Для упорядочения функционирования и чёткой детализации системы бюджетирования на предприятии финансовым менеджментом компании был разработан и внедрён Временный регламент организации системы бюджетирования ОАО «Челябинская дистанция электроснабжения».

Данный документ чётко описывает всю систему бюджетирования ОАО «Челябинская дистанция электроснабжения» и является показателем высокого профессионализма и компетентности финансовых менеджеров данной компании.

Регламент регулирует порядок и процесс формирования, утверждения, исполнения, контроля и анализа Бюджета движения денежных средств и Бюджета доходов и расходов компании. Он основывается на действующих нормативных актах, законодательстве Российской Федерации, Уставе Общества и других внутренних нормативных документах Общества, регламентирующих финансово-хозяйственную деятельность Общества.

Данный документ утверждается приказом генерального директора Общества и является обязательным для исполнения всеми подразделениями и должностными лицами Общества, вовлеченными в бюджетный процесс. Уточнения, изменения и дополнения к настоящему Регламенту вносятся приказом генерального директора Общества.

Все вопросы, касающиеся формирования, контроля и анализа Бюджетов, неучтенные регламентом, решаются через Бюджетную комиссию. Все документы по формированию, утверждению и анализу исполнения Бюджета движения денежных средств и Бюджета доходов и расходов хранятся в Финансовом управлении в течение срока, установленного номенклатурой дел.

Контроль над соблюдением регламента осуществляет заместитель генерального директора по экономике и финансам ОАО «Челябинская дистанция электроснабжения».

С целью разграничения ответственности по отдельным составляющим Бюджетов Общества используется финансовая структура, которая отражает сферу деятельности отдельных структурных единиц - центров финансовой ответственности и ответственных исполнителей - в процессе формирования и исполнения Бюджетов. Финансовая структура утверждается приказом генерального директора.

Структура Бюджета движения денежных средств формируется из следующих составляющих:

а) доходная часть с отражением статей дохода и ответственных исполнителей в соответствии с финансовой структурой;

б) расходная часть с отражением статей расхода и ответственных исполнителей в соответствии с финансовой структурой;

в) остаток денежных средств на начало и конец периода;

г) обязательные приложения к Бюджету Общества:

пояснительная записка с указанием особенностей Бюджета на рассматриваемый период и обоснованием отклонений от первоначального бюджета (при наличии таковых);

плановый укрупненный реестр поступлений и платежей (только для бюджета на месяц).

Структура Бюджета доходов и расходов имеет следующий вид:

Ответственные исполнители по статьям в соответствии с финансовой структурой направляют в Отдел бюджета бюджетную заявку. Бюджетная заявка должна содержать:

общую плановую величину платежей;

расшифровку по контрагентам (группам контрагентов) и назначениям платежей, составляющим более 5% от общей величины платежей, по статье с указанием количества и цены;

расшифровку платежей по пятидневкам (только для заявки на месяц);

пояснение причин отклонений от первоначального бюджета (только на месяц);

примечания об особенностях платежей;

подписи ОИ и руководителей ЦФО;

визы директоров комплексов или указание о возражениях.

Срок предоставления бюджетных заявок - до 13 числа месяца, предшествующего планируемому (по статье «налоги кроме ЕСН и подоходного налога» до 18 числа). Сроки формирования годового бюджета утверждаются приказом генерального директора. В срок до 20 числа Отдел бюджета формирует проект бюджета с учетом необходимых кредитов (депозитов) и обязательные приложения регламента.

Формирование проекта Бюджета доходов и расходов также имеет ступенчатый характер.

Ответственные исполнители по статям доходов и расходов в соответствии с финансовой структурой направляют в планово-экономический отдел службы заместителя генерального директора по экономике и финансам бюджетную заявку к разработанному регламенту, согласованную с директорами комплексов. Бюджетная заявка должна содержать:

плановую величину доходов и расходов по статьям;

расшифровку по контрагентам (группам контрагентов) по статье с указанием количества и цены;

подпись ОИ по статьям доходов и расходов;

визы директоров комплексов.

Планово-экономический отдел на основании поданных расшифровок по статьям формирует бюджетную. Бюджетная заявка должна содержать:

- величину доходов и расходов по статьям, прибыль от продаж по каждому виду услуг, работ;

- величину формирования и использования чистой прибыли всего по подразделению.

Планово-экономический отдел передает бюджетную заявку в Отдел бюджета до 18 числа месяца, предшествующего планируемому. В срок до 20 числа Отдел бюджета формирует проект Бюджета доходов и расходов.

Далее проходит процедура утверждения бюджетов, которая знаменует собой завершающий этап бюджетного формирования.

