Введение

Ориентация экономики на рыночные отношения коренным образом меняет подходы к решению многих экономических проблем и прежде всего тех, которые связаны с управлением себестоимостью продукции. Поэтому понятно внимание, уделяемое концепции управления, в центре которой находится себестоимость продукции. В соответствии с ней все системы управления нацелены на более полное использование возможностей категории себестоимости в процессе производства, что является основой эффективной деятельности предприятия. В этой связи становится актуальным динамический мониторинг затрат на производство и реализацию продукции, позволяющий принимать оперативные управленческие решения и проводить необходимую корректировку планов при изменении внешних условий. Для этого требуется использование оценок себестоимости, полученных нормативным методом и оперативно пересчитываемых при изменении цен ресурсов или при переходе к альтернативным производственным спецификациям.

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг является важным инструментом в системе управления затратами. Он позволяет изучить тенденции изменения ее уровня, установить отклонение фактических затрат от нормативных и их причины, выявить резервы снижения себестоимости продукции и выработать мероприятия по их освоению.

Снижение себестоимости продукции имеет большое значение для предприятия, так как является одним из решающих источников увеличения накоплений для целей расширения производства и повышения благосостояния персонала.

Рост собственного производства при возмещении всех производственных затрат требует раскрытия в более глубоком методическом плане вопросов перспективного и стратегического развития и управления производством. Наступает этап децентрализации по принятию управленческих решений в условиях самоокупаемости и полной самостоятельности предприятий. Отсюда и проблемные вопросы, вскрывающие суть методических подходов к управлению затратами, являются своевременными для «микроэкономик» любого предприятия. Этим обусловлен выбор темы исследования и ее актуальность.

Объект исследования - потребительское общество (ПО) «Хлебокомбинат».

Предмет исследования - процесс анализа финансово-хозяйственной деятельности и себестоимости предприятия.

Цель работы - проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и себестоимости предприятия.

В курсовой работе необходимо решить следующие задачи: показать значение, задачи и источники анализа себестоимости продукции; провести анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия; провести анализ динамики себестоимости продукции; провести факторный анализ себестоимости продукции предприятия.

Теоретической и методологической базой исследования являются научные труды российских и зарубежных специалистов по проблемам управления себестоимостью продукции, а также нормативные акты и другие нормативно-правовые и методические документы по изучаемой проблеме.

1. Теоретические аспекты анализа себестоимости продукции на предприятии

Под себестоимостью продукции (работ и услуг) понимаются выраженные в денежной форме суммарные затраты всех видов ресурсов: основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива, энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими организациями (предприятиями) [10, c. 24].

Схема формирования себестоимости приведена на рисунке 1.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд функций:

- служит основой для учета и контроля за уровнем затрат на выпуск и реализацию продукции;

- является базой для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения на этой основе прибыли и рентабельности;

- представляет неотъемлемый элемент экономического обоснования любых управленческих и инвестиционных решений предприятия;

- отражает эффективность использования ресурсов, результаты внедрения новой техники и технологии, совершенствования системы организации и управления производством.

При формировании показателей и проведении анализа себестоимости различают:

- цеховую себестоимость, представляющую затраты цеха, связанные с производством продукции;

- производственную себестоимость, которая, помимо затрат цехов, включает общепроизводственные расходы;

- полную себестоимость, отражающую все затраты на производство и реализацию продукции. Она слагается из производственной; себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Целью анализа затрат на производство и себестоимость отдельных видов и всей совокупности продукции является оценка их фактической величины за отчетный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии издержек и уменьшения себестоимости. В расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в текущей деятельности и перспективе.

В процессе анализа затрат на производство и себестоимость выпускаемой продукции промышленное предприятие:

- изучает величину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж продукции;

- оценивает структуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;

- сравнивает фактическую производственную и полную себестоимость по основным видам продукции и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;

- исследует постоянные и переменные затраты, устанавливает точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по предприятию;

- изучает показатели вклада на покрытие, запаса финансовой прочности и операционного рычага;

- оценивает себестоимость продукции по структурным подразделениям, сопоставляет прямые затраты с их плановой величиной в увязке с объемом выпуска продукции, а общепроизводственные и общехозяйственные затраты, с плановой сметой;

- определяет долю непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с данными прошлого периода;

- устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т.д.) [6, c. 114].

Основными источниками информации для проведения анализа себестоимости продукции являются статистическая отчетность - форма №5-з «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции (работ, услуг), форма №2Т «Сведения о движении работающих и затрат на оплату труда»; ведомость №12, 15; журналы-ордера №10, 10/1; отчет о себестоимости товарной продукции; данные плановой и отчетной калькуляции по важнейшим изделиям; отчеты о выполнении сметы расходов по обслуживанию и управлению производством; данные об отходах производства и потерях от брака; отчеты о расходе материалов в сопоставлении с нормами расхода. Кроме того, для анализа себестоимости продукции привлекаются данные отчета о прибылях и убытках (форма №2).

