Учет и налогооблажение операций с пластиковыми картами

- по местам их хранения (собственные салоны связи, дистрибьютеры, дилеры).

Внутри группы каждого типа карты предоплаты рекомендуем организовать аналитический учет:

- по номиналу (например, 5 у.е., 10 у.е. и др.; или 50 т.е., 100 т.е. и др.),

- по сроку действия (без указания срока, 90 дней со дня первого обращения и др.),

- по принципу пополняемости (пополняемая карта и непополняемая карта).

Поскольку изготовленные эмитентом карты имеют длительный срок действия, используются не сразу, а только после их продажи потребителям, которые впоследствии производят их активацию, то, по мнению автора, затраты на изготовление карт предоплаты в бухгалтерском учете нельзя квалифицировать в качестве предварительной оплаты услуг.

В связи с этим, учитывая специфику карточной схемы расчетов, затраты на изготовление карт предоплаты автор рекомендует (на основании п. 3 и п. 16 ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденного приказом Минфина РФ от 06.05.1999. N 33н) отразить на счете 97 "Расходы будущих периодов". Он предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. Это связано с тем, что у карт экспресс-оплаты длительный срок действия и используются они не сразу, а только после продажи абонентам. Расходы на изготовление карт, учтенные на счете 97, включают в состав затрат основного производства по мере их реализации.

С 1 января 2004 года в соответствии с Федеральным законом от 11 ноября 2003 г. N 139-ФЗ вступила в силу глава 30 "Налог на имущество организаций" НК РФ. В настоящее время счет 97 "Расходы будущих периодов" не влияет на величину этого налога. Это связано с тем, что согласно статье 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций теперь признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пример

В июле 2004 года оператор сотовой связи заказал фирме "Платина" изготовление телефонных карт экспресс-оплаты со скретч-полосой с лакированием без ламинирования тиражом 10 000 экз. разного номинала и срока действия (согласно представленной заявки).

В бухгалтерском учете эмитента-оператора сотовой связи затраты на изготовление карт экспресс-оплаты должны быть отражены следующим образом:

Дебет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит 51 "Расчетные счета"

- 118 000 руб. - погашена задолженность перед поставщиком за работы по изготовлению карт экспресс-оплаты на основании выписки банка;

Дебет 006 "Бланки строгой отчетности", субсчет "Карты у эмитента"

- 100 000 руб. (10 000 шт. х 10 руб.) - учтено 10 000 скретч-карт в условной оценке - в сумме фактических затрат на их изготовление согласно приказу по бухгалтерской учетной политике на основании акта приемки-сдачи выполненных работ.

Поступление карт экспресс-оплаты от изготовителя к оператору связи должно быть оформлено товарной накладной по форме N ТОРГ-12, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. N 132;

Дебет 97 "Расходы будущих периодов" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 100 000 руб. - затраты на изготовление карт экспресс-оплаты признаны в качестве расходов будущих периодов;

Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"

- 18 000 руб. - учтена сумма НДС, уплаченная фирме "Платина" на основании счета-фактуры;

Дебет 68, субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

- 18 000 руб. - принята к вычету сумма НДС по оплаченным и выполненным работам по изготовлению скретч-карт на основании счета-фактуры и выписки банка (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ, п. 1 ст. 172 НК РФ);

Дебет 20 "Основное производство" Кредит 97 "Расходы будущих периодов"

- отражено включение доли расходов будущих периодов (в части, относящейся к проданным в текущем периоде картам экспресс-оплаты), приходящейся на текущий период, в себестоимость услуг связи на основании бухгалтерской справки-расчета и приказа по бухгалтерской учетной политике.

Именно такой порядок списания расходов будущих периодов применительно к картам экспресс-оплаты рекомендуется зафиксировать в приказе по бухгалтерской учетной политике;

Дебет 90-2 "Себестоимость продаж" Кредит 20

- списана фактическая себестоимость оказанных услуг связи, реализованных потребителям (ежемесячно).

Оба способа бухгалтерского учета карт экспресс-оплаты (с использованием забалансовых счетов или счета 10 "Материалы") правомерны. Выбранный способ учета бухгалтер должен закрепить в бухгалтерской учетной политике оператора сотовой связи.

Заключение

Бизнес сегодня приобретает пластиковые черты. Пластиковые карты все шире входят в нашу жизнь, и их преимущества становятся все очевиднее - ведь они являются компактным заменителем наличных денег. В то же время их нельзя рассматривать как средство платежа, этим свойством обладают только деньги.

