Для определения субъекта к той или иной группе плательщиков можно использовать Общий классификатор отраслей народного хозяйства.

Объектом налогообложения является прибыль, которая определяется путем уменьшения суммы скорректированного валового дохода отчетного периода на сумму валовых расходов налогоплательщика и сумму амортизационных отчислений.

Под валовым доходом следует понимать общую сумму дохода налогоплательщика от всех видов деятельности, полученного в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, её континентальном шельфе, экономической зоне, так и за её границами.

Валовой доход включает в себя:

- общие доходы от продажи товаров (работ, услуг), в том числе вспомогательного и обслуживающего производств, которые не имеют статуса юридического лица, а также доходы от продажи ценных бумаг (кроме операций по их первичному выпуску и операций по их конечному погашению);

- доходы от осуществления банковских, страховых и других операций по предоставлению финансовых услуг, торговля валютными ценностями, ценными бумагами, долговыми обязательствами и требованиями;

- доходы от совместной деятельности и в виде дивидендов, полученных от нерезидентов, процентов, роялти, владения долговыми требованиями, а также доходов от осуществления операций лизинга;

- доходы прошлого периода, неучтенные ранее и включенные в доходы отчетного периода;

- доходы из других источников и внереализационных операций.

Не включаются в состав валового дохода суммы:

- акцизного сбора, налога на добавленную стоимость, полученные предприятием в составе цены продажи продукции (работ, услуг), за исключением случаев, когда такое предприятие-получатель не является плательщиком налога на добавленную стоимость;

- средства или стоимость имущества, полученные налогоплательщиком как компенсация за принудительное отчуждение государством другого имущества налогоплательщика в случаях, предусмотренных законодательством;

- стоимость имущества или средств, полученные налогоплательщиком по решению суда или вследствие удовлетворения претензий, в порядке, установленном законодательством как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким налогоплательщиком в результате нарушения его прав и интересов, которые охраняются законом, в случае если они не были отнесены таким налогоплательщиком в состав валовых расходов, или возмещены за счет средств страховых резервов;

- средств в части излишне уплаченных налогов, сборов, пошлин, которые возвращаются или должны быть возвращены налогоплательщику из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав валовых расходов;

- средства или стоимость имущества, которые поступают налогоплательщику в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированы таким налогоплательщиком, в том числе денежные или имущественные взносы, согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;

- доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления от предоставления государственных услуг (выдачи разрешений, лицензий, сертификатов, регистрации, других услуг, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством). в случае зачисления таких доходов в соответствующие бюджеты;

- средства полученного плательщиком налога эмиссионного дохода. Под эмиссионным доходом следует понимать сумму превышения поступлений. Полученных эмитентом от продажи собственных акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов, над номинальной стоимостью таких акций или других корпоративных прав и инвестиционных сертификатов;

- номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения ссуды, а также платежных документов, выданных должником в пользу налогоплательщика как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед таким плательщиком;

- доходы от совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица, дивиденды полученные налогоплательщиком от других налогоплательщиков;

- средства или стоимость имущества, которые поступают в виде международной технической помощи, которая предоставляется другими государствами в соответствии с международными соглашениями;

- средства, которые предоставляются налогоплательщику из Государственного инновационного фонда на обратной основе при осуществлении инновационных программ в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины;

- стоимость основных фондов, безвозмездно полученных плательщиком по решению органов центральной исполнительной власти или в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо - и теплообеспечения. водоснабжения, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти, а также в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, что состояли на балансе других предприятий и удерживались за их счет;

- средства и имущество, предоставляемые в виде безвозмездной и безвозвратной помощи общественным организациям инвалидов, предприятиям и организациям инвалидов фонд оплаты труда которых составляет не менее 25%, а численность работающих инвалидов не меньше 50% всех рабочих мест предприятия;

- другие поступления, прямо определенные нормами Закона.

Валовые затраты производства и обращения - сумма любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), которые приобретаются (изготавливаются) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности

Валовые расходы можно разделить на следующие группы:

- суммы любых расходов, включаемых в состав валовых затрат;

- расходы, которые не включаются в состав валовых затрат;

- амортизация;

- прочие расходы.

К первой группе относятся:

- суммы любых расходов, оплаченных (начисленных) в течение отчетного периода в связи с подготовкой, организацией, ведением производства, продажей продукции (работ, услуг) и охраной труда;

- суммы средств или стоимость имущества. Добровольно перечисленные в Государственный бюджет Украины или бюджеты территориальных общин, к неприбыльным организациям, но не больше 4% налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного периода, за исключением отчислений на дополнительное пенсионное обеспечение;

- сумма средств, перечисленных предприятиями всеукраинских объединений лиц, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы, на которых работает за основным местом работы не меньше 75% таких лиц, этим объединениям для проведения их благотворительной деятельности, но не больше 10% облагаемой налогом прибыли предыдущего отчетного периода;

- суммы средств, внесенные в страховые резервы;

- суммы начисленных налогов, сборов, пошлин, установленных Законом Украины “О системе налогообложения”, за исключением налога на прибыль предприятий, налога на недвижимость, налога на добавленную стоимость, уплаты налогов на доходы физических лиц, уплаты стоимости торговых патентов, пени, штрафов, неустоек, а также налогов, сборов, пошлин предусмотренных данным Законом. Для

