Модель анализа себестоимости продукции

Структура продукции

Переменные затраты

Постоянные затраты

базового периода: ?(VBП_i0·b_i0)+A₀

базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ?(VBП_i1·b_i0) ·IVBП+A₀

по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ?(VBП_i1·b_i0)+A₀

отчетного периода при «базовой величине постоянных затрат: ?(VBП_i1·b_i1)+A₀

отчетного периода:

?(VBП_i1·b_i1)+A₁

Изменение затрат

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

(1.13)

где C_i - себестоимость единицы i-гo вида продукции;

А_i - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

b_i - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

i - объем выпуска i-гo вида продукции.

Зависимость себестоимости единицы продукции от данных факторов показана на рис. 1.8.

Рис. 1.10 Зависимость себестоимости единицы продукции от объема ее производства

Используя эту модель и данные табл. 1.9, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 1.9. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.
Себестоимость одного изделия (С), руб.

(1.14)

(1.15)

(1.16)

(1.17)

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

ДС_обш = С₁ - С_0,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

ДС_VBП = С_усл1 - С₀;

б) суммы постоянных затрат

ДС_а= С_усл2 - С_усл1;

в) суммы удельных переменных затрат

ДС_b = С₁ - С_усл2.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 1.10).

Таблица 1.10. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции*

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	t1
А
Б
И т.д.

Таблица 1.11. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.	Изменение себестоимости, руб.
	t0	усл1	усл2	t1	общее	В том числе за счет
						объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
А
Б
И т.д.

После этого более детально изучают себестоимость продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравнивают с данными плана, прошлых периодов, других предприятий (табл. 1.10).

Приведенные данные показывают рост по всем статьям затрат и в особенности по материальным затратам и заработной плате производственного персонала.

Аналогичные расчеты делаются по каждому виду продукции. Установленные отклонения по статьям затрат являются объектом факторного анализа. В результате постатейного анализа себестоимости продукции должны быть выявлены внутренние и внешние, объективные и субъективные факторы изменения ее уровня. Это необходимо для квалифицированного управления процессом формирования затрат и поиска резервов их сокращения.

Таблица 1.12. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
	t0	t1	Д	t0	t1	Д
Сырье и основные материалы
Топливо и энергия
Заработная плата производственных рабочих
Отчисления на социальные нужды
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
Общепроизводственные расходы
Общехозяйственные расходы
Потери от брака
Прочие производственные расходы
Коммерческие расходы
Итого
В том числе: переменные постоянные

Выбор расчетного алгоритма себестоимости продукции

Анализ цеховых и общезаводских расходов в себестоимости единицы изделия производится с учетом результатов, полученных при анализе их в целом по предприятию. Данные расходы распределяются между отдельными видами изготовленной продукции пропорционально всем прямым затратам, за исключением покупных материалов.

Сумма этих расходов, приходящаяся на единицу продукции (УНР), зависит от изменения:

общей суммы цеховых и общезаводских расходов (НРобщ);

суммы прямых затрат, которые являются базой распределения накладных (БР);

объема производства продукции (VВПi).

Данные зависимости можно представить следующим образом:

(1.18)

Для расчета влияния указанных факторов на изменение себестоимости единицы продукции используются данные таблицы 19.16.

Таблица 1.13. Исходные данные для факторного анализа накладных расходов в составе себестоимости продукции А.

Показатель	План	Факт
Общая сумма цеховых и общезаводских расходов, млн. руб. Обща сумма прямых затрат предприятия, являющихся базой распределения накладных расходов, млн. руб. В том числе по продукции А, млн. руб. Доля продукции А в общей сумме прямых затрат, % Сумма цеховых и общезаводских расходов, отнесенная на продукцию А, млн. руб. Объем производства продукции на 1 тыс. руб.

Таким образом, из-за уменьшения общей суммы накладных расходов, учтенных на счетах 25 и 26, их меньше отнесено на продукцию А, в результате чего себестоимость 1 руб. снизилась на 7 тыс. руб. За счет уменьшения доли данного вида продукции в общей сумме прямых затрат, пропорционально которым распределяются накладные расходы, себестоимость 1 руб. снизилась на 54 тыс. руб. Но в результате сокращения объема производства продукции А расходы по этой статье на 1 руб. возросли на 62 тыс. руб. Аналогичные расчеты производятся по всем основным видам продукции.

Если уже известно, за счет каких факторов изменилась общая сумма накладных расходов, можно узнать их влияние на себестоимость отдельных изделий. Для этого процент изменения общей суммы цеховых или общезаводских расходов за счет i-го фактора нужно умножить на фактическую сумму накладных расходов, отнесенных на данный вид продукции:

(1.19)

Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.

Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.

Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.

В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.

Основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (РС) являются:

1) увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (РВП);

2) сокращение затрат на ее производство (РЗ) а счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

(1.20)

где Св, Сф - соответственно возможный и фактический уровень себестоимости изделия; Зд дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Экономию затрат по оплате труда (РЗП) в результате внедрения организационно-технических мероприятий можно рассчитать, умножив разность между трудоемкостью изделий до внедрения (УТЕо) и после внедрения (УТЕ₁) соответствующих мероприятий на планируемый уровень среднечасовой оплаты труда (ОТ) и на количество планируемых к выпуску изделий (VВПпл):

(1.21)

Сумма экономии увеличится на процент отчислений от фонда оплаты труда, включаемых в себестоимость продукции (отчисления в фонд социальной защиты населения, фонд занятости, на содержание детских дошкольных учреждений, чернобыльский налог и др.).

Резерв снижения материальных затрат (РМЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргтехмероприятий можно определить следующим образом:

(1.22)

где УРо, УР₁ - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий; Цпл - плановые цены на материалы.

Резерв сокращения расходов на содержание основных средств за счет реализации, передачи в долгосрочную аренду и списания ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования (РОПФ) определяется умножением первоначальной их стоимости на норму амортизации (НА):

(1.23)

Резервы экономии накладных расходов выявляются на основе их факторного анализа по каждой статье затрат за счет разумного сокращения аппарата управления, экономного использования средств на командировки, почтово-телеграфные и канцелярские расходы, сокращения потерь от порчи материалов и готовой продукции, оплаты простоев и др.

2. Экспресс-анализ формирования себестоимости продукции ООО «Ремстройтрест»

2.1 Расчет показателей формирования себестоимости на продукцию ООО «РемСтройТрест»

ООО «РемСтройТрест» был создан 31-декабря 2004 года, для производства строительных работ. Приложение к государственной лицензии был выдан 11 мая 2007 года, номер лицензии 10-ГСЛ №000304, второго уровня. Начав свою деятельность в числе многих субподрядных организаций, компании ООО «РемСтройТрест» В 2008 году получил третий степень уровня в строительных работах.

На сегодняшний день является одной из ведущих отечественных компаний, работающих в строительной индустрии на территории Свердловской области. За период существования компании, они реализовали множество проектов, научились решать сложные задачи по удовлетворению запросов потребителей и клиентов. Основным регионом деятельности компаний ООО «РемСтройТрест» является г. Екатеринбург. В деятельность фирмы входят Строительно-монтажные работы, Специальные работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений и внутренних инженерных систем, в том числе, Капитальный ремонт и реконструкция объектов (за исключением реставрации памятников истории и культуры), в том числе усиление несущих конструкций, Отделочные работы при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте зданий и сооружений второго уровня ответственности (за исключением штукатурных и малярных работ).

Строительно-монтажные работы.

- Земляные работы общего характера;

- Возведение несущих и ограждающих конструкций зданий и сооружений III-II уровня ответственности, включающее:

1) монтаж металлических конструкций, установку арматуры;

2) монтаж стальных резервуаров (емкостей);

3) устройство монолитных, а также монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций, кладку штучных элементов стен и перегородок и заполнение проемов;

4) ковельные работы.

Специальные работы по устройству наружных инженерных сетей и сооружений и внутренних инженерных систем, в том числе:

1) сетей холодного и горячего водоснабжения, централизованной канализации бытовых, производственных и ливневых стоков, устройства внутренних систем водопровода и канализации;

2) сетей электроснабжения и устройства наружного электроосвещения, внутренних систем электроосвещения и электроотопления;

3) внутренних систем централизованного отопления;

4) вентиляции, кондиционирования воздуха, пневмотранспорта и аспирации.

Специальные работы по защите конструкций и оборудования, включающие:

1) гидроизоляцию строительных конструкций;

2) Теплоизоляцию трубоповодов, строительных конструкций и оборудования;

3) Обмуровочные и футеровочные работы;

4) Антикоррозийную защиту строительных конструкций и оборудования, трубопроводов, в том числе химзащитные покрытия от воздействия агрессивных вод;

5) Молниезащиту.

Отделочные работы при строительстве, реконструкции, капитальном ремонте зданий и сооружений второго уровня ответственности (за исключением штукатурных и малярных работ).

Капитальный ремонт и реконструкция объектов (за исключением реставрации памятников истории и культуры), в том числе усиление несущих конструкций:

1) зданий и сооружений жилищно-гражданского и производственного назначения второго и третьего уровней ответственности, включая внутренние инженерные системы и наружные сети, кроме газоснабжения, лифтов и иных подъемно-транспортных устройств;

2) защитных покрытий конструкций и оборудования (обмуровочных, футеровочных, изоляционных, антикоррозийных и химических покрытий).