Эффективность системы управления затратами во многом зависит от организации их анализа, которая в свою очередь определяется следующими факторами:

- формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии;

- степенью автоматизации учетно-аналитического процесса на предприятии;

- состоянием планирования и нормирования уровня операционных затрат;

- наличием соответствующих видов ежедневной, еженедельной и ежемесячной внутренней отчетности об операционных затратах, позволяющих оперативно выявлять отклонения, их причины и своевременно принимать корректирующие меры по их устранению;

- наличием специалистов, умеющих грамотно анализировать и управлять процессом формирования затрат.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- абсолютная сумма операционных затрат в целом и по элементам;

- издержкоемкость продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные статьи затрат;

- затраты по центрам ответственности.

Анализ себестоимости продукции проводится в следующих основных направлениях:

- структурно-динамический анализ себестоимости продукции;

- анализ затрат на рубль продукции;

- анализ себестоимости по экономическим элементам и статьям расхода;

- анализ себестоимости конкретных видов продукции;

- факторный анализ себестоимости продукции.

Рассмотрим сжато отдельные положения методики анализа затрат на производство и себестоимость выпускаемой продукции промышленного предприятия [8, c. 27].

В процессе анализа изучают совокупные затраты на весь объем произведенной и реализованной продукции и их средней размер на один рубль указанных видов продукции, их изменения по сравнению с планом и в динамике. Отдельно изучаются изменения себестоимости по основным видам и всей продукции. Для этого просчитывают фактическую себестоимость товарной, реализованной продукции и основных ее видов, оценивают их изменения по сравнению с планом и в динамике и какие факторы оказали влияние на эти изменения (пересмотр цен, тарифов, изменения объема и структуры товарной и реализованной продукции, величины запасов готовой продукции на начало и конец анализируемого периода).

Каждое предприятие выполняет подробный анализ структуры затрат на производство. Прежде всего определяют удельный вес каждой статьи затрат за определенный период, оценивают темп изменения ее величины для того, чтобы выявить издержки, которые могут стать значимыми в ближайшем будущем. Нельзя получить заметную экономию по статье издержек, которые составляют, например, 1% от всех расходов. Для получения значимого эффекта необходимо проанализировать 20% видов издержек, которые занимают около 80% в их совокупной величине (известно правило: 20% видов дает 80% объема продаж, издержек и т.д.).

При рассмотрении структуры затрат предприятия следует оценивать каждую статью с точки зрения ее значимости и контролируемости.

Обобщение данных промышленных предприятий позволило установить, что важными контролируемыми статьями затрат являются материалы, зарплата, накладные расходы. Высокими темпами растут расходы на электроэнергию (силовую). К числу важнейших не контролируемых расходов относят расходы на социальные нужды, которые для своего покрытия постоянно требуют наличия средств (эта статья существует только в условиях российской экономики). Причем покрывать эту статью предприятия должны независимо от того, есть ли у него чистая прибыль или нет.

При определении резервов роста необходимо учесть составляющие каждой значимой статьи. Так, в состав производственных накладных расходов входят амортизация и затраты на текущий ремонт, а также расходы на содержание зданий и сооружений, которые интенсивно растут в последнее время, а в состав общезаводских накладных расходов - заработная плата общезаводского персонала и прочие расходы (телефонные переговоры). Предприятие должно подробно изучить каждую значимую статью расходов, определить, в какие периоды и почему происходят их резкие изменения, и установить, как можно уменьшить влияние неблагоприятных факторов [9, c. 45].

Особое внимание необходимо уделять анализу безубыточности производства. При этом анализе предприятие получает ответ на такие вопросы: какое воздействие на прибыль имели бы снижение цены реализации и продажа большого количества изделий, какой требуется объем продаж для покрытия дополнительных постоянных издержек в связи с предполагаемым расширением предприятия и другие. Цель анализа безубыточности - установить, что произойдет с финансовыми результатами, если определенный уровень производительности или объема производства изменится. Такая информация имеет огромное значение для предприятия, так как одной из важных переменных, влияющих на совокупный доход от продаж, совокупные издержки и прибыль, является объем производства (или реализации). По показателю выпуска продукции предприятия имеют возможность определить, при каком объеме прибыль будет максимальной и при каком не будет ни прибыли, ни убытков (т.е. установить точку безубыточности).

Операционный анализ - это элемент управления затратами предприятия, анализирующий влияние структуры затрат и выручки на рентабельность продукции, либо подразделений предприятия. Он позволяет, путем моделирования, отыскать наиболее выгодное соотношение между переменными и постоянными затратами, ценой продукции и объемом производства. Распространены и другие названия операционного анализа: анализ безубыточности, CVP-анализ (costs, value, profit - анализ «затраты-объем-прибыль»). Эффективность операционного анализа для выработки управленческих решений определяется тем, что такой анализ сводит воедино маркетинговые исследования, учет затрат, финансовый анализ и производственное планирование [8, c. 59].

Для проведения анализа зависимости затрат, объема и прибыли делают определенные допущения:

- поведение переменных и постоянных затрат может быть точно определено;

- затраты и доходы имеют прямую тесную связь;

- в пределах релевантного уровня рентабельность и производительность производства не меняются;

- затраты, цены и структура продукции в течение планируемого периода не меняются;

- объем производства приблизительно равен объему реализации.