налогоплательщиков, основной деятельностью которых является производство сельскохозяйственной продукции, в состав валовых расходов включается плата за землю, которая не используется в сельскохозяйственном производственном обороте;

- суммы расходов, не отнесенные в состав валовых расходов, истекших отчетных налоговых периодов в связи с потерей, уничтожением или порчей документов, установленных правилами налогового учета, но подтвержденных такими документами в отчетном налоговом периоде;

- суммы расходов, не учтенные в истекших налоговых периодах в связи с допущением ошибок и обнаруженных в отчетном налоговом периоде в расчете налогового обязательства;

- суммы безнадежной задолженности в части, которая не была отнесена к валовым расходам, в случае когда соответствующие меры относительно взыскания таких долгов не привели к позитивному следствию, а также суммы задолженности, относительно которых закончился срок исковой давности;

- суммы расходов связанные с улучшением основных фондов;

- другие суммы расходов.

Вторую группу составляют расходы, которые не включаются в состав валовых затрат, а именно:

- расходы на потребности, не связанные с ведением хозяйственной деятельности;

- расходы на приобретение, строительство, реконструкцию, модернизацию, ремонт и другие улучшения основных фондов и расходы, связанные с добычей полезных ископаемых, а также с приобретением нематериальных активов, подлежащих амортизации;

- расходы на уплату налога на прибыть предприятий, налога на недвижимость, уплату налога на добавленную стоимость, включенного в цену товаров (работ, услуг), приобретаемых плательщиком налога для производственного или непроизводственного использования, уплату налогов на доходы физических лиц;

- расходы на оплату стоимости торговых патентов;

- расходы на оплату штрафов, неустойки, пени;

- расходы на содержание органов управления объединений плательщиков налога;

- расходы на выплату эмиссионного дохода в пользу эмитента корпоративных прав;

- расходы на выплату дивидендов;

- расходы на выплату вознаграждений или других видов поощрений.

Указанные расходы производятся за счет средств, остающихся в распоряжении предприятия после уплаты налогов.

Не включаются в состав валовых затрат любые расходы, не подтвержденные соответствующими расчетными, платежными и иными документами, обязательность ведения и хранения которых предусмотрена правилами ведения налогового учета.

Третью группу составляют суммы амортизационных отчислений, которые также не включаются в состав валовых расходов и при этом относятся на уменьшение скорректированного валового дохода при определении объекта налогообложения плательщика налога.

Амортизация основных фондов и непроизводственных активов означает постепенное отнесение расходов на их приобретение, изготовление или улучшение, на уменьшение скорректированной прибыли налогоплательщика в границах норм амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат расходы на:

- приобретение основных фондов и нематериальных активов для собственного производственного использования, включая расходы на приобретение племенного скота и приобретения, закладку и выращивание многолетних насаждений до начала плодоношения;

- самостоятельное изготовление основных фондов для собственных производственных потребностей, включая расходы на выплату заработной платы работникам, которые были заняты на изготовлении таких основных фондов:

- проведение всех видов ремонта, реконструкции, модернизации и других видов улучшения основных фондов;

- улучшение качества земель, не связанных со строительством.

Под термином “основные фонды" понимают материальные ценности, которые используются в хозяйственной деятельности налогоплательщика в течение периода, который превышает 365 календарных дней с даты ввода в эксплуатацию таких материальных ценностей, и стоимость которых постепенно уменьшается в связи с физическим или моральным износом.

Основные фонды подразделяются на следующие группы:

- группа 1 - здания, сооружения, их структурные компоненты и передаточные устройства;

- группа 2 - автомобильный транспорт и узлы к нему, оборудование;

- группа 3 - мебель, приборы, инструменты

- группа 4 - компьютерная и офисная техника.

Нормы амортизации устанавливаются в процентах к балансовой стоимости каждой из групп основных фондов на начало отчетного (налогового) периода, в расчете на календарный квартал в таком размере: группа 1 - 2 (1,25) %; группа 2 - 10 (6,25) %; группа 3 - 6 (3,75) %, группа 4 - 15%.

Налогоплательщик может самостоятельно принять решение о применении ускоренной

Прибыль налогоплательщиков, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица, облагается налогом по ставке 25 процентов к объекту налогообложения.

Налоговый учет и уплата налога.

Налоговые периоды:

- налоговый год - период, который начинается 1 января текущего года и заканчивается 31 декабря текущего года;

- налоговый квартал.

Датой увеличения налоговых затрат производства (обращения) считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, которое произошло раньше:

- или дата списания средств с банковских счетов налогоплательщика на оплату товаров (работ, услуг), а в случае их приобретения за наличные - день их выдачи из кассы налогоплательщика;

- или дата оприходования налогоплательщиком товаров, а для работ - дата фактического получения налогоплательщиком результатов работ (услуг).

Датой увеличения валового дохода считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит зачисление средств от покупателя (заказчика) на банковский счет налогоплательщика в счет оплаты товаров (работ, услуг). В случае продажи товаров (работ, услуг) за наличные - дата её оприходования в кассе налогоплательщика, а из-за отсутствия такой - дата инкассации наличности в банковском учреждении, которое обслуживает налогоплательщиков или дата отгрузки товаров, а для работ (услуг) - дата фактического представления результатов работ (услуг) налогоплательщиком, в зависимости от события, которое произошло раньше.

Плательщики налога самостоятельно определяют суммы налога, которые подлежат уплате и не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, уплачиваются в бюджет.