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам (табл. 2.1).

Таблица 2.1. Затраты на производство продукции на ООО «РемСтройТрест»*

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %	Затраты на рубль продукции, коп.
	t0	t1	+, -	t0	t1	+, -	t0	t1
Оплата труда	13 500	15 800	+2 300	20,4	19,4	-1,0	16,88	15,75
Отчисления на социальные нужды	4 725	5 530	+805	7,2	6,8	-0,4	5,90	5,51
Материальные затраты	35 000	45 600	+10 600	53,0	55,9	+2,9	43,75	45,45
В том числе: сырье и материалы топливо электроэнергия и т.д.	25 200 5 600 4 200	31 500 7 524 6 576	+6300 +1924 +2376	38,2 8,5 6,3	38,6 9,2 8,1	+0,4 +0,7 +1,8	31,50 7,00 5,25	31,40 7,50 6,55
Амортизация	5 600	7 000	+1 400	8,5	8,6	+0,1	7,00	6,98
Прочие затраты	7175	7 580	+405	10,9	9,3	-1,6	8,97	7,56
Полная себестоимость	66 000	81 510	+15 510	100	100	-	82,50	81,25
В том числе: переменные расходы постоянные расходы	46 500 19 500	55 328 26 182	+9 828 +6 682	70,5 29,5	68 32	-1,5 +1,5	58,12 24,38	55,15 26,10

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с делением затрат на постоянные и переменные приведены в табл. 2.2 и 2.3.

Таблица 2.2 Затраты на единицу продукции, руб.

	Уровень себестоимости, руб.	Объем производства, шт.
Вид продукции	базовый	текущий
	Всего	В том числе	Всего	В том числе	базовый	текущий
		переменные	постоянные		переменные	постоянные
А	4 000	2 800	1 200	4 800	3 260	1 540	10 000	13 300
Б	2 600	1 850	750	3 100	2 100	1 000	10 000	5 700
И т.д.

Таблица 2.3. Данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство продукции)*

Затраты	Сумма, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
		Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
базового периода: ?(VBПi0·bi0)+A0	66 000	t0	t0	t0	t0
базового периода, пересчитанные на фактический объем производства продукции отчетного периода при сохранении базовой структуры: ?(VBПi1·bi0) ·IVBП+A0	63 675	ti	t0	t0	t0
по базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: ?(VBПi1·bi0)+A0	67 285	ti	ti	t0	t0
отчетного периода при «базовой величине постоянных затрат: ?(VBПi1·bi1)+A0	74 828	ti	ti	ti	t0
отчетного периода: ?(VBПi1·bi1)+A1	81 510	ti	ti	ti	ti
Изменение затрат	+15 510	-2345	+3610	+7543	+6682

Из табл. 2.3 видно, что в связи с сокращением выпуска продукции на 5% (IVBП = 0,95) сумма затрат уменьшилась на 2 325 тыс. руб. (63 675 - 66 000).

За счет изменения структуры продукции сумма затрат возросла на 3 610 тыс. руб. (67 285 - 63 675). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства увеличилась доля затратоемкой продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат общая сумма затрат увеличилась на 7 543 тыс. руб. (74 828 - 67 285).

Постоянные расходы выросли на 6 682 тыс. руб. (81 510 - 74 828), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выше базовой на 15 510 тыс. руб. (81 510 - 66 000), или на 23,5%, в том числе за счет изменения объема производства продукции и ее структуры - на 1285 тыс. руб. (67 285 - 66 000), а за счет роста себестоимости продукции - на 14 225 тыс. руб. (81 510 - 67 285), или на 21,5%.

Углубить анализ общей суммы затрат на производство продукции (услуг) можно за счет факторного разложения удельных переменных затрат и суммы постоянных затрат.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости анализируют отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравнивают фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и данными прошлых периодов, других предприятий в целом и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели

(2.1)

где C_i - себестоимость единицы i-гo вида продукции;

А_i - постоянные затраты, отнесенные на i-й вид продукции;

b_i - переменные затраты на единицу i-гo вида продукции;

i - объем выпуска i-гo вида продукции.

Используя эту модель и данные табл. 2.4, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости изделия А методом цепной подстановки.

