычеты на понесённые домохозяйками расходы на образование и здравоохранение. Не облагается налогом заработная плата и другие денежные выплаты военнослужащим, сотрудникам милиции и представителям других силовых структур.

Существенные различия имеют место в администрировании подоходного налога. Налог, удерживаемый у источника выплаты, администрируется гораздо лучше, чем тот, что собирается непосредственно налоговыми органами при подачи деклараций налогоплательщиками. Отчасти это связано с тем, что многие категории граждан имеют право не подавать декларацию о доходах по итогам года. В результате лица, декларирующие свои реальные доходы, не имеют преимуществ перед теми, кто получает доходы от теневой деятельности.

Акцизы.

Большой проблемой этого налога является массовое уклонение от его уплаты в форме нелегального производства подакцизных товаров на территории республики и особенно контрабанды из соседних стран. В условиях массового сокрытия реальной стоимости импорта подакцизных товаров экономические меры стимулирования не способствуют расширению налогооблагаемой базы, особенно через снижение ставок акциза. О чем свидетельствует, в частности, опыт снижения акцизов на спиртное в 2001 г., приведший к значительному падению поступлений от этого налога. Резкое улучшение его администрирования является абсолютно необходимым.

Земельный налог - это единственный налог, который взимается с сельскохозяйственных производителей. Общепризнанно, что ставки его очень низки. Поступления от этого налога составляют лишь 2% доходов бюджета при доле сельского хозяйства в ВВП в 35%. По данным выборочного обследования, в среднем платежи по земельному налогу составляют

лишь 1,6% от валового дохода сельскохозяйственных предприятий, что намного меньше налогов, которые платят предприятия других отраслей. Если бы доход крестьян облагался по обычной шкале подоходного налога, то с учетом всех разрешенных вычетов количества и видов сельскохозяйственных угодий, приходящихся в среднем на одного работника, величина налогового обязательства в расчёте на гектар была бы на 56% выше, чем ставка ныне действующего земельного налога. Поскольку он почти полностью поступает в бюджет айылокмоту, низкие ставки налога резко ограничивают объём услуг, предоставляемых на этом уровне государственного управления.

Местные налоги и сборы

В Кыргызской Республике действует 16 местных налогов и сборов. Из них только налог с продаж и, в меньшей степени, налог на владельцев транспортных средств действительно генерируют доходы местных бюджетов, доля остальных в бюджете практически не видна. В то же время и государство, и налогоплательщики несут расходы на их администрирование.

Налогообложение малого бизнеса.

Введение налогообложения на основе обязательного патентирования малого бизнеса является отражением того факта, что в целом ряде отраслей экономики пока что невозможны учёт и администрирование, необходимые для взимания налогов по обычной схеме. В отличие от единого налога для субъектов малого предпринимательства эта форма уплаты налогов весьма популярна. Это может быть связано как со значительным упрощением учёта, так и с тем, что стоимость патентов много ниже тех сумм, которые пришлось бы платить в форме обычных налогов. Низкая стоимость патентов ставит экономических агентов в тех отраслях, где введено патентирование, в гораздо более выгодное положение, чем тех, кто работает в «обычных» отраслях. Наличие юридических и физических лиц, уплачивающих налоги на патентной основе, способно создавать сложности при взимании других налогов. В частности, если предприятие-плательщик на патентной основе находится в середине технологической цепочки, то его покупатели лишены возможности предъявить к зачёту НДС.

Отчисления в Социальный фонд.

Этот вид обязательных платежей, хотя и не является налогом, для плательщиков фактически ничем от других налогов не отличается. Кроме того, Социальный фонд систематически получает субсидии из республиканского бюджета, поэтому в реальности отчисления в Социальный фонд тесно интегрированы в налоговуюсистему страны.

Дорогостоящая пенсионная система страны обуславливает достаточно высокий уровень отчисления в Социальный фонд. В 2000-2002 гг. ставка суммарных отчислений работодателей и работников сократились с 38% до 33% от величины начисленной заработной платы, тем не менее, и 33% - это высокая ставка. Существование этого обязательного платежа есть одна из важнейших причин существования двойной бухгалтерии на многих предприятиях и занижения официального размера заработной платы.