Действие операционного рычага состоит в том, что любое изменение выручки от реализации продукции всегда порождает более сильное изменение прибыли. Степень чувствительности прибыли к изменению выручки от реализации - сила операционного рычага зависит от соотношения постоянных и переменных затрат в общих затратах предприятия. Чем выше удельный вес постоянных затрат в общем объеме затрат на производство и реализацию продукции, тем больше сила операционного рычага. Это означает, что большей силой операционного рычага обладают предприятия, использующие дорогостоящее оборудование и имеющие высокую долю внеоборотных активов в балансе. И наоборот, самый низкий уровень операционного рычага наблюдается у тех предприятий, где высок удельный вес переменных затрат. На предприятиях с большой силой операционного рычага прибыль очень чувствительна к изменениям выручки от реализации. Даже незначительное снижение выручки может привести к значительному снижению прибыли. Действие операционного рычага порождает особые типы риска: производственный риск, риск излишних постоянных затрат в условиях ухудшения конъюнктуры, так как постоянные затраты будут мешать переориентации производства, не давая возможности быстро диверсифицировать активы или сменить рыночную нишу. Таким образом, производственный риск является функцией структуры издержек производства.

При благоприятной конъюнктуре предприятие с большой силой операционного рычага (высокой фондоемкостью) будет иметь дополнительный финансовый выигрыш. Очевидно, что наращивать фондоемкость производства следует с большой осторожностью, когда есть уверенность, что объемы реализации продукции будут расти.

В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение валовой маржи к прибыли.

Сила операционного рычага показывает, на сколько процентов изменится прибыль при изменении выручки на один процент. Таким образом, задавая тот или иной темп прироста объема реализации, можно определить, в каких размерах возрастет сумма прибыли при сложившейся на предприятии силе операционного рычага. Различия в достигаемом эффекте на предприятиях будут определяться различиями в соотношении постоянных и переменных затрат.

Понимание механизма действия операционного рычага позволяет целенаправленно управлять соотношением постоянных и переменных затрат в целях повышения эффективности текущей деятельности предприятия. Это управление сводится к изменению значения силы операционного рычага при различных тенденциях конъюнктуры товарного рынка и стадиях жизненного цикла предприятия.

При неблагоприятной конъюнктуре товарного рынка, а также на ранних стадиях жизненного цикла предприятия его политика должна быть нацелена на снижение силы операционного рычага за счет экономии постоянных затрат. При благоприятной конъюнктуре рынка и при наличии определенного запаса прочности экономия постоянных затрат может быть существенно ослаблена. В такие периоды предприятие может расширить объем реальных инвестиций, проводя модернизацию основных производственных фондов. Поскольку постоянные затраты в меньшей степени поддаются быстрому изменению, предприятия, имеющие большую силу операционного рычага, теряют гибкость в управлении своими затратами.

2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности и себестоимости предприятия

Потребительское общество «Хлебокомбинат» - добровольное объединение граждан и юридических лиц, созданное на основе членства путем объединения его членами пайщиками обязательности уплаты вступительного и паевого взносов для торговой, производственной, заготовительной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и иных потребностей его членов.

Потребительское общество «Хлебокомбинат» - юридическое лицо, являющееся некоммерческой организацией, действует на основании устава, имеет в собственности имущество, самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать и другие реквизиты, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные права и обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в том числе арбитражном и третейском.

Место нахождения общества: Воронежская область, п.г.т. Анна, ул. Коммунальная, 86а.

Целью общества является удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков.

Основным видом деятельности общества является производство и реализация хлебобулочных изделий, кондитерских изделий, мучных изделий и безалкогольных напитков.

Для осуществления основной деятельности общество ведет:

- торгово-закупочную деятельность;

- производство и реализация товаров народного потребления;

- оптовая и розничная торговля продовольственными товарами, в целях бесперебойного обеспечения населения товарами народного потребления, предназначенных для удовлетворения личных потребностей граждан, оказание иных услуг населению, а также сельскохозяйственной продукцией;

- заготовительная деятельность;

- организация сети магазинов и других сервисно-бытовых комплексов и оказание бытовых услуг населению.

Управление ПО «Хлебокомбинат» осуществляет общее собрание общества, совет общества и правление общества.

ПО «Хлебокомбинат» выпускает следующие виды продукции: несколько видов хлеба; булочные изделия; сухари; кондитерские изделия.

В таблице 1 представлены основные финансово-экономические показатели деятельности предприятия за 2006-2008 гг., составленные по данным бухгалтерской отчетности (приложение).

Таблица 1 - Основные финансово-экономические показатели работы ПО «Хлебокомбинат» за 2006-2008 гг.