Таблица 2.4.. Исходные данные для факторного анализа себестоимости изделия А

Показатель	По плану	Фактически	Отклонение от плана
Объем выпуска продукции (VBП), шт.	10 000	13 300	+3 300
Сумма постоянных затрат (А), тыс. руб.	12 000	20 482	+8 482
Сумма переменных затрат на одно изделие (b), руб.	2 800	3260	+460
Себестоимость одного изделия (С), руб.	4 000	4800	+800

Общее изменение себестоимости единицы продукции составляет

ДС_обш = С₁ - С₀ = 4 800 - 4 000 = +800 руб.,

в том числе за счет изменения:

а) объема производства продукции

ДС_VBП = С_усл1 - С₀ = 3 700 - 4 000 = -300 руб.;

б) суммы постоянных затрат

ДС_а= С_усл2 - С_усл1 = 4 340 - 3 700 = +640 руб.;

в) суммы удельных переменных затрат

ДС_b = С₁ - С_усл2 = 4 800 - 4 340 = +460 руб.

Аналогичные расчеты делают по каждому виду продукции (табл. 2.5).

Таблица 2.5. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Объем производства продукции, шт.	Постоянные затраты на весь выпуск продукции, руб.	Переменные затраты на единицу продукции, руб.
	t0	t1	t0	t1	t0	t1
А	10 000	13 300	12 000 000	20 482 000	2 800	3 260
Б	10 000	5700	7 500 000	5 700 000	1 850	2 100
И т.д.

Таблица 2.6. Расчет влияния факторов первого порядка на изменение себестоимости отдельных видов продукции

Вид продукции	Себестоимость изделия, руб.	Изменение себестоимости, руб.
	t0	усл1	усл2	t1	общее	В том числе за счет
						объема выпуска	постоянных затрат	переменных затрат
А	4 000	3 700	4 340	4 800	+800	-300	+640	+460
Б	2 600	3 165	2 850	3 100	+500	+565	-315	+350
И т.д.

Таблица 2.7. Анализ себестоимости изделия А по статьям затрат

Статья затрат	Затраты на изделие, руб.	Структура затрат, %
	t0	t1	Д	t0	t1	Д
Сырье и основные материалы	1700	2115	+415	42,5	44,06	+1,56
Топливо и энергия	300	380	+80	7,5	7,92	+0,42
Заработная плата производственных рабочих	560	675	+115	14,0	14,06	+0,06
Отчисления на социальные нужды	200	240	+40	5,0	5,0	-
Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	420	450	+30	10,5	9,38	-1,12
Общепроизводственные расходы	300	345	+45	7,5	7,19	-0,31
Общехозяйственные расходы	240	250	+10	6,0	5,21	-0,79
Потери от брака	-	25	+25	-	0,52	+0,52
Прочие производственные расходы	160	176	+16	4,0	3,66	-0,34
Коммерческие расходы	120	144	+24	3,0	3,0	-
Итого	4 000	4 800	+800	100	100	-
В том числе: переменные постоянные	2 800 1200	3 260 1540	+460 +340	70,0 30,0	67,9 32,1	-2,1 +2,1

Для определения фактической себестоимости продукции в части, зависящей от цеха (хозрасчетной себестоимости), проводится анализ себестоимости всей продукции цеха.

Таблица 2.8. Себестоимость товарной продукции ООО «РемСтройТрест»*

Статьи расходов	Товарная продукция (ТП)	тыс. руб.
		Экономия (+) Перерасход (-) гр. 4 - гр. 3
	плановая себестоимость ТП	фактическая себестоимость ТП	фактическая товарная продукция по плановой себестоимости ТП
01. Материальные затраты
В том числе:
сырье и основные материалы	501	520	510	-10
материалы на технические нужды	384	390	391	+1
топливо на технологические цели	300	302	306	+4
энергия на технологические цели	100	103	102	-1
02. Оплата труда производственных рабочих	3260	3269	3321	+52
03. Отчисления на социальные нужды	310	311	316	+5
04. Амортизация	1650	1670	1675	+5
05. Прочие производственные расходы
В том числе:
расходы на подготовку и освоение производства	70	75	71	-4
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования	2447	2480	2499	+19
расходы на транспортировку и т.д.	1825	1900	1859	-41
общепроизводственные расходы	454	460	465	+5
Цеховая себестоимость	11301	11480	11 515	+35
06. Общехозяйственные расходы	1545	1538	1574	+36
Производственная себестоимость	12 846	13018	13 089	+71
07. Коммерческие расходы	120	118	122	+4
Полная себестоимость товарной продукции	12 966	13 136	13211	+75

В таблице 2.8 приведены показатели товарной продукции предприятия по плановой, фактической и сравниваемой себестоимости. За анализируемый период предприятие сэкономило 75 млн. руб. (13 211-13 136). Эта экономия была достигнута в основном за счет уменьшения затрат по статье «Оплата труда производственных рабочих» на 52 млн. руб. (3321-3269) и снижения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на 19 млн. руб. (2499-2480). Экономия могла бы быть еще больше, если бы не значительный рост затрат на транспортировку (1859-1900 = - 41 млн. руб.).