Суммы налога на прибыль зачисляются в бюджеты территориальных громад по местонахождению налогоплательщика.

Тема 8 Государственное налогообложение пользователей

природными ресурсами.

К группе общегосударственных налогов связанных с налогообложением субъектов которые в своей хозяйственной деятельности используют природные ресурсы относятся:

- рентные платежи;

- сбор за геологоразведочные работы, выполняемые за счет государственного бюджета;

- сбор за специальное использование природных ресурсов;

- сбор за специальное использование водных ресурсов и сбор за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта;

- платежи за пользование недрами;

- сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда;

- сбор за загрязнение окружающей среды.

Рентные платежи.

Указом Президента Украины “Об установлении рентной платы за нефть и природный газ, которые добываются в Украине" от 21 декабря 1994 года, с целью постепенного выравнивания цен на природный газ и нефть, которые добываются в Украине и цен, по которым они поступают от других государств, создания условий для развития нефтяной и газовой промышленности и пополнения доходов Государственного бюджета Украины установлена рентная плата за нефть и природный газ, которые добываются в Украине.

Механизм исчисления и внесения В Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ определяется Постановлением КМУ “Об утверждении Порядка вычисления и внесения в Государственный бюджет Украины рентной платы за нефть и природный газ в 2001 году”.

Согласно Постановления плательщиками являются нефтегазодобывающие предприятия. По решению нефтегазодобывающего предприятия рентную плату могут вносить непосредственно его филиалы или иные отдельные подразделения.

Статьей 3 Закона Украины “О государственном бюджете Украины на 2002 год" от 20.12.2001 года установлено внесение рентной платы за природный газ в размере 28,9 гривны за 1000 куб. метров и за нефть - в размере 52.02 гривны за 1 тонну.

Рентная плата включается в оптовую отпускную цену за нефть и природный газ (без НДС) на дату отпуска продукции нефтеперерабатывающими предприятиями.

Датой отпуска продукции считается:

- относительно нефти, которая отпускается железнодорожным транспортом - дата оформления товарно-транспортной накладной;

- относительно нефти, которая отгружается трубопроводным транспортом - дата оформления акта принятия-сдачи на пунктах сдачи нефти;

- относительно газа - дата оформления акта принятия-сдачи на пунктах замера газа.

Рентная плата включается в базу налогообложения во время определения НДС.

Сумма рентной платы за нефть и природный газ определяется нефтегазодобывающими предприятиями, исходя из объемов отпущенных ими нефти и газа и ставок рентной платы.

Рентная плата за нефть и природный газ вносится в Государственный бюджет Украины

Каждую декаду авансовыми платежами, исходя из объемов отпущенных ими нефти и газа за прошедшую неделю, 15 и 25 числа текущего месяца - соответственно за первую и вторую декаду, 5 числа следующего месяца - за остаток дней отчетного периода.

Плательщики рентной платы, базовый налоговый период равен календарному месяцу, представляют соответствующим налоговым органам по месту налоговой регистрации расчеты рентной платы за нефть и природный газ, ежемесячно в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.

Сумма рентной платы в полном объеме, вычисленная в соответствии с расчетом за отчетный месяц, должна быть внесена плательщиком в государственный бюджет в течение 30 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного месяца.

Сбор за геологоразведочные работы, выполняемые за счет государственного бюджета.

Сбор за геологоразведочные работы, выполняемые за счет государственного бюджета, производится на основе Закона Украины “О системе налогообложения”, Кодекса Украины о недрах и нескольких постановлений КМУ.

Плательщиками сбора (независимо от формы собственности) являются все пользователи недр расположенных в границах территории Украины, её континентального шельфа и исключительной (морской) зоны, которые добывают полезные ископаемые на ранее разведанных и переданных в установленном порядке для промышленного освоения месторождениях, а также месторождениях с предварительно оцененными запасами и переданные недропользователям для опытно-промышленной эксплуатации и промышленного освоения.

Если в состав предприятия недропользователя входят структурные подразделения, которые не имеют статуса юридического лица и осуществляют добычу полезных ископаемых (шахты, рудники, карьеры и т.д.), то плательщиком сбора является предприятие-недропользователь, в состав которого входят такие структурные подразделения.

Объектом исчисления сбора за геологоразведочные работы является объем добытых полезных ископаемых - для нефти, конденсата. Газа природного, в том числе и метана угольных месторождений, торфа, сапропеля, сырья для изготовления оптической и пьезооптической продукции, ювелирного сырья, подземных вод, рапы, минеральных грязей, или и объем погашенных в недрах запасов полезных ископаемых - для других полезных ископаемых.

Объем погашенных запасов полезных ископаемых определяется как сумма объемов полезных ископаемых и фактических их потерь в недрах во время добычи, за исключением предусмотренных протоколом Государственной комиссии по запасам полезных ископаемых или техническими проектами на разработку месторождения.

Нормативы сбора за геологоразведочные работы, выполненные за счет государственного бюджета, устанавливаются отдельно для каждого вида полезных ископаемых или группы близких по назначению полезных ископаемых в гривнах к единице добычи или погашения в недрах запасов полезных ископаемых. Они приведены в Постановлении КМУ от 29.01 1999 года № 115 “Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за геологоразведочные работы, выполняемые за счет государственного бюджета и его взыскании”.