В срок до 21 числа месяца, предшествующего планируемому, Отдел бюджета направляет проекты Бюджета движения денежных средств и Бюджета доходов и расходов членам бюджетной комиссии. Сроки предоставления проекта годового бюджета утверждаются приказом генерального директора.

После принятия бюджетной комиссией решения об утверждении Бюджетов Отдел бюджета в течение двух рабочих дней представляет на подпись генеральному директору Протокол заседания бюджетной комиссии и скорректированные с учетом принятых решений бюджеты.

После подписания Бюджетов генеральным директором Отдел бюджета в течение двух рабочих дней доводит до ответственных исполнителей и центров финансовой ответственности плановые показатели по соответствующим статьям.

Таким образом, процесс формирования проектов бюджетов и их утверждение являются весьма детализированным процессом, распределённым между отдельными подразделениями и лицами, что позволяет избежать неясностей и проволочек при формировании бюджетов. С организаторской точки зрения это является достаточно продуманным ходом.

Далее в организации системы бюджетирования ОАО «Челябинская дистанция электроснабжения» предлагается процесс исполнения Бюджета доходов и расходов.

Завершающей стадией системы бюджетирования в ОАО «Челябинская дистанция электроснабжения» является анализ исполнения Бюджета движения денежных средств и Бюджета доходов и расходов.

Вначале более детально рассмотрим процесс анализа исполнения Бюджета денежных средств.

Отдел бюджетирования каждый рабочий день должен предоставлять заместителю генерального директора по экономике и финансам сводную оперативную информацию по использованию финансовых средств. Также каждый рабочий день до 10-00 производится просмотр в программе «1С Предприятие 7.7» бухгалтерских данных о движении денежных средств в кассе.

По окончании отчетного периода в течение 5 рабочих дней Отдел бюджета проводит предварительный анализ исполнения Бюджета движения денежных средств и представляет его членам бюджетной комиссии.

Далее ответственные исполнители до 12 числа месяца, следующего за отчетным, представляют в Отдел бюджета пояснительные записки по исполнению Бюджета движения денежных средств по соответствующим статьям и справки о структуре дебиторской и кредиторской задолженности на конец отчетного периода.

После этого Отдел Бюджета до 19 числа месяца, следующего за отчётным, готовит сводный отчет и пояснительную записку по исполнению бюджета за отчетный период, а до 21 числа месяца, следующего за отчетным, направляет отчет об исполнении Бюджета движения денежных средств членам бюджетной комиссии.

Срок подготовки и представления итогового отчета по исполнению годового бюджета - 5 рабочих дней с момента составления годового бухгалтерского отчета.

Анализ исполнения бюджета доходов и расходов также представляет собой ступенчатый процесс и проводится поэтапно.

3.2 Экономическая эффективность методов совершенствования системы бюджетирования

За счет внедрения отдела бюджета из трех менеджеров и регламентированной системы бюджетирования, получаем детальный анализ внешних факторов более точные показатели прогноза по всем данным, которые будут то выше, то ниже рассмотренных выше прогнозов по доходам и расходам.

В итоге получаем выручку за 2010 год в размере 120334 тыс. руб., что выше показателя определенный отделом бухгалтерии на 9104 тыс. руб. или на 8,18% (120334/111230*100-100).

Таблица 20 - Бюджет продаж предприятия и график поступления денег ОАО «Челябинская дистанция электроснабжения» на 2010 год

Отдел бухгалтерии определил, что в 1 квартал как и в последующие оплата за электроэнергию будет проводиться дебиторами 70% в текущий квартал и 30% в последующие. На самом же деле отдел бюджета провел детальный анализ оплаты прошлых лет потребителями, их рентабельность и выявил, что потребители погашают свою задолженность в течение двух месяцев, в зимнее время с января по февраль оплата проходит 50% в текущий месяц и 50% в последующий, в период с марта по май оплата проходит в 60% и 40% соответственно, в период с июня по сентябрь оплата проходит 70% и 30%, а с октября по декабрь происходит задолженность оплаты в текущий месяц оплата составляет 40%, в последующий 60%.

В соответствии с анализом оплатам представленного в таблице 10, получаем, что предприятие не получит в плановом году 60% выручки 12 месяца, что составляет 6567 тыс. руб. (10946-4378). Эта сумма будет зафиксирована в итоговом прогнозном балансе предприятия на конец 2010 года.

План производства продукции составляется исходя из бюджета продаж с учетом необходимой для предприятия динамики остатков готовой продукции на складе, который аналогично будет рассчитываться расчету отдела бюджета, т.е. 20% от второго месяца - запасы на конец месяца. План производства помещен в табл. 11.

З. к.м = 0,2* Qп

Qп - объем продаж, тыс. кВт

Qт = Qп+Зкм,

Где Qт - требуемый объем производства, тыс. кВт.

Зн.м. = Зкм предыдущего месяца

Зн.м -запасы на начало месяца, тыс. кВт.