Как показал анализ, важно не только установить общий результат изменения себестоимости товарной продукции за анализируемый период, но и выявить отклонения по отдельным статьям расходов, сумме постоянных и переменных затрат провести анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

Таблица 2.9. Показатели себестоимости по видам продукции

Вид продукции	Себестоимость единицы продукции	Отклонение от плана	% изменения, тыс. руб.
	Базисный период	Отчетный период		к базисному уровню	к плановому уровню
		по плану	фактически
Изделие №1	573,5	551,8	550,66	-1,14	-3,78	-0,20
Изделие №2	30,96	24,2	24,5	+0,3	-2,12	+1,12
Изделие №3	3,49	4,26	3,86	-0,40	+1,02	-0,84
Изделие №4	5,20	5,0	4,8	-0,2	-0,08	-0,04

Таблица 2.10. Показатели для факторного анализа изделия №1

Показатель	План	Факт	Отклонение от плана
Объем производства, шт. ОП	10 000	12 000	+2000
Сумма постоянных затрат, тыс. руб. А	15 000	24 000	+9000
Сумма переменных затрат на одно изделие В	2000	2 500	+500
Себестоимость одного изделия, руб. (С)	3 500	4 500	+1000

Используя данные табл. 2.10 рассчитаем влияние факторов на изменение себестоимости изделия №1 методом цепной подстановки:

Таким образом, общее изменение себестоимости единиц изделия №1 составляет:

в том числе за счет изменения:

1) объема производства продукции -

2) суммы постоянных затрат -

3) суммы удельных переменных расходов -



Аналогичные расчеты могут быть проведены по каждому виду продукции и основным факторам, влияющим на формирование себестоимости.

2.2 Анализ тенденций показателей формирования себестоимости на продукцию ООО «РемСтройТрест»

В соответствии гл. 25 НК РФ и ПБУ 10/99 «Расходы организации» учет затрат предприятия осуществляют по видам: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизационные отчисления и прочие расходы. Такая группировка затрат позволяет предприятию рассчитать структуру себестоимости произведенной продукции - процентное соотношение элементов себестоимости в общей стоимости затрат на производство. Группировка затрат по элементам позволяет разделить затраты овеществленного и живого труда и исчислить вновь созданную стоимость, а также рассчитать величину материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости производства [1].

В процессе изучения и анализа затрат по элементам использованы данные ООО «РемСтройТрест»

Удельный вес материальных затрат составляет около 70% общей суммы расходов, и затраты на сырье, материалы и упаковку в большей степени определяют величину себестоимости производимого продукта.



Рис. 2.1 Структура затрат в разрезе экономических элементов по данным ООО «РемСтройТрест»

Информация представлена нами таким образом, чтобы можно было просмотреть динамику изменений затрат по элементам за период с 2006 г. по 2010 г. Структура затрат во многом зависит от внутренней организационной структуры предприятия и особенностей учета затрат и калькулирования себестоимости. Однако одно остается точным: продукция, производимая предприятиями исследуемой отрасли, является материалоемкой, и основные резервы снижения ее стоимости следует искать в сокращении материальных расходов. Этого возможно достичь посредством внедрения более продуктивной технологии, рационального расходования материалов, сокращения брака при производстве.

В целях снижения уровня материалоемкости производства обоснованным будет дальнейшее углубленное изучение и анализ материальных расходов, которые включают в себя следующие статьи затрат: сырье (металлургическая продукция); упаковочный материал, тара; горючее и смазочные материалы; брак в производстве и прочие материалы. Анализ структуры материальных затрат проводится для оценки состава материальных ресурсов и определения удельного веса дорогостоящих материалов. При этом выявляют материалы, потребление которых преобладает в производстве данного вида продукции. Анализ таких видов материальных затрат является весьма важным, позволяющим выявить основные резервы экономии материалов и снижения стоимости продукции.

По результатам проведенных исследований представим общую, структуру основных статей материальных затрат (рис. 2.2). Где более половины материальных затрат составляют расходы на металлургическое сырье, потребляемое в процессе переработки, 35% - формируют расходы на упаковку производимой продукции, и лишь десятую часть определяют затраты на вспомогательные материалы, топливо, энергию.

Рис. 2.2 Структура материальных затрат на ООО «РемСтройТрест»

Анализ структуры материальных затрат позволяет изучать динамику изменений отдельных статей затрат, при необходимости усиливать контроль за расходом отдельных видов ресурсов, а также способствует выявлению резервов снижения материальных затрат.

Итак, нами установлено, что удельный вес материальных затрат в общей сумме расходов составляет не менее 70% общей суммы затрат на производство, поэтому производимая ООО «РемСтройТрест» продукция является материалоемкой.