Например:

- нефть - 20,5 грн./тонну;

- газ природный - 9,95 грн /тыс. куб. метров;

- каменный уголь - 0,47 грн./ тонну;

- железная руда - 0,25 грн./ тонну;

- вода пресная подземная - 1,68 грн./ 100куб. метров.

Сбор за выполненные геологоразведочные работы взыскивается с даты добычи полезного ископаемого.

Расчеты сбора, базовый налоговый период для которого равен календарному кварталу, направляются недропользователями органам государственной налоговой службы по местонахождению месторождения полезных ископаемых в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала.

Сбор выплачивается в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления расчета сбора.

Сбор за выполненные геологоразведочные работы в полном объеме зачисляется в государственный бюджет и направляется на развитие минерально-сырьевой базы.

Сбор за специальное использование природных ресурсов

Характерным для этого сбора является то, что он состоит из:

- сбора за специальное использование водных ресурсов и сбора за пользование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта;

- платежей за пользование недрами;

- сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда.

Сбор за специальное использование водных ресурсов. Плательщиками сбора являются предприятия, учреждения и организации независимо от формы собственности, а также их структурные подразделения, которые используют водные ресурсы и пользуются водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта.

Объектом исчисления сбора является фактический объем воды, который используют водопользователи, с учетом объема потерь воды в их системах водоснабжения.

Объектом исчисления сбора является: объем воды пропущенный через турбины гидроэлектростанций; тоннаж - сутки эксплуатации грузовых самоходных и несамоходных и пассажирских судов.

Сбор за специальное использование природных ресурсов не взыскивается:

- за воду, которая используется для удовлетворения питьевых и санитарно-гигиенических потребностей населения;

- за воду, которая используется для противопожарных потребностей;

- за воду, которая используется для потребностей внешнего благоустройства территорий населенных пунктов;

- за воду, которая используется в шахтах для пылепогашения;

- за морскую воду, кроме воды с лиманов;

- за воду, которая забирается научно-исследовательскими учреждениями для научных исследований в производстве элитных семян риса;

- за воду, которая потеряна в магистральных и межхозяйственных каналах оросительных систем;

- за подземную воду, которая изымается с недр для устранения вредного действия вод;

- за воду, которая забирается предприятиями и организациями для обеспечения выпуска мальков ценных промышленных видов рыб.

Исчисление и взыскание сбора осуществляется в соответствии с постановлением КМУ от 1 марта 1999 № 303 “Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора”.

Нормативы сбора за специальное использование водных ресурсов остановлены отдельно ля поверхностных и подземных вод, а нормативы сбора за использование водами для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта установлены отдельно для потребностей гидроэнергетики и водного транспорта.

Платежи за пользование недрами.

Согласно постановления КМУ от 2 августа 1996 г. № 899 “О платежах за пользование недрами" к ним относят платежи за пользование недрами для добычи полезных ископаемых, а также платежи за пользование недрами в целях, не связанных с добычей полезных ископаемых. В том числе для строительства и эксплуатации подземных сооружений.

Плательщиками являются все субъекты предпринимательской деятельности независимо от форм собственности которые осуществляют добычу полезных ископаемых на территории Украины, в границах её континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны.

Плата за пользование недрами для добычи полезных ископаемых взыскивается за объемы погашенных в недрах балансовых и внебалансовых запасов полезных ископаемых.

Объектом взыскивания платы является:

- объемы фактически погашенных балансовых и внебалансовых запасов полезных ископаемых - для угля каменного, угля бурого, металлических полезных ископаемых, нерудного сырья для металлургии, горно-химического, горнорудного и строительного сырья;

- объемы добытых полезных ископаемых - для нефти. конденсата, природного газа, подземных вод, рапы, минеральных грязей и ила;

- объемы добытых полезных ископаемых - для минеральных подземных вод;

- стоимость минерального сырья или продукции её первичной переработки - для урановой руды, сырья ювелирного и тому подобного.

Платежи за пользование недрами для добычи полезных ископаемых исчисляются на основании базовых ископаемых и дифференцированных нормативов платы в зависимости от особенностей месторождений и условий их эксплуатации.

Базовые нормативы платы приведены в дополнении к постановлению КМУ от12 сентября 1997 года № 1014 “Об утверждении базовых нормативов платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых и Порядка взыскивания платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых".

Сумма платы за пользование недрами для добычи полезных ископаемых определяется пользователями недр самостоятельно и вычисляется поквартально, накопительным итогом с начала года. При разработке пользователем недр больше одного вида полезных ископаемых плата вычисляется за каждый их вид отдельно. К плате за пользование недрами могут применяться скидки за исчерпание запасов недр.

Сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда.

К специальному использованию лесных ресурсов принадлежит:

- заготовка древесины во время рубок главного пользования;

- заготовка живицы;

- заготовка второстепенных лесных материалов;

- побочное лесное пользование (выпас скота, размещение пасек, заготовка сена, древесных соков, сбор и заготовка дикорастущих плодов, орехов, грибов и ягод, лекарственных растений и т.д.).

Специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда осуществляется на предоставленном земельном участке лесного фонда субъекту ведения хозяйства по специальному разрешению - лесорубному билету.

Плательщиками сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда являются юридические и физические лица, которым предоставлены в постоянное или временное пользование земельные участки лесного фонда. Земельный участок лесного фонда может предоставляться одному или нескольким лесопользователям для специального использования различных видов лесных ресурсов.