Показатели	Годы	Изменение
	2006	2007	2008	абсолютное (+,-)	темп роста, %
				2007 от 2006	2008 от 2007	2007 к 2006	2008 к 2007
1. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	13398	8023	19734	-5375	11711	59,9	246,0
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.	13096	7841	19259	-5255	11418	59,9	245,6
3. Уровень себестоимости, %	97,7	97,7	97,6	0	-0,1	100,0	99,9
4. Прибыль от продаж, тыс. руб.	302	182	475	-120	293	60,3	261,0
5. Рентабельность продаж, %	2,3	2,3	2,4	0	0,1	100,0	104,3
6. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	7	180	54	173	-126	2571,4	30,0
7. Численность работников, чел.	110	125	133	15	8	113,6	106,4
8. Производительность труда, тыс. руб.	121,8	64,2	148,4	-57,6	84,2	52,7	231,2
9. Дебиторская задолженность	336	747	712	411	-35	222,3	95,3
10. Кредиторская задолженность	162	917	1177	755	260	566,0	128,4
11. Средняя зарплата работника, руб.	6500	7200	8000	700	800	110,8	111,1
12. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	8580	10800	12768	2220	1968	125,9	118,2

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг предприятия за 2006-2008 гг. имела тенденцию к увеличению с 13398 тыс. руб. до 19734 тыс. руб. Ее темп роста был равен 59,9% и 246% в 2007-2008 гг. по сравнению с предшествующими годами.

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг также увеличивалась, но более низкими темпами в 2007 г. по сравнению с 2006 г. (59,9%) и такими же как выручка от продаж в 2008 г. по сравнению с 2007 г. (245,6%).

Уровень себестоимости продукции является высоким и в течение рассматриваемого периода понизился с 97,7% до 97,6%.

Увеличение объемов деятельности обусловило рост прибыли от продаж, прирост который составил 293 тыс. руб. в 2008 н. по сравнению с 2007 г., или на 161%. В 2007 г. по сравнению с 2006 г. прибыль от продаж снизилась на 120 тыс. руб.

Чистая прибыль предприятия в 2006 г. составила всего 7 тыс. руб. и имела тенденцию к возрастанию в 2008 г. до 54 тыс. руб.

Положительным моментом в деятельности предприятия является увеличение производительности труда за исследуемый период. Так, в 2006 году она составляла 121,8 тыс. руб. на человека, а в 2008 году - увеличилась до 148,4 тыс. руб. на человека.

В 2006 г. ПО «Хлебокомбинат» имело активное сальдо задолженности, а в 2007-2008 гг. - пассивное сальдо (дебиторская задолженность - кредиторская задолженность):

336-162 = 174 тыс. руб. - 2006 г.;

747-917 = -170 тыс. руб. - 2007 г.;

712-1177 = -465 тыс. руб. - 2008 г.

Активное сальдо задолженности свидетельствует о том, что предприятие предоставляло своим покупателям бесплатный коммерческий кредит в размере, превышающем средства, полученные в виде отсрочек платежей коммерческим кредиторам.

Пассивное сальдо задолженности говорит о том, что предприятие финансировало свои запасы и отсрочки платежей своих должников за счет неплатежей коммерческим кредиторам (то есть бюджету, внебюджетным фондам и др.).

Таким образом, предварительная оценка финансового состояния предприятия, показало, что он работало недостаточно успешно в 2006-2008 гг.

Уплотненный (агрегированный) аналитический баланс, составлен на основе данных формы №1.

Таблица 2 - Уплотненный аналитический баланс ПО «Хлебокомбинат» (тыс. руб.)

Актив	2006	2007	2008	Пассив	2006	2007	2008
Ликвидные активы	375	1124	877	Краткосрочные обязательства	748	4580	3588
Материально-производственные запасы	485	3742	3277	Долгосрочные обязательства	0	0	617
Недвижимое имущество	0	0	238	Собственный капитал	112	286	187
Баланс	860	4866	4392	Баланс	860	4866	4392

Динамику развития предприятия можно охарактеризовать с положительной стороны. Валюта баланса возросла на 3532 тыс. руб. в 2008 г. по сравнению с 2006 г. Ликвидные активы предприятия, которые в короткое время могут быть обращены в денежные средства, выросли на 502 тыс. руб. в 2008 г. по сравнению с 2006 г. Материально-производственные запасы также выросли.

Собственный капитал увеличился на 75 тыс. руб. в 2008 г. по сравнению с 2006 г. за счет увеличения нераспределенной прибыли. Краткосрочные обязательства также повысились, а долгосрочные - возникли.

Далее проведем анализ ликвидности баланса предприятия (табл. 3).

Баланс считается абсолютно ликвидным, если:

A1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

Изучение соотношений этих групп активов и пассивов за несколько периодов позволит установить тенденции изменения в структуре баланса и его ликвидности.

Из четырех соотношений, характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения, в 2006-2007 годах выполняются только третье и четвертое, в 2008 г. - только третье неравенство.

Таблица 3 - Информация для анализа соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения по ПО «Хлебокомбинат» за 2007-2008 гг.

