Глава 3. Перспективы развития налогообложения страховых компаний

Государство все больше внимания уделяет развитию страхового рынка, предпринимая меры по стимулированию спроса на страховые услуги, повышению их качества, а также надежности страховщиков в целом. Однако нынешнее состояние страхового рынка требует пересмотра и существующей системы налогообложения.

Последствиями кризиса стали падение производства, замораживание строительства и монтажных работ, коллапс банковской системы, рост безработицы, падение доходов населения и, как следствие, падение покупательского спроса. Негативные рыночные тенденции затронули и деятельность страховщиков. И главные проблемы, которые могут стать причинами неплатежеспособности страховщика, связаны с занижением страхового тарифа, ненадлежащим формированием и размещением страховых резервов.

Снижение объемов страховых премий и качества страховых услуг при падении платежеспособного спроса должно по логике привести к уменьшению цен на страховые услуги. При этом, соблюдая налоговое законодательство, страховщики должны при заключении договоров страхования применять страховые тарифы в соответствии с методикой, утвержденной при лицензировании. Однако, если стоимость страховой услуги будет занижена и это повлечет за собой превышение суммы страховых выплат над суммой страховых премий по отдельному виду страхования на протяжении нескольких лет, такие финансовые результаты не позволят признать деятельность по этому виду страховой. Последствия - непризнание страховых выплат для целей налогообложения, занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и возникновение объекта налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Страховые организации, которые ориентируются в своей деятельности только на текущие предпочтения, не могут гарантировать в будущем исполнения взятых на себя обязательств.

В настоящее время страховщикам приходится предоставлять более "экономные" страховки, которыми покрываются не все риски, или страховое покрытие покрывает только один страховой случай. Некоторые страховые организации ради увеличения поступлений страховых премий повышают комиссии страховым агентам, не принимая во внимание позицию налогового органа, состоящую в том, что в целом по одному виду страхования тариф не должен превышать нормы, установленной при лицензировании или согласованной в уведомительном порядке с регулятором страховой деятельности.

Другие проблемы часто связаны с такими видами страхования, как страхование строительно-монтажных рисков и ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по государственному контракту. В последнее время на этот рынок активно выходят новые, никому не известные либо малоизвестные страховщики, которые применяют заниженные страховые тарифы.

А некоторые страхователи, осуществляющие строительство за счет бюджетных средств, оставляют у себя 20 - 80% страховых взносов, перечисляя в страховую организацию оставшуюся часть по некоторым договорам страхования. Такое нарушение может быть выявлено только в ходе выездной налоговой проверки. В этом случае также возникают занижение налоговой базы по налогу на прибыль организаций и объект налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

Многие страховые компании, ориентируясь на текущие тенденции, недорезервируют средства по двум причинам: структура страховых резервов непрозрачна и актуарные расчеты некорректны.

Законодательно установлено, что страховые резервы должны размещаться при соблюдении принципов надежности, ликвидности и доходности. На практике достижение одинаково высоких показателей по всем этим трем направлениям невозможно. Одним из приоритетных направлений инвестирования страховых резервов и собственных средств в настоящее время являются банковские депозиты. По данным ФССН, у крупных страховщиков доля банковских депозитов доходит до 50%.

В налоговом учете стоимость имущества у эмитента и стоимость доли у учредителя складываются из двух частей. Первая - это стоимость имущества по данным налогового учета учредителя. Вторая - это сумма дополнительных расходов учредителя, связанных с передачей вклада в уставный капитал. Для целей налогообложения прибыли важно, кто является учредителем: российская организация, иностранная организация или физическое лицо - резидент РФ. Принимающая страховая организация имеет право включить в стоимость полученного имущества дополнительные расходы, если они являются частью взноса в уставный капитал и данная возможность прописана в учредительных документах. Это могут быть транспортные расходы, расходы по уплате государственной пошлины и т.д. [13]

Но в соответствии с п.2 и п.1 ст.277 Налогового кодекса РФ, если документы, подтверждающие затраты учредителя на покупку или создание передаваемого имущества, не представлены либо отсутствует заключение независимого оценщика при внесении имущества в уставный капитал нерезидентами или физическими лицами, стоимость актива в налоговом учете принимающей стороны признается равной нулю. Сумму износа принимающая сторона должна исчислить самостоятельно согласно ст.259 НК РФ (Письмо Минфина России от 08.06.2005 N03-03-01-04/1/313).