Объектом исчисления сбора за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда является древесина, которая отпускается на пню, живица, второстепенные лесные материалы и отдельные земельные участки лесного фонда.

Специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда является платным. Плата (сбор) взыскивается за установленный таксами или в виде арендной платы или дохода, полученного от реализации лесных ресурсов на конкурсных условиях.

Таксы на лесные ресурсы государственного значения утверждаются КМУ, а таксы на лесные ресурсы местного значения - Советом Министров АРК, областными, Киевской и Севастопольской государственными организациями.

Органы и предприятия, которые выдают лесорубам ордера до 1 февраля текущего года, направляют органам государственной налоговой службы Справку о перечне лесопользователей, которым предоставлены лесорубные ордера.

Расчеты сбора, базовый налоговый период для которого равен календарному кварталу, направляются плательщиками органам государственной налоговой службы в течение 40 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного квартала, по месту расположения земельных участков лесного фонда.

Сбор выплачивается лесопользователями поквартально равными частями от суммы в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока предоставления расчета сбора, по месту расположения земельных участков лесного фонда.

Сбор за специальное использование лесных ресурсов и пользование земельными участками лесного фонда вносится на счета органов (организаций), которые выдали эти разрешения - вся сумма, отмеченная в разрешении; предприятиями, учреждениями и организациями - если сумма составляет не больше пяти необлагаемых налогом минимумов доходов граждан. Другие предприятия перечисляют сбор в бюджеты самостоятельно.

Сборы за специальное использование лесных ресурсов государственного значения в размере 80 процентов начисляются в государственный бюджет и 20 процентов - в бюджеты АРК, областные бюджеты, бюджеты Киева и Севастополя по местонахождению лесных ресурсов.

Сбор за загрязнение окружающей природной среды.

Сбор за загрязнение окружающей природной среды устанавливается на основании фактических объемов выбросов, лимитов сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду и размещение отходов, в соответствии со статьёй 44 Закона Украины “Об охране окружающей природной среды”.

Единый на территории Украины порядок исчисления и уплаты сбора за загрязнение окружающей природной среды определен постановлением КМУ от 1 марта 1999 г. № 303

“Об утверждении Порядка установления нормативов сбора за загрязнение окружающей природной среды и взыскания этого сбора ”.

Плательщиками сбора являются субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют на территории Украины и в пределах её континентального шельфа и исключительной (морской) экономической зоны выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду.

Объектами сбора являются:

- для стационарных источников загрязнения - объема загрязняющих веществ, которые выбрасываются в атмосферный воздух или сливаются непосредственно в водный объект;

- для передвижных источников загрязнения - объемы фактически использованных видов горючего, в результате сжигания которых образовываются загрязняющие вещества.

Нормативы сбора за загрязнение окружающей природной среды устанавливаются, как фиксированные суммы в гривнах за единицу основных загрязняющих отходов и приведены в дополнении к Постановлению № 303.

Суммы сбора в пределах лимита относятся на затраты производства, а за превышение лимитов стягиваются с прибыли которая остается в распоряжении предприятий.

Тема 9. Налог на промысел

Налог на промысел - это пример налогообложения физических лиц, который осуществляется в соответствии с Декретом Кабинета Министров Украины “О налоге на промысел ” от 17 марта 1993 года.

В отличие от подоходного налога характерной особенностью налога на промысел является то, что его применение распространяется на граждан, не зарегистрированных как субъекты предпринимательства и осуществляющих несистематическую, не более четырех раз в течение календарного года, продажу произведенных, переделанных и купленных продукции, вещей товаров. Определение граждан по налогу на промысел сходно с определением граждан про налогообложении подоходным налогом.

Объектом налогообложения является суммарная стоимость товаров по рыночным ценам, которая указывается гражданином в декларации, поданной в государственную налоговую администрацию по месту проживания, а гражданином, который не имеет постоянного местожительства в Украине - по месту продажи товаров.

Не декларируется и не облагается налогом продажа выращенных в личном подсобном хозяйстве, на приусадебном, садовом и огородном участках продукции растениеводства и животноводства.

Ставка налога на промысел устанавливается в размере 10% указанной в декларации стоимости товаров, которые подлежат продаже в течение трех календарных дней, но не меньше размера одной минимальной заработной платы. В случае увеличения срока продажи товаров до семи календарных дней ставка налога удваивается.

Порядок исчисления и уплаты налога на промысел предусматривает для плательщиков ряд обязанностей:

- указание гражданином в декларации суммарной стоимости товаров по рыночным ценам для определения объекта налогообложения;

- уплата налога на промысел в виде приобретения одноразового патента на торговлю, стоимость которого определяется на основании указанной плательщиком суммарной стоимости товаров и ставки налога;

- предъявление по требованию должностных лиц государственных налоговых администраций и органов внутренних дел одноразовых патентов;

- в случае, когда продажа товаров осуществляется в течение календарного года больше четырех раз, такая деятельность считается систематической и обязывает граждан зарегистрироваться как субъектов предпринимательства в соответствии с действующим законодательством Украины.

Минимальный срок действия одноразового патента - три. Максимальный - семь календарных дней. Форма патента устанавливается Главной государственной налоговой администрацией Украины.

Налог на промысел зачисляется в местные бюджеты по месту приобретения одноразового патента.

Тема 10. Налоги на имущество

Налог на недвижимое имущество.