Активы по степени ликвидности	2006	2007	2008	Норм. соотношение	Пассивы по сроку погашения	2006	2007	2008	Излишек / недостаток платеж. средств тыс. руб.,
									2006	2007	2008
А1. Высоколиквидные активы (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения)	39	377	165	>=	П1. Наиболее срочные обязательства (текущая кредиторская задолженность)	162	917	1177	-123	-540	-1012
А2. Быстрореализуемые активы (краткосрочная дебиторская задолженность)	336	747	712	>=	П2. Среднесрочные обязательства (краткосрочные кредиты и займы)	586	3663	2411	-250	-2916	-1699
А3. Медленнореализуемые активы (запасы +долгосрочная дебиторская задолженность + прочие оборотные активы - РБП - НДС к зачету)	485	3742	3277	>=	П3. Долгосрочные обязательства	0	0	617	485	3742	2660
А4. Труднореализуемые активы (внеоборотные активы)	0	0	238	<=	П4. Постоянные пассивы (собственный капитал - РБП - НДС к зачету)	112	286	187	112	286	-51
Баланс	860	4866	4392	-	Баланс	860	4866	4392	-	-	-

У предприятия имеется недостаточно высоколиквидных активов для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 1012 тыс. руб. - в 2008 гг. и 540 тыс. руб. - в 2007 г., 123 тыс. руб. - в 2006 г.). В соответствии с принципами оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В данном случае у предприятия недостаточно быстрореализуемых активов для полного погашения среднесрочных обязательств.

Поскольку соблюдаются не все условия ликвидности баланса предприятия, то данный баланс нельзя признать абсолютно ликвидным.

Для оценки платежеспособности предприятия рассчитывают относительные показатели: коэффициент абсолютной ликвидности, коэффициент быстрой ликвидности и коэффициент текущей ликвидности (табл. 4).

Эти показатели представляют интерес не только для руководства предприятия, но и для внешних субъектов анализа; коэффициент абсолютной ликвидности - для поставщиков сырья и материалов, коэффициент быстрой ликвидности - для банков, коэффициент текущей ликвидности - для инвесторов.

Таблица 4 - Коэффициенты платежеспособности ПО «Хлебокомбинат» за 2006-2008 годы

Коэффициенты ликвидности	Норматив	2006	2007	2008	Изменение
					2007 от 2006	2008 от 2007
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1-0,2	0,05	0,05	0,05	0	0
Коэффициент текущей ликвидности	2	0,5	0,25	0,24	-0,25	-0,01
Коэффициент критической ликвидности	1	1,15	1,06	1,16	-0,09	0,1

Коэффициент абсолютной ликвидности (норма денежных резервов) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия.

Данный коэффициент показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть всегда платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам. Поэтому каких-либо общих нормативов и рекомендаций по уровню данного показателя не существует. Дополняет общую картину платежеспособности предприятия наличие или отсутствие у него просроченных обязательств, их частота и длительность.

Коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение значительно ниже нормы в 2006-2008 гг.

Итак, в случае поддержания остатка денежных средств на уровне отчетной даты (в основном за счет обеспечения равномерного поступления платежей от партнеров по бизнесу) имеющаяся краткосрочная задолженность не может быть погашена за 2-5 дней.

Коэффициент быстрой (срочной) ликвидности - отношение совокупности денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Удовлетворяет обычно соотношение 0,7-1.

Значение коэффициента быстрой (промежуточной) ликвидности не соответствует норме - 0,5; 0,25; 0,24 в 2006-2008 гг. при норме 1,0 и более. Это говорит о недостатке у ПО «Хлебокомбинат» ликвидных активов, которыми можно погасить наиболее срочные обязательства.

Коэффициент текущей ликвидности - отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы, к общей сумме краткосрочных обязательств; он показывает степень покрытия оборотными активами оборотных пассивов.

Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами, что наблюдается у ПО «Хлебокомбинат», обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше этот запас, тем больше уверенность кредиторов в том, что долги будут погашены.

Проводя анализ себестоимости продукции предприятия, необходимо осуществлять анализ ее динамики и структуры. В наглядном виде динамика себестоимости проданных товаров, продукции, услуг предприятия ПО «Хлебокомбинат» представлена на рисунке 1.



Рисунок 1 - Динамика себестоимости проданных товаров, продукции, услуг ПО «Хлебокомбинат» в 2006-2008 гг.

Из рисунка 1 видно, что основная тенденция изменения полной себестоимости продукции и услуг ПО «Хлебокомбинат» - тенденция к возрастанию с 13096 тыс. руб. до 19259 тыс. руб.

Факторный анализ себестоимости продукции позволяет выявить причины изменения ее общей суммы и отдельных элементов. Факторный анализ позволяет определить резервы и пути снижения себестоимости продукции.

Прежде всего определим показатель «затраты на рубль товарной продукции», проанализируем его динамику и дадим оценку повлиявшим на него факторам.

2006 год: 13096/13398 = 0,977, или 97,7%

2007 год: 7841/8023=0,977, или 97,7%.

2008 год: 19259/19734=0,976, или 97,6%.

Затраты на рубль товарной продукции предприятия ПО «Хлебокомбинат» являются весьма высокими. Так, в 2006-2007 г. они составили 0,977, в 2008 г. несколько сократились и составили до 0,976.

Методом цепной подстановки определим влияние изменения себестоимости и выручки от продаж на затраты на рубль товарной продукции (рис. 2).