Основные пути снижения ее себестоимости следует искать в снижении уровня материалоемкости. Под материалоемкостью продукции понимается абсолютная величина материальных затрат, приходящаяся на один рубль объема продукции, и может быть рассчитана по формуле:

(2.2)

где М_ЕМ - материалоемкость продукции, коп.;

МЗ - материальные затраты на выпущенный объем продукции, руб.;

В-выпуск продукции, руб.

Сокращение величины материалоемкости в отчетном году по сравнению с предыдущим является положительным моментом деятельности предприятия и свидетельствует о более эффективном расходовании материальных ресурсов.

В процессе исследования были проведены расчеты материалоемкости продукции перерабатывающих предприятий за несколько лет, что позволило выявить динамику изменений материалоемкости и дать оценку эффективности работы предприятий. Результаты данных расчетов представлены в таблице.

Таблица 2.11. Динамика материалоемкости продукции, коп.

Показатель	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение (+, -) 2010 г. к 2006 г., %
ООО «РемСтройТрест»	74,85	65,04	65,28	64,08	61,04	-18,45



Рис. 2.3 Динамика материалоемкости продукции, коп.

В среднем наблюдается положительная тенденция к снижению величины материальных затрат на один рубль производимой продукции. Это свидетельствует о совершенствовании производственного процесса и внедрении новых, более экономичных, технологий производства продукции.

На ООО «РемСтройТрест» наблюдается уверенная тенденция к снижению материалоемкости производимой продукции, и за исследуемый период предприятию удалось существенно сократить (более чем на 18%) уровень материалоемкости продукции.

Важным направлением снижения материалоемкости продукции является совершенствование техники и технологии изготовления продукции, которое будет способствовать рациональному расходованию материальных ресурсов и максимальному сокращению величины потерь и отходов производства. В целях углубленного анализа эффективности использования материальных ресурсов исчисляют показатели удельной материалоемкости, которые рассчитывают по отдельным видам изделий.

Анализируя деятельность предприятия за несколько лет, мы рассчитали отклонения материальных затрат в абсолютной сумме. При этом следует понимать, что на данные отклонения оказывают влияние следующие факторы: изменения объема производства продукции, изменения структуры продукции, изменения уровня материальных затрат по отдельным изделиям.

Таким образом, мы проанализировали материальные затраты ООО «РемСтройТрест» в целях выявления резервов снижения себестоимости продукции.

Заключение

В результате проведенного исследования теоретических аспектов по проблеме формирования себестоимости на продукцию фирмы получены следующие результаты и выводы.

В силу своего экономического происхождения, понятие себестоимость фирмы, как и большинство экономических категорий, различными авторами интерпретируются по-разному, что приводит к определенным трудностям анализа данной проблемы. Автор трактует, что себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности, аккумулируются результаты использования всех производственных ресурсов. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Кроме того, автором в ходе анализа было выявлено, что анализ себестоимости продукции, работ и услуг имеет большое значение в системе управления затратами. Он позволяет изучить, тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных (стандартных) и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и дать оценку работы предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

затраты на рубль товарной продукции;

себестоимость сравнимой товарной продукции;

себестоимость отдельных изделий;

отдельные элементы и статьи затрат.

Учет затрат и отражение их на отдельных статьях калькуляции осуществляются в порядке, установленном в отраслевых Инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Источниками информации себестоимости являются: ф. №5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг) предприятия (организации)», плановые к отчетные калькуляции себестоимости продукции, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам и т.д.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов.

Взаимосвязь объема производства и себестоимости продукции должна учитываться при анализе себестоимости как всего выпуска, так и единицы продукции.

На основе плановых и отчетных калькуляций исчисляется плановая и фактическая себестоимость всей товарной продукции. Себестоимость всей товарной продукции определяется как совокупная себестоимость всех намеченных к производству на плановый период или фактически произведенных в отчетном периоде видов готовой продукции и полуфабрикатов, предназначенных к поставке или поставленных на сторону, а также работ промышленного характера, выполняемых на сторону, для собственного капитального строительства и непромышленного хозяйства.

На формирование себестоимости на продукцию фирмы оказывают влияние группы внешних и внутренних факторов: изменение объема выпуска продукции, изменение структуры выпуска продукции, изменение среднего уровня отпускных цен на продукцию, изменение уровня удельных переменных затрат, изменение суммы постоянных затрат, изменение цен в связи с инфляцией, изменение качества продукции, изменение рынков сбыта, изменение уровня ресурсоемкости продукции, изменение стоимости потребленных товаров.

На следующем этапе разработки выпускной квалификационной работы были выявлены особенности формирование себестоимости на продукцию фирмы.