Для дальнейшего совершенствования страхового рынка необходимо:

· внедрение международных стандартов отчетности;

· введение контроля со стороны государства за обоснованностью применяемых способов и методов актуарных расчетов;

· освобождение от налогообложения налогом на добавленную стоимость услуги страховых посредников.

Меры стимулирования спроса на страхование со стороны налогообложения:

1. Налоговые льготы:

Разрешение отнесения части взносов по страхованию ответственности на себестоимость (не более определенного процента).

2. Унификация налогообложения страховых транзакций:

Закрепить отнесение страховых премий по договорам страхования ответственности на расходы для целей налога на прибыль (аналогично отнесению страховых премий по договорам страхования имущества).

Внести законодательные изменения для использования восстановительной стоимости (или любой другой), основанной на отчете оценщика, с отнесением расходов на страховые премии на себестоимость.

Уточнить юридические и бухгалтерские формулировки по возможности выплаты страхового возмещения за поврежденное / уничтоженное имущества в сумме, включающей НДС.

Внести ясность в существующую ситуацию с возвратом части премий в форме "бонуса за отсутствие убытков в прошлом периоде". Такие выплаты не должны облагаться налогом на доходы физических лиц, а также налогом на прибыль (тем не менее, необходимо четкое определение всех условий, чтобы избежать появления схем ухода от налогообложения)

3. Накопительное страхование жизни должно стать частью сберегательной системы страны. Необходимо "уравнять в правах" страховщиков жизни и НПФ. Объем рынка страхования жизни должен увеличиться на порядок и исчисляться не в миллиардах, а в триллионах.

Меры, способствующие повышению инвестиционной привлекательности продуктов по накопительному страхованию жизни:

1) Повышение рентабельности. В настоящий момент накопительное страхование жизни проигрывает в рентабельности банковским депозитам и вложениям в НПФ.

4. За счет налоговых льгот:

Разрешение налогового вычета из НДФЛ на взносы по страхованию жизни (розничное страхование жизни).

Отмена налога на страховые выплаты по накопительным полисам, если страхователь и застрахованный - разные лица (накопительное страхование жизни детей).

Исключение взносов по страхованию жизни сотрудников из базы для расчета взносов в государственные внебюджетные фонды (корпоративное страхование жизни).

За счет расширения линейки страховых продуктов. Страховые компании должны иметь большую гибкость в создании страховых продуктов в страховании жизни [17].

Заключение

Страховые организации относятся к числу потенциально важных институциональных инвесторов, способных обеспечить надежное инвестирование страховых взносов. Однако это возможно только при условии высокого доверия страхователей к подобному способу сбережения на долгосрочную перспективу (особенно по долгосрочному страхованию жизни) и необходимости приобретения страховой услуги для защиты имущественных интересов. Помимо усиления финансовой устойчивости страховых организаций необходимо применение некоторых налоговых стимулов.

Финансовое право регламентирует отношения между страховыми организациями, страхователями и государством по поводу образования и использования финансовых фондов в страховых организациях, главными из которых являются страховые резервы, в том числе отношения по определению состава затрат субъектов страховых отношений, определения налогооблагаемой базы страховщиков, расчета и уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, иных видов налогов и обязательных платежей. Финансовое право в области налогообложения страхователей и страховщиков должно стать одним из стимулов формирования платежеспособного спроса на страховые услуги.

К числу основных препятствий дальнейшего развития страхования, включая несовершенство регулирования страховой деятельности, относится, в частности, отсутствие многообразных стимулов для страхования, включая налоговые, особенно долгосрочного страхования жизни. Поэтому сегодня необходимо выделить приоритетные цели и методы их достижения в области совершенствования законодательства, налогообложения и регулирования страховой деятельности, которые стимулировали бы ускоренный рост страховых услуг, повышение их качества, формирование инвестиций для экономического роста и снижали бремя на бюджет. Развитие страхового сектора в России должно опираться на хорошо продуманную, учитывающую мировой опыт долгосрочную концепцию страхования.