Рисунок 2 - Влияние факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции ПО «Хлебокомбинат» в 2007-2008 гг.

Расчет влияния изменения себестоимости продукции:

19259/8023 - 0,977 = 2,40-0,977 = 1,423 руб.

Вследствие роста себестоимости продукции затраты на рубль товарной продукции выросли на 1,423 руб., или 142,3%.

Расчет влияния изменения выручки от продаж:

0,976 - 2,4 = -1,424, или -142,4%.

За счет роста выручки от продаж затраты на рубль товарной продукции сократились на 1,424, или 142,4%.

Общее влияние факторов: 1,423-1,424 = -0,001.

Совместное влияние факторов привело к снижению затрат на рубль товарной продукции на 0,001, или 0,1%. Выявленная тенденция является положительной.

В таблице 5 представлена информация для факторного анализа общей суммы затрат ПО «Хлебокомбинат».

Таблица 5 - Информация для факторного анализа общей суммы затрат ПО «Хлебокомбинат» в 2007-2008 гг.

Затраты, тыс. руб.	Факторы изменения затрат
	объём выпуска продукции	структура продукции	переменные затраты	постоянные затраты
Затраты 2007 г.: 7841	2007	2007	2007	2007
2007 г., пересчитанный на объём производства продукции 2008 г.: 8010	2008	2007	2007	2007
По уровню 2007 г. на выпуск продукции 2008 г.: 12400	2008	2008	2007	2007
2008 г. при уровне постоянных затрат 2007 г.: 15705	2008	2008	2008	2007
Затраты 2008 г.: 19259	2008	2008	2008	2008

Расчет влияния объема выпуска продукции на общую сумму затрат:

8010-7841 = 169 тыс. руб.

Расчет влияния изменения структуры продукции на затраты:

12400-8010 = 4390 тыс. руб.

Расчет влияния изменения переменных затрат:

15705-12400 = 3305 тыс. руб.

Расчет влияния изменения постоянных затрат:

19259-15705 = 3554 тыс. руб.

Общее влияние факторов: 169+4390+3305+3554 = 11418 тыс. руб.

В наглядной форме влияние факторов на общую сумму затрат предприятия ПО «Хлебокомбинат» показано на рисунке 3.



Рисунок 3 - Влияние факторов на изменение общей суммы затрат ПО «Хлебокомбинат» в 2007-2008 гг.

Из расчетов и рисунка 4 ясно, что все факторы привели к росту общей суммы затрат предприятия на 11418 тыс. руб. Наиболее сильное влияние оказало изменение структуры продаж, в результате чего затраты предприятия повысились на 4390 тыс. руб. Вторым по силе был фактор роста постоянных затрат, действие которого вызвало рост общей суммы затрат предприятия на 3554 тыс. руб.

В таблице 6 представлена информация для анализа операционного рычага ПО «Хлебокомбинат».

Операционный рычаг уменьшился на 0,5 в 2008 г. по сравнению с 2106 г. Сила воздействия операционного рычага составила 0,02 и 0,03 в 2007 и 2008 гг. соответственно.

Таблица 6 - Операционный рычаг ПО «Хлебокомбинат» в 2006-2008 годах

Показатель	Годы	Изменение
	2006	2007	2008	+,-	Темп роста, %
				2007 от 2006	2008 от 2007	2007 к 2006, %	2008 к 2007, %
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	13398	8023	19734	-5375	11711	59,9	246,0
Прибыль от продаж, тыс. руб.	302	182	475	-120	293	60,3	261,0
Себестоимость проданной продукции, тыс. руб., в том числе:	13096	7841	19259	-5255	11418	59,9	245,6
- сумма переменных затрат, тыс. руб.	10740	6430	15792	-4310	9362	59,9	245,6
- сумма постоянных затрат, тыс. руб.	2356	1411	3467	-945	2056	59,9	245,7
Сумма маржинального дохода, тыс. руб.	2658	1593	3942	-1065	2349	59,9	247,5
Доля маржинального дохода в выручке, %	0,20	0,20	0,20	0	0	100,0	100,0
Безубыточный объем продаж, тыс. руб. (постоянные расходы / доля маржинального дохода)	11780	7055	17335	-4725	10280	59,9	245,7
Операционный рычаг (маржинальный доход / прибыль от продаж)	8,8	8,8	8,3	0	-0,5	100,0	94,3
Сила воздействия операционного рычага (изменение прибыли от продаж / изменение выручки от продаж)	Х	0,02	0,03	Х	Х	Х	Х

Это свидетельствует о том, что предприятие недостаточно эффективно управляет своими затратами, так как увеличение маржинального дохода всего на 2349 тыс. руб. привело к росту прибыли всего на 293 тыс. руб.

По данным таблицы 7 определим запас финансовой прочности ПО «Хлебозавод».