Заметим, что, как и в случае, с подоходным налогом, отчисления по регулярной схеме платит меньшинство плательщиков. Крестьяне платят отчисления в СФ в размере земельного налога, что гораздо меньше 33% от стоимости их рабочей силы. Лица, работающие по патенту, должны платить суммы, не превышающие 33% от стоимости патента, что в силу отмеченной выше невысокой стоимости патентов также чрезвычайно выгодно. Тем не менее, вследствие недостатков администрирования и непонимания значительным числом плательщиков связи между уплатой этих отчислений и возможностями их медицинского обслуживания и пенсионного обеспечения даже эти скромные платежи собираются в далеко не полном размере.

Наличие в системе налогов проблем, тормозящих развитие экономики, обуславливает огромную важность налоговой реформы, в ходе которой необходимо устранить недостатки налогообложения и заложить основу для стратегического развития налоговой системы. В этом направлении очень важен вопрос концепции реформирования налоговой системы, поскольку необходимо определить основные направления и ключевые элементы реформирования.

Основным программным документом, в соответствии с которым в настоящее время идёт процесс налоговой реформы, является Концепция совершенствования налоговой политики. Основополагающими направлениями являются:

1. Снижение налогового бремени хозяйствующих субъектов.

В составе предусматриваемых мер здесь были указаны такие, как снижение ставок прямых налогов по налогу на прибыль и подоходному налогу. Как известно, в июне 2001 г. была предпринята неудачная попытка привести эти налоги к ставке в 10%. Поэтапная отмена нерыночных налогов, таких как налог за пользование автодорогами и отчислений в ФПЛЧС и сокращение количества неэффективных местных налогов и сборов пока не осуществлены, да и на сегодняшний день вряд ли могут быть реализованы ввиду их существенного влияния на снижение доходов в бюджет.

2. Расширение налогооблагаемой базы.

Среди предусмотренных этим направлением мер основное место отведено поэтапному введению налога на имущество, причем на первом этапе налога на недвижимое имущество. Увеличение ставок земельного налога в среднесрочной перспективе также принято актуальным.

3. Введение упрощённой системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства.

Плательщиками налога признаны предприниматели с объёмом деятельности до 3 млн сом в год, за исключением некоторых субъектов малого предпринимательства. Законом предусмотрено право платить единый на-лог по упрощённой системе вместо налогов на прибыль за пользование автомобильными до-рогами и ФПЛЧС, с розничных продаж и платных услуг - для юридических лиц; и подоходного налога, а также налога с продаж и платных услуг - для физических лиц.

Однако с момента введения упрощённой системы в среде предпринимателей нашлось немного субъектов, кто перешёл на неё из-за практической её неэффективности.

4. Улучшение и усиление администрирования налогов.

В ряде мер этого направления предусмотрено повышение финансовой и уголовной ответственности за умышленное сокрытие налогов. В этой связи и в плане лучшего администрирования предусматривается внедрение системы учёта налогоплательщиков, совершивших налоговые правонарушения. В целях ужесточения контроля за крупными налогоплательщиками формируется система налоговых органов, единая регистрационная система налогоплательщиков, включая Министерство юстиции, Национальный статистический комитет, Социальный фонд и Министерство финансов КР.

5. Устранение диспропорций в налогообложении и создание равных условий хозяйствования субъектам экономической деятельности.

Здесь, прежде всего, предусмотренаотмена льгот, предоставленных отдельным хозяйствующим субъектам, а также отраслям.

6. Содействие развитию благоприятного инвестиционного климата, рынка капитала и предпринимательства.

В плане реализации этого направления Концепцией предусмотрено создание благо приятного налогового режима по операциям с ценными бумагами. Вместо этого в Налоговом кодексе, начиная с 2002 г. появилась норма, облагающая доходы по ценным бумагам, а так-же депозитным вкладам и займам по ставке 10%.