В условиях экономической нестабильности, существования различного рода механизмов укрывательства прибыли и уклонения от уплаты налогов, усовершенствование системы налогообложения в Украине и повышение её эффективности должны идти путем поиска более надежных и стабильных источников уплаты налогов. Одним из приоритетных направлений налоговой реформы должно стать реальное уменьшение налогового давления на экономику при помощи расширения перечня объектов налогообложения. Вопрос налогообложения недвижимости стал актуальным, когда граждане и юридические лица получили право иметь столько недвижимости, сколько им позволяют доходы.

Хотя имущественные налоги непопулярные среди населения и неоднозначно воспринимаются владельцами, они имеют место во всех странах с рыночной экономикой.

Налог на недвижимое имущество пока не введен, но он не является новым и предусмотрен в составе общегосударственных налогов и сборов Законом Украины “О системе налогообложения" уже с 1994 года.

В проекте Налогового кодекса объектом налогообложения на недвижимое имущество предложено считать земельные участки, жилые дома или их части (квартиры), садовые дома, дачи, гаражи и тому подобное, а также сооружения - материальные объекты, которые попадают под определение первой группы основных фондов согласно Закону Украины “О налогообложении прибыли предприятий”. Для юридических лиц - имущество предприятий в его стоимостном выражении, находящиеся на балансе предприятия.

К плательщикам налога на недвижимость относятся юридические и физические лица.

В проекте Налогового кодекса определены владельцы недвижимости, а в определенных случаях - пользователи. Если недвижимость пребывает в общей частичной собственности нескольких лиц, налогоплательщиком за надлежащую частицу будет каждое из этих лиц. А в случае, когда недвижимость пребывает в общей собственности физических лиц, налогоплательщиком за принадлежащую ей частицу будет считаться одна из них, определенная по согласию этих лиц.

Источником уплаты с объектов недвижимости могут быть активы как владельца таких объектов недвижимости, так и любого другого лица, на которое возложена обязанность ткой уплаты. При этом, если лицо, ответственное за уплату таких налогов, не обнаружено, налоговые процедуры применяются непосредственно к объектам такой собственности.

Предусматривается, что источником уплаты налога являются доходы физических и юридических лиц. В связи с этим порядок исчисления и уплаты налога взаимосогласованы с налогообложением доходов физических лиц и прибыли юридических лиц. В частности установлено, что начисление налога физическим лицам осуществляется органами государственной налоговой службы на основании данных деклараций о доходах и имуществе, в которых указывается информация об имуществе, которое пребывает в их собственности (пользовании) на день предоставления декларации.

Позитивным в налогообложении имущества является то, что органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать ставки налога на недвижимость на уровне 0,5 - 1 процента базы налогообложения.

Этот налог сориентирован на наиболее зажиточных граждан. Например, не будут подлежать налогообложению здания, расположенные на территории населенных пунктов с численностью постоянного населения 50 тыс. и более, в расчете 21 кв.м. общей площади такого здания на каждого члена семьи плюс 10,5 кв.м. на семью, но не меньше 80 кв.м. общей площади в случае проживания одного одинокого лица или двух лиц пенсионного возраста. То есть такой подход направлен на налогообложение больших квартир и домов и касается только тех граждан, которые имеют значительные избытки площади.

Ввод налога на недвижимость значительно сократит случаи уклонения от налогообложения доходов физических лиц, поскольку этот налог является своеобразным показателем реального, а не формально задекларированного имущества граждан.

Учитывая то, что недвижимости присущи такие черты, как постоянство местонахождения, длительность существования, государственная регистрация, она является идеальным объектом налогообложения. Поэтому есть основания считать, что налог на недвижимость станет стабильным и прогнозированным источником пополнения доходов бюджета.

Налог с владельцев транспортных средств и иных самоходных машин и механизмов.

Налог с владельцев наземных и водных транспортных средств, самоходных машин и механизмов устанавливается Законом Украины “О налоге с владельцев транспортных средств и иных самоходных машин и механизмов ” изложенный в редакции 1997 года, и является источником финансирования строительства, реконструкции, ремонта и удержания автомобильных путей общего пользования и проведения природоохранительных мероприятий.

Плательщиками налога являются предприятия, учреждения и организации, иностранные юридические лица, а также граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства, которые имеют зарегистрированные в Украине согласно действующему законодательству, собственные транспортные средства.

Регистрация транспортных средств осуществляется при условии уплаты предусмотренных налогов, сборов и других видов платежей в соответствии с “Правилами государственной регистрации и учета автомобилей, автобусов, самоходных машин, сконструированных на шасси автомобилей, мотоциклов всех типов марок и моделей, прицепов, полуприцепов и мотоколясок" утвержденными постановлением Кабинета Министров Украины от 21 октября 1993 г. № 873.

Объектами налогообложения являются: трактора колесные, автомобили, предназначенные для перевозки не меньше 10 лиц, включая водителя, автомобили легковые, автомобили грузовые, автомобили специального назначения, кроме тех, которые используются для перевозки пассажиров и грузов, мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя свыше 50 куб. см., яхты и суда парусные со вспомогательным двигателем или без него, лодки моторные и катера, кроме спортивных лодок и лодок с подвесным двигателем.

Объектами налогообложения не являются:

- трактора на гусеничном ходу;

- мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды с установленным двигателем с объемом цилиндра двигателя до 50 куб. см;

- автомобили специального назначения, скорой помощи и пожарные;

- транспортные средства грузовые, самоходные, что используются на заводах, в портах и аэропортах для перевозки грузов на короткие расстояния;

- машины и механизмы для сельскохозяйственных работ;

- яхты, парусные суда и лодки спортивные.