Пластиковые карточки всего лишь переносят информацию, хранящуюся на банковских счетах, или информацию о задолженности банка-эмитента перед держателем карточки, тем самым дублируя функцию денег как средства платежа лишь на короткое время.

Поскольку пластиковые карточки притягивают к себе все большее внимание, количество вопросов по ним, возникающих у бухгалтеров, аудиторов, финансистов, налоговых консультантов, а также у руководителей и рядовых сотрудников коммерческих организаций, не убавляется, а только растет с появлением все новых и новых "пластиковых продуктов".

Бухгалтерия - это дело, требующее четкой организации, не терпящее случайностей и действий наугад. Именно поэтому бухгалтерские, налоговые и юридические особенности расчетов с использованием пластиковых карт (зарплатных, корпоративных, таможенных, дисконтных, топливных, карт экспресс-оплаты) достаточно подробно описаны в данной книге.

Весь материал представлен для вашего рассмотрения и анализа, а не для бездумного принятия на веру. Так что давайте думать вместе! И помните, что при совершении любой хозяйственной операции благоразумие или финансовый консерватизм превосходит по значимости все прочие принципы.

Список литературы

1. - Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 N 182-ФЗ) - глава 45 "Банковский счет", глава 46 "Расчеты"

2. - Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая от 30.11.1994 N 51-ФЗ (в редакции от 10.01.2003 N 15-ФЗ) - статья 430 главы 27 "Понятие и условия договора", статья 435 главы 28 "Заключение договора"

3. - Закон Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (в редакции от 30.12.2001 N 196-ФЗ) - статьи 10 и 12

4. - Закон Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (в редакции от 30.12.2001 N 196-ФЗ) - статьи 10 и 12

5. - Инструкция Банка России от 28.04.2004 N 113-И "О порядке открытия, закрытия, организации работы обменных пунктов и порядке осуществления уполномоченными банками отдельных видов банковских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и валютой Российской Федерации, чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц" (вступила в силу с 18.06.2004)

6. - Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР, ВЦСПС от 07.04.1988 N 62 "О служебных командировках в пределах СССР", применяемая в части, не противоречащей ТК РФ

7. - Налоговый кодекс РФ - п. 1 ст. 252 НК РФ, ст. 255 НК РФ

8. - Налоговый кодекс, часть вторая от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в редакции последующих изменений) - п. 7 ст. 171 НК РФ, п. 3 ст. 217 НК РФ, п. 2 ст. 238 НК РФ, п. 2 ст. 250 НК РФ, п. 1 ст. 252 НК РФ, пп. 12 п. 1 ст. 264 НК РФ, пп. 22 п. 1 ст. 264, п. 2 ст. 264 НК РФ, пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ, п. 42 ст. 270 НК РФ, пп. 7 п. 4 ст. 271 НК РФ, пп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ, пп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ

9. - ПБУ 10/99 "Расходы организации", утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (в редакции от 30.03.2001 N 27н)

10. - ПБУ 3/2000 "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте", утвержденное приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н

11. - Положение ЦБ РФ от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации"

12. - Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в редакции Указания ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У)

13. - Положение ЦБ РФ от 03.10.2002 N 2-П "О безналичных расчетах в Российской Федерации" (в редакции Указания ЦБ РФ от 03.03.2003 N 1256-У)

14. - Положение ЦБ РФ от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" (в редакции Указания ЦБ РФ от 29.11.2000 N 857-У)

15. - Положение ЦБ РФ от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" (в редакции Указания ЦБ РФ от 29.11.2000 N 857-У)

16. - Положение ЦБ РФ от 31.08.1998 N 54-П "О порядке предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)" (в редакции от 27.07.2001 N 144-П)

17. - Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты"

18. - Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ - статьи 56 ТК РФ, 166 ТК РФ, 167 ТК РФ и 168 ТК РФ

19. - Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 N 197-ФЗ (в редакции от 30.06.2003 N 86-ФЗ) - статьи 136, 44, 73

20. - Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в редакции от 30.06.2003 N 86-ФЗ)

21. - Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 "О банках и банковской деятельности" (в редакции от 30.06.2003 N 86-ФЗ)

22. - Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле"

23. - Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

24. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть вторая от 26.01.1996 N 14-ФЗ (в редакции от 23.12.2003 N 182-ФЗ) - глава 45 "Банковский счет" и глава 46 "Расчеты"