Анализ альтернативных методик по формированию себестоимости на продукцию фирмы, таких авторов, как В.Ф. Протасов, А.В. Протасова, В.В. Ковалева, А.Д. Шеремета, Р.С Сайфулина, позволил нам разработать авторский алгоритм расчета показателей формирования себестоимости на продукцию фирмы.

На следующем этапе выпускной квалификационной работы, в соответствии с блоками расчетного алгоритма были рассчитаны показатели формирования себестоимости на продукцию ООО «РемСтройТрест».

За анализируемый период предприятие сэкономило 75 млн. руб. (13 211-13 136). Эта экономия была достигнута в основном за счет уменьшения затрат по статье «Оплата труда производственных рабочих» на 52 млн. руб. (3321-3269) и снижения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования на 19 млн. руб. (2499-2480). Экономия могла бы быть еще больше, если бы не значительный рост затрат на транспортировку (1859-1900 = - 41 млн. руб.).

Как показал анализ, важно не только установить общий результат изменения себестоимости товарной продукции за анализируемый период, но и выявить отклонения по отдельным статьям расходов, сумме постоянных и переменных затрат провести анализ затрат на 1 руб. товарной продукции.

По результатам проведенных расчётов были сделаны следующие выводы.

На ООО «РемСтройТрест» наблюдается уверенная тенденция к снижению материалоемкости производимой продукции, и за исследуемый период предприятию удалось существенно сократить (более чем на 18%) уровень материалоемкости продукции.

Важным направлением снижения материалоемкости продукции является совершенствование техники и технологии изготовления продукции, которое будет способствовать рациональному расходованию материальных ресурсов и максимальному сокращению величины потерь и отходов производства. В целях углубленного анализа эффективности использования материальных ресурсов исчисляют показатели удельной материалоемкости, которые рассчитывают по отдельным видам изделий.

Анализируя деятельность предприятия за несколько лет, мы рассчитали отклонения материальных затрат в абсолютной сумме. При этом следует понимать, что на данные отклонения оказывают влияние следующие факторы: изменения объема производства продукции, изменения структуры продукции, изменения уровня материальных затрат по отдельным изделиям.

Таким образом мы проанализировали материальные затраты ООО «РемСтройТрест» в целях выявления резервов снижения себестоимости продукции.

В экономической литературе существует различные стратегии формирования себестоимости на продукцию ООО «РемСтройТрест».

По уровню допустимых рисков они подразделяются на агрессивную, умеренную и консервативную стратегии. В такой ситуации, которая сложилась в ООО «РемСтройТрест» целесообразно будет использовать умеренную прогнозную стратегию оптимизации формирования себестоимости на продукцию ООО «РемСтройТрест».

Модель полного распределения затрат (традиционна для российских предприятий) - формирование полной фактической себестоимости продукции на основании разделения затрат на прямые и косвенные. При этом прямые затраты непосредственно относят на себестоимость, а косвенные - распределяются между видами продукции пропорционально выбранной базе. При этом в качестве базы для распределения косвенных затрат могут быть использованы:

прямые затраты;

материальные затраты;

заработная плата основных производственных рабочих;

время работы основных производственных рабочих;

объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;

производственная себестоимость продукции и др.

При выборе базы распределения косвенных затрат необходимо осознавать последствия, поскольку в зависимости от выбираемой базы меняется себестоимость продукции, а следовательно и рентабельность.

ООО «РемСтройТрест» применяет позаказный метод калькулирования. Накладные расходы, предусмотренные бюджетом на 2010 г., составили 2500 тыс. руб.

Прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих предприятия, определенные бюджетом, составляют 2000 тыс. руб., материальные затраты - 2800 тыс. руб.

В течение октября организация выполнила работы для одного из своих клиентов. Согласно расчетам на выполнение заказа прямые затраты на оплату труда основных производственных рабочих составили 120 тыс. руб., а на материалы - 40 тыс. руб.

С учетом того, что косвенные затраты распределяются пропорционально заработной плате производственных рабочих коэффициент косвенных затрат рассчитывается следующим образом:

Коэффициент косвенных затрат = Косвенные затраты / Затраты на оплату труда производственных рабочих = 2500 000 руб. / 2000 000 руб.=1,25

Себестоимость заказа рассчитывается следующим образом:

прямые затраты на материалы = 40 тыс. руб.;

прямые затраты на оплату труда производственных рабочих = 120 тыс. руб.;

косвенные затраты, относимые на данный заказ = 1,25 Ч 120 000 = 150 тыс. руб.

Себестоимость заказа = 40 000 + 120 000 + 150 000 = 310 000 руб.