Таблица 7 - Запас финансовой прочности ПО «Хлебокомбинат» в 2006-2008 годах

Показатель	Годы	Изменение
	2006	2007	2008	+,-	Темп роста, %
				2007 от 2006	2008 от 2007	2007 к 2006, %	2008 к 2007, %
Выручка от продажи товаров, тыс. руб.	13398	8023	19734	-5375	11711	59,9	246,0
Безубыточный объем продаж, тыс. руб. (постоянные расходы / доля маржинального дохода)	11780	7055	17335	-4725	10280	59,9	245,7
Запас финансовой устойчивости, тыс. руб.	1618	968	2399	-650	1431	59,8	247,8
Запас финансовой устойчивости, %	12,1	12,1	12,2	0	0,1	100,0	100,8

Выручка от продажи может уменьшиться еще на 12,2%, и тогда рентабельность будет равна нулю. Если же выручка от продаж станет еще ниже, то предприятие будет убыточным.

Предприятию нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускаться выручка предприятия.

Основными резервами снижения себестоимости продукции и услуг были названы: увеличение объема производства продукции; сокращение затрат на ее производство за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования материальных ресурсов, сокращения непроизводительных расходов, потерь и т.д.

Заключение

В условиях рыночной системы хозяйствования себестоимость продукции является одним из основных качественных показателей деятельности хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений. От уровня себестоимости зависят финансовые результаты, темпы расширения производства, финансовое состояние хозяйствующих субъектов.

Оптимизация прибыли требует постоянного анализа не только внешних факторов, таких как цена, спрос, конъюнктура рынка, но и внутренних - формирование затрат на производство и уровень рентабельности. Цель анализа затрат заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

Анализ, проведенный в работе по данным ПО «Хлебокомбинат», позволил сделать следующие выводы.

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг предприятия за 2006-2008 гг. имела тенденцию к увеличению с 13398 тыс. руб. до 19734 тыс. руб. Ее темп роста был равен 59,9% и 246% в 2007-2008 гг. по сравнению с предшествующими годами.

Себестоимость проданных товаров, работ, услуг также увеличивалась, но более низкими темпами в 2007 г. по сравнению с 2006 г. (59,9%) и такими же как выручка от продаж в 2008 г. по сравнению с 2007 г. (245,6%).

Операционный рычаг уменьшился на 0,5 в 2008 г. по сравнению с 2106 г. Сила воздействия операционного рычага составила 0,02 и 0,03 в 2007 и 2008 гг. соответственно.

Это свидетельствует о том, что предприятие недостаточно эффективно управляет своими затратами, так как увеличение маржинального дохода всего на 2349 тыс. руб. привело к росту прибыли всего на 293 тыс. руб.

Выручка от продажи может уменьшиться еще на 12,2%, и тогда рентабельность будет равна нулю. Если же выручка от продаж станет еще ниже, то предприятие будет убыточным.

Предприятию нужно постоянно следить за запасом финансовой устойчивости, выяснять насколько близок или далек порог рентабельности, ниже которого не должна опускаться выручка предприятия.

Для обеспечения большей достоверности при калькулировании и анализе себестоимости отдельных видов продукции ПО «Хлебоаомбинат» можно рекомендовать следующее.

1. Распределять каждую статью накладных расходов по своему носителю затрат.

2. В качестве одного из способов решения проблемы распределения накладных расходов можно предложить также пересмотреть подход к классификации некоторых видов затрат, которые традиционно и не всегда обоснованно трактуются как косвенные.

3. Одним из наиболее радикальных подходов к проблеме распределения накладных расходов является использование функционального (операционного) учета затрат, или иначе, учета затрат на основе видов деятельности.

Библиографический список

1. Балабанов, И.Г. Финансовый менеджмент [Текст]: учебник / И.Г. Балабанов. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 450 с.

2. Белолипецкий, В.Г. Финансы фирмы [Текст]: Курс лекций / Под ред. И.П. Мерзлякова. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 478 с.

3. Брейли, Р., Майерс С. / Принципы корпоративных финансов [Текст]: / Р. Брейли, С. Майерс. - М: «Олимп-Бизнес», 2006. 850 с.

4. Бригхем, Ю., Гапенски Л. / Финансовый менеджмент [Текст]: Ю. Бригхэм, Л. Гапенски. - СПб.: экономическая школа, 2004. - 685 с.

5. Ван Хорн, Дж.К. Основы управления финансами [Текст]: учебник / Хорн Ван. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 331 с.

6. Кантора, Е.Л. / Экономика предприятий [Текст]: учебник / Е.Л. Кантора. СПб: Питер, 2008. - 352 с. с ил.

7. Ковалев, В.В. Введение в финансовый менеджмент [Текст]: учебник / В.В. Ковалев. - М: Финансы и статистика, 2006. - 750 с.

8. Ковалева, В.В. / Финансы предприятий [Текст]: учебник для вузов / В.В. Ковалева. М.: ООО «Витрэм», 2008. - 352 с.

9. Колчина, Н.В. / Финансы предприятий [Текст]: учебник для вузов / Н.В. Колчина. - М.: Юнити-Дана, 2004. - 447 с.

10. Крейнина, М.Н. Финансовый менеджмент [Текст]: учеб. пособие / М.Н. Крейнина. - М.: Дело и сервис, 2008. - 296 с.