Круг важнейших задач, которые необходимо решить в ближайшие годы, включает в себя обеспечение надежности и финансовой устойчивости системы страхования, проведение активной структурной политики на страховом рынке, повышение эффективности регулирования и совершенствование законодательной базы страховой деятельности. Изменение налогового законодательства, наряду с укреплением положения страховых организаций, можно считать одним из ключевых факторов развития страхового рынка в России.

Необходимо продолжить дальнейшее совершенствование налогообложения страховых операций. Режим налогообложения операций по долгосрочному страхованию должен являться стимулом для формирования физическими и юридическими лицами эффективной защиты от наиболее значимых рисков. Эти вопросы следует рассматривать на основе анализа практики применения НК РФ и положений бухгалтерского учета в связи с переходом на международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности. В перспективе следует включить в перечень социальных налоговых вычетов затраты граждан при страховании ими наиболее жизненно важных имущественных интересов (связанных с жизнью и здоровьем, владением, пользованием, распоряжением жилыми помещениями и домашним имуществом). Целесообразно расширить перечень расходов организаций по различным видам страхования ответственности, включаемых в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций.

Таким образом, необходимо разработать комплекс мер, включая систему налоговых льгот, который позволит российским страховщикам достичь уровня конкурентоспособности иностранных страховщиков. Государственное регулирование развития страхового дела должно развиваться в направлении методологического совершенствования, стандартизации процедур и усиления государственного контроля за соблюдением страховыми организациями законодательства по налогам и сборам. Государство через использование определенного налогового механизма, понижение ставок налогов и применение более мягкого и приемлемого налогообложения в целом может влиять на развитие страхового рынка. Такое развитие страхования в конечном счете даст бюджету больше ресурсов, чем повышение налоговых ставок и ужесточение иных фискальных мер.

Список использованных источников

Законодательные и нормативно правовые акты:

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993. // РГ. - 1993. №237. - 25 дек.

2. Налоговый Кодекс РФ. Части первая и вторая. - М.: Издательство Эксмо, 2014 г.

3. Гражданский кодекс РФ. - М.: Издательство: Гросс-Медиа, 2014 г.

4. Федеральный закон от 29.05.2002 N 57-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации"

5. Федеральный закон от 15.11.2010 N 300-ФЗ "О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации"

6. Закон № 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации"

Учебная литература и периодические издания:

7. Анистратенко, С. Учет НДС в страховых организациях / С. Анистратенко // Аудит и налогообложение. - 2011. - N 8. - С.29 - 33.

8. Ахвледиани, Ю.Т. Развитие страхового рынка России // Финансы. - 2011. - N 11. - С.34 - 39.

9. Боровикова, Е.В. О налогообложении и налоговом консультировании страховых организаций/ Е.В. Боровикова // Налоговый вестник. - 2011. - N 8. - С.45 - 49.

10. Герасимова, И. Страховой рынок России: фас и профиль // Консультант. - 2011. - N 5. - С.31 - 33.

11. Шахов, В.В. Страхование 3-е изд. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 567 с.

12. Л.А. Орланюк-Малицкой, С.Ю. Яновой. Страхование: Учебник. М.: ЮРАЙТ, 2011. - 376 с.

13. Плахова Т.А. Учет страховых операций: Учебное пособие. М.: Фи-нансовый университет, 2011. - 325 с.;

14. Жданова В.Ю. Специальный налоговый режим и налоговая льгота. // Налоговая политика и практика, 2012. - 186 с.;

15. Киров Е. C. Налоговая нагрузка: проблемы и пути решения. // Экономист, 2010. - № 5. - С.14-17

Интернет-ресурсы:

16. http://www.nalog.ru - Федеральная налоговая служба

17. http://www.klerk.ru - Перспективы налоговой политики

18. http://strahrus.ru - Страхование сегодня

19. http://www.lawmix.ru - Сейчас. ру

Размещено на Allbest.ru