Ставка налога устанавливается в гривнах на год со 100 куб. см объема цилиндров двигателя, для транспортных средств с электродвигателем - с 1 кВт, для яхт, судов, катеров - со 100 см длины плавсредства.

Льготы относительно уплаты налога предоставляются:

- предприятиям автомобильного транспорта общего пользования относительно транспортных средств, занятых на перевозке пассажиров;

- учебным заведениям, которые полностью финансируются из бюджетов;

- на 50 процентов - сельскохозяйственным предприятиям-товаропроизводителям за трактора колесные, автобусы и специальные автомобили для перевозки людей с количеством мест не меньше десяти;

- на 50 процентов - гражданам, в собственности которых находятся легковые автомобили,

произведенные в странах СНГ и поставленные на учет в Украине о 1990 года включительно;

- категориям граждан, предусмотренными Законами Украины “О статусе и социальной защите граждан, которые пострадали вследствие Чернобыльской катастрофы”, “О статусе ветеранов войны, гарантии их социальной защиты”, “Об основных основах социальной защиты ветеранов труда и других граждан преклонного возраста в Украине”, относительно видов транспортных средств определенных данным законом.

Порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Налог с владельцев транспортных средств выплачивается:

- физическими лицами - перед регистрацией, перерегистрацией транспортных средств, а также перед техническим осмотром транспортных средств ежегодно или один раз за два года, но не позже первого полугодия года, в котором осуществляется технический осмотр;

- юридическими лицами - ежеквартально разными частями к 15 числу месяца, которое наступает за отчетным кварталом;

Юридическими лицами налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов исчисляется на основании отчетных данных о количестве транспортных средств по состоянию на 1 января текущего года.

За счет сбора налога с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов финансируется строительство, реконструкция, и ремонт и содержание дорого общего пользования, а также сельских дорог - 85% суммы и 15% перечисляются в местные бюждеты на ремонт и содержание дорого и улиц в населенных пунктах, а также дорого общего пользования государственного назначения.

Тема 11. Таможенная пошлина

Таможенная пошлина взыскивается в соответствии с Таможенным кодексом Украины.

Таможенная пошлина - это вид обязательного (таможенного) платежа в форме обязательного взноса в государственный бюджет, предусмотренный Законом Украины "О едином таможенном тарифе", на товары и другие предметы, перемещаемые через таможенную границу Украины при осуществлении международной торговли и внешних операций.

Плательщиками таможенной пошлины являются физические или юридические лица, как собственники. Так и уполномоченные ими лица, перемещающие товары и другие предметы через таможенную территорию Украины.

Объектом таможенной пошлины является таможенная стоимость или единица перемещаемых товаров (предметов).

В Украине применяются следующие виды пошлины:

- адвалорные, что начисляется в процентах к таможенной стоимости товаров и других предметов, которые облагаются пошлиной;

- специфические, которые начисляются в установленном денежном размере на единицу товаров и других предметов;

- комбинированные, которые сочетают оба этих вида таможенного обложения.

Установление льгот и изменение ставок пошлины, в том числе на предметы личного пользования, осуществляется Верховной Радой Украины за предоставлением КМУ.

По характеру направленности движения перемещаемых товаров выделяют:

- ввозные пошлины;

- вывозные пошлины;

- транзитные пошлины.

На отдельные товары и другие предметы может устанавливаться сезонная ввозная и вывозная пошлина на срок не более четырех месяцев с момента их установления.

С целью защиты экономических интересов Украины могут применяться особые виды пошлины:

- специальная пошлина;

- антидемпинговая пошлина;

- компенсационная пошлина.

Антидемпинговая пошлина применяется в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектом демпинга, который причиняет вред национальному товаропроизводителю, а также в случае вывоза за границы таможенной территории Украины товаров по цене, существенно низшей по сравнению с ценами других экспортеров подобных или непосредственно конкурирующих товаров на момент этого вывоза, если такой вывоз причиняет вред.

Компенсационная пошлина применяется в случае ввоза на таможенную территорию Украины товаров, которые являются объектом субсидированного импорта, и причиняют вред национальному товаропроизводителю, а также в случае вывоза за границы таможенной территории Украины товаров для производства, переработки, продажи, транспортировки, экспорта или потребления которых предоставлялись субсидии, если такой вывоз причиняет вред.

Основное отличие специальной пошлины заключается в том. Что она применяется как мероприятие в ответ на дискриминационные или недружелюбные действия других государств, таможенных союзов и экономических группировок, которые ограничивают осуществление законных прав и интересов субъектов внешнеэкономической деятельности или ущемляют интересы Украины.

Начисление пошлины на товары и другие предметы, которые подлежат таможенному обложению, осуществляется на базе их таможенной стоимости, т.е. цены, которая фактически оплачена или подлежит уплате за них на момент пересечения таможенной границы Украины, и включает цену товара, отмеченную в счете-фактуре, а также фактические расходы на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование у пункту пересечения таможенной границы Украины; комиссионные и брокерские; плату за использование объектов интеллектуальной собственности, которая принадлежит к данным товарам и другим предметам и которая должна быть оплачена импортером (экспортером) прямо или побочно как условие их ввоза (вывоза).