11. Лапуста, М.П. / Финансы фирмы [Текст]: учебник / М.П. Лапуста М.: Инфра-М, 2008. - 264 с.

Приложение

Бухгалтерский баланс

	Коды
Форма №1 по ОКУД	0710001
на 31 декабря 2008 г.	Дата (год, месяц, число)
Организация: ПО «Хлебокомбинат»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности:	по ОВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности: общество с ограниченной ответственностью	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ
АКТИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140		238
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190		127
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	3742	3214
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	3676	3139
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214	37	44
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	29	31
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230		63
покупатели и заказчики	231		3
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	747	712
покупатели и заказчики	241	744	704
Краткосрочные финансовые вложения	250	147
Денежные средства	260	230	165
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	4866	4154
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	4866	4392
ПАССИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	90	90
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430	16	43
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль прошлых лет	470	180	54
Непокрытый убыток прошлых лет	471
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года	472
ИТОГО по разделу III	490	286	187
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Займы и кредиты	510		617
Отложенные налоговые обязательства	515		617
Прочие долгосрочные пассивы	520
ИТОГО по разделу IV	590		617
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Займы и кредиты	610	3663	2411
Кредиторская задолженность	620	917	1177
поставщики и подрядчики	621	276	458
задолженность перед персоналом организации	622	170	312
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	79	73
задолженность по налогам и сборам	624	56	227
прочие кредиторы	625	336	107
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	4580	3588
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	4866	4392

Отчет о прибылях и убытках

	Коды
Форма №2 по ОКУД	710002
на 31 декабря 2008 года	Дата (год, месяц, число)
Организация: ПО «Хлебокомбинат»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности:	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности: общество с ограниченной ответственностью	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ

по оплате

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	19734	8023
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	19259	7841
Валовая прибыль	029	475	182
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040))	050	475	182
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060	42
Проценты к уплате	070	347	184
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090	746	829
Прочие расходы	100	687	541
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	229	286
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150
Штрафные санкции по налоговым платежам	151	175	106
Отвлеченные средства	152
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180))	190	54	180
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию

Бухгалтерский баланс

	Коды
Форма №1 по ОКУД	0710001
на 31 декабря 2007 г.	Дата (год, месяц, число)
Организация: ПО «Хлебокомбинат»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности:	по ОВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности: общество с ограниченной ответственностью	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ
АКТИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	110
Основные средства	120
Незавершенное строительство	130
Доходные вложения в материальные ценности	135
Долгосрочные финансовые вложения	140
Отложенные налоговые активы	145
Прочие внеоборотные активы	150
ИТОГО по разделу I	190
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	210	470	3742
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	465	3676
животные на выращивании и откорме	212
затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)	213
готовая продукция и товары для перепродажи	214		37
товары отгруженные	215
расходы будущих периодов	216	5	29
прочие запасы и затраты	217
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	15
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230
покупатели и заказчики	231
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	336	747
покупатели и заказчики	241	333	744
Краткосрочные финансовые вложения	250		147
Денежные средства	260	39	230
Прочие оборотные активы	270
ИТОГО по разделу II	290	860	4866
БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)	300	860	4866
ПАССИВ	Код стр.	На начало отчетного периода	На конец отчетного периода
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	410	90	90
Добавочный капитал	420
Резервный капитал	430	15	16
резервы, образованные в соответствии с законодательством	431
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432
Нераспределенная прибыль прошлых лет	470	7	180
Непокрытый убыток прошлых лет	471
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года	472
ИТОГО по разделу III	490	112	286
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Займы и кредиты	510
Отложенные налоговые обязательства	515
Прочие долгосрочные пассивы	520
ИТОГО по разделу IV	590
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ
Займы и кредиты	610	586	3663
Кредиторская задолженность	620	162	917
поставщики и подрядчики	621	74	276
задолженность перед персоналом организации	622	50	170
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	7	79
задолженность по налогам и сборам	624	25	56
прочие кредиторы	625	6	336
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630
Доходы будущих периодов	640
Резервы предстоящих расходов	650
Прочие краткосрочные обязательства	660
ИТОГО по разделу V	690	748	4580
БАЛАНС (сумма строк 490 + 590 + 690)	700	860	4866

Отчет о прибылях и убытках

	Коды
Форма №2 по ОКУД	710002
на 31 декабря 2007 года	Дата (год, месяц, число)
Организация: ПО «Хлебокомбинат»	по ОКПО
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности:	по ОКВЭД
Организационно-правовая форма / форма собственности: общество с ограниченной ответственностью	по ОКОПФ/ОКФС
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ

по оплате

Наименование показателя	Код стр.	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	8023	13398
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	7841	13096
Валовая прибыль	029	182	302
Коммерческие расходы	030
Управленческие расходы	040
Прибыль (убыток) от продаж (строки (010 - 020 - 030 - 040))	050	182	302
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	184	242
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие доходы	090	829	797
Прочие расходы	100	541	722
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	286	148
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150
Штрафные санкции по налоговым платежам	151	106	141
Отвлеченные средства	152
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки (160 + 170 - 180))	190	180	7
Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на одну акцию