На начало месяца предприятие имеет 1920 тыс. кВт (третье от начало года 2010)

Qпр = Qт - Зн.м.

Где Qпр - объем производства, тыс. кВт

Таблица 21 - Бюджет производства ОАО «Челябинская дистанция электроснабжения» на 2010 год

Бюджет затрат проводиться на основании бюджета производства, зная объем производства (таблица 21) и затраты на производство 1 кВт электроэнергии в размере 0,35 рублей с января по 0,58 в декабре и сумму постоянных затрат в размере 2440 тыс. руб. за месяц 2010 года составляем бюджет затрат на производство по месяцам 2010 года.

Зпер =р* Qпр

Таблица 22 - Бюджет затрат ОАО «Челябинская дистанция электроснабжения» на 2010 год

В итоге получаем, что себестоимость производимой электроэнергии прогнозированная отделом бюджета по месяцам ниже себестоимости рассчитанную отделом бухгалтерии на 1367 тыс. руб. (86050-84683) или на 1,61% (86050/84683*100-100).

Затраты управленческие рассчитываются отделом бюджета аналогично отделу бухгалтерии только по месяцам и более детально анализирует тарифы на оплату труда управленческого состава, рекламу и т.д.

Переменные управленческих расходы рассчитываются по формуле:

Зпер упр = р упр*Qп

Таблица 23 - Бюджет административных и маркетинговых затрат ОАО «Челябинская дистанция электроснабжения» на 2010 год

Отчет о прибыли для рассматриваемого примера помещен в табл. 24.

Таблица- 24. Плановый отчет о прибыли за 2010 год составленный отделом бюджета

В итоге получаем при бюджетирование увеличит чистую прибыль предприятие с 5136 тыс. руб. до 16835 тыс. руб., что выше чистой прибыли рассчитанной отделом бухгалтерии на 8857 тыс. руб. (16825-7968), или на 111, 16% (16825/7968*100-100)

В таблицы 25 приведен бюджет денежных средств для рассматриваемого предприятия.

Таблица - 25 Бюджет денежных средств, тыс. руб.

В итоге на конец 2010 денежные средства составят 12338 тыс. руб., что выше на начало года на 10268 тыс. руб. (12338-2070) или в 4,96 раза (12338/2070*100-100), также выше расчета произведенного отделом бухгалтерии на 3545 тыс. руб. (12338-8793) или на 40% (12338/8793*100-100).

Как видим, бюджет оказался прибыльным и денежные средства на конец 2010 года составили 12338 тыс. руб., что выше денежных средств конец года рассчитанный бухгалтером.

Далее целесообразно сопоставить бюджеты расходов и доходов и сравнить с ранними показателями с 2009 годом, а главное с данными рассчитанные отделом бухгалтерии.

Таблица 26 - Динамика бюджетов расходов и доходов ОАО «Челябинская дистанция электроснабжения» на 2010 год

Как показывает анализ, представленный в таблице 26, планируемая прибыль по бюджетам выше прибыли фактической на 11699 тыс. руб. или на 227,79%, что доказывает только одно, что грамотный поставленный бюджет предприятия организует производственный процесс с минимальными затратами и увеличенной прибылью, а чистая прибыль составленная менеджерами бюджета выше прибыли, составленная бухгалтерами на 8867 тыс. руб., или на 111,28%.

Завершает систему бюджетов плановый баланс предприятия. Он представляет собой описания состояния активов и пассивов компании на конец планового периода. Таблица 27 иллюстрирует плановый баланс предприятия от отдела бюджета, сравним данные с фактическими в 2009 году и данными от бухгалтеров.

Отдел бюджета оставляют основные средства на уровне расчета бухгалтерами, также как и бухгалтера, менеджеры оставляют без изменения незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения.

Запасы рассчитываются как запасы на конец месяца 2207 тыс. кВт по цене расходов на 12 месяц 0,58 рублей в итоге на 1280 тыс. руб.

Таблица - 28. Баланс предприятия на начало и конец планового периода

В основном рост происходит за счет роста денежных средств практически в 5 раз по сравнению с фактом и на 40% по сравнению с показателем бухгалтера. Средства финансирования предприятия увеличивается за счет роста чистой прибыли в 3 раза по сравнению с фактом и 111,28% по сравнению с показателем бухгалтера.

Рост денежных средств, собственных средств и уменьшение краткосрочной задолженности приведет к росту рентабельности, ликвидности и финансовой независимости.

Как показал анализ открытие отдела бюджета из трех менеджеров приведут к более детальному расчету прогноза по месяцу, что увеличивает не только прибыль, но повышению экономической эффективности хозяйственной деятельности ОАО «Челябинская дистанция электроснабжения» на 2010 год.

Заключение