Пошлина начисляется таможенным органом Украины исходя из таможенной стоимости товара, умноженной на ставку Единого таможенного тарифа Украины, и выплачивается как в валюте Украины, так и в иностранной валюте, которую покупает НБУ и вносится в государственный бюджет Украины.

Единый таможенный тариф Украины - это систематизированный свод ставок таможенных пошлин, облагаемых товаров и других предметов, которые ввозятся на таможенную территорию Украины или вывозятся за границы этой территории.

Тема 12. Единый сбор, взимаемый в пунктах пропуска через государственную границу Украины

Этот вид общегосударственного налога регулируется Законом Украины "О едином сборе, который взыскивается в пунктах пропуска через государственную границу Украины" от 4 ноября 1999 года.

Единый сбор устанавливается относительно транспортных средств отечественных и иностранных владельцев, которые пересекают государственную границу Украины, и взыскивается за осуществление в пунктах пропуска через государственную границу Украины в соответствии с законодательством Украины таможенного контроля при транзите грузов и транспортных средств, санитарного, ветеринарного, фитосанитарного, радиологического и экологического контроля грузов и транспортных средств, за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины и за проезд автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров общей массы, осевых нагрузок и габаритных параметров.

Сбор взыскивается одноразово в зависимости от режима перемещения (ввоз, транзит) по единому платежному документу в зависимости от вида, вместимости или общей массы транспортных средств.

Ставки единого сбора устанавливаются в евро и не могут меняться в течение бюджетного года. Единый сбор взыскивается в национальной валюте Украины по официальному (обменному) курсу НБУ на день уплаты этого сбора.

Ставки единого сбора за осуществление в пунктах пропуска через государственную границу Украины контроля грузов и транспортных средств, плата за проезд транспортных средств автомобильными дорогами Украины (за каждый километр проезда) и дополнительная плата за каждый километр проезда автомобильных транспортных средств с превышением установленных размеров, общей массы, осевых нагрузок или габаритных параметров устанавливаются в следующих размерах:

Вид транспортного средства	Вместимость или общая масса транспортного средства с грузом	Ставка единого сбора за единицу транспортного средства в евро
		За проведение контроля	За проезд автомобильными дорогами за каждый километр пробега
Автобусы	От 10 до 30 мест	2	0,02
	Более 30 мест	5	0,02
Грузовые автомобили с/или без прицепов и тягачи с/или без полуприцепов	До 20 тонн включительно
		5	0,02
	От 20 до 40 тонн включительно	10	0,02
Большегрузные транспортные средства	От 40 до 44 тонн включительно	10	0,1
	От 44 до 52 тонн включительно	10	0.2
	От 52 до 60 тонн включительно	10	0,27
	Более 60 тонн	10	0,78
Большегрузные автотранспортные средства с превышением осевых нагрузок	До 5% включительно	-	0,05
	От 5% до 10% включительно	-	0,1
	От 10% до 20% включительно	-	0,27
	Более 20% за каждые следующие 5%	-	0.15
Единый сбор перечисляется в Государственный бюджет Украины в полном объеме.

Тема 13. Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины

Использование радиочастотного ресурса в Украине осуществляется на платной основе в соответствии с Законом Украины "О радиочастотном ресурсе Украины" от 1 июля 2000 года.

Сбор за использование радиочастотного ресурса Украины стягивается с целью формирования источника средств на финансирование мер относительно эффективного его использования.

Пользователи радиочастотного ресурса Украины выплачивают: одноразовый платеж за выдачу лицензии на использование радиочастот и ежемесячный сбор за использование радиочастотного ресурса.

Специальные пользователи радиочастотного ресурса в Украине освобождаются от уплаты сборов и платежей, предусмотренных этой статьей. Перечень специальных пользователей установлен постановлением КМУ от 20 декабря 2000 года "ОБ утверждении перечня специальных пользователей радиочастотного ресурса Украины".

Ставки одноразовых платежей за выдачу лицензии на использование радиочастот и ежемесячных сборов за использование радиочастотного ресурса определяются КМУ не чаще одного раза в год.

Ежемесячный сбор выплачивается отдельно по каждому региону Украины - АРК, областям, городам Киеву и Севастополю.

Пользователи радиочастотного ресурса Украины к 15 числу каждого текущего месяца выплачивают ежемесячный сбор за его использование. За несвоевременную уплату ежемесячного сбора за использование радиочастотного ресурса Украины взыскивается пеня согласно законам Украины.

Средства, которые поступают от пользователей радиочастотного ресурса Украины в виде сборов и платежей, зачисляются в Государственный бюджет Украины.

Тема 14. Сбор в Фонд гарантирования вкладов физических лиц

Фонд гарантирования вкладов физических лиц создан в соответствии с Указом Президента Украины от 10 сентября 1998 года № 996 "О мерах относительно защиты прав физических лиц - вкладчиков коммерческих банков Украины", с целью обеспечения защиты интересов физических лиц - вкладчиков коммерческих банков, создания финансовых возможностей для возмещения им средств в случае невозможности выполнения банками требований вкладчиков относительно возврата средств.

В соответствии с этим указом, участниками Фонда гарантирования вкладов являются банки - юридические лица, которые зарегистрированы в Государственном реестре банков и имеют банковскую лицензию на право осуществлять банковскую деятельность. Участие в Фонде для этих банков является обязательным. Участники Фонда обязаны выплачивать сборы в Фонд.