2) С учетом того, что косвенные затраты распределяются по прямым затратам, коэффициент косвенных затрат рассчитывается следующим образом:

Коэффициент косвенных затрат = Косвенные затраты / Прямые затраты = 2500 000 руб. / (2000 000 + 2800 000)=0,52

Анализируя формирование себестоимости на продукцию ООО «РемСтройТрест», можно прийти к выводу, что резервы снижения себестоимости продукции:

снижение затрат на оплату труда на единицу продукции на основе повышения производительности труда;

улучшение использования основных фондов путем повышения выпуска продукции на каждый рубль основных фондов;

рациональное использование сырья, материалов, топлива, энергии при понижении затрат на единицу изделия без понижения качества продукции;

устранение перерасхода материальных запасов, топлива, энергии;

снижение потерь от брака и ликвидация непроизводственных расходов;

снижение расходов, связанных со сбытом продукции;

снижение расходов на аппарат управления путем рациональной его организации.

Существует много способов снижения себестоимости с одновременным поддержанием среднего по отрасли качества, однако некоторые способы снижения себестоимости связаны с движением по кривой опыта, опережая рост конкуренции, увеличением масштабов производства для достижения максимальной экономии, которую можно получить от такого увеличения.

Следует отметить, что более низкий уровень себестоимости достигается по мере увеличения накопленного объема производства, т.е. многократное изготовление одного и того же вида продукции приводит к нахождению более эффективного метода производства. Это не то же самое, что экономия на масштабах производства.

Список используемой литературы

1. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия, М., «Дело и сервис», 2007, 450 с.

2. Абдукаримов И.Т. Анализ хозяйственной деятельности потребительской кооперации: М., Экономика, 2006, 432 с.

3. Бабаев, Ю.А. Теория бухгалтерского учета. / Ю.А. Бабаев. - М.: Аудит, 2006. - 391 с.

4. Бланк И.А. Финансовый менеджмент. - 2-е изд., перераб. и доп. - Киев: Эльга Ника-Центр, 2006. - 656 с.

5. Бороненкова С.А., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующих субъектов. - М.: Финансы и статистика, 2010. - 240 с.

6. Вахрушина, М.А. Бухгалтерский управленческий учет/ М.А. Вахрушина. - 3-е изд., доп. и пер. - М.: Омега-Л, 2007. - 576 с.

7. Врублевский Н.Д. Учет затрат в энергопредприятиях. // Бухгалтерский учет, 2006, №19.

8. Гиляровская Л.Т., Лысенко Д.В., Ендовицкий Д.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности. - М.: ТК Велби, Изд-во «Проспект», 2006. - 360 с.

9. Гинзбург А.И. Экономический анализ: Предмет и методы. Моделирование ситуаций. Оценка управленческих решений. - СПб.: Питер, 2006. - 480 с.

10. Грибов В.Д., Грузинов В.П., Кузьменко В.А. Экономика организации (Предприятия). М.: КНОРУС, 2008. - 416 с.

11. Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 208 с.: ил.

12. Гуккаев В.Б. Производство: учет, налогообложение. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, - 2008. - 240 с.

13. Донцова Л.В. Анализ финансовой отчетности. / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 5-е изд., перераб и доп. - М.: Изд-во «Дело и сервис», 2007. - 368 с.

14. Друри, К. Введение в управленческий и производственный учет./ К. Друри - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2007. - 783 с.

15. Ефимова О.В. Как анализировать финансовое положение предприятия. - М., 2006, с. 521 с.

16. Ефимова О.В. Анализ оборачиваемости средств коммерческого предприятия. - М., 2006, с. 356 с.

17. Ефимова О.В. Финансовый анализ. М.: Бухгалтерский учет, 2006, 546 с.

18. Жданов С.А. Основы теории экономического управления предприятием. - М.: Финпресс, 2008.

19. Ильин А.И. Планирование на предприятии. - Мн. «Мисанта», 2007, 287 с.

20. Карпова, Т.П. Управленческий учет: / Т.П. Карпова - М.:, 2006. - 350 с.

21. Касьянова, Г.Ю. Управленческий учет по формуле «три в одном» / Г.Ю. Касьянова, С.Н. Колесников. - М.: Статус-Кво, 2006. - 331 с.

22. Керимов, В.Э. Управленческий учет в организациях и предприятиях потребительской кооперации / В.Э. Керимов - М.: Издательско-торговая корпорация, 2006. - 460 с.

23. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: ТК Велби, Издательство Проспект, 2007. - 424 с.

24. Ковалев В.В. Финансовый анализ. М: Финансы и статистика, 2007, 196 с.

25. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет. / Н.П. Кондраков - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 640 с. - (Серия «Высшее образование»).

26. Кутырев Д.А. Расчет себестоимости // Бухгалтер и закон, 2009, №4.

Размещено на Allbest.ru